EUR-Lex Access to European Union law
This document is an excerpt from the EUR-Lex website
Document 32021R2036
Commission Regulation (EU) 2021/2036 of 19 November 2021 amending Regulation (EC) No 1126/2008 adopting certain international accounting standards in accordance with Regulation (EC) No 1606/2002 of the European Parliament and of the Council as regards International Financial Reporting Standard 17 (Text with EEA relevance)
Kommissionens forordning (EU) 2021/2036 af 19. november 2021 om ændring af forordning (EF) nr. 1126/2008 om vedtagelse af visse internationale regnskabsstandarder i overensstemmelse med Europa-Parlamentets og Rådets forordning (EF) nr. 1606/2002 for så vidt angår IFRS 17 (EØS-relevant tekst)
Kommissionens forordning (EU) 2021/2036 af 19. november 2021 om ændring af forordning (EF) nr. 1126/2008 om vedtagelse af visse internationale regnskabsstandarder i overensstemmelse med Europa-Parlamentets og Rådets forordning (EF) nr. 1606/2002 for så vidt angår IFRS 17 (EØS-relevant tekst)
C/2021/8224
OJ L 416, 23.11.2021, p. 3–79
(BG, ES, CS, DA, DE, ET, EL, EN, FR, GA, HR, IT, LV, LT, HU, MT, NL, PL, PT, RO, SK, SL, FI, SV)
No longer in force, Date of end of validity: 15/10/2023; stiltiende ophævelse ved 32023R1803
Relation | Act | Comment | Subdivision concerned | From | To |
---|---|---|---|---|---|
Modifies | 32008R1126 | ændring | bilag | 01/01/2023 |
Relation | Act | Comment | Subdivision concerned | From | To |
---|---|---|---|---|---|
Implicitly repealed by | 32023R1803 | 16/10/2023 |
23.11.2021 |
DA |
Den Europæiske Unions Tidende |
L 416/3 |
KOMMISSIONENS FORORDNING (EU) 2021/2036
af 19. november 2021
om ændring af forordning (EF) nr. 1126/2008 om vedtagelse af visse internationale regnskabsstandarder i overensstemmelse med Europa-Parlamentets og Rådets forordning (EF) nr. 1606/2002 for så vidt angår IFRS 17
(EØS-relevant tekst)
EUROPA–KOMMISSIONEN HAR —
under henvisning til traktaten om Den Europæiske Unions funktionsmåde,
under henvisning til Europa-Parlamentets og Rådets forordning (EF) nr. 1606/2002 af 19. juli 2002 om anvendelse af internationale regnskabsstandarder (1), særlig artikel 3, stk. 1, og
ud fra følgende betragtninger:
(1) |
Ved Kommissionens forordning (EF) nr. 1126/2008 (2) blev visse internationale regnskabsstandarder og fortolkningsbidrag, der eksisterede pr. 15. oktober 2008, vedtaget. |
(2) |
Den 18. maj 2017 offentliggjorde International Accounting Standards Board (IASB) den internationale regnskabsstandard (IFRS) 17 Forsikringskontrakter og den 25. juni 2020 ændringer til IFRS 17 (»IFRS 17«). |
(3) |
Vedtagelsen af IFRS 17 indebærer konsekvensændringer af følgende standarder eller fortolkningsbidrag til standarder: IFRS 1 Førstegangsanvendelse af IFRS, IFRS 3 Virksomhedssammenslutninger, IFRS 5 Anlægsaktiver, som besiddes med henblik på salg og ophørte aktiviteter, IFRS 7 Finansielle instrumenter: Oplysninger, IFRS 9 Finansielle instrumenter, IFRS 15 Omsætning fra kontrakter med kunder, IAS-standard (IAS) 1 Præsentation af årsregnskaber, IAS 7 Pengestrømsopgørelsen, IAS 16 Materielle anlægsaktiver, IAS 19 Personaleydelser, IAS 28 Investeringer i associerede virksomheder og joint ventures, IAS 32 Finansielle instrumenter: Præsentation, IAS 36 Værdiforringelse af aktiver, IAS 37 Hensatte forpligtelser, eventualforpligtelser og eventualaktiver, IAS 38 Immaterielle aktiver, IAS 40 Investeringsejendomme og SIC-fortolkningsbidrag SIC-27 Vurdering af indholdet af transaktioner, som har juridisk form af en leasingkontrakt. |
(4) |
IFRS 17 indeholder en samlet tilgang til den regnskabsmæssige behandling af forsikringskontrakter. Formålet med IFRS 17 er at sikre, at en virksomhed afgiver relevante oplysninger i sine årsregnskaber, der på troværdig vis repræsenterer forsikringskontrakter. Disse oplysninger giver regnskabsbrugere et solidt grundlag for at vurdere, hvilken virkning forsikringskontrakter har på en virksomheds finansielle stilling, indtjening og pengestrømme. |
(5) |
IFRS 17 finder anvendelse på forsikringskontrakter, genforsikringskontrakter og investeringskontrakter med elementer af diskretionær deltagelse. Inden for Unionen findes der mange forskellige livsforsikrings- og pensionsopsparingskontrakter svarende til en anslået samlet forpligtelse på 5,9 bio. EUR (eksklusive unit-linked kontrakter). I flere medlemsstater har nogle af disse kontrakter elementer af direkte deltagelse og elementer af diskretionær deltagelse, hvilket gør det muligt at dele risici og pengestrømme mellem forskellige generationer af forsikringstagere. |
(6) |
I en række medlemsstater forvaltes livsforsikringskontrakter også på tværs af generationer for at formindske eksponeringen mod risici i forbindelse med renter og levetid, ligesom der ligger en særlig pulje af aktiver til grund for forsikringsforpligtelsen, men disse kontrakter har ikke elementer af direkte deltagelse som defineret i IFRS 17. Hvis kravene i Europa-Parlamentets og Rådets direktiv 2009/138/EF (3) opfyldes, og efter at forsikringstilsynsmyndighederne har godkendt dem, kan nogle af disse kontrakter anvende matchtilpasningen til beregningen af deres Solvens II-forhold. |
(7) |
Unionen kan vedtage IFRS 17 som udstedt af IASB, men kun i tilfælde hvor den opfylder kriterierne for vedtagelse som omhandlet i artikel 3, stk. 2, i forordning (EF) nr. 1606/2002. |
(8) |
Godkendelsesudtalelsen fra Den Europæiske Rådgivende Regnskabsgruppe (EFRAG) konkluderede, at IFRS 17 opfylder kriterierne for vedtagelse som omhandlet i artikel 3, stk. 2, i forordning (EF) nr. 1606/2002. EFRAG nåede imidlertid ikke til enighed om, hvorvidt grupperingen af intergenerationelt mutualiserede og pengestrømsafstemte kontrakter i årlige kohorter opfylder de tekniske godkendelseskriterier eller er i den europæiske offentligheds interesse. Dette er i overensstemmelse med interessenternes synspunkter om EFRAG's godkendelsesudtalelse og synspunkterne fra medlemsstaternes eksperter i Regnskabskontroludvalget. |
(9) |
EU-virksomheder bør kunne anvende IFRS 17 som udstedt af IASB med henblik på at lette en børsnotering i tredjelande eller opfylde globale investorers forventninger. |
(10) |
Kravet i forbindelse med de årlige kohorter som regningsenhed for grupper af forsikrings- og investeringskontrakter afspejler imidlertid ikke altid forretningsmodellen eller de juridiske og kontraktlige karakteristika ved intergenerationelt mutualiserede og pengestrømsafstemte kontrakter, jf. betragtning 5 og 6. Disse kontrakttyper udgør mere end 70 % af de samlede livsforsikringsforpligtelser i Unionen. Kravet i forbindelse med de årlige kohorter, der gælder for sådanne kontrakter, har ikke altid en positiv cost-benefit-balance. |
(11) |
På grundlag af den globale kapitalmarkedssammenhæng for IFRS bør afvigelser fra IFRS begrænses til ekstraordinære omstændigheder og have et snævert anvendelsesområde. |
(12) |
Uanset definitionen af en gruppe af forsikringskontrakter i appendiks A til bilaget til denne forordning bør EU-virksomheder derfor have mulighed for at fritage intergenerationelt mutualiserede og pengestrømsafstemte kontrakter fra kravet i forbindelse med de årlige kohorter i IFRS 17. |
(13) |
Det skal være klart for investorer, om en virksomhed har anvendt fritagelsen fra kravet i forbindelse med de årlige kohorter for grupper af kontrakter. En virksomhed bør derfor i overensstemmelse med IAS 1 Præsentation af årsregnskaber i noterne til årsregnskabet oplyse om fritagelsen som en væsentlig anvendt regnskabspraksis og give andre forklarende informationer, f.eks. for hvilke porteføljer fritagelsen er anvendt. Dette bør ikke indebære en kvantitativ vurdering af virkningen af anvendelsen af den valgfrie fritagelse fra kravet i forbindelse med de årlige kohorter. |
(14) |
Kommissionen bør senest den 31. december 2027 revidere fritagelsen fra kravet i forbindelse med de årlige kohorter for de intergenerationelt mutualiserede og pengestrømsafstemte kontrakter under hensyntagen til IASB's revision efter gennemførelsen af IFRS 17. |
(15) |
Forordning (EF) nr. 1126/2008 bør derfor ændres. |
(16) |
Foranstaltningerne i denne forordning er i overensstemmelse med Regnskabskontroludvalgets udtalelse — |
VEDTAGET DENNE FORORDNING:
Artikel 1
I bilaget til forordning (EF) nr. 1126/2008 foretages følgende ændringer:
a) |
Den internationale regnskabsstandard (IFRS) 17 Forsikringskontrakter indsættes som anført i bilaget til nærværende forordning. |
b) |
IFRS 1 Førstegangsanvendelse af IFRS, IFRS 3 Virksomhedssammenslutninger, IFRS 5 Anlægsaktiver, som besiddes med henblik på salg og ophørte aktiviteter, IFRS 7 Finansielle instrumenter: Oplysninger, IFRS 9 Finansielle instrumenter, IFRS 15 Omsætning fra kontrakter med kunder, IAS-standard (IAS) 1 Præsentation af årsregnskaber, IAS 7 Pengestrømsopgørelsen, IAS 16 Materielle anlægsaktiver, IAS 19 Personaleydelser, IAS 28 Investeringer i associerede virksomheder og joint ventures, IAS 32 Finansielle instrumenter: Præsentation, IAS 36 Værdiforringelse af aktiver, IAS 37 Hensatte forpligtelser, eventualforpligtelser og eventualaktiver, IAS 38 Immaterielle aktiver, IAS 40 Investeringsejendomme og SIC-fortolkningsbidrag SIC-27 Vurdering af indholdet af transaktioner, som har juridisk form af en leasingkontrakt ændres i overensstemmelse med IFRS 17 som anført i bilaget til nærværende forordning. |
Artikel 2
1. Virksomhederne anvender den i artikel 1 omhandlede ændring senest fra den første dag i det første regnskabsår, som begynder den 1. januar 2023 eller derefter.
2. Uanset stk. 1 kan en virksomhed vælge ikke at anvende kravet i afsnit 22 i bilaget til denne forordning på:
a) |
grupper af forsikringskontrakter med elementer af direkte deltagelse og grupper af investeringskontrakter med elementer af diskretionær deltagelse som defineret i appendiks A til bilaget til denne forordning og med pengestrømme, der påvirker eller påvirkes af pengestrømme til forsikringstagere i andre kontrakter, jf. afsnit B67 og B68 i appendiks B i nævnte bilag |
b) |
grupper af forsikringskontrakter, der forvaltes på tværs af generationer af kontrakter og opfylder betingelserne i artikel 77b i direktiv 2009/138/EF, og som er godkendt af tilsynsmyndighederne med henblik på anvendelse af matchtilpasningen. |
Hvis en virksomhed ikke anvender kravet i afsnit 22 i bilaget til denne forordning i overensstemmelse med stk. 2, litra a) eller litra b), angiver den dette i overensstemmelse med IFRS 1 Præsentation af årsregnskaber i noterne som en væsentlig anvendt regnskabspraksis og anfører andre forklarende informationer, f.eks. for hvilke porteføljer virksomheden har anvendt denne fritagelse.
Artikel 3
Kommissionen tager den valgfrie fritagelse i artikel 2, stk. 2, op til revision senest den 31. december 2027 og foreslår, hvor det er relevant, at ændre eller ophæve den pågældende fritagelse.
Artikel 4
Denne forordning træder i kraft på tyvendedagen efter offentliggørelsen i Den Europæiske Unions Tidende.
Denne forordning er bindende i alle enkeltheder og gælder umiddelbart i hver medlemsstat.
Udfærdiget i Bruxelles, den 19. november 2021.
På Kommissionens vegne
Ursula VON DER LEYEN
Formand
(1) EFT L 243 af 11.9.2002, s. 1.
(2) Kommissionens forordning (EF) nr. 1126/2008 af 3. november 2008 om vedtagelse af visse internationale regnskabsstandarder i overensstemmelse med Europa-Parlamentets og Rådets forordning (EF) nr. 1606/2002 (EUT L 320 af 29.11.2008, s. 1).
(3) Europa-Parlamentets og Rådets direktiv 2009/138/EF af 25. november 2009 om adgang til og udøvelse af forsikrings- og genforsikringsvirksomhed (Solvens II) (EUT L 335 af 17.12.2009, s. 1).
BILAG
IFRS 17 Forsikringskontrakter
IFRS 17
Forsikringskontrakter
MÅL
1. |
IFRS 17 Forsikringskontrakter fastlægger principperne for indregning, måling, præsentation og oplysning i forbindelse med de forsikringskontrakter, der er omfattet af standarden. Formålet med IFRS 17 er at sikre, at en virksomhed afgiver relevante oplysninger, der på troværdig vis repræsenterer disse kontrakter. Disse oplysninger giver regnskabsbrugere et grundlag for at vurdere, hvilken virkning forsikringskontrakter har på en virksomheds finansielle stilling, indtjening og pengestrømme. |
2. |
En virksomhed skal, når den anvender IFRS 17, tage hensyn til sine materielle rettigheder og forpligtelser, uanset om disse stammer fra en kontrakt, en lov eller en administrativ bestemmelse. En kontrakt er en aftale mellem to eller flere parter, ved hvilken der skabes rettigheder og forpligtelser, som kan håndhæves. Muligheden for håndhævelse af kontraktmæssige rettigheder og forpligtelser er et juridisk spørgsmål. Kontrakter kan være skriftlige, mundtlige eller følge af en virksomheds almindelige forretningspraksis. Kontraktvilkår omfatter alle vilkår i en kontakt, eksplicitte eller implicitte, men en virksomhed skal se bort fra vilkår, som ikke har et forretningsmæssigt indhold (dvs. ingen mærkbar virkning på aftalens økonomiske konsekvenser). Implicitte vilkår i en kontrakt omfatter dem, der pålægges ved love eller administrative bestemmelser. Praksis og procedurer i forbindelse med indgåelse af kontrakter med kunder varierer alt efter retsområde, branche og virksomhed. De kan desuden variere inden for en virksomhed (f.eks. kan de afhænge af kundegruppen eller arten af de aftalte varer eller serviceydelser). |
ANVENDELSESOMRÅDE
3. |
En virksomhed skal anvende IFRS 17 på:
|
4. |
Alle henvisninger i IFRS 17 til forsikringskontrakter gælder også for:
|
5. |
Alle henvisninger i IFRS 17 til udstedte forsikringskontrakter gælder også for forsikringskontrakter, der er erhvervet af virksomheden gennem en overdragelse af forsikringskontrakter eller ved en virksomhedssammenslutning, ud over de indgåede genforsikringskontrakter. |
6. |
I appendiks A defineres en forsikringskontrakt, og afsnit B2-B30 i appendiks B giver vejledning i forbindelse med definitionen på en forsikringskontrakt. |
7. |
En virksomhed skal ikke anvende IFRS 17 på:
|
8. |
Nogle kontrakter opfylder definitionen på en forsikringskontrakt, men deres primære formål er levering af serviceydelser til en fast pris. En virksomhed kan vælge at anvende IFRS 15 i stedet for IFRS 17 på sådanne kontrakter, som den udsteder, men kun hvis bestemte betingelser er opfyldt. Virksomheden kan foretage dette valg for hver enkelt kontrakt, men det foretagne valg for den enkelte kontrakt er uigenkaldeligt. Betingelserne er:
|
8A |
Nogle kontrakter opfylder definitionen på en forsikringskontrakt, men begrænser erstatningen for de forsikrede begivenheder til det beløb, der ellers kræves for at indfri den forpligtelse for forsikringstager, der er opstået som følge af kontrakten (eksempelvis lån med afkald ved dødsfald). En virksomhed skal vælge, om den anvender IFRS 17 eller IFRS 9 på sådanne kontrakter, som den udsteder, medmindre sådanne kontrakter ved afsnit 7 er udelukket fra anvendelsesområdet for IFRS 17. Virksomheden skal foretage dette valg for hver enkelt portefølje af forsikringskontrakter, og valget for den enkelte portefølje er uigenkaldeligt. |
En kombination af forsikringskontrakter
9. |
En samling eller en række forsikringskontrakter med den samme eller en forbunden modpart kan opnå, eller være udformet med henblik på at opnå, en samlet økonomisk virkning. For at præsentere indholdet af sådanne kontrakter kan det være nødvendigt at behandle samlingen eller rækken af kontrakter som en helhed. For eksempel hvis rettigheder og forpligtelser i én kontrakt ikke gør andet end helt at annullere rettigheder eller forpligtelser i en anden kontrakt indgået samtidigt med samme modpart, er den kombinerede virkning heraf, at der ikke findes rettigheder eller forpligtelser. |
Udskilning af elementer fra en forsikringskontrakt (afsnit B31-B35)
10. |
En forsikringskontrakt kan indeholde et eller flere elementer, der ville være omfattet af en anden standard, hvis de udgjorde separate kontrakter. For eksempel kan en forsikringskontrakt omfatte et investeringselement eller et serviceydelseselement ud over forsikringsrelaterede serviceydelser (eller begge dele). En virksomhed skal anvende afsnit 11-13 for at identificere og behandle kontraktelementerne regnskabsmæssigt. |
11. |
En virksomhed skal:
|
12. |
Efter anvendelse af afsnit 11 for at udskille eventuelle pengestrømme i forbindelse med indbyggede afledte finansielle instrumenter og adskilte investeringselementer skal en virksomhed udskille ethvert tilsagn fra hovedforsikringskontrakten om at overdrage bestemte varer eller ikke forsikringsrelaterede serviceydelser til en forsikringstager ved at anvende afsnit 7 i IFRS 15. Virksomheden skal behandle sådanne tilsagn regnskabsmæssigt ved at anvende IFRS 15. Ved anvendelse af afsnit 7 i IFRS 15 for at udskille tilsagnet anvender virksomheden afsnit B33-B35 i IFRS 17 og skal ved første indregning:
|
13. |
Efter anvendelse af afsnit 11-12 skal en virksomhed anvende IFRS 17 på alle resterende elementer af hovedforsikringskontrakten. Herefter skal alle henvisninger i IFRS 17 til indbyggede afledte finansielle instrumenter henvise til afledte finansielle instrumenter, der ikke er udskilt fra hovedforsikringskontrakten, og alle henvisninger til investeringselementer skal henvise til investeringselementer, som ikke er udskilt fra hovedforsikringskontrakten (undtagen henvisningerne i afsnit B31-B32). |
SAMMENLÆGNINGSNIVEAU FOR FORSIKRINGSKONTRAKTER
14. |
En virksomhed skal identificere porteføljer af forsikringskontrakter. En portefølje omfatter kontrakter, der er underlagt samme risici, og som forvaltes sammen. Kontrakter inden for en produktgruppe kan forventes at have lignende risici og forventes dermed at være i samme portefølje, hvis de forvaltes sammen. Kontrakter inden for forskellige produktgrupper (f.eks. annuitetsforsikring med faste udbetalinger med engangspræmie sammenlignet med en tidsbegrænset livsforsikring) forventes ikke at have lignende risici og forventes således at være i forskellige porteføljer. |
15. |
Afsnit 16-24 gælder for udstedte forsikringskontrakter. Kravene til sammenlægningsniveauet for indgåede genforsikringskontrakter er fastlagt i afsnit 61. |
16. |
En virksomhed skal opdele en portefølje af udstedte forsikringskontrakter som minimum i:
|
17. |
Hvis en virksomhed har rimelige og dokumenterede oplysninger, der giver anledning til at konkludere, at en samling af kontrakter vil være i den samme gruppe ved anvendelse af afsnit 16, kan den måle samlingen af kontrakter for at fastsætte, om kontrakterne er tabsgivende (se afsnit 47) og vurdere samlingen af kontrakterne for at fastslå, om kontrakterne ikke har nogen betydelig risiko for efterfølgende at blive tabsgivende (jf. afsnit 19). Hvis virksomheden ikke ligger inde med rimelige og dokumenterede oplysninger, der giver anledning til at konkludere, at alle kontrakter i en samling vil være i den samme gruppe, fastlægger den, hvilken gruppe kontrakterne skal tilhøre ved at behandle de enkelte kontrakter. |
18. |
For udstedte kontrakter, på hvilke en virksomhed anvender præmieallokeringsmetoden (jf. afsnit 53-59), antager virksomheden, at ingen kontrakter i porteføljen er tabsgivende ved første indregning, medmindre andet fremgår af kendsgerninger og omstændigheder. En virksomhed skal vurdere, hvorvidt kontrakter, der ikke er tabsgivende ved første indregning, ikke har nogen betydelig risiko for efterfølgende at blive tabsgivende, ved at vurdere sandsynligheden for ændringer i gældende kendsgerninger og omstændigheder. |
19. |
For udstedte kontrakter, på hvilke en virksomhed ikke anvender præmieallokeringsmetoden (jf. afsnit 53-54), vurderer virksomheden, om de kontrakter, der ikke er tabsgivende ved første indregning, ikke har nogen betydelig risiko for at blive tabsgivende:
|
20. |
Hvis kontrakterne inden for en portefølje ville blive fordelt på forskellige grupper ved anvendelse af afsnit 14-19, udelukkende fordi lovgivningen eller administrative bestemmelser udtrykkeligt begrænser virksomhedens praktiske mulighed for at fastsætte en anden pris eller ydelsesniveau for forsikringstagere med forskellige karakteristika, kan virksomheden medtage disse kontrakter i samme gruppe. En virksomhed må ikke anvende dette afsnit på tilsvarende vis over for andre poster. |
21. |
Det er tilladt for virksomheden at underinddele de grupper, der er beskrevet i afsnit 16. Eksempelvis kan en virksomhed vælge at opdele porteføljerne i:
|
22. |
En virksomhed skal ikke henføre kontrakter, der er udstedt med mere end et års mellemrum, til samme gruppe. For at opnå dette skal virksomheden om nødvendigt yderligere inddele grupperne i afsnit 16-21. |
23. |
En gruppe af forsikringskontrakter skal omfatte én enkelt kontrakt, hvis dette er resultatet af anvendelsen af afsnit 14-22. |
24. |
En virksomhed skal anvende kravene om indregning og måling i IFRS 17 på de grupper af kontrakter, der fastsættes ved anvendelse af afsnit 14-23. En virksomhed skal fastlægge grupperne ved første indregning og skal tilføje kontrakter til grupperne ved anvendelse af afsnit 28. Virksomheden skal ikke revurdere gruppernes sammensætning efterfølgende. Til måling af en gruppe af kontrakter, kan en virksomhed foretage skøn over opfyldelsespengestrømmene på et højere sammenlægningsniveau end for gruppen eller porteføljen, forudsat at virksomheden er i stand til at indarbejde de relevante opfyldelsespengestrømme i målingen af gruppen ved anvendelse af afsnit 32, litra a), afsnit 40, litra a), nr. i), og afsnit 40, litra b), ved at allokere sådanne skøn til grupper af kontrakter. |
INDREGNING
25. |
En virksomhed skal indregne en gruppe af forsikringskontrakter, som den udsteder, fra det tidligste af følgende tidspunkter:
|
26. |
Hvis der ikke er noget kontraktmæssigt forfaldstidspunkt, anses første betaling fra forsikringstageren for at være forfalden ved modtagelsen. En virksomhed skal fastsætte, om en mængde af kontrakter udgør en gruppe af tabsgivende kontrakter ved at anvende afsnit 16 inden det første af de tidspunkter, der er fastsat i afsnit 25, litra a) og b), hvis kendsgerninger og omstændigheder indikerer, at der findes en sådan gruppe. |
27. |
[udgår] |
28. |
Ved indregningen af en gruppe af forsikringskontrakter i en regnskabsperiode skal virksomheden kun medtage kontrakter, som enkeltvis opfylder et af de kriterier, der er anført i afsnit 25, og skal foretage skøn med hensyn til diskonteringssatserne på tidspunktet for første indregning (jf. afsnit B73) og de dækningsenheder, der er fremkommet i løbet af regnskabsperioden (jf. afsnit B119). En virksomhed kan medtage flere kontrakter i gruppen efter regnskabsperiodens afslutning, jf. dog afsnit 14-22. En virksomhed skal tilføje en kontrakt til gruppen i den regnskabsperiode, hvor den pågældende kontrakt opfylder et af de kriterier, der er anført i afsnit 25. Dette kan resultere i en ændring af fastsættelsen af diskonteringssatserne på tidspunktet for første indregning ved anvendelse af afsnit B73. En virksomhed skal anvende de genberegnede renter fra begyndelsen af den regnskabsperiode, hvor de nye kontrakter er føjet til gruppen. |
