EUROPA-KOMMISSIONEN
Bruxelles, den 23.11.2021
COM(2021) 710 final
2021/0368(NLE)
Forslag til
RÅDETS GENNEMFØRELSESAFGØRELSE
om ændring af gennemførelsesafgørelse (EU) 2018/1490 for så vidt angår tilladelse til Ungarn til i en yderligere periode at anvende den særlige foranstaltning, der fraviger artikel 287 i direktiv 2006/112/EF
BEGRUNDELSE
I henhold til artikel 395, stk. 1, i Rådets direktiv 2006/112/EF af 28. november 2006 om det fælles merværdiafgiftssystem 1 ("momsdirektivet") kan Rådet med enstemmighed på forslag af Kommissionen give en medlemsstat tilladelse til at indføre særlige foranstaltninger, der fraviger bestemmelserne i nævnte direktiv, for at forenkle afgiftsopkrævningen eller for at forhindre visse former for momsunddragelse eller momsundgåelse.
Ved brev registreret i Kommissionen den 19. april 2021 anmodede Ungarn om tilladelse til indtil den 31. december 2024 fortsat at anvende en foranstaltning, der fraviger momsdirektivets artikel 287, og som giver Ungarn mulighed for at momsfritage afgiftspligtige personer, hvis årlige omsætning ikke overstiger modværdien i national valuta af 48 000 EUR.
I overensstemmelse med momsdirektivets artikel 395, stk. 2, andet afsnit, underrettede Kommissionen ved brev af 28. juni 2021 de øvrige medlemsstater om Ungarns anmodning. Ved brev af 29. juni 2021 underrettede Kommissionen Ungarn om, at den rådede over alle de nødvendige oplysninger for at kunne vurdere anmodningen.
1.BAGGRUND FOR FORSLAGET
•Forslagets begrundelse og formål
Det følger af momsdirektivets afsnit XII, kapitel 1, at medlemsstaterne har mulighed for at anvende særordninger for små virksomheder, herunder at momsfritage afgiftspligtige personer med en årlig omsætning under et vist beløb. Momsfritagelsen indebærer, at en afgiftspligtig person ikke skal opkræve moms af leveringer og følgelig heller ikke kan fradrage indgående moms.
I henhold til momsdirektivets artikel 287 kan medlemsstater, som er tiltrådt efter den 1. januar 1978, momsfritage afgiftspligtige personer, hvis årlige omsætning højst er lig med modværdien i national valuta af et bestemt beløb beregnet på grundlag af kursen på dagen for deres tiltrædelse.
I henhold til momsdirektivets artikel 287, nr. 12), kan Ungarn indrømme momsfritagelse til afgiftspligtige personer med en årlig omsætning, der højst er lig med modværdien i national valuta af 35 000 EUR beregnet på grundlag af kursen på dagen for landets tiltrædelse.
I medfør af Rådets gennemførelsesafgørelse (EU) 2018/1490 2 fik Ungarn tilladelse til indtil den 31. december 2021 at momsfritage afgiftspligtige personer med en årsomsætning, der højst er lig med modværdien i national valuta af 48 000 EUR beregnet på grundlag af kursen på dagen for landets tiltrædelse.
En tilladelse til fortsat at anvende fritagelsen efter 2021 for afgiftspligtige personer med en årlig omsætning, der højst er lig med modværdien i HUF af 48 000 EUR ville være en betydelig forenkling for personer, der driver relativt små virksomheder. Afgiftspligtige personer, der er omfattet af denne fritagelse, behøver ikke at fradrage og betale moms, være momsregistrerede eller føre detaljeret regnskab over momspligtige transaktioner. Takket være disse forenklinger kan ejerne af små virksomheder bruge mere tid og flere ressourcer på at udvikle deres virksomheder. Fravigelsesforanstaltningen vil fortsat være frivillig for afgiftspligtige personer. Små virksomheder, hvis omsætning ikke overstiger tærsklen, vil derfor stadig have mulighed for og ret til at anvende den almindelige momsordning.
Desuden er omkostningerne forbundet med at opkræve moms, levere tjenester vedrørende skatter og afgifter og revidere selvangivelser for afgiftspligtige personer, der driver virksomheder med en forholdsvis lav omsætning, uforholdsmæssigt høje i forhold til det opkrævede beløb. Ved at anvende en momsfritagelse for ejere af små virksomheder kan skatteforvaltningen derfor afsætte flere ressourcer til forebyggelse og bekæmpelse af skattesvig, skatteunddragelse og skatteundgåelse, til at forbedre kvaliteten af tjenesteydelser til de skattepligtige og til at effektivisere opkrævningen af moms fra store virksomheder.
