—

IAS 8 Anvendt regnskabspraksis, ændringer i regnskabsmæssige skøn og fejl

—

IFRS 2 Aktiebaseret vederlæggelse

1.

IFRS 2 finder anvendelse på aktiebaseret vederlæggelse, hvor en virksomhed anskaffer eller modtager varer eller tjenesteydelser. Varer omfatter varebeholdninger, hjælpematerialer, materielle anlægsaktiver, immaterielle aktiver og andre ikke-finansielle aktiver (IFRS 2, afsnit 5). Bortset fra særlige transaktioner, der ikke falder ind under standardens anvendelsesområde, finder IFRS 2 følgelig anvendelse på alle transaktioner, hvor virksomheden modtager ikke-finansielle aktiver eller tjenesteydelser som betaling for udstedelse af virksomhedens egenkapitalinstrumenter. IFRS 2 finder også anvendelse på transaktioner, hvor virksomheden påtager sig forpligtelser med hensyn til de modtagne varer eller tjenesteydelser, som er baseret på kursen på (eller værdien af) virksomhedens aktier eller andre egenkapitalinstrumenter.

2.

I nogle tilfælde kan det imidlertid være vanskeligt at bevise, at varer og tjenesteydelser er blevet (eller vil blive) modtaget. F.eks. kan en virksomhed tildele aktier til en velgørende organisation uden betaling. Det er almindeligvis ikke muligt at identificere de konkrete varer og tjenesteydelser, der modtages til gengæld for sådan en transaktion. En lignende situation kan opstå ved transaktioner med andre parter.

3.

Ifølge IFRS 2 skal transaktioner, hvor der foretages aktiebaserede betalinger til ansatte, måles under henvisning til dagsværdien af de aktiebaserede betalinger på tildelingstidspunktet (IFRS 2, afsnit 11) (1). Det kræves således ikke, at virksomheden direkte måler dagsværdien af de modtagne tjenesteydelser fra ansatte.

4.

Ved transaktioner, hvor der foretages aktiebaserede betalinger til andre parter end ansatte, specificerer IFRS 2 en afkræftelig formodning om, at dagsværdien af de modtagne varer eller tjenesteydelser kan skønnes pålideligt. I disse situationer foreskriver IFRS 2, at transaktionen skal måles til varernes eller tjenesteydelsernes dagsværdi på det tidspunkt, hvor virksomheden modtager varerne, eller hvor modparten leverer tjenesteydelsen (IFRS 2, afsnit 13). Der er således en underliggende formodning om, at virksomheden er i stand til at identificere de varer og tjenesteydelser, der er modtaget fra andre parter end ansatte. Dette rejser spørgsmålet om, hvorvidt standarden finder anvendelse, hvis der ikke er tale om identificerbare varer og tjenesteydelser. Dette rejser igen et yderligere spørgsmål: Hvis virksomheden har foretaget en aktiebaseret betaling, og den (eventuelle) identificerbare modtagne betaling synes at være mindre end dagsværdien af den aktiebaserede betaling, indikerer denne situation så, at varerne og tjenesteydelserne er blevet modtaget, selv om de ikke er konkret identificeret, og derfor, at IFRS 2 finder anvendelse?

5.

Det bør noteres, at udtrykket »dagsværdien af den aktiebaserede betaling« henviser til dagsværdien af den pågældende bestemte aktiebaserede betaling. F.eks. kunne lovgivningen kræve, at en virksomhed skal udstede en vis del af sine aktier til statsborgere i et bestemt land, der kun kan overdrages til andre statsborgere i det pågældende land. En sådan overdragelsesrestriktion kan påvirke dagsværdien af de pågældende aktier, og derfor kan sådanne aktier have en dagsværdi, der er mindre end dagsværdien af ellers identiske aktier, som ikke er underkastet sådanne restriktioner. Hvis spørgsmålet i afsnit 4 skulle opstå i forbindelse med aktierne med restriktioner, ville udtrykket »dagsværdien af den aktiebaserede betaling« i denne situation henvise til dagsværdien af aktierne med restriktioner og ikke til dagsværdien af andre aktier uden restriktioner.

6.

IFRS 2 finder anvendelse på transaktioner, hvor en virksomhed eller en virksomheds aktionærer har tildelt egenkapitalinstrumenter (2) eller påtaget sig en forpligtelse til at overdrage kontanter eller andre aktiver for beløb, som er baseret på kursen på (eller værdien af) virksomhedens aktier eller andre egenkapitalinstrumenter. Dette fortolkningsbidrag finder anvendelse på sådanne transaktioner, når den identificerbare betaling, der modtages (eller skal modtages) af virksomheden, herunder kontanter og dagsværdien af (eventuel) identificerbar ikke-kontant betaling, synes at være mindre end dagsværdien af tildelte egenkapitalinstrumenter eller påtagne forpligtelser. Dette fortolkningsbidrag anvendes imidlertid ikke på transaktioner, der falder uden for IFRS 2’s anvendelsesområde i overensstemmelse med afsnit 3-6 i IFRS 2.

7.

Problemstillingen, der behandles i fortolkningsbidraget, er, om IFRS 2 finder anvendelse på transaktioner, hvor virksomheden ikke specielt kan identificere nogle af eller alle de modtagne varer eller tjenesteydelser.

8.