Pengestrømme i forbindelse med erhvervelse af forsikringer (jf. afsnit B35A–B35D)
28A |
En virksomhed skal ved hjælp af en systematisk og rationel metode fordele pengestrømme i forbindelse med erhvervelse af forsikringer på grupper af forsikringskontrakter ved anvendelse af B35A–B35B, medmindre den vælger at indregne disse som udgifter ved anvendelse af afsnit 59, litra a). |
28B |
En virksomhed, der ikke anvender afsnit 59, litra a), skal indregne pengestrømme i forbindelse med erhvervelse af forsikringer som aktiver (eller pengestrømme i forbindelse med erhvervelse af forsikringer, for hvilke en forpligtelse er indregnet ved anvendelse af en anden IFRS-standard), der er indbetalt før indregningen af den tilknyttede gruppe af forsikringskontrakter. En virksomhed skal indregne sådanne aktiver for hver enkelt tilknyttet gruppe af forsikringskontrakter. |
28C |
En virksomhed skal vælge at ophøre med at indregne et aktiv fremkommet ved pengestrømme i forbindelse med erhvervelse af forsikringer, når pengestrømmene i forbindelse med erhvervelsen af forsikringer er medtaget i målingen af den tilknyttede gruppe af forsikringskontrakter ved anvendelse af afsnit 38, litra c), nr. i), eller afsnit 55, litra a), nr. iii). |
28D |
Hvis afsnit 28 finder anvendelse, skal en virksomhed anvende afsnit 28B-28C i overensstemmelse med afsnit B35C. |
28E |
Ved regnskabsperiodens afslutning skal en virksomhed vurdere, om et aktiv fremkommet ved pengestrømme i forbindelse med erhvervelse af forsikringer kan genindvindes, hvis forhold og omstændigheder tyder på, at aktivet kan være værdiforringet (jf. afsnit B35D). Hvis en virksomhed konstaterer et tab ved værdiforringelse, skal virksomheden justere aktivets regnskabsmæssige værdi og indregne tabet som følge af værdiforringelsen i resultatet. |
28F |
En virksomhed skal i resultatet indregne en hel eller delvis tilbageførsel af et tab som følge af værdiforringelse, som tidligere er indregnet ved anvendelse af afsnit 28F, og øge aktivets regnskabsmæssige værdi, i det omfang de omstændigheder, der førte til værdiforringelsen, ikke længere eksisterer eller er forbedret. |
MÅLING (AFSNIT B36–B119F)
29. |
En virksomhed skal anvende afsnit 30-52 på alle grupper af forsikringskontrakter, som er omfattet af IFRS 17, med følgende undtagelser:
|
30. |
Ved anvendelsen af IAS 21 Valutaomregning på en gruppe af forsikringskontrakter, der genererer pengestrømme i fremmed valuta, skal en virksomhed behandle den pågældende gruppe af kontrakter, herunder den kontraktmæssige servicemargen, som en monetær post. |
31. |
I årsregnskaberne for en virksomhed, som udsteder forsikringskontrakter, skal opfyldelsespengestrømmene ikke afspejle virksomhedens risiko for manglende opfyldelse (risikoen for manglende opfyldelse er defineret i IFRS 13 Måling af dagsværdi). |
Måling ved første indregning (afsnit B36-B95)
32. |
Ved første indregning skal en virksomhed måle en gruppe af forsikringskontrakter ud fra det samlede beløb for:
|
Skøn over fremtidige pengestrømme (afsnit B36-B71)
33. |
En virksomhed skal ved målingen af en gruppe af forsikringskontrakter medtage alle fremtidige pengestrømme inden for afgrænsningen af hver enkelt kontrakt i gruppen (jf. afsnit 34). Ved anvendelse af afsnit 24 kan en virksomhed foretage et skøn over fremtidige pengestrømme på et højere sammenlægningsniveau og derefter allokere de deraf følgende opfyldelsespengestrømme til individuelle grupper af kontrakter. Skøn over fremtidige pengestrømme skal:
|
34. |
Pengestrømme falder inden for afgrænsningen af en forsikringskontrakt, hvis de hidrører fra materielle rettigheder og forpligtelser, som eksisterer i den regnskabsperiode, i hvilken virksomheden kan tvinge forsikringstager til at betale præmier, eller i hvilken virksomheden har en materiel forpligtelse til at levere forsikringsrelaterede serviceydelser til forsikringstager (jf. afsnit B61-B71). En materiel forpligtelse til at levere forsikringsrelaterede serviceydelser ophører, når:
|
35. |
En virksomhed skal ikke indregne beløb som en forpligtelse eller et aktiv, som vedrører forventede præmier eller forventede krav om erstatninger uden for forsikringskontraktens afgrænsning. Disse beløb vedrører fremtidige forsikringskontrakter. |
Diskonteringssatserne (afsnit B72-B85)
36. |
En virksomhed skal justere skønnene over fremtidige pengestrømme for at afspejle den tidsmæssige værdi af penge og de finansielle risici, der er forbundet med disse pengestrømme, for så vidt som de finansielle risici ikke er medtaget i skønnene over pengestrømme. De diskonteringssatser, der anvendes til skønnene over de fremtidige pengestrømme, som er beskrevet i afsnit 33, skal:
|
Risikojustering for ikkefinansielle risici (afsnit B86-B92)
37. |
En virksomhed skal justere skønnet over nutidsværdien af fremtidige pengestrømme for at afspejle den kompensation, som virksomheden kræver for at påtage sig usikkerheden med hensyn til beløb og tidspunkt for de pengestrømme, der opstår som følge af ikkefinansielle risici. |
Den kontraktmæssige servicemargen
38. |
Den kontraktmæssige servicemargen er et element af aktivet eller forpligtelsen for gruppen af forsikringskontrakter og repræsenterer den ikke realiserede fortjeneste, som virksomheden vil indregne for levering af fremtidige forsikringsrelaterede serviceydelser. Medmindre afsnit 47 (om tabsgivende kontrakter) eller afsnit B123A (om forsikringsindtægter i forbindelse med afsnit 38, litra c), nr. ii), finder anvendelse, skal en virksomhed ved første indregning af en gruppe af forsikringskontrakter måle den kontraktmæssige servicemargen med et beløb, som hverken medfører indtægter eller udgifter fra:
|
39. |
For forsikringskontrakter, der er erhvervet ved en overdragelse af forsikringskontrakter eller en virksomhedssammenslutning, som er omfattet af IFRS 3, skal virksomheden anvende afsnit 38 i overensstemmelse med afsnit B93-B95F. |
Efterfølgende måling
40. |
Den regnskabsmæssige værdi af en gruppe af forsikringskontrakter ved regnskabsperiodens afslutning er summen af:
|
41. |
En virksomhed skal indregne indtægter og udgifter for følgende ændringer i den regnskabsmæssige værdi af forpligtelsen vedrørende den resterende dækningsperiode:
|
42. |
En virksomhed skal indregne indtægter og udgifter for følgende ændringer i den regnskabsmæssige værdi af forpligtelsen vedrørende indtrufne skader:
|
Den kontraktmæssige servicemargen (afsnit B96-B119B)
43. |
Den kontraktmæssige servicemargen ved regnskabsperiodens afslutning er fortjenesten i gruppen af forsikringskontrakter, som endnu ikke er indregnet i resultatet, fordi den vedrører den fremtidige serviceydelse, der skal leveres i henhold til kontrakterne i gruppen. |
44. |
For forsikringskontrakter uden elementer af direkte deltagelse er den regnskabsmæssige værdi af den kontraktmæssige servicemargen for en gruppe af kontrakter ved regnskabsperiodens afslutning lig med den regnskabsmæssige værdi ved regnskabsperiodens begyndelse, justeret for:
|
45. |
For forsikringskontrakter med elementer af direkte deltagelse (jf. afsnit B101-B118) er den regnskabsmæssige værdi af den kontraktmæssige servicemargen for en gruppe af kontrakter ved regnskabsperiodens afslutning lig med den regnskabsmæssige værdi ved regnskabsperiodens begyndelse, justeret for beløbene i underafsnit a)-e) nedenfor: En virksomhed behøver ikke at identificere disse justeringer særskilt. I stedet kan der fastsættes et samlet beløb for nogle eller for alle af disse justeringer. Justeringerne omfatter:
|
46. |
Nogle ændringer i den kontraktmæssige servicemargen udligner ændringer i opfyldelsespengestrømmene for forpligtelsen vedrørende den resterende dækningsperiode og medfører ingen ændring i den samlede regnskabsmæssige værdi af forpligtelsen vedrørende den resterende dækningsperiode. I det omfang ændringer i den kontraktmæssige servicemargen ikke udligner ændringer i opfyldelsespengestrømmene for forpligtelsen vedrørende den resterende dækningsperiode, skal en virksomhed indregne indtægter og udgifter i forbindelse med ændringerne ved at anvende afsnit 41. |
Tabsgivende kontrakter
47. |
En forsikringskontrakt er tabsgivende på tidspunktet for første indregning, hvis de opfyldelsespengestrømme, som er allokeret til kontrakten, eventuelt tidligere indregnede pengestrømme i forbindelse med erhvervelse af forsikringer og eventuelle pengestrømme i henhold til kontrakten på tidspunktet for første indregning samlet set udgør en nettoudstrømning. Ved anvendelse af afsnit 16, litra a), skal en virksomhed gruppere sådanne kontrakter adskilt fra kontrakter, som ikke er tabsgivende. I det omfang afsnit 17 gælder, kan en virksomhed identificere gruppen af tabsgivende kontrakter ved at måle en samling af kontrakter frem for de enkelte kontrakter. En virksomhed skal indregne et tab i resultatet svarende til nettoudstrømningen for gruppen af tabsgivende kontrakter, hvilket medfører, at den regnskabsmæssige værdi af forpligtelsen for gruppen er lig med opfyldelsespengestrømmene, og den kontraktmæssige servicemargen for gruppen er nul. |
48. |
En gruppe af forsikringskontrakter bliver tabsgivende (eller endnu mere tabsgivende) ved efterfølgende måling, hvis følgende beløb overstiger den regnskabsmæssige værdi af den kontraktmæssige servicemargen:
Ved anvendelse af afsnit 44, litra c), nr. i), afsnit 45, litra b), nr. ii), og afsnit 45, litra c), nr. ii), skal virksomheden indregne et tab i resultatet, der svarer til denne overskridelse. |
49. |
En virksomhed skal fastslå (eller forøge) et tabselement i forpligtelsen vedrørende den resterende dækningsperiode for en tabsgivende gruppe og vise de tab, der er indregnet ved anvendelse af afsnit 47-48. Tabselementet bestemmer de beløb, der præsenteres i resultatet som tilbageførsel af tab på tabsgivende grupper, og som således er udelukket fra at indgå i fastsættelsen af forsikringsindtægter. |
50. |
Når en virksomhed har indregnet et tab på en tabsgivende gruppe af forsikringskontrakter, skal den allokere:
|
51. |
De efterfølgende ændringer i opfyldelsespengestrømmene for forpligtelsen vedrørende den resterende dækningsperiode, der skal allokeres ved anvendelse af afsnit 50, litra a), er:
|
52. |
Den systematiske allokering, der kræves i afsnit 50, litra a), skal resultere i, at de samlede beløb, der allokeres til tabselementet i henhold til afsnit 48-50, er lig nul ved udgangen af dækningsperioden for en gruppe af kontrakter. |
Præmieallokeringsmetode
53. |
En virksomhed kan forenkle målingen af en gruppe af forsikringskontrakter ved at anvende præmieallokeringsmetoden i afsnit 55-59, hvis, og kun hvis, følgende gælder ved gruppens etablering:
|
54. |
Kriteriet i afsnit 53, litra a), er ikke er opfyldt, hvis en virksomhed ved gruppens etablering forventer betydelige udsving i opfyldelsespengestrømmene, som vil påvirke målingen af forpligtelsen vedrørende den resterende dækningsperiode i perioden, inden der indtræffer et krav om erstatning. Udsving i opfyldelsespengestrømmene tager til f.eks. med:
|
55. |
Når en virksomhed anvender præmieallokeringsmetoden, skal den måle forpligtelsen vedrørende den resterende dækningsperiode som følger:
|
56. |
Hvis forsikringskontrakter i gruppen har et væsentligt finansieringselement, skal virksomheden justere den regnskabsmæssige værdi af forpligtelsen vedrørende den resterende dækningsperiode for at afspejle den tidsmæssige værdi af penge og virkningen af finansiel risiko ved at anvende diskonteringssatserne i afsnit 36, som fastsat ved første indregning. Det kræves ikke, at virksomheden justerer den regnskabsmæssige værdi af forpligtelsen vedrørende den resterende dækningsperiode for at afspejle den tidsmæssige værdi af penge og virkningen af finansiel risiko, hvis virksomheden ved første indregning forventer, at tidsrummet mellem levering af hver serviceydelse og den dertil knyttede præmieforfaldsdato højst er et år. |
57. |
Hvis forhold og omstændigheder på noget tidspunkt i dækningsperioden indikerer, at en gruppe af forsikringskontrakter er tabsgivende, skal virksomheden beregne forskellen mellem:
|
58. |
I det omfang opfyldelsespengestrømmene beskrevet i afsnit 57, litra b), overstiger den regnskabsmæssige værdi beskrevet i afsnit 57, litra a), skal virksomheden indregne et tab i resultatet og øge forpligtelsen vedrørende den resterende dækningsperiode. |
59. |
I forbindelse med anvendelsen af præmieallokeringsmetoden gælder, at en virksomhed:
|
Indgåede genforsikringskontrakter
60. |
Kravene i IFRS 17 ændres for indgåede genforsikringskontrakter som fastsat i afsnit 61-70A. |
61. |
En virksomhed skal opdele porteføljer af indgåede genforsikringskontrakter ved at anvende afsnit 14-24, bortset fra at henvisningerne til tabsgivende kontrakter i disse afsnit erstattes med en henvisning til kontrakter, som har en nettogevinst ved første indregning. For visse indgåede genforsikringskontrakter vil anvendelsen af afsnit 14-24 resultere i en gruppe, der omfatter én enkelt kontrakt. |
Indregning
62. |
I stedet for at anvende afsnit 25 skal en virksomhed indregne en gruppe af indgåede genforsikringskontrakter fra det tidligste af følgende tidspunkter:
|
62 A |
Uanset afsnit 62, litra a), skal en virksomhed udskyde indregning af en gruppe af indgåede genforsikringskontrakter, som giver forholdsvis dækning, indtil der er foretaget den første indregning for alle underliggende forsikringskontrakter, hvis dette tidspunkt er senere end begyndelsen af dækningsperioden for gruppen af indgåede genforsikringskontrakter. |
Måling
63. |
Ved at anvende målingskravene i afsnit 32-36 på indgåede genforsikringskontrakter, for så vidt som de underliggende kontrakter også måles ved anvendelse af disse afsnit, skal virksomheden anvende ensartede forudsætninger til måling af skønnene over nutidsværdien af fremtidige pengestrømme for gruppen af indgåede genforsikringskontrakter, og skønnene over nutidsværdien af fremtidige pengestrømme for gruppen eller grupperne af underliggende forsikringskontrakter. Desuden skal virksomheden i skønnene over nutidsværdien af fremtidige pengestrømme for gruppen af indgåede genforsikringskontrakter medtage virkningen af enhver risiko for udsteders manglende opfyldelse af genforsikringskontrakten, herunder virkningen af sikkerhedsstillelse og tab som følge af tvister. |
64. |
I stedet for at anvende afsnit 37 skal en virksomhed fastsætte risikojusteringen for ikkefinansielle risici således, at den svarer til det risikobeløb, der overdrages af indehaveren af gruppen af genforsikringskontrakter til udstederen af disse kontrakter. |
65. |
Kravene i afsnit 38, der vedrører fastsættelse af den kontraktmæssige servicemargen ved første indregning, er ændret for at afspejle det forhold, at der for en gruppe af indgåede genforsikringskontrakter endnu ikke findes et optjent positivt resultat, men i stedet en nettoomkostning eller en nettogevinst ved køb af genforsikringen. Medmindre afsnit 65A finder anvendelse, indregner en virksomhed derfor ved første indregning enhver nettoomkostning eller nettogevinst ved køb af gruppen af indgåede genforsikringskontrakter som en kontraktmæssig servicemargen målt til et beløb svarende til summen af:
|
65A |
Hvis nettoomkostningen ved køb af genforsikringsdækning vedrører begivenheder, der fandt sted før købet af gruppen af indgåede genforsikringskontrakter, skal virksomheden omgående indregne en sådan omkostning i resultatet som en omkostning uanset kravene i afsnit B5. |
66. |
I stedet for at anvende afsnit 44 skal en virksomhed måle den kontraktmæssige servicemargen ved regnskabsperiodens afslutning for en gruppe af indgåede genforsikringskontrakter som den regnskabsmæssige værdi fastsat ved regnskabsperiodens begyndelse justeret for:
|
66A |
En virksomhed skal justere den kontraktmæssige servicemargen for en gruppe af indgåede genforsikringskontrakter og indregne indtægter som følge heraf, når virksomheden indregner et tab ved første indregning for en tabsgivende gruppe af underliggende forsikringskontrakter eller ved tilføjelse af tabsgivende underliggende forsikringskontrakter til en gruppe (jf. afsnit B119C-B119E). |
66B |
En virksomhed skal fastslå (eller justere) et tabselement, der genindvindes, for aktivet vedrørende den resterende dækningsperiode for en gruppe af indgåede genforsikringskontrakter og vise de genindvundne tab, der er indregnet ved anvendelse af afsnit 66, litra c), nr. i)-ii), og afsnit 66A. Det tabselement, der genindvindes, bestemmer de beløb, der præsenteres i resultatet som tilbageførsler af tab, der genindvindes, fra indgåede genforsikringskontrakter og er således udelukket fra at indgå i allokeringen af de præmier, der indbetales til reassurandøren (jf. afsnit B119F). |
67. |
Ændringer i opfyldelsespengestrømmene, som skyldes ændringer i risikoen for udsteders manglende opfyldelse af en indgået genforsikringskontrakt, vedrører ikke fremtidige serviceydelser og skal ikke indebære justering af den kontraktmæssige servicemargen. |
68. |
Indgåede genforsikringskontrakter kan ikke være tabsgivende. Følgelig finder kravene i afsnit 47-52 ikke anvendelse. |
Præmieallokeringsmetoden for indgåede genforsikringskontrakter
69. |
En virksomhed kan anvende præmieallokeringsmetoden, der er beskrevet i afsnit 55-56 og 59 (tilpasset de aspekter ved indgåede genforsikringskontrakter, som adskiller sig fra udstedte forsikringskontrakters, f.eks. generering af udgifter eller udgiftsnedbringelse frem for indtægter) for at forenkle målingen af en gruppe af indgåede genforsikringskontrakter, hvis følgende gælder ved gruppens etablering:
|
70. |
En virksomhed kan i perioden, inden der indtræffer krav om erstatning, ikke opfylde betingelsen i afsnit 69, litra a), hvis den ved gruppens etablering forventer betydelige udsving i opfyldelsespengestrømmene, der vil påvirke målingen af aktivet vedrørende den resterende dækningsperiode. Udsving i opfyldelsespengestrømmene tager til f.eks. med:
|
70 A |
Hvis en virksomhed måler en gruppe af indgåede genforsikringskontrakter ved at anvende præmieallokeringsmetoden, skal virksomheden anvende afsnit 66A ved at justere den regnskabsmæssige værdi af aktivet vedrørende den resterende dækningsperiode i stedet for at justere den kontraktmæssige servicemargen. |
Investeringskontrakter med elementer af diskretionær deltagelse
71. |
En investeringskontrakt med elementer af diskretionær deltagelse omfatter ikke en overdragelse af en væsentlig forsikringsrisiko. For så vidt angår investeringskontrakter med elementer af diskretionær deltagelse ændres kravene i IFRS 17 for forsikringskontrakter, som følger:
|
ÆNDRING OG OPHØR AF INDREGNING
Ændring af en forsikringskontrakt
72. |
Hvis vilkårene i en forsikringskontrakt ændres, f.eks. ved en aftale mellem parterne i kontrakten eller ved en ændring i lovgivningen, skal en virksomhed ophøre med at indregne den oprindelige kontrakt og indregne den ændrede kontrakt som en ny kontrakt ved at anvende IFRS 17 eller andre relevante standarder, hvis — og kun hvis — bare én af betingelserne i litra a)-c) er opfyldt. Udøvelsen af en ret, som er medtaget i kontraktvilkårene, er ikke en ændring. Betingelserne for ovenstående er som følger:
|
73. |
Såfremt en kontraktændring ikke opfylder nogen af betingelserne i afsnit 72, skal virksomheden behandle ændringer i pengestrømme, der hidrører fra ændringen, som ændringer i skøn over opfyldelsespengestrømmene ved at anvende afsnit 40-52. |
Ophør af indregning
74. |
En virksomhed skal udelukkende ophøre med at indregne en forsikringskontrakt, når:
|
75. |
Når en forsikringskontrakt ophører, er virksomheden ikke længere eksponeret mod risiko og er derfor ikke længere forpligtet til at overdrage økonomiske ressourcer til opfyldelse af forsikringskontrakten. Hvis en virksomhed eksempelvis køber genforsikring, skal den ophøre med at indregne de(n) underliggende forsikringskontrakt(er), men først når de(n) underliggende forsikringskontrakt(er) ophører. |
76. |
En virksomhed ophører med at indregne en forsikringskontrakt tilhørende en gruppe af kontrakter ved at anvende følgende krav i IFRS 17:
|
77. |
Når en virksomhed ophører med at indregne en forsikringskontrakt, fordi den overdrager kontrakten til en tredjepart, eller ophører med at indregne en forsikringskontrakt og indregner en ny kontrakt ved at anvende afsnit 72, skal virksomheden i stedet for at anvende afsnit 76, litra b):
|
PRÆSENTATION I OPGØRELSEN AF FINANSIEL STILLING
78. |
En virksomhed skal foretage separat præsentation i opgørelsen af finansiel stilling af den regnskabsmæssige værdi af sådanne porteføljer af:
|
79. |
En virksomhed skal medtage eventuelle aktiver fremkommet ved pengestrømme i forbindelse med erhvervelse af forsikringer, der er indregnet ved anvendelse af afsnit 28B, i den regnskabsmæssige værdi af de tilknyttede porteføljer af udstedte forsikringskontrakter, og eventuelle aktiver eller forpligtelser fremkommet ved pengestrømme, der er knyttet til porteføljer af indgåede genforsikringskontrakter (jf. afsnit 65, litra b)) i den regnskabsmæssige værdi af porteføljerne af indgåede genforsikringskontrakter. |
INDREGNING OG PRÆSENTATION I OPGØRELSEN ELLER OPGØRELSERNE AF INDTJENING (AFSNIT B120-B136)
80. |
Ved anvendelse af afsnit 41 og 42 skal en virksomhed opdele de beløb, der er indregnet i resultatopgørelsen/-opgørelserne og anden totalindkomst (i det følgende benævnt »opgørelsen eller opgørelserne over indtjening«), i:
|
81. |
En virksomhed er ikke forpligtet til at opdele ændringen i risikojusteringen for ikkefinansielle risici mellem resultatet af forsikringsservice og finansielle forsikringsindtægter eller -udgifter. Hvis en virksomhed ikke foretager en sådan opdeling, skal den medtage hele ændringen i risikojusteringen for ikkefinansielle risici som en del af resultatet af forsikringsservice. |
82. |
En virksomhed skal præsentere indtægter eller udgifter fra indgåede genforsikringskontrakter adskilt fra indtægter eller udgifter fra udstedte forsikringskontrakter. |
Resultatet af forsikringsservice
83. |
En virksomhed skal præsentere forsikringsindtægter, der hidrører fra grupper af udstedte forsikringskontrakter, i resultatet. Forsikringsindtægterne skal modsvare serviceydelserne fra gruppen af forsikringskontrakter og afspejle det vederlag, virksomheden forventer at være berettiget til som modydelse for disse serviceydelser. Afsnit B120-B127 præciserer, hvordan en virksomhed måler forsikringsindtægter. |
84. |
En virksomhed skal i resultatet præsentere udgifter til forsikringsservice fra en gruppe af udstedte forsikringskontrakter, som omfatter indtrufne skader (ekskl. tilbagebetalinger af investeringselementer), andre påløbne udgifter til forsikringsservice og andre beløb, jf. afsnit 103, litra b). |
85. |
Forsikringsindtægter og udgifter til forsikringsservice, der præsenteres i resultatet, omfatter ikke investeringselementer. En virksomhed skal ikke præsentere oplysninger om præmier i resultatet, hvis disse oplysninger ikke er forenelige med afsnit 83. |
86. |