Foranstaltningen påvirker ikke i væsentlig grad de samlede indtægter fra moms eller de samlede afgiftsindtægter, der opkræves ved det endelige forbrug.
Fravigelsesforanstaltningen, der forenkler små erhvervsdrivendes forpligtelser, er i overensstemmelse med Den Europæiske Unions mål for små virksomheder.
Det er derfor hensigtsmæssigt at give Ungarn tilladelse til at anvende fravigelsesforanstaltningen indtil den 31. december 2024.
•Sammenhæng med de gældende regler på samme område
Fravigelsesforanstaltningen er i overensstemmelse med målsætningen for direktiv (EU) 2020/285 om ændring af momsdirektivets artikel 281-294 om særordningen for små virksomheder 3 på baggrund af handlingsplanen for moms 4 og sigter mod at skabe en moderne, forenklet ordning for disse virksomheder. Den skal navnlig mindske omkostningerne i forbindelse med overholdelse af momsreglerne og forvridningen af konkurrencen både nationalt og på EU-plan, nedbringe de negative virkninger af tærsklen og lette virksomhedernes regeloverholdelse samt skatteforvaltningens kontrol.
Desuden er tærsklen på 48 000 EUR i overensstemmelse med direktiv (EU) 2020/285, idet direktivet giver medlemsstaterne mulighed for at fastsætte tærsklen for momsfritagelse til højst 85 000 EUR i årlig omsætning (eller et tilsvarende beløb i national valuta).
Lignende fravigelser, der indebærer momsfritagelse af afgiftspligtige personer, hvis årlige omsætning ligger under en vis tærskel som fastsat i momsdirektivets artikel 285 og 287, er blevet godkendt for andre medlemsstater. Nederlandene 5 har fået godkendt en tærskel på 25 000 EUR, Italien 6 en tærskel på 30 000 EUR, Belgien 7 en tærskel på 25 000 EUR, Luxembourg 8 en tærskel på 35 000 EUR, Polen 9 , Letland 10 og Estland 11 en tærskel på 40 000 EUR, Litauen 12 en tærskel på 55 000 EUR, Kroatien 13 en tærskel på 45 000 EUR, Malta 14 en tærskel på 30 000 EUR, Slovenien 15 en tærskel på 50 000 EUR og Rumænien 16 en tærskel på 88 500 EUR.
Fravigelser af momsdirektivets regler bør altid være begrænset i tid, således at deres virkninger kan vurderes. Indføjelsen af en udløbsdato for den særlige foranstaltning til den 31. december 2024 som anmodet af Ungarn er desuden i overensstemmelse med kravene i direktiv (EU) 2020/285. I henhold til direktivet skal medlemsstaterne fra den 1. januar 2025 anvende de nationale bestemmelser, som de skal vedtage for at efterkomme direktivet.
Den foreslåede foranstaltning er derfor i overensstemmelse med bestemmelserne i momsdirektivet.
•Sammenhæng med Unionens politik på andre områder
Kommissionen har konsekvent understreget behovet for enklere regler for små virksomheder. I den forbindelse vedtog Kommissionen i marts 2020 en SMV-strategi for et bæredygtigt og digitalt Europa 17 , hvor den forpligter sig til fortsat at arbejde på at mindske byrden for SMV'er. Målet om at mindske regelbyrden for SMV'er er en af grundpillerne i denne strategi. Denne særlige foranstaltning er i overensstemmelse med disse mål for så vidt angår finanspolitiske regler. Den er også i overensstemmelse med handlingsplanen fra 2020 for en retfærdig og enkel beskatning til støtte for genopretningsstrategien 18 , hvori det anerkendes, at omkostningerne i forbindelse med overholdelse af skattereglerne fortsat er høje i EU, og at overholdelsesomkostningerne typisk er betydeligt højere for små virksomheder end for store virksomheder.
2.RETSGRUNDLAG, NÆRHEDSPRINCIPPET OG PROPORTIONALITETSPRINCIPPET
•Retsgrundlag
Momsdirektivets artikel 395.
•Nærhedsprincippet (for områder, der ikke er omfattet af enekompetence)
I betragtning af den bestemmelse i momsdirektivet, som forslaget bygger på, hører forslaget under Den Europæiske Unions enekompetence. Nærhedsprincippet finder derfor ikke anvendelse.
•Proportionalitetsprincippet
Afgørelsen vedrører en tilladelse til en medlemsstat på dennes egen anmodning og udgør ikke en forpligtelse.
På grund af fravigelsens begrænsede anvendelsesområde står den særlige foranstaltning i et rimeligt forhold til det tilstræbte mål, nemlig at forenkle momsopkrævningen for små afgiftspligtige personer og skatteforvaltningen.
