BILAG

Udskudt skat i forbindelse med aktiver eller forpligtelser, der hidrører fra en enkelt transaktion

Ændringer til IAS 12

Ændringer til IAS 12 Indkomstskatter

Afsnit 15, 22 og 24 ændres. Afsnit 22 A og 98J-98L tilføjes.

INDREGNING AF UDSKUDTE SKATTEFORPLIGTELSER OG UDSKUDTE SKATTEAKTIVER

Skattepligtige midlertidige forskelle

15.

En udskudt skatteforpligtelse skal indregnes for alle skattepligtige midlertidige forskelle, bortset fra i det omfang den udskudte skatteforpligtelse hidrører fra:

a)	den første indregning af goodwill eller

den første indregning af et aktiv eller en forpligtelse i en transaktion som:

i)	ikke er en virksomhedssammenslutning

ii)	på transaktionstidspunktet hverken påvirker regnskabsmæssigt overskud eller skattepligtig indkomst (skattemæssigt underskud). og

iii)	på transaktionstidspunktet ikke giver skattepligtige og fradragsberettigede midlertidige forskelle af samme størrelse.

...

Første indregning af et aktiv eller en forpligtelse

22.

En midlertidig forskel kan opstå på tidspunktet for første indregning af et aktiv eller en forpligtelse, eksempelvis hvis en del af eller den fulde kostpris for et aktiv ikke vil være skattemæssigt fradragsberettiget. Metoden for den regnskabsmæssige behandling af en sådan midlertidig forskel afhænger af arten af den transaktion, som medførte den første indregning af aktivet eller forpligtelsen:

a)	i en virksomhedssammenslutning indregner en virksomhed enhver udskudt skatteforpligtelse eller ethvert udskudt skatteaktiv, og dette påvirker beløbet for goodwill eller gevinsten ved et tilbudskøb, der indregnes (jf. afsnit 19)

hvis transaktionen påvirker enten regnskabsmæssigt overskud eller skattepligtig indkomst eller giver anledning til skattepligtige og fradragsberettigede midlertidige forskelle af samme størrelse, indregner virksomheden enhver udskudt skatteforpligtelse eller ethvert udskudt aktiv, og indregner den deraf følgende udskudte skatteomkostning eller skatteindtægt i resultatet (jf. afsnit 59)

hvis transaktionen ikke er en virksomhedssammenslutning, og den hverken påvirker regnskabsmæssigt overskud eller skattepligtig indkomst, og ikke giver anledning til skattepligtige og fradragsberettigede midlertidige forskelle af samme størrelse, ville en virksomhed, hvis undtagelserne i afsnit 15 og 24 ikke finder anvendelse, indregne den deraf følgende udskudte skatteforpligtelse eller det udskudte aktiv og regulere aktivets eller forpligtelsens regnskabsmæssige værdi med det samme beløb. Sådanne reguleringer ville bevirke, at årsregnskabet blev mindre gennemsigtigt. Derfor tillader denne standard ikke, at virksomheden indregner den deraf følgende udskudte skatteforpligtelse eller det udskudte aktiv, hverken på tidspunktet for første indregning eller senere (jf. nedenstående eksempel). Derudover indregner virksomheden ikke efterfølgende ændringer i den ikke-indregnede udskudte skatteforpligtelse eller det ikke-indregnede udskudte aktiv, i takt med at aktivet afskrives.

...

22A

En transaktion, der ikke er en virksomhedssammenslutning, kan føre til den første indregning af et aktiv og en forpligtelse og på transaktionstidspunktet hverken påvirke regnskabsmæssigt overskud eller skattepligtig indkomst. På en leasingkontrakts begyndelsestidspunktet indregner leasingtager f.eks. typisk en leasingforpligtelse og det tilsvarende beløb som en del af omkostningen i forbindelse med et brugsretsaktiv. Afhængigt af den gældende skattelovgivning vil der kunne opstå skattepligtige og fradragsberettigede midlertidige forskelle af samme størrelse ved den første indregning af et aktiv eller en forpligtelse i en sådan transaktion. Undtagelsen i afsnit 15 og 24 finder ikke anvendelse på sådanne midlertidige forskelle, og en virksomhed indregner den deraf følgende udskudte skatteforpligtelse eller det udskudte aktiv.

...

Fradragsberettigede midlertidige forskelle

24.