En virksomhed kan præsentere andre indtægter eller udgifter fra en gruppe af indgåede genforsikringskontrakter (jf. afsnit 60-70A) end finansielle forsikringsindtægter eller -udgifter som ét enkelt beløb, eller virksomheden kan foretage separat præsentation af de beløb, der genindvindes fra reassurandøren, og en allokering af indbetalte præmier, der tilsammen giver et nettobeløb svarende til dette enkelte beløb. Hvis en virksomhed foretager separat præsentation af de beløb, der genindvindes fra reassurandøren, og en allokering af indbetalte præmier, skal den:
|
Finansielle forsikringsindtægter eller -udgifter (jf. afsnit B128-B136)
87. |
Finansielle forsikringsindtægter eller -udgifter omfatter ændringen i den regnskabsmæssige værdi af gruppen af forsikringskontrakter, der hidrører fra:
|
87A |
En virksomhed skal anvende:
|
88. |
Medmindre afsnit 89 finder anvendelse, skal en virksomhed, når den anvender afsnit 87A, litra b), foretage et valg af regnskabspraksis mellem:
|
89. |
For forsikringskontrakter med elementer af direkte deltagelse, for hvilke virksomheden besidder de underliggende poster, skal virksomheden, når den anvender afsnit 87A, litra b), foretage et valg af regnskabspraksis mellem:
|
90. |
Hvis en virksomhed vælger den regnskabspraksis, der er fastsat i afsnit 88, litra b), eller i afsnit 89, litra b), medtager den i anden totalindkomst forskellen mellem de finansielle forsikringsindtægter eller -udgifter målt på det grundlag, der er fastsat i disse afsnit, og de samlede finansielle forsikringsindtægter eller -udgifter for perioden. |
91. |
Hvis en virksomhed overdrager en gruppe af forsikringskontrakter eller ophører med at indregne en forsikringskontrakt ved anvendelse af afsnit 77:
|
92. |
I henhold til afsnit 30 skal virksomheden behandle en forsikringskontrakt som en monetær post i henhold til IAS 21 med henblik på at omregne poster i udenlandsk valuta til virksomhedens funktionelle valuta. En virksomhed medtager valutakursforskelle på ændringer i den regnskabsmæssige værdi af grupper af forsikringskontrakter i resultatopgørelsen, medmindre de vedrører ændringer i den regnskabsmæssige værdi af grupper af forsikringskontrakter, der er medtaget i anden totalindkomst ved anvendelse af afsnit 90, i hvilket tilfælde de medtages i anden totalindkomst. |
OPLYSNINGER
93. |
Det er målet med oplysningskravene, at en virksomhed skal afgive oplysning i noterne, som sammen med oplysningerne i opgørelsen af finansiel stilling, opgørelsen eller opgørelserne over indtjening og pengestrømsopgørelsen giver regnskabsbrugere et grundlag for at vurdere den virkning, som kontrakter, der er omfattet af IFRS 17, har på virksomhedens finansielle stilling, indtjening og pengestrømme. For at opfylde dette mål skal virksomheden afgive kvalitative og kvantitative oplysninger om:
|
94. |
En virksomhed skal overveje, hvor detaljerede oplysninger der kræves for at opfylde målsætningen om oplysning, og hvor megen vægt der skal lægges på de enkelte krav. Hvis de afgivne oplysninger ved anvendelse af afsnit 97–132 er utilstrækkelige til at opfylde målet i afsnit 93, skal en virksomhed afgive de yderligere oplysninger, der kræves for at opfylde dette mål. |
95. |
En virksomhed skal sammendrage eller opdele oplysninger, således at nyttige oplysninger ikke skjules enten gennem store mængder ubetydelige detaljer eller ved sammenlægning af forskelligartede poster. |
96. |
Afsnit 29-31 i IAS 1 fastsætter krav om væsentlighed og sammendrag af oplysninger. Eksempler på grundlag for sammendrag, som kan være hensigtsmæssige for oplysninger, der fremlægges om forsikringskontrakter, er:
|
Redegørelse for indregnede beløb
97. |
Af de oplysninger, der kræves i henhold til afsnit 98-109A, finder kun kravene i afsnit 98-100, 102-103, 105-105B og 109A anvendelse på kontrakter, hvor præmieallokeringsmetoden har været anvendt. Hvis en virksomhed anvender præmieallokeringsmetoden, skal den også oplyse:
|
98. |
En virksomhed skal afgive oplysninger om afstemninger, der viser, hvordan den regnskabsmæssige nettoværdi af de kontrakter, som er omfattet af IFRS 17, har ændret sig i løbet af perioden som følge af pengestrømme og indtægter og udgifter, der er indregnet i opgørelsen eller opgørelserne over indtjening. Der skal afgives oplysninger om separate afstemninger for udstedte forsikringskontrakter og for indgåede genforsikringskontrakter. En virksomhed skal tilpasse kravene i afsnit 100-109 for at afspejle de aspekter ved indgåede genforsikringskontrakter, som adskiller sig fra udstedte forsikringskontrakters, f.eks. generering af udgifter eller udgiftsnedbringelse frem for indtægter. |
99. |
En virksomhed skal afgive tilstrækkelige oplysninger i afstemningerne for at sætte regnskabsbrugere i stand til at identificere ændringer fra pengestrømme og beløb, som er indregnet i opgørelsen eller opgørelserne over indtjening. For at opfylde dette krav skal virksomheden:
|
100. |
En virksomhed skal afgive oplysninger om afstemninger mellem primo- og ultimobalancen separat for:
|
101. |
For andre forsikringskontrakter end dem, som er omfattet af præmieallokeringsmetoden, jf. afsnit 53-59 eller 69-70A, skal en virksomhed også afgive oplysninger om afstemninger mellem primo- og ultimobalancen separat for:
|
102. |
Formålet med afstemningerne i afsnit 100-101 er at afgive forskellige typer oplysninger om resultatet af forsikringsservice. |
103. |
En virksomhed skal i de afstemninger, der kræves i henhold til afsnit 100, i givet fald separat oplyse om hvert af de følgende beløb med tilknytning til serviceydelser:
|
104. |
En virksomhed skal i de afstemninger, der kræves i henhold til afsnit 101, i givet fald separat oplyse om hvert af de følgende beløb med tilknytning til serviceydelser:
|
105. |
For at gennemføre afstemningerne i afsnit 100-101 skal en virksomhed i givet fald også afgive separat oplysning om hvert af følgende beløb, der ikke har tilknytning til de eventuelle forsikringsrelaterede serviceydelser, som er leveret i perioden:
|
105 A |
En virksomhed skal afgive oplysninger om en afstemning mellem primo- og ultimobalancen for aktiver fremkommet ved pengestrømme i forbindelse med erhvervelse af forsikringer, som er indregnet ved anvendelse af afsnit 28B. En virksomhed skal sammendrage oplysninger for afstemningen på et niveau, der er i overensstemmelse med niveauet for afstemning af forsikringskontrakter, ved anvendelse af afsnit 98. |
105 B |
En virksomhed skal i den afstemning, der kræves i henhold til afsnit 105A, separat oplyse om ethvert tab ved værdiforringelse og tilbageførsler af tab ved værdiforringelse ved anvendelse af afsnit 28E-28F. |
106. |
Med hensyn til andre udstedte forsikringskontrakter end dem, hvor præmieallokeringsmetoden, jf. afsnit 53-59, har været anvendt, skal en virksomhed fremlægge en analyse af de forsikringsindtægter, der er indregnet i perioden, og som omfatter:
|
107. |
Med hensyn til andre forsikringskontrakter end dem, som er omfattet af præmieallokeringsmetoden, jf. afsnit 53-59 eller 69-70A, skal en virksomhed på opgørelsen af finansiel stilling oplyse virkningen separat for udstedte forsikringskontrakter og for indgåede genforsikringskontrakter, som er indregnet første gang i perioden, og deres virkning ved første indregning skal fremgå for:
|
108. |
I de oplysninger, der kræves i afsnit 107, skal en virksomhed afgive separat oplysning om beløb, der hidrører fra:
|
109. |
Med hensyn til andre forsikringskontrakter end dem, hvor præmieallokeringsmetoden, jf. afsnit 53-59 eller 69-70A, har været anvendt, skal en virksomhed i passende tidsintervaller afgive oplysninger om, hvornår den forventer kvantitativt at indregne den kontraktmæssige servicemargen, der udestår ved regnskabsperiodens afslutning, i resultatet. Disse oplysninger afgives separat for udstedte forsikringskontrakter og for indgåede genforsikringskontrakter. |
109 A |
En virksomhed skal afgive kvantitative oplysninger i passende tidsintervaller om, hvornår den forventer at ophøre med indregningen af et aktiv fremkommet ved pengestrømme i forbindelse med erhvervelse af forsikringer ved anvendelse af afsnit 28C. |
Finansielle forsikringsindtægter eller -udgifter
110. |
En virksomhed skal oplyse om og redegøre for de samlede finansielle forsikringsindtægter eller -udgifter i regnskabsperioden. Den skal især redegøre for forholdet mellem finansielle forsikringsindtægter eller -udgifter og afkast på aktiver for at gøre det muligt for regnskabsbrugere at vurdere kilderne til de finansieringsindtægter eller -udgifter, der er indregnet i resultatet og i anden totalindkomst. |
111. |
For kontrakter med elementer af direkte deltagelse skal virksomheden beskrive sammensætningen af de underliggende poster og oplyse disses dagsværdi. |
112. |
For kontrakter med elementer af direkte deltagelse skal virksomheden, hvis den ved anvendelse af afsnit B115 vælger ikke at justere den kontraktmæssige servicemargen for visse ændringer i opfyldelsespengestrømmene, oplyse virkningen af dette valg på justeringen af den kontraktmæssige servicemargen i indeværende periode. |
113. |
For kontrakter med elementer af direkte deltagelse skal en virksomhed, hvis den ved anvendelse af afsnit B135 ændrer grundlaget for opdeling af finansielle forsikringsindtægter eller -udgifter mellem resultatet og anden totalindkomst i den periode, hvor en sådan ændring i tilgangen fandt sted, oplyse:
|
Overgangsbeløb
114. |
En virksomhed skal afgive oplysninger, der gør det muligt for regnskabsbrugere at identificere virkningen på den kontraktmæssige servicemargen og på forsikringsindtægterne i efterfølgende perioder af grupper af forsikringskontrakter, der er målt på overgangstidspunktet ved anvendelse af den ændrede retrospektive tilgang (jf. afsnit C6-C19A) eller tilgangen med dagsværdi (jf. afsnit C20-C24B). Følgelig skal en virksomhed oplyse om afstemningen af den kontraktmæssige servicemargen ved anvendelse af afsnit 101, litra c), og om forsikringsindtægter ved anvendelse af afsnit 103, litra a), separat for:
|
115. |
For alle perioder, for hvilke der afgives oplysninger ved anvendelse af afsnit 114, litra a), eller 114, litra b), skal en virksomhed redegøre for, hvordan den fastsatte målingen af forsikringskontrakter på overgangstidspunktet, for at give regnskabsbrugere mulighed for at forstå arten og betydningen af de metoder og vurderinger, der er anvendt til fastsættelse af overgangsbeløbene. |
116. |
En virksomhed, der vælger at opdele finansielle forsikringsindtægter eller -udgifter mellem resultatet og anden totalindkomst anvender afsnit C18, litra b), C19, litra b), C24, litra b), og C24 litra c), for at fastsætte den kumulerede forskel mellem de finansielle forsikringsindtægter eller -udgifter, som ville være blevet indregnet i resultatet, og de samlede finansielle forsikringsindtægter eller -udgifter på overgangstidspunktet for grupperne af forsikringskontrakter, på hvilke opdelingen finder anvendelse. For alle perioder, hvor der fastsættes beløb ved anvendelse af disse afsnit, skal virksomheden afgive oplysninger om en afstemning mellem primo- og ultimobalancen af de kumulerede beløb, der indgår i anden totalindkomst vedrørende finansielle aktiver målt til dagsværdi gennem anden totalindkomst vedrørende grupperne af forsikringskontrakter. Afstemningen skal f.eks. omfatte gevinster eller tab, som er indregnet i anden totalindkomst i perioden, og gevinster eller tab, der tidligere blev indregnet i anden totalindkomst i tidligere perioder, og som er blevet omklassificeret i denne periode til resultatet. |
Væsentlige vurderinger ved anvendelse af IFRS 17
117. |
En virksomhed skal afgive oplysninger om de væsentlige vurderinger og ændringer heri, som følger af anvendelsen af IFRS 17. Nærmere bestemt skal en virksomhed afgive oplysninger om det input, de forudsætninger og de estimationsmetoder, der blev anvendt, herunder:
|
118. |
Hvis en virksomhed ved anvendelse af afsnit 88, litra b), eller afsnit 89, litra b), vælger at opdele de finansielle forsikringsindtægter eller -udgifter i beløb præsenteret i resultatet og beløb præsenteret i anden totalindkomst, skal virksomheden fremlægge en redegørelse for, hvilke metoder der er anvendt til at fastsætte de finansielle forsikringsindtægter eller -udgifter, der er indregnet i resultatet. |
119. |
En virksomhed skal oplyse det konfidensniveau, der er anvendt til at fastsætte risikojusteringen for ikkefinansielle risici. Såfremt virksomheden anvender en anden metode end konfidensniveaumetoden til at fastsætte risikojusteringen for ikkefinansielle risici, skal den fremlægge oplysning om, hvilken metode der er anvendt, og hvilket konfidensniveau der svarer til resultaterne af denne metode. |
120. |
En virksomhed skal ved anvendelse af afsnit 36 afgive oplysninger om, hvilken rentekurve (eller udsnit af rentekurver) der er anvendt til diskontering af de pengestrømme, der ikke varierer som følge af afkastet på de underliggende poster. Når virksomheden præsenterer denne oplysning samlet for flere grupper af forsikringskontrakter, skal den afgive sådanne oplysninger i form af vægtede gennemsnit eller forholdsvist snævre udsnit. |
Arten og omfanget af risici, der opstår som følge af kontrakter, der er omfattet af IFRS 17
121. |
En virksomhed skal afgive oplysninger, der gør det muligt for regnskabsbrugere at vurdere arten, beløbet, tidspunktet og usikkerheden forbundet med fremtidige pengestrømme, der hidrører fra kontrakter, som er omfattet af IFRS 17. Afsnit 122-132 indeholder krav til oplysninger, der normalt vil være nødvendige for at opfylde dette krav. |
122. |
Disse oplysninger fokuserer på de forsikringsrelaterede og finansielle risici, der opstår som følge af forsikringskontrakter, og på den måde, hvorpå de er blevet håndteret. Finansielle risici omfatter typisk (men ikke kun) kreditrisiko, likviditetsrisiko og markedsrisiko. |
123. |
Hvis oplysningerne om en virksomheds eksponering mod risici ved regnskabsperiodens afslutning ikke er repræsentative for dens eksponering mod risici i løbet af perioden, skal virksomheden oplyse dette såvel som årsagen til, at eksponeringen ved periodens afslutning ikke er repræsentativ, samt give yderligere oplysninger, der er repræsentative for dens risikoeksponering i løbet af perioden. |
124. |
For hver type risiko hidrørende fra kontrakter, som er omfattet af IFRS 17, skal en virksomhed oplyse om:
|
125. |
For hver type risiko hidrørende fra kontrakter, som er omfattet af IFRS 17, skal en virksomhed oplyse om:
|
126. |
En virksomhed skal afgive oplysninger om virkningen af de lovgivningsmæssige rammer, inden for hvilke den opererer, f.eks. minimumskapitalkrav eller påkrævede rentegarantier. Hvis en virksomhed anvender afsnit 20 til at fastsætte de grupper af forsikringskontrakter, på hvilke den anvender kravene om indregning og måling fra IFRS 17, skal den oplyse herom. |
Alle typer risici — koncentrationer af risici
127. |
En virksomhed skal fremlægge oplysninger om koncentrationer af risici fra kontrakter, som er omfattet af IFRS 17, herunder en beskrivelse af, hvordan virksomheden bestemmer koncentrationerne, og en beskrivelse af de fælles karakteristika, der kendetegner den enkelte koncentration (f.eks. typen af forsikringsbegivenhed, branche, geografisk område eller valuta). Koncentrationer af finansiel risiko kan eksempelvis opstå som følge af rentegarantier, der træder i kraft på samme niveau for et stort antal kontrakter. Koncentrationer af finansiel risiko kan også opstå som følge af koncentrationer af ikkefinansiel risiko, hvis en virksomhed for eksempel yder produktansvarsbeskyttelse over for medicinalfirmaer og også har investeringer i disse virksomheder. |
Forsikrings- og markedsrisiko — en følsomhedsanalyse
128. |
En virksomhed skal oplyse om følsomheder over for ændringer i de risikovariabler, der stammer fra kontrakter, der er omfattet af IFRS 17. For at opfylde dette krav skal virksomheden:
|
129. |
Hvis en virksomhed udarbejder en følsomhedsanalyse, som viser, hvordan beløb, der adskiller sig fra dem, der er anført i afsnit 128, litra a), påvirkes af ændringer i risikovariablerne og anvender denne følsomhedsanalyse til at styre risici fra kontrakter, som er omfattet af IFRS 17, kan den anvende denne følsomhedsanalyse i stedet for analysen i afsnit 128, litra a). Virksomheden skal desuden afgive følgende oplysninger:
|
Forsikringsrisiko — udvikling med hensyn til krav om erstatning
130. |
En virksomhed skal oplyse de faktiske krav om erstatning sammenlignet med tidligere skøn over den udiskonterede beløbsstørrelse for kravene om erstatning (dvs. udviklingen med hensyn til krav om erstatning). Oplysningerne om udviklingen med hensyn til krav om erstatning skal påbegyndes i den periode, hvor de(t) første væsentlige krav opstod, for hvilke(t) der stadig hersker usikkerhed om størrelse og betalingstidspunkt ved regnskabsperiodens afslutning, men der kræves ikke oplysninger for en periode forud for regnskabsperiodens afslutning, som er på mere end 10 år. Virksomheden er ikke forpligtet til at afgive oplysninger om udviklingen med hensyn til de krav om erstatning, for hvilke usikkerhed om størrelse og betalingstidspunkt typisk er afklaret inden for et år. En virksomhed skal afstemme oplysningerne om udviklingen i kravene om erstatning med den samlede regnskabsmæssige værdi af grupperne af forsikringskontrakter, og virksomheden afgiver oplysninger om afstemningen ved anvendelse af afsnit 100, litra c). |
Kreditrisiko — øvrige oplysninger
131. |
Med hensyn til kreditrisiko fra kontrakter, som er omfattet af IFRS 17, skal en virksomhed oplyse:
|
Likviditetsrisiko — øvrige oplysninger
132. |
Med hensyn til likviditetsrisiko fra kontrakter, som er omfattet af IFRS 17, skal en virksomhed:
|
Appendiks A
Definerede termer
Dette appendiks er en integreret del af IFRS 17 Forsikringskontrakter.
kontraktmæssig servicemargen |
Et element af den regnskabsmæssige værdi af aktivet eller forpligtelsen for en gruppe af forsikringskontrakter, som repræsenterer det endnu ikke optjente positive resultat, som virksomheden vil indregne, når denne leverer forsikringsrelaterede serviceydelser i henhold til forsikringskontrakterne i gruppen. |
||||||||||||
dækningsperiode |
Den periode, i hvilken virksomheden leverer forsikringsrelaterede serviceydelser. Denne periode omfatter de forsikringsrelaterede serviceydelser, der har relation til alle præmier inden for afgrænsningen af forsikringskontrakten. |
||||||||||||
erfaringsbaserede justeringer |
En forskel mellem:
|
||||||||||||
finansiel risiko |
Risikoen for en eventuel fremtidig ændring i et eller flere af følgende elementer: en fastlagt rentesats, en pris for et finansielt instrument, en råvarepris, en valutakurs, et pris- eller renteindeks, en kreditvurdering eller et kreditindeks eller lignende variabler, hvor, såfremt der er tale om en ikkefinansiel variabel, variablen ikke gælder specifikt for en af parterne i kontrakten. |
||||||||||||
opfyldelsespengestrømme |
Et eksplicit, upartisk og sandsynlighedsvægtet skøn (dvs. forventet værdi) af nutidsværdien af de fremtidige udgående pengestrømme med fradrag af nutidsværdien af de fremtidige indgående pengestrømme, som opstår ved virksomhedens opfyldelse af forsikringskontrakter, herunder en risikojustering for ikkefinansielle risici. |
||||||||||||
gruppe af forsikringskontrakter |
En samling af forsikringskontrakter, der hidrører fra opdelingen af en portefølje af forsikringskontrakter i, som minimum, kontrakter, der er udstedt inden for en periode på højst et år, og som ved første indregning:
|
||||||||||||
pengestrømme i forbindelse med erhvervelse af forsikringer |
Pengestrømme, der hidrører fra omkostningerne ved salg, tegning og etablering af en gruppe af forsikringskontrakter, (der er udstedt eller forventes udstedt), og som direkte kan henføres til den portefølje af forsikringskontrakter, som gruppen tilhører. Sådanne pengestrømme omfatter pengestrømme, som ikke direkte kan henføres til individuelle kontrakter eller til grupper af forsikringskontrakter inden for porteføljen. |
||||||||||||
forsikringskontrakt |
En kontrakt, hvor den ene part (udsteder) påtager sig en væsentlig forsikringsrisiko for den anden part (forsikringstager) ved at indvillige i at yde erstatning til forsikringstager, hvis en bestemt usikker fremtidig begivenhed (den forsikrede begivenhed) påvirker forsikringstageren negativt. |
||||||||||||
forsikringsrelaterede serviceydelser |
Følgende serviceydelser, som en virksomhed leverer til en forsikringstager i henhold til en forsikringskontrakt:
|
||||||||||||
forsikringskontrakt med elementer af direkte deltagelse |
En forsikringskontrakt, for hvilken det gælder ved indgåelsen, at:
|
||||||||||||
forsikringskontrakt uden elementer af direkte deltagelse |
En forsikringskontrakt, der ikke er en forsikringskontrakt med elementer af direkte deltagelse. |
||||||||||||
forsikringsrisiko |
Risiko, bortset fra finansiel risiko, der er overdraget fra indehaveren af en kontrakt til udstederen. |
||||||||||||
forsikret begivenhed |
En usikker fremtidig begivenhed, som er dækket af en forsikringskontrakt, der medfører en forsikringsrisiko. |
||||||||||||
investeringselement |
De beløb, som en virksomhed i henhold til en forsikringskontrakt under alle omstændigheder skal tilbagebetale til en forsikringstager, også selv om en forsikret begivenhed ikke indtræffer. |
||||||||||||
investeringskontrakt med elementer af diskretionær deltagelse |
Et finansielt instrument, som giver en specifik investor en kontraktmæssig ret til som et supplement til et beløb, der kan påvirkes diskretionært af udstederen, at modtage yderligere beløb:
|
||||||||||||
forpligtelser vedrørende indtrufne skader |
En virksomheds forpligtelse til:
|
||||||||||||
forpligtelse vedrørende den resterende dækningsperiode |
En virksomheds forpligtelse til:
|
||||||||||||
forsikringstager |
Den part, som har ret til erstatning i henhold til en forsikringskontrakt, hvis en forsikret begivenhed indtræffer. |
||||||||||||
portefølje af forsikringskontrakter |
Forsikringskontrakter, der er underlagt samme risici, og som administreres samlet. |
||||||||||||
genforsikringskontrakt |
En forsikringskontrakt, som er udstedt af én virksomhed (reassurandør) for at yde erstatning til en anden virksomhed for krav om erstatning, der hidrører fra en eller flere forsikringskontrakter udstedt af denne anden virksomhed (underliggende kontrakter). |
||||||||||||
risikojustering for ikkefinansielle risici |
Den kompensation, som en virksomhed kræver for at påtage sig usikkerheden med hensyn til beløb og tidspunkt for de pengestrømme, der opstår som følge af ikkefinansielle risici, når virksomheden opfylder forsikringskontrakter. |
||||||||||||
underliggende poster |
Poster, der fastlægger nogle af de beløb, der skal betales til en forsikringstager. Underliggende poster kan omfatte alle slags poster, for eksempel en referenceportefølje af aktiver, virksomhedens nettoaktiver eller en bestemt undergruppe af virksomhedens nettoaktiver. |
Appendiks B
Anvendelsesvejledning
Dette appendiks er en integreret del af IFRS 17 Forsikringskontrakter.