•Valg af retsakt
Den foreslåede retsakt er en gennemførelsesafgørelse vedtaget af Rådet.
I henhold til momsdirektivets artikel 395 er en fravigelse af de fælles momsregler kun mulig, hvis Rådet med enstemmighed på forslag af Kommissionen giver tilladelse til det. En gennemførelsesafgørelse vedtaget af Rådet er den bedst egnede retsakt, da den kan rettes til individuelle medlemsstater.
3.RESULTATER AF EFTERFØLGENDE EVALUERINGER, HØRINGER AF INTERESSEREDE PARTER OG KONSEKVENSANALYSER
•Høringer af interesserede parter
Der er ikke gennemført nogen høring af interesserede parter. Forslaget er baseret på en anmodning fra Ungarn og vedrører kun denne medlemsstat.
•Konsekvensanalyse
Forslaget til Rådets gennemførelsesafgørelse giver Ungarn tilladelse til fortsat at momsfritage skattepligtige personer, hvis årsomsætning ikke overstiger modværdien i HUF af 48 000 EUR. Afgiftspligtige personer, hvis momspligtige omsætning ikke overstiger denne tærskel, behøver ikke at lade sig momsregistrere, og deres administrative byrde vil dermed blive reduceret som følge af foranstaltningen, da de ikke skal føre momsregnskab eller indgive momsangivelser. Foranstaltningen vil således have en potentiel positiv indvirkning på skatteforvaltningen, idet den vil lette den administrative byrde.
Ifølge de ungarske myndigheder forbliver begrundelsen for at have indført den højere tærskel uændret. Pr. 31. december 2020 var 766 118 afgiftspligtige personer, for hvem modværdien i HUF på 48 000 EUR ikke var overskredet, fritaget for moms, hvilket var 14 % mere end før indførelsen af den højere tærskel i 2019. Som Ungarn understregede, bør det anerkendes, at indtægterne for fritagelsesberettigede afgiftspligtige personer stiger, efterhånden som økonomien forbedres, hvilket bør tages i betragtning ved fastsættelse af tærsklen. Efter 2019 har dog kun en tredjedel af de afgiftspligtige personer, der tidligere var momspligtige, og hvis årlige omsætning ikke var højere end modværdien i HUF på 48 000 EUR, valgt at være fritaget for moms.
Hvad angår budgetvirkningen, førte forhøjelsen af tærsklen i henhold til Rådets gennemførelsesafgørelse (EU) 2018/1490 fra modværdien i HUF på 35 000 EUR til modværdien i HUF på 48 000 EUR fra den 1. januar 2019 ifølge Ungarns oplysninger til budgettab på 7.3 mia. HUF i 2019 (ca. 0,1-0,2 % af momsindtægterne efter periodiseringsprincippet).
Fravigelsesforanstaltningen vil være frivillig for afgiftspligtige personer. Afgiftspligtige personer vil kunne vælge den almindelige momsordning i henhold til artikel 290 i direktiv 2006/112/EF.
•Grundlæggende rettigheder
Forslaget har ingen konsekvenser for beskyttelsen af de grundlæggende rettigheder.
4.VIRKNINGER FOR BUDGETTET
Efter ikrafttrædelsen af Rådets forordning (EU, Euratom) 2021/769 af 30. april 2021 om ændring af forordning (EØF, Euratom) nr. 1553/89 om den endelige ordning for ensartet opkrævning af egne indtægter hidrørende fra merværdiafgiften 19 vil Ungarn ikke foretage nogen kompensationsberegning fra oversigten over momsbaserede egne indtægter for regnskabsåret 2021 og fremefter.
2021/0368 (NLE)
Forslag til
RÅDETS GENNEMFØRELSESAFGØRELSE
om ændring af gennemførelsesafgørelse (EU) 2018/1490 for så vidt angår tilladelse til Ungarn til i en yderligere periode at anvende den særlige foranstaltning, der fraviger artikel 287 i direktiv 2006/112/EF
RÅDET FOR DEN EUROPÆISKE UNION HAR —
under henvisning til traktaten om Den Europæiske Unions funktionsmåde,
under henvisning til Rådets direktiv 2006/112/EF af 28. november 2006 om det fælles merværdiafgiftssystem 20 , særlig artikel 395, stk. 1,
under henvisning til forslag fra Europa-Kommissionen, og
ud fra følgende betragtninger:
(1)I henhold til artikel 287, nr. 12), i direktiv 2006/112/EF kan Ungarn momsfritage afgiftspligtige personer, hvis årlige omsætning højst er lig med modværdien i national valuta af 35 000 EUR beregnet på grundlag af kursen på dagen for landets tiltrædelse.