IFRS 2 finder anvendelse på særlige transaktioner, hvor varer og tjenesteydelser modtages, såsom transaktioner, hvor en virksomhed modtager varer og tjenesteydelser som betaling for virksomhedens egenkapitalinstrumenter. Dette omfatter transaktioner, hvor virksomheden ikke specielt kan identificere nogle af eller alle de modtagne varer eller tjenesteydelser.

9.

Hvis der ikke er tale om konkret identificerbare varer og tjenesteydelser, kan andre omstændigheder indikere, at der er blevet (eller vil blive) modtaget varer og tjenesteydelser, og i det tilfælde anvendes IFRS 2. Hvis den (eventuelle) identificerbare modtagne betaling synes at være mindre end dagsværdien af de tildelte egenkapitalinstrumenter eller påtagne forpligtelser, indikerer denne omstændighed først og fremmest typisk, at der er blevet (eller vil blive) modtaget anden betaling (dvs. uidentificerbare varer eller tjenesteydelser).

10.

Virksomheden måler de identificerbare modtagne varer og tjenesteydelser i overensstemmelse med IFRS 2.

11.

Virksomheden måler de uidentificerede varer eller tjenesteydelser, der er modtaget (eller vil blive modtaget), som forskellen mellem dagsværdien af den aktiebaserede betaling og dagsværdien af eventuelle identificerbare varer og tjenesteydelser, der er modtaget (eller vil blive modtaget).

12.

Virksomheden måler de modtagne uidentificerbare varer eller tjenesteydelser på tildelingstidspunktet. Ved kontantafregnede transaktioner foretages imidlertid en ny måling af forpligtelsen på hver balancedag, indtil den afregnes.

13.

Virksomhederne anvender dette fortolkningbidrag for regnskabsår, som begynder 1. maj 2006 eller derefter. Der opfordres til at anvende fortolkningsbidraget før dette tidspunkt. Hvis en virksomhed anvender dette fortolkningsbidrag for regnskabsår, som begynder før 1. maj 2006, skal den give oplysning om dette.

14.

Virksomhederne anvender dette fortolkningsbidrag retrospektivt i overensstemmelse med kravene i IAS 8 med forbehold af overgangsbestemmelserne i IFRS 2.

—

IAS 39 Finansielle instrumenter: indregning og måling

—

IFRS 1 Førstegangsanvendelse af IFRS

—

IFRS 3 Virksomhedssammenslutninger

1.

IAS 39, afsnit 10, beskriver et indbygget afledt finansielt instrument som »en del af et kombineret finansielt instrument, som også omfatter en ikke-afledt hovedkontrakt, således at nogle af det kombinerede instruments pengestrømme varierer på en måde, som svarer til et ikke-indbygget afledt finansielt instrument«.

2.

Ifølge IAS 39, afsnit 11, skal et indbygget afledt finansielt instrument udelukkende adskilles fra hovedkontrakten og behandles regnskabsmæssigt som et afledt instrument, hvis:

3.

Med forbehold af afsnit 4 og 5 nedenfor gælder dette fortolkningsbidrag for alle indbyggede afledte finansielle instrumenter inden for rammerne af IAS 39.

4.

Dette fortolkningsbidrag tager ikke stilling til spørgsmål i tilknytning til fornyet måling, der opstår som følge af en revurdering af indbyggede afledte finansielle instrumenter.

5.

Dette fortolkningsbidrag tager ikke stilling til erhvervelse af kontrakter med indbyggede afledte finansielle instrumenter i en virksomhedssammenslutning eller en eventuel revurdering heraf på datoen for erhvervelsen.

6.

I henhold til IAS 39 skal en virksomhed, når den først bliver part i en kontrakt, vurdere, om der er nogen indbyggede afledte finansielle instrumenter i kontrakten, der skal adskilles fra hovedkontrakten og betragtes regnskabsmæssigt som afledt finansielt instrument i henhold til standarden. Dette fortolkningsbidrag tager stilling til følgende problemstillinger:

7.

En virksomhed skal vurdere, om et indbygget afledt finansielt instrument skal adskilles fra hovedkontrakten og betragtes som et afledt finansielt instrument, når virksomheden for første gang bliver part i kontrakten. Efterfølgende revurdering er forbudt, medmindre der sker en ændring i kontraktbetingelserne, som i betydelig grad ændrer de pengestrømme, der ellers ville være påkrævet i henhold til kontrakten, i hvilket tilfælde en revurdering er påkrævet. En virksomhed afgør, om en ændring af pengestrømmene er betydelig ved at overveje, i hvilket omfang de forventede fremtidige pengestrømme i forbindelse med det indbyggede afledte finansielle instrument, hovedkontrakten eller begge er ændret, eller om ændringen er signifikant i forhold til de tidligere forventede pengestrømme i forbindelse med kontrakten.

8.

En virksomhed, som anvender IFRS for første gang, skal vurdere, om et indbygget afledt finansielt instrument skal adskilles fra hovedkontrakten og betragtes som et afledt finansielt instrument på grundlag af de betingelser, der var gældende på den seneste af de to datoer, hvor den for første gang blev part i kontrakten, og hvor den i henhold til afsnit 7 skulle foretage en revurdering.

9.

Virksomheder anvender dette fortolkningsbidrag for regnskabsår, som begynder den 1. juni 2006 eller derefter. Virksomhederne opfordres til at anvende dem tidligere. Hvis en virksomhed anvender dette fortolkningsbidrag for regnskabsår, som begynder før 1. juni 2006, giver den oplysning herom. Fortolkningsbidraget anvendes med tilbagevirkende kraft.