B1
Dette appendiks er en vejledning om følgende:
a) |
definitionen på en forsikringskontrakt (jf. afsnit B2-B30) |
b) |
udskillelsen af elementer fra forsikringskontrakter (jf. afsnit B31-B35) |
ba) |
ethvert aktiv fremkommet ved pengestrømme i forbindelse med erhvervelse af forsikringer (jf. afsnit B35A-B35D) |
c) |
måling (jf. afsnit B36-B119F) |
d) |
forsikringsindtægter (jf. afsnit B120-B127) |
e) |
finansielle forsikringsindtægter eller -udgifter (jf. afsnit B128-B136) og |
f) |
delårsregnskaber (jf. afsnit B137) |
DEFINITIONEN PÅ EN FORSIKRINGSKONTRAKT (APPENDIKS A)
B2 |
Denne del indeholder en vejledning om definitionen på en forsikringskontrakt i Appendiks A og behandler følgende:
|
Usikker fremtidig begivenhed
B3 |
Usikkerhed (eller risiko) er essensen af en forsikringskontrakt. Som følge heraf er mindst et af følgende forhold usikkert ved en forsikringskontrakts indgåelse:
|
B4 |
I nogle forsikringskontrakter er den forsikrede begivenhed opdagelsen af et tab i løbet af kontraktens løbetid, selv om dette tab hidrører fra en begivenhed, der fandt sted før kontraktens indgåelse. I andre forsikringskontrakter er den forsikrede begivenhed en begivenhed, der indtræffer i løbet af kontraktens løbetid, selv om det deraf følgende tab opdages efter kontraktperiodens udløb. |
B5 |
Nogle forsikringskontrakter dækker begivenheder, der allerede har fundet sted, men hvis økonomiske virkning stadig er uvis. Et eksempel er en forsikringskontrakt, der yder forsikringsdækning mod en ugunstig udvikling af en begivenhed, som allerede har fundet sted. I sådanne kontrakter er den forsikrede begivenhed fastsættelsen af de samlede omkostninger i forbindelse med disse krav om erstatning. |
Betaling i naturalier
B6 |
Visse forsikringskontrakter kræver eller tillader betaling i naturalier. I sådanne tilfælde skal virksomheden levere varer eller serviceydelser til forsikringstageren med henblik på at indfri virksomhedens forpligtelse til at yde erstatning til forsikringstageren for forsikrede begivenheder. Et eksempel herpå er, når virksomheden erstatter en stjålen genstand i stedet for at godtgøre forsikringstageren for det tabte beløb. Et andet eksempel herpå er, når en virksomhed anvender egne hospitaler og lægeligt personale til at yde lægelige serviceydelser, som er dækket af forsikringskontrakten. Sådanne kontrakter er forsikringskontrakter, selv om kravene om erstatning refunderes i naturalier. Serviceydelseskontrakter til fast pris, der opfylder de i afsnit 8 omhandlede betingelser, er også forsikringskontrakter, men ved at anvende afsnit 8 kan en virksomhed vælge at behandle dem regnskabsmæssigt enten ved at anvende IFRS 17 eller IFRS 15 Omsætning fra kontrakter med kunder. |
Sondringen mellem forsikringsrisiko og andre risici
B7 |
I henhold til definitionen på en forsikringskontrakt skal en part påtage sig en væsentlig forsikringsrisiko fra en anden part. IFRS 17 definerer forsikringsrisiko som »risiko, bortset fra finansiel risiko, der er overdraget fra indehaveren af en kontrakt til udstederen«. En kontrakt, der eksponerer udsteder mod en finansiel risiko uden en betydelig forsikringsrisiko, er ikke en forsikringskontrakt. |
B8 |
Definitionen på finansiel risiko i Appendiks A henviser til finansielle og ikkefinansielle variabler. Eksempler på ikkefinansielle variabler, som ikke er specifikke for en part i kontrakten, omfatter et indeks over jordskælvstab i en bestemt region, eller et indeks over temperaturer i en bestemt by. Finansiel risiko udelader risici fra ikkefinansielle variabler, som er specifikke for en part i kontrakten, som f.eks. om der opstår eller ikke opstår en brand, som beskadiger eller ødelægger et af denne parts aktiver. Desuden er risikoen for ændringer i et ikkefinansielt aktivs dagsværdi ikke en finansiel risiko, hvis dagsværdien afspejler ændringer i markedspriserne for sådanne aktiver (dvs. en finansiel variabel) og tilstanden af et bestemt ikkefinansielt aktiv, som besiddes af en part i kontrakten (dvs. en ikkefinansiel variabel). Hvis en garanti for en bestemt bils restværdi, i hvilken forsikringstager har en forsikringsmæssig interesse, eksempelvis eksponerer garanten mod risikoen for ændringer i bilens fysiske tilstand, udgør denne risiko en forsikringsrisiko og ikke en finansiel risiko. |
B9 |
Nogle kontrakter eksponerer udsteder mod en finansiel risiko i tilgift til en betydelig forsikringsrisiko. Mange livsforsikringskontrakter garanterer eksempelvis forsikringstagerne et minimumsafkast, hvilket skaber en finansiel risiko, og lover samtidig ydelser ved dødsfald, som kan overstige forsikringstagers kontoindestående markant, hvilket skaber en forsikringsrisiko i form af en dødelighedsrisiko. Sådanne kontrakter er forsikringskontrakter. |
B10 |
I henhold til visse kontrakter udløser en forsikret begivenhed udbetaling af et beløb, som er knyttet til et prisindeks. Sådanne kontrakter er forsikringskontrakter, såfremt den udbetaling, der er betinget af den forsikrede begivenhed, kan være betydelig. Eksempelvis overdrages der ved en livsbetinget annuitetsforsikring, som er knyttet til et leveomkostningsindeks, en forsikringsrisiko, da udbetalingen udløses af en usikker fremtidig begivenhed — overlevelsen af den person, der har annuitetsforsikringen. Forbindelsen til prisindekset udgør et afledt finansielt instrument, men der overdrages også en forsikringsrisiko, fordi antallet af betalinger, som indekset finder anvendelse på, afhænger af den forsikredes overlevelse. Hvis den følgende overdragelse af forsikringsrisiko er væsentlig, opfylder det afledte finansielle instrument definitionen på en forsikringskontrakt og udskilles derfor ikke fra hovedkontrakten (jf. afsnit 11, litra a)). |
B11 |
Forsikringsrisikoen er den risiko, som virksomheden påtager sig fra forsikringstager. Det betyder, at virksomheden skal påtage sig en risiko fra forsikringstageren, som forsikringstageren allerede var eksponeret mod. Enhver ny risiko, der opstår for virksomheden eller forsikringstageren som følge af kontrakten, er ikke forsikringsrisiko. |
B12 |
Definitionen på en forsikringskontrakt henviser til en negativ påvirkning af forsikringstageren. Denne definition begrænser ikke virksomhedens betaling til et beløb, der svarer til den økonomiske virkning af den negative hændelse. Definitionen medtager eksempelvis forsikringsdækningen »nyt-for-gammelt«, hvor udbetalingen til forsikringstageren tillader udskiftning af et beskadiget og gammelt aktiv med et nyt aktiv. Ligeledes indeholder definitionen ikke nogen begrænsning af udbetalingen i henhold til en livsforsikringskontrakt til det økonomiske tab, som den afdødes efterladte har lidt, og den udelukker heller ikke kontrakter, som indeholder udbetaling af forudbestemte beløb til opgørelse af det tab, som er forårsaget af dødsfaldet eller et uheld. |
B13 |
Nogle kontrakter fordrer betaling, hvis en bestemt usikker fremtidig begivenhed indtræffer, men kræver ikke en negativ påvirkning af forsikringstageren som en forudsætning for udbetalingen. Denne type kontrakt er ikke en forsikringskontrakt, heller ikke hvis indehaveren bruger den til at reducere en underliggende risiko. Hvis indehaveren eksempelvis anvender et afledt finansielt instrument til at sikre en underliggende finansiel eller ikkefinansiel variabel, som er forbundet med pengestrømme fra et af virksomhedens aktiver, er det afledte finansielle instrument ikke en forsikringskontrakt, da udbetalingen ikke er betinget af, at indehaver påvirkes negativt af en reduktion i pengestrømmene fra aktivet. Definitionen på en forsikringskontrakt henviser til en usikker fremtidig begivenhed, hvis negative påvirkning af forsikringstager er en kontraktmæssig forudsætning for udbetaling En kontraktmæssig forudsætning kræver ikke, at virksomheden undersøger, om begivenheden faktisk forårsagede en negativ virkning, men den tillader virksomheden at afvise at foretage en udbetaling, hvis denne ikke er overbevist om, at begivenheden forårsagede en negativ virkning. |
B14 |
Risiko i forbindelse med bortfald eller vedholdenhed (risikoen for at forsikringstager vil annullere kontrakten tidligere eller senere end forventet af udsteder ved prisfastsættelsen af kontrakten) er ikke en forsikringsrisiko, da det deraf følgende variable element i betalingen til forsikringstager ikke er betinget af en usikker fremtidig begivenhed, som påvirker forsikringstageren negativt. Ligeledes er en udgiftsrisiko (risikoen for uventede stigninger i de administrationsomkostninger, der er forbundet med kontraktens opfyldelse, frem for en stigning i de omkostninger, der er forbundet med de forsikrede begivenheder) ikke en forsikringsrisiko, da en uventet stigning i sådanne udgifter ikke påvirker forsikringstageren negativt. |
B15 |
En kontrakt, der eksponerer udsteder mod en bortfaldsrisiko, en vedholdenhedsrisiko eller en udgiftsrisiko, er følgelig ikke en forsikringskontrakt, medmindre den også eksponerer virksomheden mod en væsentlig forsikringsrisiko. Hvis virksomheden imidlertid reducerer sine risici ved at anvende en yderligere kontrakt til at overdrage en del af den ikkeforsikringsmæssige risiko til en anden part, eksponerer den yderligere kontrakt denne anden part mod en forsikringsrisiko. |
B16 |
En virksomhed kan kun påtage sig en væsentlig forsikringsrisiko fra forsikringstager, hvis virksomheden er adskilt fra forsikringstageren. I tilfælde af en gensidig virksomhed påtager denne sig risici fra hver enkelt forsikringstager og samler disse risici. Selv om forsikringstagerne påtager sig den samlede risiko i fællesskab, fordi de har restinteresser i virksomheden, er den gensidige virksomhed en særskilt enhed, der har påtaget sig den risiko. |
Væsentlig forsikringsrisiko
B17 |
En kontrakt er kun en forsikringskontrakt, hvis den overdrager en væsentlig forsikringsrisiko. Afsnit B7-B16 omhandler forsikringsrisiko. Afsnit B18-B23 omhandler vurderingen af, om en forsikringsrisiko er væsentlig. |
B18 |
Forsikringsrisikoen er udelukkende væsentlig, hvis og kun hvis en forsikret begivenhed kan forårsage, at udsteder skal betale yderligere væsentlige beløb i et hvilket som helst scenario, bortset fra scenarier, der ikke har noget forretningsmæssigt indhold (dvs. ingen mærkbar virkning på de økonomiske forhold ved transaktionen). Hvis en forsikret begivenhed kan medføre væsentlige yderligere beløb til udbetaling i et scenario med forretningsmæssigt indhold, vil forudsætningen i den foregående sætning kunne blive opfyldt, selv hvis den forsikrede begivenhed er ekstremt usandsynlig, eller hvis den forventede (dvs. sandsynlighedsvægtede) nutidsværdi af de betingede pengestrømme kun udgør en lille andel af den forventede nutidsværdi af alle tilbageværende pengestrømme i forbindelse med forsikringskontrakten. |
B19 |
Desuden overdrages der en væsentlig forsikringsrisiko ved en kontrakt, men kun hvis der er et scenario med et forretningsmæssigt indhold, hvor udsteder har mulighed for et tab på grundlag af nutidsværdien. Selv hvis en genforsikringskontrakt imidlertid ikke eksponerer udsteder mod muligheden for et betydeligt tab, anses denne kontrakt for at overdrage en væsentlig forsikringsrisiko, hvis den til reassurandøren overdrager alle væsentlige forsikringsrisici vedrørende de genforsikrede dele af de underliggende forsikringskontrakter. |
B20 |
De yderligere beløb, der er beskrevet i afsnit B18, er fastsat på grundlag af nutidsværdien. Hvis en forsikringskontrakt kræver betaling, når der indtræffer en begivenhed, hvis tidspunktet er usikkert, og hvis betalingen ikke er justeret for den tidsmæssige værdi af penge, kan der være scenarier, hvor betalingens nutidsværdi forøges, selv om dens nominelle værdi er fast. Et eksempel herpå er en forsikring, hvorunder der ydes en fast dødsfaldsydelse ved forsikringstagerens død, uden udløbstidspunkt for dækningen (ofte benævnt dødsfaldsforsikring for et fast beløb). Det er sikkert, at forsikringstageren dør, men tidspunktet for dødsfaldet er usikkert. Der kan foretages udbetalinger, når den enkelte forsikringstager dør tidligere end forventet. Da disse betalinger ikke er justeret for den tidsmæssige værdi af penge, kan der foreligge en væsentlig forsikringsrisiko, selv om der ikke er noget overordnet tab på porteføljen af kontrakter. Tilsvarende kan kontraktvilkår, som forsinker rettidig godtgørelse til forsikringstager, fjerne en væsentlig forsikringsrisiko. En virksomhed skal anvende de diskonteringssatser, der kræves i afsnit 36, til at fastsætte nutidsværdien af de yderligere beløb. |
B21 |
De yderligere beløb, der er beskrevet i afsnit B18, henviser til nutidsværdien af de beløb, der overstiger de beløb, der ville komme til udbetaling, hvis der ikke var indtruffet en forsikret begivenhed (bortset fra scenarier uden forretningsmæssigt indhold). Disse ekstra beløb omfatter omkostninger ved behandling af krav om erstatning og vurderinger, men ikke:
|
B22 |
En virksomhed skal vurdere, om der er en væsentlig forsikringsrisiko for hver enkelt kontrakt. Forsikringsrisikoen kan derfor være væsentlig, selv om der kun er en minimal sandsynlighed for væsentlige tab for en portefølje eller en gruppe af kontrakter. |
B23 |
Det følger af afsnit B18-B22, at hvis der i henhold til en kontrakt udbetales en ydelse ved dødsfald, som overstiger det beløb, der skal udbetales ved overlevelse, er kontrakten en forsikringskontrakt, medmindre den yderligere ydelse ved dødsfald er ubetydelig (vurderet under henvisning til selve kontrakten frem for en hel portefølje af kontrakter). Som anført i afsnit B21, litra b), er afkald ved død af annullerings- eller tilbagekøbsvederlag ikke medtaget i denne vurdering, hvis dette afkald ikke kompenserer forsikringstageren for en allerede eksisterende risiko. Ligeledes er en annuitetskontrakt, hvor der udbetales regelmæssige beløb i resten af en forsikringstagers levetid, en forsikringskontrakt, medmindre de samlede livsbetingede udbetalinger er ubetydelige. |
Ændringer i omfanget af forsikringsrisiko
B24 |
For nogle kontrakter sker overdragelsen af forsikringsrisiko til udstederen efter en vis periode. Et eksempel herpå er en kontrakt, der giver et bestemt investeringsafkast og omfatter en option på, at forsikringstageren kan anvende provenuet ved udløb til at købe en livsbetinget annuitetsforsikring til samme pris, som virksomheden opkræver af andre nye rentenydere på det tidspunkt, hvor forsikringstageren udnytter optionen. En sådan kontrakt overdrager først en forsikringsrisiko til udstederen, når optionen udnyttes, idet virksomheden stadig har mulighed for at prissætte annuitetsforsikringen, så den afspejler den forsikringsrisiko, der vil blive overdraget til virksomheden på det pågældende tidspunkt. De pengestrømme, som vil forekomme ved udnyttelsen af optionen, falder derfor uden for kontraktens afgrænsning, og før udnyttelsen er der ingen pengestrømme i forbindelse med forsikring inden for kontraktens afgrænsning. Men hvis kontrakten angiver annuitetsrenterne (eller et andet grundlag end markedspriserne for fastsættelse af annuitetsrenterne), overdrager kontrakten forsikringsrisikoen til udsteder, idet udstederen er eksponeret mod risikoen for, at annuitetsrenterne vil være ugunstige for udsteder, når forsikringstager udnytter optionen. I så fald ville de pengestrømme, der måtte opstå ved optionens udnyttelse, være inden for kontraktens afgrænsning. |
B25 |
En kontrakt, der opfylder definitionen på en forsikringskontrakt, forbliver en forsikringskontrakt, indtil alle rettigheder og forpligtelser er bortfaldet (dvs. afsluttet, annulleret eller udløbet), medmindre indregningen af kontrakten er ophørt ved anvendelse af afsnit 74-77 som følge af en kontraktændring. |
Eksempler på forsikringskontrakter
B26 |
Nedenstående er eksempler på kontrakter, som er forsikringskontrakter, hvis overdragelsen af forsikringsrisiko er væsentlig:
|
B27 |
Nedenstående er eksempler, der ikke er forsikringskontrakter:
|
B28 |
En virksomhed skal anvende andre relevante standarder, f.eks. IFRS 9 og IFRS 15, på de kontrakter, der er beskrevet i afsnit B27. |
B29 |
De kreditrelaterede garantier og kreditforsikringskontrakter, der er omhandlet i afsnit B27, litra f), kan antage forskellige juridiske former, såsom en garanti, visse typer remburs, en kreditmisligholdelseskontrakt eller en forsikringskontrakt. Disse kontrakter er forsikringskontrakter, hvis de kræver, at udsteder betaler bestemte beløb som godtgørelse til indehaver for et tab, som denne pådrager sig som følge af en bestemt debitors undladelse af at foretage rettidig betaling til forsikringstager (jf. de oprindelige eller ændrede vilkår for et gældsinstrument). Imidlertid er sådanne forsikringskontrakter ikke omfattet af IFRS 17, medmindre udsteder tidligere udtrykkeligt har erklæret, at denne betragter kontrakterne som forsikringskontrakter og har anvendt en regnskabsmæssig behandling, der finder anvendelse på forsikringskontrakter (jf. afsnit 7, litra e)). |
B30 |
Kreditrelaterede garantier og kreditforsikringskontrakter, som kræver betaling, selv hvis forsikringstageren ikke har lidt et tab, som følge af at debitor ikke har foretaget rettidig betaling, er ikke omfattet af IFRS 17, idet de ikke overdrager en væsentlig forsikringsrisiko. Sådanne kontrakter omfatter dem, der kræver betaling:
|
UDSKILNING AF ELEMENTER FRA EN FORSIKRINGSKONTRAKT (AFSNIT 10-13)
Investeringselementer (afsnit 11, litra b))
B31 |
Afsnit 11, litra b), kræver, at en virksomhed udskiller et særskilt investeringselement fra hovedforsikringskontrakten. Et investeringselement er særskilt hvis, og kun hvis følgende betingelser begge er opfyldt:
|
B32 |
Et investeringselement og et forsikringselement er i høj grad indbyrdes forbundne, hvis, og kun hvis:
|
Tilsagn om overdragelse af særskilte varer eller serviceydelser, der ikke er forsikringsrelaterede (afsnit 12)
B33 |
Afsnit 12 kræver, at en virksomhed udskiller et tilsagn fra en forsikringskontrakt om at overdrage særskilte varer eller serviceydelser, som ikke er forsikringsrelaterede, til en forsikringstager. Med henblik på udskilning skal en virksomhed ikke tage hensyn til aktiviteter, som en virksomhed skal foretage for at opfylde en kontrakt, medmindre virksomheden overdrager en vare eller en serviceydelse, som ikke er en forsikringsrelateret serviceydelse, til forsikringstageren, i takt med at disse aktiviteter finder sted. For eksempel kan en virksomhed have behov for at udføre visse administrative opgaver for at udarbejde en kontrakt. Med udførelsen af sådanne opgaver overdrages der ingen serviceydelse til forsikringstageren, i takt med at disse opgaver udføres. |
B34 |
En vare eller en serviceydelse, som ikke er en forsikringsrelateret serviceydelse, og som en forsikringstager har fået tilsagn om, er særskilt, hvis forsikringstageren kan drage fordel af varen eller serviceydelsen enten alene eller sammen med andre ressourcer, der er umiddelbart tilgængelige for forsikringstageren. Umiddelbart tilgængelige ressourcer er varer og serviceydelser, som sælges separat (af virksomheden eller en anden virksomhed), eller ressourcer, som forsikringstageren allerede har modtaget (fra virksomheden eller fra andre transaktioner eller begivenheder). |
B35 |
En vare eller en serviceydelse, som ikke er en forsikringsrelateret serviceydelse, og som en forsikringstager har fået tilsagn om, er ikke særskilt, hvis:
|
PENGESTRØMME I FORBINDELSE MED ERHVERVELSE AF FORSIKRINGER (JF. AFSNIT 28A–28F)
B35A |
Når en virksomhed anvender afsnit 28A, skal den ved hjælp af en systematisk og rationel metode fordele:
|
B35B |
Ved regnskabsperiodens afslutning skal en virksomhed revidere de beløb, der er fordelt som anført i afsnit B35A, for at afspejle eventuelle ændringer i de forudsætninger, der fastlægger input til den anvendte fordelingsmetode. En virksomhed skal ikke ændre beløb, der fordeles til en gruppe af forsikringskontrakter, efter at alle kontrakterne er blevet tilføjet til gruppen (jf. afsnit B35C). |
B35C |
En virksomhed vil kunne tilføje forsikringskontrakter til en gruppe af forsikringskontrakter over mere end en regnskabsperiode (jf. afsnit 28) I sådanne tilfælde skal en virksomhed ophøre med indregning af den del af et aktiv fremkommet ved pengestrømme i forbindelse med erhvervelse af forsikringer, som vedrører de forsikringskontrakter, der er tilføjet gruppen i den pågældende periode, og fortsat indregne et aktiv fremkommet ved pengestrømme i forbindelse med erhvervelse af forsikringer, i det omfang aktivet vedrører de forsikringskontrakter, der forventes tilføjet til gruppen i en fremtidige regnskabsperiode. |
B35D |
For at anvende afsnit 28E:
|
MÅLING (AFSNIT 29-71)
skøn over fremtidige pengestrømme (afsnit 33-35)
B36 |
Denne del omhandler:
|
Objektiv anvendelse af alle rimelige og dokumenterede oplysninger, som er tilgængelige uden urimelig udgift eller indsats (afsnit 33, litra a))
B37 |
Formålet med skøn over fremtidige pengestrømme er at fastslå den forventede værdi eller det sandsynlighedsvægtede gennemsnit af samtlige mulige udfald under hensyntagen til alle rimelige og dokumenterede oplysninger, som er tilgængelige på rapporteringstidspunktet uden urimelig udgift eller indsats. Rimelige og dokumenterede oplysninger, som er tilgængelige på rapporteringstidspunktet uden urimelig udgift eller indsats omfatter oplysninger om tidligere begivenheder og aktuelle betingelser samt prognoser om fremtidige betingelser (jf. afsnit B41). Oplysninger fra en virksomheds egne informationssystemer anses for at være tilgængelige uden urimelig udgift eller indsats. |
B38 |
Udgangspunktet for et skøn over pengestrømme er en række scenarier, som afspejler samtlige mulige udfald. Hvert scenario angiver den beløbsmæssige størrelse af og tidspunktet for pengestrømmene for et bestemt udfald samt den skønnede sandsynlighed for dette udfald. Pengestrømmene fra hvert scenario diskonteres og vægtes med den skønnede sandsynlighed for det pågældende udfald med henblik på at udlede en forventet nutidsværdi. Heraf følger, at formålet ikke er at udvikle et udfald, der er mest sandsynligt, eller et udfald, der er mere sandsynligt end ikkesandsynligt, for fremtidige pengestrømme. |
B39 |
Når man tager samtlige mulige udfald i betragtning, er det formålet at indarbejde alle rimelige og dokumenterede oplysninger, som er tilgængelige uden urimelig udgift eller indsats på en objektiv måde, snarere end at identificere alle mulige senarier. I praksis er det unødvendigt at udvikle eksplicitte scenarier, hvis det heraf følgende skøn er i overensstemmelse med formålet med målingen om at inkludere alle rimelige og dokumenterede oplysninger, som er tilgængelige uden urimelig udgift eller indsats, når gennemsnittet fastsættes. Hvis en virksomhed eksempelvis skønner, at sandsynlighedsfordelingen af udfaldene stort set er i overensstemmelse med en sandsynlighedsfordeling, der i fuldt omfang kan beskrives med et lille antal parametre, vil det være tilstrækkeligt at foretage et skøn over det lille antal parametre. På tilsvarende vis kan en forholdsvis enkel model i nogle tilfælde give et svar inden for en acceptabel margen, uden at der er behov for mange detaljerede simuleringer. Men i nogle tilfælde kan pengestrømmene være afledt af komplekse underliggende faktorer og kan reagere på en ikkelineær måde over for ændringer i de økonomiske forhold. Dette kan f.eks. være tilfældet, hvis pengestrømmene afspejler en række indbyrdes forbundne muligheder, som er implicitte eller eksplicitte. I sådanne tilfælde kan det være nødvendigt med mere sofistikerede stokastiske modeller for at opfylde formålet med målingen. |
B40 |
De udviklede scenarier skal omfatte objektive skøn af sandsynligheden for katastrofale tab i forbindelse med eksisterende kontrakter. Disse scenarier udelukker eventuelle krav om erstatning i henhold til fremtidige kontrakter. |
B41 |
En virksomhed skal foretage et skøn over sandsynligheden for og størrelsen af fremtidige betalinger i henhold til eksisterende kontrakter på grundlag af indhentede oplysninger, herunder:
|
Markedsvariabler og ikkemarkedsmæssige variabler
B42 |
I IFRS 17 findes der to former for variabler:
|
B43 |
Markedsvariabler vil normalt give anledning til en finansiel risiko (f.eks. observerbare markedsrenter), og ikkemarkedsmæssige variabler vil normalt give anledning til ikkefinansiel risiko (f.eks. dødelighed). Det vil dog ikke altid være tilfældet: Der kan f.eks. være forudsætninger vedrørende finansielle risici, for hvilke der ikke kan observeres — eller direkte udledes — variabler på markederne (f.eks. rentesatser, som ikke kan observeres på markederne — eller direkte udledes deraf). |
Markedsvariabler (afsnit 33, litra b))
B44 |
Skønnene over markedsvariabler skal være i overensstemmelse med observerbare markedspriser på målingstidspunktet. En virksomhed skal maksimere anvendelsen af observerbart input og må ikke erstatte observerbare markedsdata med sine egne skøn, bortset fra som anført i afsnit 79 i IFRS 13 Måling af dagsværdi. Hvis det er nødvendigt at udlede variabler (f.eks. fordi der ikke findes observerbare markedsvariabler), skal de jf. IFRS 13, være i størst mulig overensstemmelse med observerbare markedsvariabler. |