(2)Ved Rådets gennemførelsesafgørelse (EU) 2018/1490 21 fik Ungarn tilladelse til at indføre en særlig foranstaltning, der fraviger artikel 287 i direktiv 2006/112/EF, for at momsfritage afgiftspligtige personer med en årlig omsætning, der højst er lig med modværdien i national valuta af 48 000 EUR på dagen for landets tiltrædelse af Unionen, indtil den 31. december 2021 eller indtil ikrafttrædelsen af et direktiv om ændring af bestemmelserne i artikel 281-294 i direktiv 2006/112/EF, alt efter hvilken dato der kommer først (i det følgende benævnt "den særlige foranstaltning").
(3)Ved brev af 19. april 2021 anmodede Ungarn Kommissionen om tilladelse til fortsat at anvende den særlige foranstaltning indtil den 31. december 2024, som er den dato, hvor medlemsstaterne skal gennemføre Rådets direktiv (EU) 2020/285 22 , hvori der fastsættes enklere momsregler for små virksomheder. Ved nævnte direktiv gives medlemsstaterne også mulighed for at fritage afgiftspligtige personer, hvis årlige omsætning ikke overstiger en tærskel på 85 000 EUR eller modværdien heraf i national valuta.
(4)I overensstemmelse med artikel 395, stk. 2, andet afsnit, i direktiv 2006/112/EF fremsendte Kommissionen Ungarns anmodning til de øvrige medlemsstater ved brev af 28. juni 2021. Ved brev af 29. juni 2021 meddelte Kommissionen Ungarn, at den rådede over alle de oplysninger, der er nødvendige for at kunne vurdere anmodningen.
(5)Den særlige foranstaltning er i overensstemmelse med direktiv (EU) 2020/285, som har til formål at mindske små virksomheders omkostninger i forbindelse med overholdelse af momsreglerne, konkurrenceforvridningen både på nationalt plan og på EU-plan samt de negative virkninger af overgangen fra fritagelse til beskatning ("tærskeleffekten"). Direktivet har også til formål at lette små virksomheders regeloverholdelse samt skattemyndighedernes kontrol. Tærsklen på 48 000 EUR er i overensstemmelse med artikel 284 i direktiv 2006/112/EF.
(6)Den særlige foranstaltning vil fortsat være frivillig for afgiftspligtige personer. Afgiftspligtige personer kan stadig vælge den almindelige momsordning i henhold til artikel 290 i direktiv 2006/112/EF.
(7)Ifølge de af Ungarn indgivne oplysninger vil den særlige foranstaltning kun have en ubetydelig indvirkning på Ungarns samlede indtægter fra afgifter, der opkræves ved det endelige forbrug.
(8)Efter ikrafttrædelsen af Rådets forordning (EU, Euratom) 2021/769 23 vil Ungarn ikke foretage nogen kompensationsberegning for så vidt angår oversigten over momsbaserede egne indtægter for regnskabsåret 2021 og fremefter.
(9)I betragtning af den særlige foranstaltnings positive virkning med hensyn til at mindske den administrative byrde og overholdelsesomkostningerne for små virksomheder og skattemyndighederne, og eftersom der ikke vil være nogen indvirkning af betydning på de samlede momsindtægter, bør Ungarn gives tilladelse til at anvende den særlige foranstaltning i endnu en periode.
(10)Tilladelsen til at anvende den særlige foranstaltning bør være tidsbegrænset. Tidsbegrænsningen bør være tilstrækkelig til, at tærsklens effektivitet og hensigtsmæssighed kan vurderes. Endvidere skal medlemsstaterne i henhold til artikel 3, stk. 1, i direktiv (EU) 2020/285 senest den 31. december 2024 vedtage og offentliggøre de love og administrative bestemmelser, der er nødvendige for at efterkomme direktivets artikel 1, og anvende disse love og bestemmelser fra den 1. januar 2025. Det er derfor hensigtsmæssigt at give Ungarn tilladelse til at anvende den særlige foranstaltning indtil den 31. december 2024.
(11)Gennemførelsesafgørelse (EU) 2018/1490 bør derfor ændres —
VEDTAGET DENNE AFGØRELSE:
Artikel 1
Artikel 2 i gennemførelsesafgørelse (EU) 2018/1490 affattes således:
"Artikel 2
Denne afgørelse finder anvendelse fra den 1. januar 2019 til den 31. december 2024."
Artikel 2
Denne afgørelse er rettet til Ungarn.
Udfærdiget i Bruxelles, den […].
På Rådets vegne
Formand