1.   Obecné poznámky

Článek 56 směrnice Rady (EU) 2022/2523 (1) (dále jen: směrnice o druhém pilíři) členským státům Evropské unie (EU) ukládá, aby právní a správní předpisy nezbytné pro dosažení souladu se směrnicí o druhém pilíři uvedly v účinnost do 31. prosince 2023. Znění těchto předpisů musí neprodleně sdělit Komisi. Tyto předpisy použijí ve vztahu k účetním obdobím začínajícím od 31. prosince 2023.

Podle čl. 50 odst. 1 směrnice o druhém pilíři však členské státy, „v nichž se nenachází více než dvanáct nejvyšších mateřských subjektů skupin, které spadají do působnosti této směrnice “, mohou rozhodnout, že uplatňování pravidla pro zahrnutí příjmů a pravidla pro nedostatečně zdaněný zisk odloží po šest po sobě jdoucích účetních období začínajících od 31. prosince 2023. Členské státy, které se takto rozhodnou, oznámí tuto skutečnost Komisi do 31. prosince 2023.

2.   Rozsah povinnosti provést směrnici o druhém pilíři v případě rozhodnutí odložit uplatňování pravidla pro zahrnutí příjmů a pravidla pro nedostatečně zdaněný zisk

Odchylka stanovená v čl. 50 odst. 1 směrnice o druhém pilíři představuje dočasnou výjimku z povinností stanovených v kapitole II „Pravidlo pro zahrnutí příjmů a pravidlo pro nedostatečně zdaněný zisk“ (tj. v článcích 5 až 14 směrnice o druhém pilíři). Ustanovení čl. 50 odst. 1 směrnice o druhém pilíři tedy dotčeným členským státům umožňuje neuplatňovat pravidlo pro zahrnutí příjmů a pravidlo pro nedostatečně zdaněný zisk po dobu šesti po sobě jdoucích účetních období od 31. prosince 2023.

Skutečnost, že některé členské státy mohou rozhodnutí o odkladu využít, by však neměla narušit fungování systému druhého pilíře v EU i jinde. Členský stát, který se takto rozhodne, musí totiž přesto provést všechna ostatní příslušná ustanovení směrnice o druhém pilíři tak, aby daňoví poplatníci a další členské státy a jurisdikce mohli systém řádně uplatňovat.

Je obzvláště důležité zdůraznit, že tímto rozhodnutím není příslušná skupina osvobozena od dorovnávací daňové povinnosti v jiných členských státech nebo třetích zemích. Členské státy, které se pro výše uvedenou odchylku rozhodly, jsou pouze oprávněny neuplatňovat pravidlo pro zahrnutí příjmů a pravidlo pro nedostatečně zdaněný zisk po šest po sobě jdoucích účetních období začínajících od 31. prosince 2023.

Z toho vyplývá, že členské státy, které se pro odklad uplatňování pravidla pro zahrnutí příjmů a pravidla pro nedostatečně zdaněný zisk rozhodnou, musí přijmout ustanovení, jimiž uloží:

—

vnitrostátním nejvyšším mateřským subjektům povinnost: — jmenovat určený podávající subjekt v jiném členském státě nebo třetí zemi, — identifikovat vnitrostátní členské subjekty skupiny, na které se vztahuje směrnice o druhém pilíři, a jejich funkce v rámci systému (jako je střední mateřský subjekt, stálá provozovna, transparentní společnost nebo společný podnik), — zpracovávat veškeré informace předložené místními členskými subjekty a předávat je určenému podávajícímu subjektu (viz níže).

—

místním členským subjektům povinnost: — poskytovat informace, které jsou nezbytné pro výpočet dorovnávací daně každého členského subjektu, a to i s ohledem na konkrétní úpravy (zejména odložené daňové povinnosti), — poskytovat informace, které jsou nezbytné pro výpočet efektivní daňové sazby pro každou jurisdikci.

Pokud by však členský stát, který hodlá rozhodnout o využití možnosti uvedené v článku 50 směrnice o druhém pilíři, chtěl zavést kvalifikovanou vnitrostátní (minimální) dorovnávací daň, rozsah nezbytného provedení by byl širší. V takových případech by nebylo nutné provést pouze ustanovení ukládající pravidlo pro zahrnutí příjmů a pravidlo pro nedostatečně zdaněný zisk místním členským subjektům (tj. kapitolu II směrnice o druhém pilíři).

3.   Členské státy, které přijaly rozhodnutí odložit uplatňování pravidla pro zahrnutí příjmů a pravidla pro nedostatečně zdaněný zisk a oznámily tuto skutečnost Komisi

Záměr přijmout rozhodnutí odložit uplatňování pravidla pro zahrnutí příjmů a pravidlo pro nedostatečně zdaněný zisk v souladu s článkem 50 směrnice o druhém pilíři oznámily Komisi ke ze dne 12. prosince 2023 níže uvedené členské státy, které současně prohlásily, že se na jejich území nenachází více než dvanáct nejvyšších mateřských subjektů skupin spadajících do oblasti působnosti této směrnice:

—

Estonsko,

—

Lotyšsko,

—

Litva,

—

Malta,

—	Slovensko.

---

(1)  Směrnice Rady (EU) 2022/2523 ze dne 14. prosince 2022 o zajištění globální minimální úrovně zdanění nadnárodních skupin podniků a velkých vnitrostátních skupin v Unii, Úř. věst. L 328, 22.12.2022, s. 1.