B45 |
Markedspriser er udtryk for forskellige synspunkter om mulige udfald og afspejler også markedsdeltagernes risikopræferencer. Der er følgelig ikke tale om en entydig prognose for det fremtidige udfald. Hvis det faktiske udfald afviger fra den tidligere markedspris, er dette ikke ensbetydende med, at markedsprisen var »forkert«. |
B46 |
En vigtig anvendelse af markedsvariablerne er begrebet et replikerende aktiv eller en replikerende portefølje af aktiver. Et replikerende aktiv er et aktiv, hvis pengestrømme i alle scenarier svarer nøjagtigt til de kontraktmæssige pengestrømme for en gruppe af forsikringskontrakter, både med hensyn til beløb, tidspunkt og usikkerhed. I nogle tilfælde findes der et replikerende aktiv for nogle af de pengestrømme, som hidrører fra en gruppe af forsikringskontrakter. Dette aktivs dagsværdi afspejler både den forventede nutidsværdi af pengestrømmene fra aktivet og den risiko, der er forbundet med disse pengestrømme. Hvis der findes en replikerende portefølje af aktiver for nogle af de pengestrømme, som hidrører fra en gruppe af forsikringskontrakter, kan virksomheden anvende dagsværdien af disse aktiver til at måle de relevante opfyldelsespengestrømme i stedet for specifikt at foretage skøn over pengestrømme og diskonteringssats. |
B47 |
IFRS 17 kræver ikke, at en virksomhed anvender en replikerende porteføljemetode. Hvis der findes et replikerende aktiv eller en replikerende portefølje for nogle af de pengestrømme, der hidrører fra forsikringskontrakter, og virksomheden vælger at anvende en anden metode, skal virksomheden imidlertid sikre sig, at en replikerende porteføljemetode sandsynligvis næppe vil føre til en væsentlig anderledes måling af disse pengestrømme. |
B48 |
Metoder, ud over en replikerende porteføljemetode, såsom stokastiske modelleringsmetoder, kan være mere robuste eller lettere at gennemføre, hvis der er en væsentlig indbyrdes afhængighed mellem de pengestrømme, der varierer med afkastet på aktiver, og andre pengestrømme. Det er nødvendigt med dømmekraft for at vurdere, hvilken metode der bedst opfylder formålet med hensyn til overensstemmelse med observerbare markedsvariabler under givne omstændigheder. Navnlig skal den anvendte metode resultere i målingen af eventuelle optioner og garantier i forsikringskontrakterne, der er i overensstemmelse med observerbare markedspriser (hvis sådanne findes) for sådanne optioner og garantier. |
Ikkemarkedsmæssige variabler
B49 |
Skønnene over ikkemarkedsmæssige variabler skal afspejle alle rimelige og dokumenterede oplysninger, som er tilgængelige uden urimelig udgift eller indsats, både eksternt og internt. |
B50 |
Eksterne ikkemarkedsrelaterede data (f.eks. nationale dødelighedsstatistikker) kan få mere eller mindre betydning end interne data (f.eks. internt udviklede dødelighedsstatistikker), afhængigt af omstændighederne. For eksempel skal en virksomhed, der udsteder livsforsikringskontrakter, ikke udelukkende henholde sig til nationale dødelighedsstatistikker, men skal tage hensyn til alle andre rimelige og dokumenterede interne og eksterne informationskilder, som er tilgængelige uden urimelig udgift eller indsats, når den udarbejder objektive skøn over sandsynligheder for dødelighedsscenarier for sine forsikringskontrakter. Ved udarbejdelsen af disse sandsynligheder skal virksomheden tillægge de mere pålidelige oplysninger mere vægt. Eksempel:
|
B51 |
Skønnene over sandsynligheder for ikkemarkedsmæssige variabler må ikke modsige observerbare markedsvariabler. For eksempel skal skønnene over sandsynligheder for fremtidige inflationsscenarier være i størst mulig overensstemmelse med de sandsynligheder, der kan udledes af markedsrenten. |
B52 |
I nogle tilfælde kan en virksomhed konkludere, at markedsvariabler varierer uafhængigt af ikkemarkedsmæssige variabler. Hvis dette er tilfældet, skal virksomheden behandle scenarier, som afspejler de forskellige udfald for ikkemarkedsmæssige variabler, idet der i hvert enkelt scenario anvendes den samme observerede værdi af markedsvariablen. |
B53 |
I andre tilfælde kan markedsvariablerne og ikkemarkedsmæssige variabler være indbyrdes forbundne. F.eks. kan der være holdepunkter for korrelation mellem bortfald (en ikkemarkedsmæssig variabel) og rentesatser (en markedsvariabel). På samme måde kan der være holdepunkter for korrelation mellem niveauet for erstatningskrav i forbindelse med hus- eller bilforsikring og den økonomiske cyklus og dermed rentesatser og udgifter. Virksomheden skal sikre, at sandsynlighederne for scenarierne og risikojusteringerne for ikkefinansielle risici, som vedrører markedsvariablerne, er i overensstemmelse med de observerede markedspriser, som afhænger af disse markedsvariabler. |
Anvendelse af aktuelle skøn (afsnit 33, litra c))
B54 |
Når der foretages skøn over det enkelte pengestrømsscenario og dets sandsynlighed, skal en virksomhed anvende alle rimelige og dokumenterede oplysninger, som er tilgængelige uden urimelig udgift eller indsats. En virksomhed skal gennemgå de skøn, den foretog ved den foregående regnskabsperiodes afslutning, og ajourføre dem. I den forbindelse skal en virksomhed tage hensyn til, om:
|
B55 |
Den sandsynlighed, der tillægges hvert scenario, skal afspejle betingelserne ved regnskabsperiodens afslutning. Heraf følger ved anvendelse af IAS 10 Begivenheder efter regnskabsårets afslutning, at en begivenhed, der indtræffer efter regnskabsperiodens afslutning, og som afklarer en usikkerhed, der herskede ved regnskabsperiodens afslutning, ikke dokumenterer de betingelser, der var fremherskende på det pågældende tidspunkt. F.eks. kan der ved regnskabsperiodens afslutning være en 20 procents sandsynlighed for, at der vil komme en voldsom storm i løbet af de resterende seks måneder af en forsikringskontrakt. Efter regnskabsperiodens afslutning, men før årsregnskabet godkendes til offentliggørelse, indtræffer der en voldsom storm. Opfyldelsespengestrømmene i henhold til denne kontrakt må ikke afspejle den storm, som man ved efterrationalisering ved har fundet sted. I stedet omfatter de pengestrømme, der er medtaget i målingen, den sandsynlighed på 20 %, der fremgår ved regnskabsperiodens afslutning (med oplysning ved anvendelse af IAS 10 om, at der fandt en ikkeregulerende begivenhed sted efter regnskabsperiodens afslutning). |
B56 |
Aktuelle skøn over forventede pengestrømme svarer ikke nødvendigvis til de seneste faktiske erfaringer. Lad os eksempelvis antage, at dødelighedserfaringerne i regnskabsperioden var 20 procent værre end de foregående dødelighedserfaringer og foregående forventninger hertil. En række faktorer kan have forårsaget den uventede ændring i erfaringerne, herunder:
|
B57 |
En virksomhed skal undersøge årsagerne til ændringen i erfaring og udarbejde nye skøn over pengestrømme og sandsynligheder i lyset af den seneste erfaring, tidligere erfaringer og andre oplysninger. Resultatet for eksemplet i afsnit B56 vil typisk være, at den forventede nutidsværdi af ydelser ved dødsfald ændrer sig, men ikke så meget som 20 procent. I eksemplet i afsnit B56 vil den skønnede sandsynlighed i forbindelse med scenarier med høj dødelighed stige, hvis dødeligheden fortsat er betydeligt højere end tidligere skøn af årsager, som forventes at vare ved. |
B58 |
Skøn over ikkemarkedsmæssige variabler skal indeholde oplysninger om det nuværende niveau af forsikrede begivenheder og oplysninger om tendenser. F.eks. er dødeligheden løbende faldet over lange perioder i mange lande. Fastsættelsen af opfyldelsespengestrømme afspejler de sandsynligheder, der vil blive tildelt hvert enkelt mulige udviklingsscenario, under hensyntagen til alle rimelige og dokumenterede oplysninger, som er tilgængelige uden urimelig udgift eller indsats. |
B59 |
På tilsvarende vis skal fastsættelsen af opfyldelsespengestrømme afspejle aktuelle skøn over mulige fremtidige inflationsrater, hvis pengestrømme, der er tildelt en gruppe af forsikringskontrakter, er følsomme over for inflation. Da inflationen forventes at være korreleret med rentesatserne, skal målingen af opfyldelsespengestrømmene afspejle sandsynlighederne for de enkelte inflationsscenarier på en måde, der stemmer overens med sandsynlighederne for de markedsrenter, der anvendes ved skønnet over diskonteringssatsen (se afsnit B51). |
B60 |
Når der udarbejdes skøn over pengestrømme, skal en virksomhed tage hensyn til aktuelle forventninger til fremtidige begivenheder, der vil kunne påvirke disse pengestrømme. Virksomheden skal udvikle scenarier for pengestrømme, som afspejler disse fremtidige begivenheder samt objektive skøn over sandsynligheden for hvert enkelt scenario. En virksomhed skal imidlertid ikke tage hensyn til de aktuelle forventninger til fremtidige lovgivningsændringer, der ville medføre ændring eller indfrielse af denne forpligtelse eller skabe nye forpligtelser i henhold til den gældende forsikringskontrakt, førend den ændrede lovgivning i al væsentlighed er vedtaget. |
Pengestrømme inden for kontraktens afgrænsning (jf. afsnit 34)
B61 |
Skøn over pengestrømme i et scenario skal omfatte alle pengestrømme inden for afgrænsningen af en eksisterende kontrakt og ikke andre pengestrømme. En virksomhed skal anvende afsnit 2, når den fastsætter afgrænsningen for en eksisterende kontrakt. |
B62 |
Mange forsikringskontrakter har bestemmelser, der gør det muligt for forsikringstagere at træffe foranstaltninger, der ændrer beløb, tidspunkt, art og usikkerhed i forbindelse med de beløb, de vil modtage. Disse bestemmelser omfatter optioner på fornyelse, tilbagekøbsoptioner, konverteringsoptioner, optioner på at ophøre med at betale præmier samtidig med fortsat mulighed for at modtage ydelser i henhold til kontrakterne. Målingen af en gruppe af forsikringskontrakter skal på grundlag af den forventede værdi afspejle virksomhedens aktuelle skøn over, hvordan forsikringstagerne i gruppen vil udnytte de eksisterende optioner, og risikojusteringen for ikkefinansielle risici skal afspejle virksomhedens aktuelle skøn over, hvordan forsikringstagernes faktiske adfærd kan afvige fra den forventede adfærd. Dette krav om at fastslå den forventede værdi finder anvendelse, uanset hvor mange kontrakter der findes i en gruppe; det gælder f.eks. også, hvis gruppen omfatter en enkelt kontrakt. Målingen af en gruppe af forsikringskontrakter må således ikke forudsætte en 100 procents sandsynlighed for, at forsikringstagerne vil:
|
B63 |
Hvis en udsteder af en forsikringskontrakt i henhold til kontrakten skal forny kontrakten eller på anden måde videreføre kontrakten, skal denne anvende afsnit 34 for at vurdere, om præmier og tilknyttede pengestrømme, der hidrører fra den fornyede kontrakt, er inden for den oprindelige kontrakts afgrænsning. |
B64 |
Afsnit 34 henviser til en virksomheds praktiske mulighed for at fastsætte en pris på et tidspunkt i fremtiden (et fornyelsestidspunkt), der fuldt ud afspejler risiciene i kontrakten fra dette tidspunkt. En virksomhed har denne praktiske mulighed i fraværet af begrænsninger, der forhindrer den i at fastsætte den samme pris, som den ville fastsætte for en ny kontrakt med samme karakteristika som den eksisterende kontrakt udstedt på dette tidspunkt, eller hvis den kan ændre ydelserne, således at de er i overensstemmelse med den pris, den vil opkræve. På tilsvarende måde har en virksomhed denne praktiske mulighed for at fastsætte en pris, når den kan fastsætte en ny pris for en eksisterende kontrakt, således at prisen afspejler generelle ændringer i risiciene i en portefølje af forsikringskontrakter, selv om den pris, der fastsættes for hver enkelt forsikringstager, ikke afspejler ændringen i risikoen for den bestemte forsikringstager. Ved vurderingen af, hvorvidt virksomheden har praktisk mulighed for at fastsætte en pris, der fuldt ud afspejler risici i kontrakten eller porteføljen, skal den overveje alle de risici, som den ville overveje ved tegning af tilsvarende kontrakter på fornyelsestidspunktet for den resterende serviceydelse. Ved fastsættelsen af skøn over fremtidige pengestrømme ved regnskabsperiodens afslutning skal en virksomhed revurdere en forsikringskontrakts afgrænsning for at inkludere virkningen af ændringer i omstændighederne for virksomhedens materielle rettigheder og forpligtelser. |
B65 |
Pengestrømme inden for afgrænsningen af en forsikringskontrakt er dem, der direkte vedrører opfyldelsen af kontrakten, herunder pengestrømme, i forbindelse med hvilke virksomheden har diskretionære beføjelser over beløb og tidspunkt. Pengestrømme inden for afgrænsningen omfatter:
|
B66 |
Nedenstående pengestrømme skal ikke medtages ved vurderingen af de pengestrømme, der vil hidrøre fra virksomhedens opfyldelse af en eksisterende forsikringskontrakt:
|
B66A |
Inden indregningen af en gruppe af forsikringskontrakter kan en virksomhed være nødsaget til at indregne et aktiv eller en forpligtelse fremkommet ved pengestrømme knyttet til gruppen af forsikringskontrakter, som ikke er pengestrømme i forbindelse med erhvervelse af forsikringer, enten som følge af pengestrømmens opståen eller som følge af krav i en anden IFRS-standard. Pengestrømmene er knyttet til gruppen af forsikringskontrakter, hvis disse pengestrømme ville have været en del af opfyldelsespengestrømmene på tidspunktet for første indregning af gruppen, hvis de var blevet betalt eller modtaget efter det pågældende tidspunkt. For at anvende afsnit 38, litra c), nr. ii), skal en virksomhed ophøre med at indregne sådanne aktiver eller forpligtelser, i det omfang aktiverne eller forpligtelserne ikke ville blive indregnet separat i forhold til gruppen af forsikringskontrakter, hvis pengestrømmen eller anvendelsen af IFRS-standarden skete på tidspunktet for den første indregning af gruppen af forsikringskontrakter. |
Kontrakter med pengestrømme, som påvirker eller påvirkes af pengestrømme til forsikringstagere i andre kontrakter
B67 |
Visse forsikringskontrakter påvirker pengestrømmene til forsikringstagere i andre kontrakter ved at kræve, at:
|
B68 |
Undertiden vil sådanne kontrakter påvirke pengestrømmene til forsikringstagere i kontrakter i andre grupper. Opfyldelsespengestrømmene fra hver gruppe afspejler, i hvilket omfang kontrakterne i gruppen medfører, at virksomheden påvirkes af forventede pengestrømme enten til forsikringstagere i denne gruppe eller til forsikringstagere i en anden gruppe. Det betyder således, at opfyldelsespengestrømmene for en gruppe:
|
B69 |
Som eksempel kan nævnes, at såfremt betalinger til forsikringstagere i en gruppe reduceres fra en andel i afkastet på de underliggende poster på 350 CU til 250 CU som følge af betalinger af et garanteret beløb til forsikringstagere i en anden gruppe, vil opfyldelsespengestrømmene fra den første gruppe omfatte betalinger af 100 CU (dvs. det ville blive 350 CU), og opfyldelsespengestrømmene fra den anden gruppe vil udelukke 100 CU fra at indgå i det garanterede beløb. |
B70 |
Der kan anvendes forskellige praktiske metoder til at fastsætte opfyldelsespengestrømmene i grupper af kontrakter, som påvirker eller påvirkes af pengestrømme til forsikringstagere i kontrakter i andre grupper. I nogle tilfælde kan en virksomhed måske kun identificere ændringen i de underliggende poster og den deraf følgende ændring i pengestrømmene på et højere aggregeringsniveau end grupperne. I sådanne tilfælde skal virksomheden allokere virkningen af ændringen i de underliggende poster til hver enkelt gruppe på et systematisk og rationelt grundlag. |
B71 |
Efter at alle forsikringsrelaterede serviceydelser er blevet leveret til kontrakterne i en gruppe, kan opfyldelsespengestrømmene stadig omfatte betalinger, der forventes foretaget til de nuværende forsikringstagere i andre grupper eller til fremtidige forsikringstagere. En virksomhed er ikke forpligtet til at fortsætte med at allokere sådanne opfyldelsespengestrømme til særlige grupper, men kan i stedet indregne og måle en forpligtelse for sådanne opfyldelsespengestrømme fra alle grupper. |
Diskonteringssatser (afsnit 36)
B72 |
En virksomhed skal anvende følgende diskonteringssatser ved anvendelse af IFRS 17:
|
B73 |
For at fastslå diskonteringssatserne på tidspunktet for første indregning af en gruppe af kontrakter, der er beskrevet i afsnit B72, litra b)-e), kan en virksomhed anvende de vægtede, gennemsnitlige diskonteringssatser over den periode, hvor kontrakterne i gruppen er udstedt, der ved anvendelse af afsnit 22 ikke kan overstige et år. |
B74 |
Skønnene over diskonteringssatser skal stemme overens med andre skøn, der anvendes til at måle forsikringskontrakter, for at undgå dobbelt indregning eller undladelser, for eksempel:
|
B75 |
I henhold til afsnit B74, litra b), skal pengestrømme, der varierer på grundlag af afkastet på de underliggende poster, diskonteres med renter, der afspejler et sådant udsving, eller justeres for virkningen af dette udsving og diskonteres med en rente, der afspejler den foretagne justering. Udsvinget er en relevant faktor, uanset om det opstår som følge af kontraktvilkår, eller fordi virksomheden udøver diskretionære beføjelser, og uanset om virksomheden er indehaver af de underliggende poster. |
B76 |
Pengestrømme, der varierer på grundlag af afkastet på de underliggende poster med variable afkast, men som er underlagt en garanti med hensyn til et minimumsafkast, varierer ikke udelukkende baseret på afkastet på de underliggende poster, selv når det garanterede beløb er lavere end det forventede afkast på de underliggende poster. Derfor skal en virksomhed justere den rente, der afspejler udsvinget i afkastene på de underliggende poster, for virkningen af garantien, selv når det garanterede beløb er lavere end det forventede afkast på de underliggende poster. |
B77 |
IFRS 17 kræver ikke, at virksomheden opdeler skønnede pengestrømme i dem, der varierer på grundlag af afkastet på de underliggende poster, og dem, der ikke gør. Hvis en virksomhed ikke opdeler de skønnede pengestrømme på denne måde, skal virksomheden anvende passende diskonteringssatser for de skønnede pengestrømme som helhed, for eksempel ved at anvende stokastiske modelleringsmetoder eller risikoneutrale måleteknikker. |
B78 |
Diskonteringssatserne skal kun indeholde relevante faktorer, dvs. faktorer, der opstår som følge af den tidsmæssige værdi af penge, karakteristika i forbindelse med pengestrømme og forsikringskontrakternes likviditetsegenskaber. Sådanne diskonteringssatser observeres måske ikke direkte på markedet. Når der ikke findes observerbare markedsrenter for et instrument med samme karakteristika, eller der findes observerbare markedsrenter for tilsvarende instrumenter, men de identificerer ikke særskilt de faktorer, der adskiller instrumentet fra forsikringskontrakterne, skal en virksomhed derfor foretage et skøn over de relevante renter. IFRS 17 kræver ikke en særlig skønsmetode til fastsættelse af diskonteringssatser. Ved at anvende en skønsmetode skal en virksomhed:
|
B79 |
For pengestrømme i forbindelse med forsikringskontrakter, som ikke varierer på grundlag af afkast på de underliggende poster, afspejler diskonteringssatsen rentekurven i den relevante valuta for instrumenter, der eksponerer indehaveren mod ingen eller ubetydelig kreditrisiko, justeret for at afspejle likviditetsegenskaberne for gruppen af forsikringskontrakter. Denne justering skal afspejle forskellen mellem likviditetsegenskaberne for gruppen af forsikringskontrakter og likviditetsegenskaberne for de aktiver, der er anvendt til at fastsætte rentekurven. Rentekurver afspejler aktiver, der handles på aktive markeder, som indehaver typisk kan sælge til enhver tid uden at pådrage sig betydelige omkostninger. I modsætning hertil kan virksomheden i henhold til visse forsikringskontrakter ikke tvinges til at foretage betalinger inden forekomsten af forsikrede begivenheder eller inden tidspunkter, der er angivet i kontrakterne. |
B80 |
For pengestrømme i forbindelse med forsikringskontrakter, som ikke varierer på grundlag af afkast på de underliggende poster, kan en virksomhed følgelig fastsætte diskonteringssatser ved at justere en likvid risikofri rentekurve for at afspejle forskellene mellem likviditetsegenskaberne for de finansielle instrumenter, der ligger til grund for de rentesatser, der er observeret på markedet, og likviditetsegenskaberne for forsikringskontrakterne (en bottom-up-metode). |
B81 |
Alternativt kan en virksomhed fastsætte passende diskonteringssatser for forsikringskontrakter baseret på en rentekurve, der afspejler de aktuelle markedsbaserede afkast, der er implicit givne i en måling af dagsværdien af en referenceportefølje af aktiver (en top-down-metode). En virksomhed skal tilpasse denne rentekurve for at fjerne faktorer, som ikke er relevante for forsikringskontrakterne, men er ikke forpligtet til at justere rentekurven for forskelle i likviditetsegenskaber mellem forsikringskontrakterne og referenceporteføljen. |
B82 |
Ved udarbejdelse af skøn over rentekurven beskrevet i afsnit B81:
|
B83 |
Når en virksomhed justerer rentekurven, skal den justere de markedsrenter, der er observeret i de seneste transaktioner med instrumenter med lignende karakteristika, for bevægelser i markedsfaktorer siden transaktionstidspunktet og skal justere observerede markedspriser for at afspejle graden af forskel mellem det instrument, der måles, og det instrument, for hvilket transaktionspriserne er observerbare. For pengestrømme i forbindelse med forsikringskontrakter, som ikke varierer på grundlag af afkastet af aktiverne i referenceporteføljen, omfatter sådanne justeringer:
|
B84 |
I princippet bør der for pengestrømme i forbindelse med forsikringskontrakter, som ikke varierer på grundlag af afkastet på aktiverne i referenceporteføljen, være en enkelt illikvid risikofri rentekurve, som fjerner enhver usikkerhed om beløb og tidspunkt for pengestrømmene. I praksis kan top-down-metoden og bottom-up-metoden dog resultere i forskellige rentekurver selv i samme valuta. Dette skyldes de iboende begrænsninger, når der foretages skøn over de justeringer, der er foretaget efter hver metode, og den eventuelle mangel på en justering for forskellige likviditetsegenskaber i top-down-metoden. En virksomhed er ikke forpligtet til at afstemme den diskonteringssats, der er fastsat i henhold til den valgte metode, med den diskonteringssats, der ville være blevet fastsat i henhold til den anden metode. |
B85 |
IFRS 17 specificerer ikke restriktioner for så vidt angår den referenceportefølje af aktiver, der kan bruges ved anvendelse af afsnit B81. Der kræves imidlertid færre justeringer for at fjerne de faktorer, som ikke er relevante for forsikringskontrakterne, når referenceporteføljen af aktiver har lignende karakteristika. For eksempel, hvis pengestrømme i forbindelse med forsikringskontrakter ikke varierer på grundlag af afkastet på de underliggende poster, ville det være nødvendigt med færre justeringer, hvis en virksomhed anvendte gældsinstrumenter som udgangspunkt frem for aktieinstrumenter. For gældsinstrumenter ville formålet være at fjerne virkningen af kreditrisikoen og andre faktorer, der ikke er relevante for forsikringskontrakterne, fra det samlede obligationsafkast. En måde at skønne virkningen af kreditrisikoen på er at anvende markedsprisen på et afledt kreditinstrument som referencepunkt. |
Risikojustering for ikkefinansielle risici (afsnit 37)
B86 |
Risikojusteringen for ikkefinansielle risici vedrører risici fra forsikringskontrakter bortset fra finansiel risiko. Finansiel risiko er derimod medtaget i skøn over fremtidige pengestrømme eller den diskonteringssats, der er anvendt til justering af pengestrømmene. De risici, der er omfattet af risikojusteringen for ikkefinansielle risici, er forsikringsrisiko og andre ikkefinansielle risici, som f.eks. bortfaldsrisiko og udgiftsrisiko (jf. afsnit B14). |
B87 |
Risikojusteringen for ikkefinansielle risici for forsikringskontrakter måler den kompensation, som virksomheden ville kræve, for at den skulle være indifferent mellem:
For eksempel måler risikojusteringen for ikkefinansielle risici den kompensation, som virksomheden ville kræve, for at den skulle være indifferent mellem at opfylde en forpligtelse, der — som følge af en ikkefinansiel risiko — har 50 procents sandsynlighed for at være på 90 CU og 50 procents sandsynlighed for at være på 110 CU, og en forpligtelse, der er fastsat til 100 CU. Som følge heraf formidler risikojusteringen for ikkefinansielle risici oplysninger til regnskabsbrugerne om det beløb, som virksomheden opkrævede for den usikkerhed, der som følge af ikkefinansielle risici opstår om beløb og tidspunkt for pengestrømmene. |
B88 |
Eftersom risikojusteringen for ikkefinansielle risici afspejler den kompensation, som virksomheden vil kræve for at påtage sig ikkefinansielle risici, der hidrører fra det usikre beløb og tidspunkt for pengestrømmene, afspejler risikojusteringen for ikkefinansielle risici også:
|
B89 |
Formålet med risikojusteringen for ikkefinansielle risici er at måle virkningen af usikkerheden på de pengestrømme, som hidrører fra forsikringskontrakter, ud over usikkerheden som følge af finansielle risici. Følgelig skal risikojusteringen for ikkefinansielle risici afspejle alle ikkefinansielle risici i tilknytning til forsikringskontrakterne. Den skal ikke afspejle risici, som ikke hidrører fra forsikringskontrakter, som f.eks. generelle operationelle risici. |