Et udskudt skatteaktiv skal indregnes for alle fradragsberettigede midlertidige forskelle, i det omfang det er sandsynligt, at der vil være en skattepligtig indkomst til rådighed, hvori den fradragsberettigede midlertidige forskel kan udnyttes, medmindre det udskudte skatteaktiv opstår som følge af den første indregning af et aktiv eller en forpligtelse i en transaktion, der:

a)	ikke er en virksomhedssammenslutning

b)	på transaktionstidspunktet hverken påvirker regnskabsmæssigt overskud eller skattepligtig indkomst (skattemæssigt underskud) og

c)	på transaktionstidspunktet ikke giver anledning til skattepligtige og fradragsberettigede midlertidige forskelle af samme størrelse.

...

IKRAFTTRÆDELSESTIDSPUNKT

...

98J

Ved Udskudt skat i forbindelse med aktiver eller forpligtelser, der hidrører fra en enkelt transaktion, udstedt i maj 2021 ændredes afsnit 15, 22 og 24, og afsnit 22A tilføjedes. Virksomheder skal anvende disse ændringer i overensstemmelse med afsnit 98K-98L på regnskabsår, som begynder den 1. januar 2023 eller derefter. Det er tilladt at anvende ændringerne tidligere. Hvis en virksomhed anvender ændringerne for et tidligere regnskabsår, skal den give oplysning om dette.

98K

En virksomhed skal anvende Udskudt skat i forbindelse med aktiver eller forpligtelser, der hidrører fra en enkelt transaktion, på transaktioner, der finder sted ved eller efter begyndelsen af det tidligst sammenlignelige regnskabsår, som præsenteres

98L

En virksomhed, der anvender Udskudt skat i forbindelse med aktiver eller forpligtelser, der hidrører fra en enkelt transaktion, skal også ved begyndelsen af det tidligst sammenlignelige regnskabsår, som præsenteres,:

indregne et udskudt skatteaktiv, i det omfang det er sandsynligt, at der vil være en skattepligtig indkomst til rådighed, hvori den fradragsberettigede midlertidige forskel kan udnyttes — og en udskudt skatteforpligtelse for alle fradragsberettigede og skattepligtige midlertidige forskelle i forbindelse med:

i)	brugsretsaktiver og leasingforpligtelser og

ii)	afvikling, retablering og lignende forpligtelser og det tilsvarende beløb indregnet som en del af omkostningen i forbindelse med dette aktiv samt

b)	indregne den akkumulerede virkning af førstegangsanvendelsen af disse ændringer som en regulering primo i overført resultat (eller et andet egenkapitalelement, alt efter tilfældet) på det pågældende tidspunkt.

Ændringer til IFRS 1 Førstegangsanvendelse af IFRS

Afsnit 39AH er tilføjet. I appendiks B ændres afsnit B1, og afsnit B14 samt overskrift hertil tilføjes.

IKRAFTTRÆDELSESTIDSPUNKT

...

39AH

Ved Udskudt skat i forbindelse med aktiver eller forpligtelser, der hidrører fra en enkelt transaktion, udstedt i maj 2021 ændredes afsnit B1, og afsnit B14 tilføjedes. Virksomheder skal anvende disse ændringer på regnskabsår, som begynder den 1. januar 2023 eller derefter. Det er tilladt at anvende ændringerne tidligere. Hvis en virksomhed anvender ændringerne for et tidligere regnskabsår, skal den give oplysning om dette.

...

Appendiks B

Undtagelser fra anvendelse med tilbagevirkende kraft af andre IFRS-standarder

Dette appendiks er en integreret del af standarden.

Virksomheder skal anvende følgende undtagelser:

...

g)	offentlige lån (afsnit B10-B12)

h)	forsikringskontrakter (afsnit B13) og

i)	udskudt skat i relation til leasingkontrakter og afvikling, retablering og lignende forpligtelser (afsnit B14).

...

UDSKUDT SKAT I RELATION TIL LEASINGKONTRAKTER OG AFVIKLING, RETABLERING OG LIGNENDE FORPLIGTELSER

B14

Afsnit 15 og 24 i IAS 12 Indkomstskatter fritager en virksomhed for indregning af udskudte skatteaktiver eller -forpligtelser i særlige tilfælde. Trods denne undtagelse indregnes der ved førstegangsanvendelsen på tidspunktet for overgang til IFRS et udskudt skatteaktiv, i det omfang det er sandsynligt, at der vil være en skattepligtig indkomst til rådighed, hvori den fradragsberettigede midlertidige forskel kan udnyttes — og en udskudt skatteforpligtelse for alle fradragsberettigede og skattepligtige midlertidige forskelle i forbindelse med:

a)	brugsretsaktiver og leasingforpligtelser og

b)	afvikling, retablering og lignende forpligtelser og det tilsvarende beløb indregnet som en del af omkostningen i forbindelse med dette aktiv.