B90 |
Risikojusteringen for ikkefinansielle risici, skal medtages i målingen på eksplicit vis. Risikojusteringen for ikkefinansielle risici er begrebsmæssigt forskellig fra skønnene over fremtidige pengestrømme og de diskonteringssatser, der justerer disse pengestrømme. Virksomheden skal ikke indregne risikojusteringen for ikkefinansielle risici dobbelt, ved f.eks. også implicit at medtage risikojusteringen for ikkefinansielle risici ved fastlæggelsen af skøn over fremtidige pengestrømme eller diskonteringssatser. De diskonteringssatser, der er oplyst i overensstemmelse med afsnit 120, må ikke omfatte implicitte justeringer for ikkefinansielle risici. |
B91 |
IFRS 17 præciserer ikke den eller de skønsmetoder, der anvendes til at fastsætte risikojusteringen for ikkefinansielle risici. Med henblik på at afspejle den kompensation, virksomheden vil kræve for at påtage sig ikkefinansielle risici, skal risikojusteringen for ikkefinansielle risici imidlertid have følgende karakteristika:
|
B92 |
En virksomhed skal foretage en vurdering, når den fastsætter en passende skønsmetode for risikojusteringen for ikkefinansielle risici. Når den foretager denne vurdering, skal virksomheden også overveje, om metoden giver koncise og informative oplysninger, således at regnskabsbrugere kan benchmarke virksomhedens resultater i forhold til andre virksomheders resultater. I henhold til afsnit 119 skal en virksomhed, der anvender en anden metode end konfidensniveaumetoden til fastsættelse af risikojusteringen for ikkefinansielle risici, fremlægge oplysning om, hvilken metode der er anvendt, og hvilket konfidensniveau der svarer til resultaterne af denne metode. |
Første indregning af overdragelser af forsikringskontrakter og virksomhedssammenslutninger (afsnit 39)
B93 |
Når en virksomhed erhverver udstedte forsikringskontrakter og indgåede genforsikringskontrakter i en overdragelse af forsikringskontrakter, som ikke medfører etablering af en virksomhed eller en virksomhedssammenslutning, der er omfattet af IFRS 3, skal virksomheden anvende afsnit 14-24 for at identificere grupperne af erhvervede kontrakter, som hvis den havde indgået kontrakterne på transaktionstidspunktet. |
B94 |
En virksomhed skal anvende det vederlag, der er modtaget eller betalt for kontrakterne, som en indikator for de modtagne præmier. Det vederlag, der er modtaget eller betalt for kontrakterne, udelukker det vederlag, der er modtaget eller betalt for alle andre aktiver og forpligtelser, der er erhvervet i samme transaktion. I en virksomhedssammenslutning, der er omfattet af IFRS 3, er det vederlag, der er modtaget eller betalt, lig med dagsværdien af kontrakterne på dette tidspunkt. Ved fastsættelsen af denne dagsværdi må en virksomhed ikke anvende afsnit 47 i IFRS 13 (vedrørende efterspørgsel). |
B95 |
Medmindre præmieallokeringsmetoden for forpligtelsen vedrørende den resterende dækningsperiode i afsnit 55-59 og 69-70A finder anvendelse, beregnes den kontraktmæssige servicemargen ved første indregning ved anvendelse af afsnit 38 for erhvervede udstedte forsikringskontrakter og ved anvendelse af afsnit 65 for erhvervede indgåede genforsikringskontrakter ved hjælp af det vederlag, der er modtaget eller betalt for kontrakterne, som en indikator for de præmier, der er modtaget eller betalt på tidspunktet for første indregning. |
B95A |
Hvis de erhvervede udstedte forsikringskontrakter er tabsgivende ved anvendelse af afsnit 47, indregner virksomheden det beløb, hvormed opfyldelsespengestrømmene overstiger det betalte eller modtagne vederlag, som goodwill eller gevinst fra et tilbudskøb for kontrakter, der er erhvervet ved en virksomhedssammenslutning omfattet af IFRS 3, eller som et tab i resultatet for kontrakter, der er erhvervet ved en overdragelse. Virksomheden skal fastsætte et tabselement for forpligtelsen vedrørende den resterende dækningsperiode for dette overskydende beløb og anvende afsnit 49-52 til at allokere efterfølgende ændringer i opfyldelsespengestrømme til dette tabselement. |
B95B |
For en gruppe af indgåede genforsikringskontrakter, for hvilke afsnit 66A-66B finder anvendelse, skal en virksomhed fastlægge det tabselement, der genindvindes, for aktivet vedrørende den resterende dækningsperiode på transaktionstidspunktet ved at multiplicere:
|
B95C |
Virksomheden indregner det tabselement, der genindvindes, og som er fastlagt ved anvendelse af afsnit 95B, som goodwill eller gevinst fra et tilbudskøb for indgåede genforsikringskontrakter, der er erhvervet ved en virksomhedssammenslutning omfattet af IFRS 3, eller som indtægt i resultatet for kontrakter, der er erhvervet ved en overdragelse. |
B95D |
Ved anvendelse af afsnit 14-22 vil en virksomhed på transaktionstidspunktet i en gruppe af tabsgivende forsikringskontrakter kunne inkludere både tabsgivende forsikringskontrakter, der er omfattet af en gruppe af indgåede genforsikringskontrakter, og tabsgivende kontrakter, der ikke er omfattet af gruppen af indgåede genforsikringskontrakter. For at anvende afsnit B95B i sådanne tilfælde skal en virksomhed anvende et systematisk og rationelt fordelingsgrundlag for at fastlægge andelen af tabselementet for den gruppe af forsikringskontrakter, der vedrører de forsikringskontrakter, der er omfattet af gruppen af indgåede genforsikringskontrakter |
Aktiv fremkommet ved pengestrømme i forbindelse med erhvervelse af forsikringer
B95E |
Når en virksomhed erhverver udstedte forsikringskontrakter i en overdragelse af forsikringskontrakter, som ikke medfører etablering af en virksomhed eller en virksomhedssammenslutning, der er omfattet af IFRS 3, indregner virksomheden et aktiv fremkommet ved pengestrømme i forbindelse med erhvervelse af forsikringer til dagsværdien på transaktionstidspunktet for rettighederne til at opnå:
|
B95F |
På transaktionstidspunktet indgår beløbet for eventuelle aktiver fremkommet ved pengestrømme i forbindelse med erhvervelse af forsikringer ikke i målingen af den overtagne gruppe af forsikringskontrakter ved anvendelse af afsnit B93-B95A. |
Ændringer i den regnskabsmæssige værdi af den kontraktmæssige servicemargen for forsikringskontrakter uden elementer af direkte deltagelse (afsnit 44)
B96 |
For forsikringskontrakter uden elementer af direkte deltagelse kræves der i afsnit 44, litra c), en justering af den kontraktmæssige servicemargen for en gruppe af forsikringskontrakter for ændringer i de opfyldelsespengestrømme, der vedrører fremtidige serviceydelser. Disse ændringer omfatter:
|
B97 |
En virksomhed skal ikke justere den kontraktmæssige servicemargen for en gruppe af forsikringskontrakter uden elementer af direkte deltagelse i forbindelse med følgende ændringer i opfyldelsespengestrømmene, da de ikke vedrører fremtidige serviceydelser:
|
B98 |
Vilkårene i nogle forsikringskontrakter uden elementer af direkte deltagelse giver en virksomhed diskretionære beføjelser over pengestrømme, der skal betales til forsikringstagere. En ændring i de diskretionært fastsatte pengestrømme betragtes som vedrørende fremtidige serviceydelser og indebærer således justering af den kontraktmæssige servicemargen. For at fastslå, hvordan man identificerer en ændring i de diskretionært fastsatte pengestrømme, skal en virksomhed ved indgåelsen af kontrakten angive, på hvilket grundlag den forventer at fastsætte sin forpligtelse i henhold til kontrakten, for eksempel baseret på en fast rente eller på afkast, som varierer på grundlag af specifikke afkast på aktiver. |
B99 |
En virksomhed skal anvende denne angivelse til at sondre mellem virkningen af ændringer i de forudsætninger, der vedrører finansiel risiko i tilknytning til denne forpligtelse (som ikke indebærer justering af den kontraktmæssige servicemargen), og virkningen af diskretionært fastsatte ændringer til denne forpligtelse (som indebærer justering af den kontraktmæssige servicemargen). |
B100 |
Hvis en virksomhed ved indgåelsen af kontrakten ikke kan specificere, hvad den anser for sin forpligtelse i henhold til kontrakten, og hvad den anser for at være diskretionært, skal den betragte sin forpligtelse som det implicitte afkast i skønnet over opfyldelsespengestrømmene ved kontraktens indgåelse, ajourført for at afspejle aktuelle forudsætninger, der vedrører finansiel risiko. |
Ændringer i den regnskabsmæssige værdi af den kontraktmæssige servicemargen for forsikringskontrakter med elementer af direkte deltagelse (afsnit 45)
B101 |
Forsikringskontrakter med elementer af direkte deltagelse er forsikringskontrakter, som i væsentlig grad er investeringsrelaterede serviceydelseskontrakter, i henhold til hvilke en virksomhed giver tilsagn om et investeringsafkast, der er baseret på de underliggende poster. De defineres derfor som forsikringskontrakter, for hvilke
|
B102 |
En virksomhed skal vurdere, hvorvidt betingelserne i afsnit B101 er opfyldt ved hjælp af forventningerne ved kontraktens indgåelse og må ikke revurdere betingelserne efterfølgende, medmindre kontrakten ændres ved anvendelse af afsnit 72. |
B103 |
I det omfang forsikringskontrakter i en gruppe påvirker pengestrømmene til forsikringstagere i kontrakter i andre grupper (jf. afsnit B67-B71), skal en virksomhed vurdere, om betingelserne i afsnit B101 er opfyldt ved hjælp af de pengestrømme, som virksomheden forventer at betale til forsikringstagerne, og som er fastsat ved anvendelse af afsnit B68-B70. |
B104 |
Betingelserne i afsnit B101 sikrer, at forsikringskontrakter med elementer af direkte deltagelse er kontrakter, i henhold til hvilke virksomhedens forpligtelse til forsikringstageren er forskellen mellem:
|
B105 |
Den andel, der er omhandlet i afsnit B101, litra a), udelukker ikke eksistensen af virksomhedens diskretionære beføjelser med hensyn til at variere de beløb, der er udbetalt til forsikringstageren. Forbindelsen til de underliggende poster skal dog kunne håndhæves (jf. afsnit 2). |
B106 |
Puljen af underliggende poster omhandlet i afsnit B101, litra a), kan omfatte alle poster, for eksempel en referenceportefølje af aktiver, virksomhedens nettoaktiver eller en bestemt del af virksomhedens nettoaktiver, så længe de er klart defineret i kontrakten. En virksomhed behøver ikke være i besiddelse af den identificerede pulje af underliggende poster. Imidlertid er der ikke tale om en klart identificeret pulje af underliggende poster, hvis:
|
B107 |
Afsnit B101, litra b), kræver, at virksomheden forventer, at en betydelig andel af dagsværdien af afkastet på de underliggende poster vil blive udbetalt til forsikringstager, og afsnit B101, litra c), kræver, at virksomheden forventer, at en betydelig andel af enhver ændring i de beløb, der skal betales til forsikringstager, vil variere med ændringen i dagsværdien af de underliggende poster. En virksomhed skal:
|
B108 |
Hvis virksomheden forventer at skulle betale en betydelig andel af dagsværdien af afkastet på de underliggende poster, forudsat at der gives garanti for et minimumsafkast, vil der f.eks. være tilfælde, hvor:
Virksomhedens vurdering af udsvinget i afsnit B101, litra c), for dette eksempel vil afspejle et sandsynlighedsvægtet gennemsnit af nutidsværdien for alle disse scenarier. |
B109 |
Udstedte genforsikringskontrakter og indgåede genforsikringskontrakter kan ikke være forsikringskontrakter med elementer af direkte deltagelse i forbindelse med IFRS 17. |
B110 |
For forsikringskontrakter med elementer af direkte deltagelse justeres den kontraktmæssige servicemargen for at afspejle den variable karakter af gebyret. Derfor behandles ændringer i de beløb, der er fastsat i afsnit B104, som fastsat i afsnit B111-B114. |
B111 |
Ændringer i forpligtelsen til at betale forsikringstageren et beløb, der svarer til dagsværdien af de underliggende poster (afsnit B104, litra a)), vedrører ikke fremtidige serviceydelser og indebærer ikke justering af den kontraktmæssige servicemargen. |
B112 |
Beløbsmæssige ændringer i virksomhedens andel af dagsværdien af de underliggende poster (afsnit B104, litra b), nr. i)) vedrører fremtidige serviceydelser og indebærer justering af den kontraktmæssige servicemargen ved anvendelse af afsnit 45, litra b). |
B113 |
Ændringer i opfyldelsespengestrømme, der ikke varierer på grundlag af afkastet på de underliggende poster (afsnit B104, litra b), nr. ii)), omfatter:
|
B114 |
En virksomhed behøver ikke identificere justeringerne af den kontraktmæssige servicemargen, der kræves i afsnit B112 og B113, enkeltvis. I stedet kan der fastsættes et samlet beløb for nogle eller for alle justeringerne. |
Risikoreduktion
B115 |
I det omfang en virksomhed opfylder betingelserne i afsnit B116, kan den vælge ikke at indregne en ændring i den kontraktmæssige servicemargen for at afspejle nogle eller alle ændringer i virkningen af den tidsmæssige værdi af penge og virkningen af finansiel risiko på:
|
B116 |
En virksomhed skal for at anvende afsnit B115 have et tidligere dokumenteret mål for risikostyring og en tidligere dokumenteret strategi for reduktion af finansiel risiko som beskrevet i afsnit B115. Ved anvendelse af dette mål og denne strategi:
|
B117 |
Virksomheden skal fastsætte opfyldelsespengestrømmene i en gruppe, hvorpå afsnit B115 finder anvendelse på en ensartet måde i hver regnskabsperiode. |
B117A |
Hvis virksomheden reducerer virkningen af finansiel risiko ved at anvende afledte finansielle instrumenter eller ikkeafledte finansielle instrumenter målt til dagsværdi gennem resultatet, skal den medtage de finansielle forsikringsindtægter eller -udgifter for regnskabsperioden, som stammer fra anvendelsen af afsnit B115, i resultatet. Hvis virksomheden reducerer virkningen af finansiel risiko ved at anvende indgåede genforsikringskontrakter, skal den anvende den samme regnskabspraksis ved præsentation af de finansielle forsikringsindtægter eller -udgifter, som stammer fra anvendelsen af afsnit B115, som virksomheden anvender for indgåede genforsikringskontrakter ved anvendelse af afsnit 88 og 90. |
B118 |
Hvis bare én af betingelserne i afsnit B116 ikke længere er opfyldt, skal en virksomhed ophøre med at anvende afsnit B115 fra dette tidspunkt. En virksomhed foretager ikke justeringer for ændringer, som tidligere er indregnet i resultatet. |
Indregning af den kontraktmæssige servicemargen i resultatet
B119 |
Der indregnes et beløb for den kontraktmæssige servicemargen for en gruppe af forsikringskontrakter i resultatet i hver regnskabsperiode for at afspejle de forsikringsrelaterede serviceydelser, der leveres i henhold til gruppen af forsikringskontrakter i denne periode (jf. afsnit 44, litra e), afsnit 45, litra e), og afsnit 66, litra e)). Beløbet fastsættes på grundlag af:
|
B119A |
For at anvende afsnit B119 ophører perioden for en investeringsafkastrelateret serviceydelse eller investeringsrelateret serviceydelse på eller før det tidspunkt, hvor alle skyldige beløb til nuværende forsikringstagere i forbindelse med disse serviceydelser er blevet betalt uden at tage hensyn til betalinger til fremtidige forsikringstagere, som indgår i opfyldelsespengestrømmene ved anvendelse af afsnit B68. |
B119B |
Forsikringskontrakter uden elementer af direkte deltagelse kan levere en investeringsafkastrelateret serviceydelse, men kun hvis
|
Indgåede genforsikringskontrakter — indregning af genindvinding af tab på underliggende forsikringskontrakter (afsnit 66A-66B)
B119C |
Afsnit 66A finder anvendelse, men kun hvis den indgåede genforsikringskontrakt indgås inden eller samtidig med indregningen af de tabsgivende underliggende forsikringskontrakter. |
B119D |
For at anvende afsnit 66A skal en virksomhed fastsætte justeringen af den kontraktmæssige servicemargen for en gruppe af indgåede genforsikringskontrakter og de deraf følgende indtægter ved at multiplicere:
|
B119E |
Ved anvendelse af afsnit 14-22 vil en virksomhed i en gruppe af tabsgivende forsikringskontrakter kunne inkludere både tabsgivende forsikringskontrakter, der er omfattet af en gruppe af indgåede genforsikringskontrakter, og tabsgivende kontrakter, der ikke er omfattet af gruppen af indgåede genforsikringskontrakter. For at anvende afsnit B66, litra c), nr. i)-ii), og 66A i sådanne tilfælde skal en virksomhed anvende en systematisk og rationel fordelingsmetode med henblik på at fastlægge andelen af tabet, der er indregnet for gruppen af forsikringskontrakter, som vedrører de forsikringskontrakter, der er omfattet af gruppen af indgåede genforsikringskontrakter |
B119F |
Efter at en virksomhed har fastlagt et tabselement, der genindvindes, ved anvendelse af afsnit 66B, justerer virksomheden det tabselement, der genindvindes, for at afspejle ændringer i tabselementet for en tabsgivende gruppe af underliggende forsikringskontrakter (jf. afsnit 50-52). Den regnskabsmæssige værdi af det tabselement, der genindvindes, må ikke overstige den andel af den regnskabsmæssige værdi af tabselementet for den tabsgivende gruppe af underliggende forsikringskontrakter, som virksomheden forventer at genindvinde fra gruppen af indgåede genforsikringskontrakter. |
FORSIKRINGSINDTÆGTER (AFSNIT 83 OG 85)
B120 |
De samlede forsikringsindtægter for en gruppe af forsikringskontrakter er vederlaget for kontrakterne, dvs. præmiebeløbet betalt til virksomheden:
|
B121 |
I henhold til afsnit 83 kræves det, at beløbet for forsikringsindtægter, der er indregnet i en periode, skal afspejle overdragelsen af tilsagn om serviceydelser med et beløb, som afspejler det vederlag, virksomheden forventer at være berettiget til som modydelse for disse serviceydelser. Det samlede vederlag for en gruppe af kontrakter omfatter følgende beløb:
|
B122 |
Forsikringsindtægter for en periode i forbindelse med de beløb, der er beskrevet i afsnit B121, litra a), fastsættes som beskrevet i afsnit B123-B124. Forsikringsindtægter for en periode i forbindelse med de beløb, der er beskrevet i afsnit B121, litra b), fastsættes som beskrevet i afsnit B125. |
B123 |
Ved anvendelsen af IFRS 15 skal en virksomhed, når den leverer serviceydelser, ophøre med at indregne leveringsforpligtelsen for disse serviceydelser og indregne omsætningen. På samme måde skal virksomheden ved anvendelse af IFRS 17, når den leverer serviceydelser i en periode, reducere forpligtelsen vedrørende den resterende dækningsperiode for de leverede serviceydelser og indregne forsikringsindtægter. Denne reduktion af forpligtelsen vedrørende den resterende dækningsperiode, som giver anledning til forsikringsindtægter, udelukker ændringer i forpligtelsen, som ikke vedrører serviceydelser, der forventes at blive omfattet af det vederlag, som virksomheden modtager. Disse ændringer er:
|
B123A |
I det omfang en virksomhed ophører med indregningen af et aktiv fremkommet ved pengestrømme, der ikke vedrører erhvervelse af forsikringer, på tidspunktet for den oprindelige indregning af en gruppe af forsikringskontrakter (jf. afsnit 38, litra c), nr. ii), og B66A), skal den indregne forsikringsindtægter og -udgifter svarende til det beløb, for hvilket indregningen er ophørt, på det pågældende tidspunkt. |
B124 |
Forsikringsindtægter for regnskabsperioden kan følgelig også analyseres som summen af de ændringer i forpligtelsen vedrørende den resterende dækningsperiode i perioden, der vedrører serviceydelser, for hvilke virksomheden forventer at modtage vederlag. Disse ændringer er:
|
B125 |
En virksomhed skal fastsætte forsikringsindtægter i tilknytning til pengestrømme i forbindelse med erhvervelse af forsikringer ved at allokere den del af præmierne, der vedrører genindvinding af disse pengestrømme, til den enkelte regnskabsperiode på en systematisk måde på grundlag af tidsforløbet. En virksomhed skal indregne det samme beløb som udgifter til forsikringsservice. |
B126 |
Når en virksomhed anvender præmieallokeringsmetoden i afsnit 55-58, er forsikringsindtægter for perioden det beløb, der forventes indbetalt som præmier (ekskl. investeringselementet og hvis relevant justeret, så det afspejler den tidsmæssige værdi af penge og virkningen af de finansielle risici ved anvendelse af afsnit 56), og som fordeles på perioden. Virksomheden skal fordele de forventede præmieindtægter på hver enkelt periode med forsikringsrelaterede serviceydelser:
|
B127 |
En virksomhed skal ændre fordelingsgrundlaget mellem afsnit B126, litra a), og B126, litra b), hvis det er nødvendigt, og hvis kendsgerninger og omstændigheder ændrer sig. |
FINANSIELLE FORSIKRINGSINDTÆGTER ELLER -UDGIFTER (AFSNIT 87-92)
B128 |
I henhold til afsnit 87 kræves det, at virksomheden inkluderer virkningen af den tidsmæssige værdi af penge og virkningen af finansiel risiko i de finansielle forsikringsindtægter eller -udgifter, såvel som ændringer heraf. I IFRS 17 forstås ved:
|
B129 |
Afsnit 88-89 kræver, at en virksomhed skal foretage et valg af regnskabspraksis med hensyn til at opdele de finansielle forsikringsindtægter eller -udgifter for perioden mellem resultatet og anden totalindkomst. En virksomhed skal anvende sit valg af regnskabspraksis på porteføljen af forsikringskontrakter. I vurderingen af, hvilken regnskabspraksis der er hensigtsmæssig for en portefølje af forsikringskontrakter ved anvendelse af afsnit 13 i IAS 8 Anvendt regnskabspraksis, ændringer i regnskabsmæssige skøn og fejl, skal virksomheden for hver portefølje tage hensyn til aktiver, som den besidder, og til, hvordan den behandler disse aktiver regnskabsmæssigt. |
B130 |
Hvis afsnit 88, litra b), finder anvendelse, skal en virksomhed i resultatet medtage et beløb, der fastsættes ved en systematisk allokering af de forventede samlede finansielle indtægter eller udgifter over løbetiden for gruppen af forsikringskontrakter. I denne forbindelse er en systematisk allokering en allokering af de samlede forventede finansielle indtægter eller udgifter af en gruppe af forsikringskontrakter over løbetiden for gruppen, som:
|
B131 |
For grupper af forsikringskontrakter, for hvilke ændringer i de forudsætninger, der vedrører finansiel risiko, ikke har en væsentlig virkning på beløb udbetalt til forsikringstageren, fastsættes den systematiske allokering ved hjælp af diskonteringssatserne i afsnit B72, litra e), nr. i). |
B132 |
For grupper af forsikringskontrakter, for hvilke ændringer i de forudsætninger, der vedrører finansiel risiko, har en væsentlig virkning på beløb udbetalt til forsikringstagere:
|
B133 |
Ved anvendelse af præmieallokeringsmetoden på forsikringskontrakter beskrevet i afsnit 53-59 kan en virksomhed være forpligtet til eller kan vælge at diskontere forpligtelsen for indtrufne skader. I sådanne tilfælde kan den vælge at opdele finansielle forsikringsindtægter eller -udgifter ved at anvende afsnit 88, litra b). Hvis virksomheden træffer dette valg, skal den fastsætte de finansielle forsikringsindtægter eller -udgifter i resultatet ved at anvende diskonteringssatsen i afsnit B72, litra e), nr. iii). |
B134 |
Afsnit 89 finder anvendelse, hvis en virksomhed er i besiddelse af de underliggende poster for forsikringskontrakter med elementer af direkte deltagelse, enten fordi den har valgt det, eller fordi den er forpligtet hertil. Hvis en virksomhed vælger at opdele finansielle forsikringsindtægter eller -udgifter ved at anvende afsnit 89, litra b), skal den i resultatet medtage indtægter eller udgifter, som præcis svarer til de indtægter eller udgifter, der er medtaget i resultatet for de underliggende poster, således at forskellen mellem disse to separate poster bliver nul. |
B135 |
En virksomhed kan være berettiget til at vælge regnskabspraksis i afsnit 89 i nogle regnskabsperioder, men ikke i andre, såfremt der er sket en ændring med hensyn til, om den er i besiddelse eller ej af de underliggende poster. Hvis en sådan ændring indtræffer, ændrer valgmuligheden med hensyn til regnskabspraksis sig for virksomheden fra det, der er anført i afsnit 88, til det, der er anført i afsnit 89, eller omvendt. Derfor kan en virksomhed ændre sin regnskabspraksis fra det, der er anført i afsnit 88, litra b), til det, der er anført i afsnit 89, litra b). Ved en sådan ændring skal virksomheden:
|
B136 |
Ved anvendelse af afsnit B135, litra a), må en virksomhed ikke genberegne det akkumulerede beløb, der tidligere blev medregnet i anden totalindkomst, som om den nye opdeling altid havde været anvendt, og de forudsætninger, der anvendes til omklassifikationen i fremtidige regnskabsperioder, må ikke opdateres efter tidspunktet for ændringen. |
VIRKNINGEN AF REGNSKABSMÆSSIGE SKØN FRA DELÅRSREGNSKABER
B137 |
Hvis en virksomhed udarbejder delårsregnskaber ved anvendelse af IAS 34 Præsentation af delårsregnskaber, skal virksomheden træffe et valg med hensyn til regnskabspraksis om, hvorvidt den regnskabsmæssige behandling af skøn fra tidligere delårsregnskaber skal ændres, når IFRS 17 anvendes på efterfølgende delårsregnskaber og på regnskabsåret. Virksomheden anvender valget af regnskabspraksis på alle grupper af forsikringskontrakter, som den udsteder, og på alle grupper af forsikringskontrakter, den indgår. |
(1) CU betegner valutaenhed.
Appendiks C
Ikrafttrædelsestidspunkt og overgang
Dette appendiks er en integreret del af IFRS 17 Forsikringskontrakter.
IKRAFTTRÆDELSESTIDSPUNKT
C1 |
En virksomhed skal anvende IFRS 17 på regnskabsår, som begynder den 1. januar 2023 eller derefter. Hvis en virksomhed anvender IFRS 17 tidligere, skal den oplyse herom. Anvendelse før tiden er tilladt for virksomheder, som anvender IFRS 9 Finansielle instrumenter på eller før tidspunktet for førstegangsanvendelsen af IFRS 17. |
C2 |
For så vidt angår overgangsbestemmelserne i afsnit C1 og C3-C33 gælder følgende:
|
OVERGANG
C3 |
En virksomhed skal anvende IFRS 17 med tilbagevirkende kraft, medmindre det er praktisk umuligt, eller afsnit C5A finder anvendelse, med følgende undtagelser:
|
C4 |
For at anvende IFRS 17 med tilbagevirkende kraft, skal en virksomhed på overgangstidspunktet:
|
C5 |
Hvis, og kun hvis det er praktisk umuligt for en virksomhed at anvende afsnit C3 på en gruppe af forsikringskontrakter, skal en virksomhed anvende følgende tilgange i stedet for at anvende afsnit C4, litra a):
|
C5A |
Uanset afsnit C5 kan en virksomhed vælge at anvende tilgangen med dagsværdi i afsnit C20-C24B for en gruppe af forsikringskontrakter med elementer af direkte deltagelse, for hvilke den vil kunne anvende IFRS 17 med tilbagevirkende kraft, men kun hvis
|
C5B |
Men hvis det er praktisk umuligt for en virksomhed at anvende afsnit C4, litra aa), på at aktiv fremkommet ved pengestrømme i forbindelse med erhvervelse af forsikringer, anvender virksomheden følgende fremgangsmetoder for at måle aktivet fremkommet ved pengestrømme i forbindelse med erhvervelse af forsikringer:
|
Ændret retrospektiv tilgang
C6 |
Formålet med den ændrede retrospektive tilgang er at komme så tæt som muligt på den retrospektive anvendelse ved at gøre brug af rimelige og dokumenterede oplysninger, som er tilgængelige uden urimelig udgift eller indsats. I overensstemmelse hermed skal en virksomhed, når den anvender denne tilgang,:
|
C7 |
Afsnit C9-C19A fastsætter tilladte ændringer til den retrospektive anvendelse på følgende områder:
|
C8 |
For at opfylde formålet med den ændrede retrospektive tilgang er det kun tilladt for en virksomhed at anvende de enkelte ændringer i afsnit C9-C19A, i det omfang virksomheden ikke har adgang til rimelige og dokumenterede oplysninger til anvendelse af en retrospektiv tilgang. |
Vurderinger ved indgåelse eller ved første indregning
C9 |
Såfremt det er tilladt i afsnit C8, skal en virksomhed fastsætte følgende ud fra de foreliggende oplysninger på overgangstidspunktet:
|
C9A |
Såfremt det er tilladt i afsnit C8, klassificerer en virksomhed som en forpligtelse vedrørende indtrufne skader en sådan forpligtelse vedrørende afregning af skader, der indtraf inden erhvervelsen af en forsikringskontakt i en overdragelse af forsikringskontrakter, som ikke medfører etablering af en virksomhed eller en virksomhedssammenslutning som omfattet af IFRS 3. |
C10 |
Såfremt det er tilladt i afsnit C8, må en virksomhed ikke anvende afsnit 22 til at inddele grupper, så der til disse ikke henføres kontrakter udstedt med mere end et års mellemrum. |
Fastsættelse af den kontraktmæssige servicemargen eller tabselementet for grupper af forsikringskontrakter uden elementer af direkte deltagelse
C11 |
Såfremt det er tilladt i afsnit C8, skal en virksomhed for kontrakter uden elementer af direkte deltagelse fastsætte den kontraktmæssige servicemargen eller tabselementet for forpligtelsen vedrørende den resterende dækningsperiode (jf. afsnit 49-52) på overgangstidspunktet ved anvendelse af afsnit C12-C16C. |
C12 |
Såfremt det er tilladt i afsnit C8, skal en virksomhed foretage et skøn over fremtidige pengestrømme på tidspunktet for første indregning af en gruppe af forsikringskontrakter svarende til beløbet for de fremtidige pengestrømme på overgangstidspunktet (eller tidligere, hvis de fremtidige pengestrømme på det tidligere tidspunkt kan fastsættes med tilbagevirkende kraft ved anvendelse af afsnit C4, litra a), justeret for de pengestrømme, som vides at have fundet sted mellem tidspunktet for første indregning af en gruppe af forsikringskontrakter og overgangstidspunktet (eller et tidligere tidspunkt). De pengestrømme, der vides at have fundet sted, omfatter pengestrømme fra kontrakter, der ophørte med at eksistere før overgangstidspunktet. |
C13 |
Såfremt det er tilladt i afsnit C8, skal en virksomhed fastsætte de diskonteringssatser, der var gældende på tidspunktet for første indregning af en gruppe af forsikringskontrakter (eller senere):
|
C14 |
Såfremt det er tilladt i afsnit C8, skal en virksomhed fastsætte risikojusteringen for ikkefinansielle risici på tidspunktet for første indregning af en gruppe af forsikringskontrakter (eller senere) ved at tilpasse risikojusteringen for ikkefinansielle risici på overgangstidspunktet med den forventede frigivelse af risiko før overgangstidspunktet. Den forventede frigivelse af risiko fastsættes ved henvisning til frigivelsen af risiko for lignende forsikringskontrakter, som virksomheden udsteder på overgangstidspunktet. |
C14A |
Ved anvendelse af afsnit B137 kan en virksomhed vælge ikke at ændre de regnskabsmæssige skøn fra tidligere delårsregnskaber. Såfremt det er tilladt i afsnit C8, fastlægger en virksomhed den kontraktmæssige servicemargen eller tabselementet på overgangstidspunktet, som om virksomheden ikke havde udarbejdet delårsregnskaber inden overgangstidspunktet. |
C14B |
Såfremt det er tilladt i afsnit C8, anvender en virksomhed den samme systematiske og rationelle metode, som virksomheden forventer at anvende efter overgangstidspunktet, når den anvender afsnit 28A til at fordele pengestrømme i forbindelse med erhvervelse af forsikringer (eller for hvilke en forpligtelse er blevet indregnet ved anvendelse af en anden IFRS-standard), der indbetales inden overgangstidspunktet (med fradrag af beløb vedrørende forsikringskontrakter, der er ophørt med at eksistere inden overgangstidspunktet), på:
|
C14C |
Pengestrømme i forbindelse med erhvervelse af forsikringer, der indbetales inden overgangstidspunktet, og som fordeles på en gruppe af forsikringskontrakter, der indregnes på overgangstidspunktet, justerer den kontraktmæssige servicemargen for den pågældende gruppe, i det omfang de forsikringskontrakter, der forventes at være i gruppen, er blevet indregnet på det pågældende tidspunkt (jf. afsnit 28C og B35C). Andre pengestrømme i forbindelse med erhvervelse af forsikringer, der indbetales inden overgangstidspunktet, herunder dem, som er fordelt på en gruppe af forsikringskontrakter, der forventes indregnet efter overgangstidspunktet, indregnes som et aktiv ved anvendelse af afsnit 28B. |
C14D |
Hvis en virksomhed ikke har rimelige og dokumenterede oplysninger til at anvende afsnit C14B, fastsætter virksomheden følgende beløb på overgangstidspunktet til nul:
|
C15 |
Hvis anvendelsen af afsnit C12-C14D resulterer i en kontraktmæssig servicemargen på tidspunktet for første indregning, skal virksomheden for at fastsætte den kontraktmæssige servicemargen på overgangstidspunktet:
|
C16 |
Hvis anvendelsen af afsnit C12-C14 resulterer i et tabselement for forpligtelsen vedrørende den resterende dækningsperiode på tidspunktet for første indregning, skal en virksomhed fastsætte eventuelle beløb, der allokeres til tabselementet før overgangstidspunktet, ved anvendelse af afsnit C12-C14 og ved hjælp af et systematisk allokeringsgrundlag. |
C16A |
For en gruppe af indgåede genforsikringskontrakter, der giver dækning for en tabsgivende gruppe af forsikringskontrakter, og som blev indgået før eller samtidig med forsikringskontrakternes udstedelse, skal en virksomhed fastlægge det tabselement, der genindvindes, for aktivet vedrørende den resterende dækningsperiode på overgangstidspunktet (jf. afsnit 66A–66B). Såfremt det er tilladt i afsnit C8, skal en virksomhed fastsætte det tabselement, der genindvindes, ved at multiplicere:
|
C16B |
Ved anvendelse af afsnit 14-22 vil en virksomhed på overgangstidspunktet i en gruppe af tabsgivende forsikringskontrakter kunne inkludere både tabsgivende forsikringskontrakter, der er omfattet af en gruppe af indgåede genforsikringskontrakter, og tabsgivende kontrakter, der ikke er omfattet af gruppen af indgåede genforsikringskontrakter. For at anvende afsnit C16A i sådanne tilfælde skal en virksomhed anvende et systematisk og rationelt fordelingsgrundlag for at fastlægge andelen af tabselementet for den gruppe af forsikringskontrakter, der vedrører de forsikringskontrakter, der er omfattet af gruppen af indgåede genforsikringskontrakter |
C16C |
Hvis en virksomhed ikke har rimelige og dokumenterede oplysninger til at kunne anvende afsnit C16A, skal den ikke identificere et tabselement, der genindvindes, for gruppen af indgåede genforsikringskontrakter. |
Fastsættelse af den kontraktmæssige servicemargen eller tabselementet for grupper af forsikringskontrakter med elementer af direkte deltagelse
C17 |
Såfremt det er tilladt i afsnit C8, skal en virksomhed, for kontrakter med elementer af direkte deltagelse, fastsætte den kontraktmæssige servicemargen eller tabselementet for forpligtelsen vedrørende den resterende dækningsperiode på overgangstidspunktet:
|
C17A |
Såfremt det er tilladt i afsnit C8, skal en virksomhed anvende afsnit C14B–C14D til indregning af et aktiv fremkommet ved pengestrømme i forbindelse med erhvervelse af forsikringer og enhver justering af den kontraktmæssige servicemargen for en gruppe af forsikringskontrakter med elementer af direkte deltagelse fremkommet ved pengestrømme i forbindelse med erhvervelse af forsikringer (jf. afsnit C17, litra c), nr. iv). |
Finansielle forsikringsindtægter eller -udgifter
C18 |
For grupper af forsikringskontrakter, som ved anvendelse af afsnit C10 omfatter kontrakter, der er udstedt med mere end et års mellemrum:
|
C19 |
For grupper af forsikringskontrakter, som ikke omfatter kontrakter, der er udstedt med mere end et års mellemrum:
|
C19A |
Ved anvendelse af afsnit B137 kan en virksomhed vælge ikke at ændre de regnskabsmæssige skøn fra tidligere delårsregnskaber. I det omfang, det er tilladt i afsnit C8, fastlægger en virksomhed beløbene for de finansielle forsikringsindtægter eller -udgifter på overgangstidspunktet, som om virksomheden ikke havde udarbejdet delårsregnskaber inden overgangstidspunktet. |
Tilgangen med dagsværdi
C20 |
For at anvende tilgangen med dagsværdi, skal en virksomhed fastsætte den kontraktmæssige servicemargen eller tabselementet for forpligtelsen vedrørende den resterende dækningsperiode på overgangstidspunktet som forskellen mellem dagsværdien af en gruppe af forsikringskontrakter på det tidspunkt, og opfyldelsespengestrømmene målt på dette tidspunkt. Ved fastsættelsen af denne dagsværdi må en virksomhed ikke anvende afsnit 47 i IFRS 13 Måling af dagsværdi (i forbindelse med efterspørgselsforhold). |
C20A |
For en gruppe af indgåede genforsikringskontrakter, for hvilke afsnit 66A-66B finder anvendelse (uden at det er nødvendigt at opfylde betingelsen i afsnit B119C), skal en virksomhed fastlægge det tabselement, der genindvindes, for aktivet vedrørende den resterende dækningsperiode på overgangstidspunktet ved at multiplicere:
|
C20B |
Ved anvendelse af afsnit 14-22 vil en virksomhed på overgangstidspunktet i en gruppe af tabsgivende forsikringskontrakter kunne inkludere både tabsgivende forsikringskontrakter, der er omfattet af en gruppe af indgåede genforsikringskontrakter, og tabsgivende kontrakter, der ikke er omfattet af gruppen af indgåede genforsikringskontrakter. For at anvende afsnit C20A i sådanne tilfælde skal en virksomhed anvende et systematisk og rationelt fordelingsgrundlag for at fastlægge andelen af tabselementet for den gruppe af forsikringskontrakter, der vedrører de forsikringskontrakter, der er omfattet af gruppen af indgåede genforsikringskontrakter. |
C21 |
Ved anvendelse af tilgangen med dagsværdi kan en virksomhed anvende afsnit C22 for at fastlægge:
|
C22 |
En virksomhed kan vælge at afgøre spørgsmålene i afsnit C21 ved at anvende:
|
C22A |
Ved anvendelse af tilgangen med dagsværdi kan en virksomhed vælge at klassificere som en forpligtelse vedrørende indtrufne skader en forpligtelse vedrørende afregning af skader, der indtraf inden erhvervelsen af en forsikringskontakt i en overdragelse af forsikringskontrakter, som ikke medfører etablering af en virksomhed eller en virksomhedssammenslutning, der er omfattet af IFRS 3. |
C23 |
Ved anvendelse af tilgangen med dagsværdi er en virksomhed ikke forpligtet til at anvende afsnit 22 og kan til en gruppe af kontrakter henføre kontrakter, der er udstedt med mere end et års mellemrum. En virksomhed må kun inddele grupper, så der til disse alene henføres kontrakter udstedt inden for et år (eller mindre), hvis den har rimelige og dokumenterede oplysninger til at kunne foretage en sådan inddeling. Uanset om en virksomhed anvender afsnit 22, har den lov til at fastsætte de diskonteringssatser på tidspunktet for første indregning af en gruppe, der er anført i afsnit B72, litra b)-litra e), nr. ii), og de diskonteringssatser på tidspunktet for den indtrufne skade, der er anført i afsnit B72, litra e), nr. iii), på overgangstidspunktet i stedet for på tidspunktet for første indregning eller indtrufne skade. |
C24 |
Ved anvendelse af tilgangen med dagsværdi er det, hvis virksomheden vælger at opdele finansielle forsikringsindtægter eller -udgifter mellem resultatet og anden totalindkomst, tilladt at fastsætte det kumulerede beløb for finansielle forsikringsindtægter eller -udgifter, der er indregnet i anden totalindkomst på overgangstidspunktet:
|
Aktiv fremkommet ved pengestrømme i forbindelse med erhvervelse af forsikringer
C24A |
Ved anvendelse af tilgangen med dagsværdi på et aktiv fremkommet ved pengestrømme i forbindelse med erhvervelse af forsikringer (jf. afsnit C5B, litra b)) skal en virksomhed på overgangstidspunktet fastlægge et aktiv fremkommet ved pengestrømme i forbindelse med erhvervelse af forsikringer med et beløb svarende til de pengestrømme i forbindelse med erhvervelse af forsikringer, som ville opstå for virksomheden, for rettighederne til at opnå:
|
C24B |
På overgangstidspunktet skal virksomheden udelukke beløbet for ethvert aktiv fremkommet ved pengestrømme i forbindelse med erhvervelse af forsikringer fra målingen af enhver gruppe af forsikringskontrakter. |
Sammenlignelige oplysninger
C25 |
Uanset henvisningerne til det regnskabsår, der ligger umiddelbart forud for tidspunktet for førstegangsanvendelsen i afsnit C2, litra b), kan en virksomhed også forelægge justerede sammenlignelige oplysninger ved anvendelse af IFRS 17 for tidligere forelagte regnskabsperioder, men er ikke forpligtet hertil. Hvis en virksomhed alligevel forelægger justerede sammenlignelige oplysninger for tidligere regnskabsperioder, læses henvisningen til »begyndelsen af det regnskabsår, der ligger umiddelbart forud for tidspunktet for førstegangsanvendelsen« i afsnit C2, litra b) som »begyndelsen af den tidligste regnskabsperiode, for hvilken justerede sammenlignelige oplysninger forelægges«. |
C26 |
En virksomhed ikke er forpligtet til at fremlægge de oplysninger, der er anført i afsnit 93-132 for ethvert forelagt regnskabsår før begyndelsen af det regnskabsår, der ligger umiddelbart forud for tidspunktet for førstegangsanvendelsen. |
C27 |
Hvis en virksomhed forelægger ikkejusterede sammenlignelige oplysninger og oplysninger for tidligere regnskabsår, skal den klart udpege de oplysninger, der ikke er blevet justeret, oplyse, at de er udarbejdet på et andet grundlag og redegøre for dette grundlag. |
C28 |
En virksomhed er ikke forpligtet til at fremlægge hidtil ikkeoffentliggjorte oplysninger om udviklingen med hensyn til krav om erstatning, som er indtruffet tidligere end fem år før afslutningen af det regnskabsår, hvor den første gang anvender IFRS 17. Hvis en virksomhed imidlertid ikke fremlægger sådanne oplysninger, skal den oplyse herom. |
Omklassifikation af finansielle aktiver
C29 |
På tidspunktet for førstegangsanvendelsen af IFRS 17 gælder for en virksomhed, der har anvendt IFRS 9 på regnskabsår før førstegangsanvendelsen af IFRS 17, at:
|
C30 |
En virksomhed skal anvende afsnit C29 på grundlag af de forhold og omstændigheder, der er gældende på tidspunktet for førstegangsanvendelsen af IFRS 17. En virksomhed skal anvende disse klassifikationer med tilbagevirkende kraft. I den forbindelse skal virksomheden anvende de relevante overgangsbestemmelser i IFRS 9. Tidspunktet for førstegangsanvendelsen til dette formål anses for at være tidspunktet for førstegangsanvendelsen af IFRS 17. |
C31 |
En virksomhed, som anvender afsnit C29, er ikke forpligtet til at tilpasse tidligere regnskabsår for at afspejle sådanne ændringer i klassifikationer. Virksomheden må kun tilpasse tidligere regnskabsår, hvis det er muligt uden at efterrationalisere. Hvis en virksomhed tilpasser tidligere regnskabsår, skal de tilpassede regnskaber afspejle alle krav i IFRS 9 for de berørte finansielle aktiver. Hvis en virksomhed ikke tilpasser tidligere regnskabsår, skal den i det overførte resultat primo (eller et andet egenkapitalelement, alt efter hvad der er hensigtsmæssigt) på tidspunktet for førstegangsanvendelsen, indregne en eventuel forskel mellem:
|
C32 |
Hvis en virksomhed anvender afsnit C29, skal den i det pågældende regnskabsår for disse finansielle aktiver for hver enkelt klasse give oplysning om:
|
C33 |
Hvis en virksomhed anvender afsnit C29, skal den i det pågældende regnskabsår afgive kvalitative oplysninger, som gør det muligt for regnskabsbrugere at forstå:
|
OPHÆVELSE AF ANDRE IFRS-STANDARDER
C34 |
IFRS 17 erstatter IFRS 4 Forsikringskontrakter som ændret i 2020. |
Appendiks D
Ændringer til andre IFRS-standarder
Dette appendiks fastlægger de ændringer af andre standarder, der følger af IASB's udstedelse af IFRS 17 Forsikringskontrakter. En virksomhed skal anvende disse ændringer, når den anvender IFRS 17.
En virksomhed må ikke anvende IFRS 17, inden den har anvendt IFRS 9 Finansielle instrumenter og IFRS 15 Omsætning fra kontrakter med kunder (jf. afsnit C1). Medmindre andet er anført, præsenteres ændringerne i dette appendiks følgelig på grundlag af teksten til standarder, der er trådt i kraft den 1. januar 2017 som ændret ved IFRS 9 og IFRS 15.
IFRS 1 Førstegangsanvendelse af IFRS
Afsnit 39AE tilføjes.
IKRAFTTRÆDELSESTIDSPUNKT
...
39AE |
IFRS 17 Forsikringskontrakter, der blev udstedt i maj 2017, medførte en ændring af afsnit B1 og D1, ophævede overskriften før afsnit D4 og afsnit D4, og efter afsnit B12 blev der indsat en overskrift og et afsnit B13. En virksomhed skal anvende disse ændringer, når den anvender IFRS 17.
I appendiks B ændres afsnit B1. Efter afsnit B12 er der tilføjet en overskrift og et afsnit B13. |
Appendiks B
Undtagelser fra anvendelsen med tilbagevirkende kraft af andre IFRS-standarder
...
B1 |
Virksomheder skal anvende følgende undtagelser:
... |
Forsikringskontrakter
B13 |
Virksomheder skal anvende overgangsbestemmelserne i afsnit C1 — C24 og C28 i appendiks C til IFRS 17 på kontrakter, som er omfattet af IFRS 17. Henvisningerne i disse afsnit i IFRS 17 til overgangstidspunktet læses som tidspunktet for overgang til IFRS-standarderne.
I appendiks D ændres afsnit D1, og afsnit D4 og den tilhørende overskrift udgår. |
Appendiks D
Undtagelse fra andre IFRS-standarder
...
D1 |
En virksomhed kan vælge at anvende en eller flere af følgende undtagelser:
|
D4 |
[udgår] |
IFRS 3 Virksomhedssammenslutninger
Afsnit 17, 20, 21 og 35 er ændret. Efter afsnit 31 tilføjes en overskrift og afsnit 31A. Afsnit 64N tilføjes.
Klassifikation af identificerbare aktiver og forpligtelser overtaget ved en virksomhedssammenslutning
...
17. |
Denne standard tillader en undtagelse fra princippet i afsnit 15:
Den overtagende virksomhed skal klassificere disse kontrakter på grundlag af kontraktmæssige vilkår og andre vilkår ved kontraktens indgåelse (eller, hvis kontraktvilkårene er blevet ændret på en måde, der ville ændre klassifikationen, på ændringsdatoen, som godt kan være overtagelsestidspunktet). ... |
Målingsprincip
...
20. |
Afsnit 24-31A angiver de typer identificerbare aktiver og forpligtelser, der indeholder poster, for hvilke denne standard tillader begrænsede undtagelser fra målingsprincippet. |
Undtagelser fra indregnings- og målingsprincipperne
21. |
Denne standard tillader begrænsede undtagelser fra indregnings- og målingsprincipperne. Afsnit 22-31A angiver både de bestemte poster, der er omfattet af undtagelserne, samt arten af undtagelserne. I sin regnskabsmæssige behandling af disse poster skal den overtagende virksomhed anvende kravene i afsnit 22-31A, hvilket vil medføre, at visse poster:
... |
Forsikringskontrakter
31A |
Den overtagende virksomhed skal måle en gruppe af kontrakter, som er omfattet af IFRS 17 Forsikringskontrakter, der er erhvervet ved en virksomhedssammenslutning, og ethvert aktiv fremkommet ved pengestrømme i forbindelse med erhvervelse af forsikringer som defineret i IFRS 17 som en forpligtelse eller et aktiv i overensstemmelse med afsnit 39 og B93-B95F i IFRS 17 på overtagelsestidspunktet.
... |
Tilbudskøb
...
35. |
Et tilbudskøb kan eksempelvis opstå ved en virksomhedssammenslutning, hvor sælgeren er tvunget til at sælge (tvungent salg). Undtagelserne for indregning eller måling af bestemte poster, der omtales i afsnit 22-31A, kan imidlertid også medføre indregning af en gevinst (eller ændring i størrelsen af en indregnet gevinst) vedrørende et tilbudskøb.
... |
Ikrafttrædelsestidspunkt
...
64N |
IFRS 17, der er udstedt i maj 2017, medførte en ændring af afsnit 17, 20, 21, 35 og B63, og efter afsnit 31 blev der indsat en overskrift og et afsnit 31A. Ændringer til IFRS 17, der er udstedt i juni 2020, medførte en ændring af afsnit 31A. En virksomhed skal anvende ændringerne til IFRS 17 på virksomhedssammenslutninger med et overtagelsestidspunkt efter tidspunktet for den første anvendelse af IFRS 17. En virksomhed skal anvende de øvrige ændringer, når den anvender IFRS 17.
I appendiks B ændres afsnit B63. |
ANDRE IFRS-STANDARDER, DER INDEHOLDER VEJLEDNING OM EFTERFØLGENDE MÅLING OG REGNSKABSMÆSSIG BEHANDLING (ANVENDELSE AF AFSNIT 54)
B63 |
Eksempler på andre IFRS-standarder, der indeholder vejledning om efterfølgende måling og regnskabsmæssig behandling af aktiver, der er anskaffet, og passiver, som virksomheden har påtaget sig eller pådraget sig i en virksomhedssammenslutning, omfatter:
|
IFRS 5 Anlægsaktiver, som besiddes med henblik på salg og ophørte aktiviteter
Afsnit 5 ændres. Afsnit 44M tilføjes.
ANVENDELSESOMRÅDE
...
5. |
Målingsbestemmelserne i denne standard [fodnote udeladt] finder ikke anvendelse på de følgende aktiver, som er omfattet af de anførte IFRS, hverken som enkelte aktiver eller som en del af en afståelsesgruppe:
... |
IKRAFTTRÆDELSESTIDSPUNKT
...
44M |
IFRS 17, der er udstedt i maj 2017, medførte en ændring af afsnit 5. En virksomhed skal anvende denne ændring, når den anvender IFRS 17. |
IFRS 7 Finansielle instrumenter: Oplysninger
Afsnit 3, 8 og 29 ændres. Afsnit 30 udgår. Afsnit 44DD tilføjes.
ANVENDELSESOMRÅDE
3. |
Denne standard anvendes af alle virksomheder på alle typer finansielle instrumenter, med undtagelse af:
|
Kategorier af finansielle aktiver og finansielle forpligtelser
8. |
Den regnskabsmæssige værdi af hver af de følgende kategorier, som defineret i IFRS 9, skal oplyses enten i opgørelse af finansiel stilling eller i noterne:
|
Dagsværdi
...
29. |
Der skal ikke oplyses om dagsværdien:
|
30. |
[udgår]
... |
IKRAFTTRÆDELSESTIDSPUNKT OG OVERGANG
...
44DD |
IFRS 17, der er udstedt i maj 2017, medførte en ændring af afsnit 3, 8 og 29, og ophævede afsnit 30. Ændringer til IFRS 17, der er udstedt i juni 2020, medførte en yderligere ændring af afsnit 3. En virksomhed skal anvende disse ændringer, når den anvender IFRS 17. |
IFRS 9 Finansielle instrumenter:
Afsnit 2.1 ændres. Afsnit 3.3.5 og 7.1.6 tilføjes.
Kapitel 2 Anvendelsesområde
2.1. |
Denne standard anvendes af alle virksomheder på alle typer finansielle instrumenter, med undtagelse af:
... |
e) |
rettigheder og forpligtelser i henhold til en forsikringskontrakt som defineret i IFRS 17 Forsikringskontrakter eller en investeringskontrakt med elementer af diskretionær deltagelse, som er omfattet af IFRS 17. Denne standard finder imidlertid anvendelse på:
|
f) |
... |
...
3.3 OPHØR AF INDREGNING AF FINANSIELLE FORPLIGTELSER
...
3.3.5. |
Nogle virksomheder driver en investeringsfond enten internt eller eksternt, som giver investorerne fordele, der fastsættes ved hjælp af andele i fonden, og indregner finansielle forpligtelser for de beløb, der skal udbetales til disse investorer. På samme måde udsteder nogle virksomheder grupper af forsikringskontrakter med elementer af direkte deltagelse, og disse virksomheder besidder de underliggende poster. Nogle af disse fonde eller underliggende poster omfatter virksomhedens finansielle forpligtelse (f.eks. en udstedt erhvervsobligation). På trods af de øvrige krav i denne standard i forbindelse med ophør af indregning af finansielle forpligtelser kan en virksomhed vælge ikke at ophøre med at indregne sin finansielle forpligtelse, som indgår i en sådan fond eller udgør en sådan underliggende post, når og kun når virksomheden tilbagekøber sin finansielle forpligtelse til sådanne formål. I stedet kan virksomheden vælge fortsat at behandle dette instrument regnskabsmæssigt som en finansiel forpligtelse og behandle det tilbagekøbte instrument regnskabsmæssigt, som om det var et finansielt aktiv, og måle det til dagsværdi gennem resultatet i overensstemmelse med denne standard. Dette valg er uigenkaldeligt og sker for hvert enkelt instrument. Med henblik på dette valg omfatter forsikringskontrakter investeringskontrakter med elementer af diskretionær deltagelse. (jf. IFRS 17 for udtryk, som anvendes i dette afsnit, og som er defineret i denne standard).
... |
Kapitel 7 Ikrafttrædelsesdato og overgang
7.1 IKRAFTTRÆDELSESDATO
...
7.1.6. |
IFRS 17, der er udstedt i maj 2017, medførte en ændring af afsnit 2.1, B2.1, B2.4, B2.5 og B4.1.30, og tilføjede afsnit 3.3.5. Ændringer til IFRS 17, der er udstedt i juni 2020, medførte en yderligere ændring af afsnit 2,1. og tilføjede afsnit 7.2.36-7.2.42. En virksomhed skal anvende disse ændringer, når den anvender IFRS 17.
I appendiks B ændres afsnit B2.1, B2.4, B2.5 og B4.1.30. |
7.2 OVERGANG
...
Overgang til IFRS 17 som ændret i juni 2020
7.2.36. |
En virksomhed skal anvende de ændringer til IFRS 9, der er foretaget som følge af IFRS 17 som ændret i juni 2020, med tilbagevirkende kraft i overensstemmelse med IAS 8, undtagen som specificeret i afsnit 7.2.37-7.2.42. |
7.2.37. |
En virksomhed, der anvender IFRS 17 for første gang som ændret i juni 2020, samtidig med at den anvender denne standard for første gang, skal anvende afsnit 7.2.1-7.2.28 i stedet for afsnit 7.2.38-7.2.42. |
7.2.38. |
En virksomhed, der for første gang anvender IFRS 17 som ændret i juni 2020, efter at den for første gang anvender denne standard, skal anvende afsnit 7.2.39-7.2.42. Virksomheden skal desuden anvende de andre overgangskrav i denne standard, som er nødvendige for anvendelsen af disse ændringer. Med henblik herpå skal henvisninger til datoen for den første anvendelse læses som henvisninger til begyndelsen af det regnskabsår, hvor en virksomhed anvender disse ændringer for første gang (datoen for den første anvendelse af disse ændringer). |
7.2.39. |
Med hensyn til at klassificere en finansiel forpligtelse som målt til dagsværdi gennem resultatet, gælder det, at en virksomhed
En sådan klassifikation og tilbagekaldelse foretages på grundlag af de forhold og omstændigheder, der er gældende på datoen for den første anvendelse af disse ændringer. Klassifikationen anvendes med tilbagevirkende kraft. |
7.2.40 |
En virksomhed er ikke forpligtet til at tilpasse tidligere regnskabsperioder for at afspejle anvendelsen af disse ændringer. Virksomheden må kun tilpasse tidligere regnskabsperioder, hvis det er muligt at gøre dette uden at efterrationalisere. Hvis en virksomhed tilpasser tidligere regnskabsperioder, skal de tilpassede regnskaber afspejle alle krav i denne standard for de berørte finansielle instrumenter. Hvis en virksomhed ikke tilpasser tidligere regnskabsperioder, skal den indregne en eventuel forskel mellem den tidligere regnskabsmæssige værdi og den regnskabsmæssige værdi i begyndelsen af det regnskabsår, der omfatter datoen for den første anvendelse af disse ændringer i overført resultat primo (eller et andet egenkapitalelement, alt efter hvad der er hensigtsmæssigt) i det regnskabsår, der omfatter datoen for den første anvendelse af disse ændringer. |
7.2.41. |
I den regnskabsperiode, der omfatter datoen for den første anvendelse af disse ændringer, behøver virksomhed ikke at præsentere de kvantitative oplysninger, som kræves i afsnit 28, litra f), i IAS 8 |
7.2.42. |
I den regnskabsperiode, der omfatter datoen for den første anvendelse af disse ændringer, skal virksomheden give følgende oplysninger pr. nævnte dato for første anvendelse for hver kategori af de finansielle aktiver og finansielle forpligtelser, som var berørt af disse ændringer:
|
ANVENDELSESOMRÅDE (KAPITEL 2)
B2.1 |
Visse kontrakter indeholder krav om betaling på basis af klimatiske, geologiske eller andre fysiske variabler. (Kontrakter baseret på klimatiske variabler benævnes ofte »weather derivatives".) Hvis disse kontrakter ikke er omfattet af IFRS 17 Forsikringskontrakter, er de omfattet af denne standard.
... |
B2.4 |
Denne standard finder anvendelse på forsikringsgiveres finansielle aktiver og forpligtelser, med undtagelse af rettigheder og forpligtelser, som udelukkes i medfør af afsnit 2.1, litra e), idet de er opstået i henhold til kontrakter, som er omfattet af IFRS 17. |
B2.5 |
Finansielle garantikontrakter kan antage forskellige juridiske former, såsom en garanti, visse typer remburs, en kreditmisligholdelseskontrakt eller en forsikringskontrakt. Den regnskabsmæssige behandling afhænger ikke af kontraktens juridiske form. Følgende er eksempler på korrekt behandling (jf. afsnit 2.1, litra e)):
|
Klassifikation fjerner eller væsentligt reducerer en regnskabsmæssig inkonsistens
...
B4.1.30 |
Følgende eksempler viser, hvornår denne betingelse kan være opfyldt. I alle tilfælde kan virksomheden udelukkende anvende denne betingelse til at klassificere finansielle aktiver eller finansielle forpligtelser til dagsværdi med indregning i resultatet, hvis den opfylder princippet i afsnit 4.1.5 eller 4.2.2, litra a):
|
IFRS 15 Omsætning fra kontrakter med kunder
Afsnit 5 ændres.
ANVENDELSESOMRÅDE
5. |
En virksomhed skal anvende denne standard på alle kontrakter med kunder undtagen følgende:
I appendiks C tilføjes afsnit C1C. |
IKRAFTTRÆDELSESTIDSPUNKT
...
C1C |
IFRS 17, der er udstedt i maj 2017, medførte en ændring af afsnit 5. En virksomhed skal anvende denne ændring, når den anvender IFRS 17. |
IAS 1 Præsentation af årsregnskaber
Afsnit 7, 54 og 82 ændres. Afsnit 139R tilføjes.
DEFINITIONER
7. |
...
Anden totalindkomst omfatter indtægter og udgifter (herunder omklassifikationsreguleringer), der ikke er indregnet i resultatet, som det kræves af eller tillades i andre standarder. Elementerne af anden totalindkomst omfatter:
... |
Oplysninger, der skal fremgå af opgørelsen af finansiel stilling
54. |
Opgørelsen af finansiel stilling skal indeholde regnskabsposter, der præsenterer følgende beløb:
|
Oplysninger, der skal fremgå af resultatafsnittet eller resultatopgørelsen
82. |
Foruden de poster, der kræves i henhold til andre IFRS-standarder, skal resultatafsnittet eller resultatopgørelsen indeholde regnskabsposter, der præsenterer følgende beløb for regnskabsåret:
|
OVERGANG OG IKRAFTTRÆDELSESDATO
...
139R |
IFRS 17, der blev udstedt i maj 2017, medførte en ændring af afsnit 7, 54 og 82. Ændringer til IFRS 17, der er udstedt i juni 2020, medførte en yderligere ændring af afsnit 54. En virksomhed skal anvende disse ændringer, når den anvender IFRS 17.
... |
IAS 7 Pengestrømsopgørelsen
Afsnit 14 ændres. Afsnit 61 tilføjes.
Driftsaktivitet
...
14. |
Pengestrømme i forbindelse med driftsaktivitet er hovedsagelig afledt af virksomhedens primære omsætningsskabende aktivitet. Således stammer de som hovedregel fra transaktioner og andre begivenheder, som indgår i opgørelsen af årets resultat. Pengestrømme i forbindelse med driftsaktivitet kan eksempelvis omfatte:
|
IKRAFTTRÆDELSESTIDSPUNKT
...
61. |
IFRS 17 Forsikringskontrakter, der er udstedt i maj 2017, medførte en ændring af afsnit 14. En virksomhed skal anvende denne ændring, når den anvender IFRS 17. |
IAS 16 Materielle anlægsaktiver
Afsnit 29A, 29B og 81M tilføjes.
MÅLING EFTER INDREGNING
...
29 A |
Nogle virksomheder driver en investeringsfond enten internt eller eksternt, som giver investorerne fordele, der fastsættes ved hjælp af andele i fonden. På samme måde udsteder nogle virksomheder grupper af forsikringskontrakter med elementer af direkte deltagelse og er i besiddelse af de underliggende poster. Nogle af disse fonde eller underliggende poster omfatter domicilejendomme. Virksomheden anvender IAS 16 på domicilejendomme, der indgår i en sådan fond, eller som er underliggende poster. Uanset afsnit 29, kan virksomheden vælge at måle disse ejendomme ved at anvende dagsværdimodellen i overensstemmelse med IAS 40. Med henblik på dette valg omfatter forsikringskontrakter investeringskontrakter med elementer af diskretionær deltagelse. (jf. IFRS 17 Forsikringskontrakter for udtryk, som anvendes i dette afsnit, og som er defineret i denne standard). |
29B |
Virksomheden skal behandle domicilejendomme, der måles ved hjælp af dagsværdimodellen på investeringsejendomme i henhold til afsnit 29A, som en særskilt kategori af materielle anlægsaktiver.
... |
IKRAFTTRÆDELSESTIDSPUNKT
...
81M |
IFRS 17, der blev udstedt i maj 2017, tilføjede afsnit 29A og 29B. En virksomhed skal anvende disse ændringer, når den anvender IFRS 17. |
IAS 19 Personaleydelser
Fodnoten til afsnit 8 ændres. Afsnit 178 tilføjes.
En anvendelig forsikringspolice er ikke nødvendigvis en forsikringskontrakt som defineret i IFRS 17 Forsikringskontrakter.
...
OVERGANG OG IKRAFTTRÆDELSESDATO
...
178. |
IFRS 17, der er udstedt i maj 2017, medførte en ændring af fodnoten til afsnit 8. En virksomhed skal anvende denne ændring, når den anvender IFRS 17. |
IAS 28 Investeringer i associerede virksomheder og joint ventures
Afsnit 18 ændres. Afsnit 45F tilføjes.
Undtagelser fra anvendelse af den indre værdis metode
...
18. |
Når en investering i en associeret virksomhed eller et joint venture besiddes af eller besiddes indirekte gennem en virksomhed, der er en venturekapitalorganisation, eller et investeringsselskab, en investeringsforening eller lignende, herunder forsikringsfonde tilknyttet investeringer, kan virksomheden vælge at måle disse investeringer til dagsværdi over resultatet i overensstemmelse med IFRS 9. Et eksempel på en forsikringsfond tilknyttet investeringer er en fond, som besiddes af en virksomhed som underliggende poster for en gruppe af forsikringskontrakter med elementer af direkte deltagelse. Med henblik på dette valg omfatter forsikringskontrakter investeringskontrakter med elementer af diskretionær deltagelse. Virksomheden træffer dette valg særskilt for hver associeret virksomhed eller joint venture ved første indregning af den associerede virksomhed eller joint venturet. (jf. IFRS 17 Forsikringskontrakter for udtryk, som anvendes i dette afsnit, og som er defineret i denne standard).
... |
IKRAFTTRÆDELSESTIDSPUNKT OG OVERGANG
...
45F |
IFRS 17, der er udstedt i maj 2017, medførte en ændring af afsnit 18. En virksomhed skal anvende denne ændring, når den anvender IFRS 17. |
IAS 32 Finansielle instrumenter: Præsentation
Afsnit 4 ændres. Afsnit 33A og 97T er tilføjet.
ANVENDELSESOMRÅDE
4. |
Denne standard anvendes af alle virksomheder på alle typer finansielle instrumenter, med undtagelse af:
|
Egne aktier (jf. desuden afsnit AG36)
…
33A |
Nogle virksomheder driver en investeringsfond enten internt eller eksternt, som giver investorerne fordele, der fastsættes ved hjælp af andele i fonden, og indregner finansielle forpligtelser for de beløb, der skal udbetales til disse investorer. På samme måde udsteder nogle virksomheder grupper af forsikringskontrakter med elementer af direkte deltagelse, og disse virksomheder besidder de underliggende poster. Nogle af disse fonde eller underliggende poster omfatter virksomhedens egne aktier. Uanset afsnit 33 kan en virksomhed vælge ikke fra egenkapitalen at trække egne aktier, som indgår i en sådan fond eller er en underliggende post, når og kun når en virksomhed tilbagekøber sine egne egenkapitalinstrumenter til sådanne formål. I stedet kan virksomheden vælge fortsat at behandle egne aktier regnskabsmæssigt som egenkapital og behandle det tilbagekøbte instrument regnskabsmæssigt, som om det var et finansielt aktiv og måle det til dagsværdi gennem resultatet i overensstemmelse med IFRS 9. Dette valg er uigenkaldeligt og sker for hvert enkelt instrument. Med henblik på dette valg omfatter forsikringskontrakter investeringskontrakter med elementer af diskretionær deltagelse. (Jf. IFRS 17 for udtryk, som anvendes i dette afsnit, og som er defineret i denne standard).
... |
IKRAFTTRÆDELSESTIDSPUNKT OG OVERGANG
...
97T |
IFRS 17, der er udstedt i maj 2017, medførte en ændring af afsnit 4, AG8 og AG36 og en tilføjelse af afsnit 33A. Ændringer til IFRS 17, der er udstedt i juni 2020, medførte en yderligere ændring af afsnit 4. En virksomhed skal anvende disse ændringer, når den anvender IFRS 17.
I anvendelsesvejledningen ændres afsnit AG8. |
Finansielle aktiver og finansielle forpligtelser
...
AG8 |
Muligheden for at udnytte en kontraktlig ret eller kravet om at indfri en kontraktlig forpligtelse kan være ubetinget eller betinget af en fremtidig begivenheds indtræffen. Eksempelvis er en finansiel garanti långivers kontraktlige ret til at modtage likvide beholdninger fra garanten og garantens tilsvarende kontraktlige forpligtelse til at betale långiver ved låntagers misligholdelse af sin betalingsforpligtelse. Den kontraktlige ret og forpligtelse foreligger på grund af en tidligere transaktion eller begivenhed (udstedelse af garantien), selv om långivers evne til at udnytte sin ret og kravet om, at garanten skal opfylde sin forpligtelse, begge er betingede af låntagers fremtidige misligholdelse af sin betalingsforpligtelse. En betinget ret og forpligtelse opfylder definitionen på et finansielt aktiv og en finansiel forpligtelse, selv om sådanne aktiver og forpligtelser ikke altid indregnes i årsregnskabet. Visse af disse betingede rettigheder og forpligtelser kan være kontrakter, som er omfattet af IFRS 17. |
IAS 36 Værdiforringelse af aktiver
Afsnit 2 ændres. Afsnit 140N tilføjes.
ANVENDELSESOMRÅDE
2. |
Denne standard finder anvendelse på den regnskabsmæssige behandling af værdiforringelse af alle aktiver, bortset fra:
|
OVERGANGSBESTEMMELSER OG IKRAFTTRÆDELSESTIDSPUNKT
...
140N |
IFRS 17, der er udstedt i maj 2017, medførte en ændring af afsnit 2. Ændringer til IFRS 17, der er udstedt i juni 2020, medførte en yderligere ændring af afsnit 2. En virksomhed skal anvende disse ændringer, når den anvender IFRS 17. |
IAS 37 Hensatte forpligtelser, eventualforpligtelser og eventualaktiver
Afsnit 5 ændres. Afsnit 103 tilføjes.
ANVENDELSESOMRÅDE
...
5. |
Hvis en anden standard omhandler en konkret type hensatte forpligtelser, eventualforpligtelser eller eventualaktiver, skal virksomheden anvende den pågældende standard i stedet for denne standard. Eksempelvis beskrives visse typer af hensatte forpligtelser i standarder om:
|
IKRAFTTRÆDELSESTIDSPUNKT
...
103. |
IFRS 17, der er udstedt i maj 2017, medførte en ændring af afsnit 5. En virksomhed skal anvende denne ændring, når den anvender IFRS 17. |
IAS 38 Immaterielle aktiver
Afsnit 3 ændres. Afsnit 130M tilføjes.
ANVENDELSESOMRÅDE
...
3. |
Hvis en anden standard foreskriver den regnskabsmæssige behandling af en konkret type immaterielle aktiver, skal virksomheden anvende den pågældende standard i stedet for denne standard. Denne standard finder eksempelvis ikke anvendelse på:
|
OVERGANGSBESTEMMELSER OG IKRAFTTRÆDELSESTIDSPUNKT
...
130M |
IFRS 17, der er udstedt i maj 2017, medførte en ændring af afsnit 3. Ændringer til IFRS 17, der er udstedt i juni 2020, medførte en yderligere ændring af afsnit 3. En virksomhed skal anvende disse ændringer, når den anvender IFRS 17. |
IAS 40 Investeringsejendomme
Afsnit 32B ændres. Afsnit 85H tilføjes.
Anvendt regnskabspraksis
...
32B |
Nogle virksomheder driver en investeringsfond enten internt eller eksternt, som giver investorerne fordele, der fastsættes ved hjælp af andele i fonden. På samme måde udsteder nogle virksomheder forsikringskontrakter med elementer af direkte deltagelse, hvor de underliggende poster omfatter investeringsejendomme. Med henblik på anvendelse af afsnit 32A-32B omfatter forsikringskontrakter investeringskontrakter med elementer af diskretionær deltagelse. Afsnit 32A tillader ikke, at virksomhedens måling af den ejendom, som besiddes af fonden (eller den ejendom, som er en underliggende post), dels foretages til kostpris og dels til dagsværdi. (jf. IFRS 17 Forsikringskontrakter for udtryk, som anvendes i dette afsnit, og som er defineret i denne standard).
... |
IKRAFTTRÆDELSESTIDSPUNKT
...
85H |
IFRS 17, der er udstedt i maj 2017, medførte en ændring af afsnit 32B. En virksomhed skal anvende denne ændring, når den anvender IFRS 17. |
SIC-27 Vurdering af indholdet af transaktioner, som har juridisk form af en leasingkontrakt
Henvisningerne ændres.
HENVISNINGER
...
IFRS 17 Forsikringskontrakter
...
Afsnit 7 ændres.
KONSENSUS
...
7. |
Ordningens andre forpligtelser, herunder eventuelle garantier og forpligtelser ved opsigelse før tid, skal, afhængig af ordningens vilkår, regnskabsmæssigt behandles i henhold til enten IAS 37, IFRS 9 eller IFRS 17.
Ikrafttrædelsestidspunktet ændres. |
IKRAFTTRÆDELSESTIDSPUNKT
...
IFRS 17, der er udstedt i maj 2017, medførte en ændring af afsnit 7. En virksomhed skal anvende denne ændring, når den anvender IFRS 17.