Správní spolupráce v oblasti daní
PŘEHLED DOKUMENTŮ:
Směrnice 2011/16/EU o správní spolupráci v oblasti daní
CO JE CÍLEM TÉTO SMĚRNICE?
Směrnice 2011/16/EU (směrnice o správní spolupráci – DAC) stanoví pravidla pro tyto oblasti:
Pozměňující směrnice (EU) 2023/2226 (známá jako DAC8) mění některé aspekty směrnice 2011/16/EU. Zejména zavádí povinnou automatickou výměnu informací pro poskytovatele kryptografických služeb.
KLÍČOVÉ BODY
Směrnice 2011/16/EU se vztahuje na všechny druhy daní, kromě následujících:
- daň z přidané hodnoty (DPH) nebo cla,
- spotřební daně, na které se vztahují jiné právní předpisy EU,
- povinné příspěvky na sociální zabezpečení,
- poplatky za certifikáty a dokumenty vydávané veřejnými orgány,
- platby za veřejné služby.
Pozměňující směrnice (EU) 2021/514 objasňuje, že DPH a další nepřímé daně spadají do oblasti působnosti směrnice 2011/16/EU. Informace sdělované mezi členskými státy tak mohou být použity i pro vyměřování, správu a vymáhání DPH a dalších nepřímých daní.
Členské státy jmenují orgán, který na směrnici dohlíží. Ten zřizuje ústřední kontaktní orgán, jehož úkolem je:
- udržovat kontakty s Komisí a vnitrostátními partnery,
- zpracovávat žádosti o informace.
Výměna informací na žádost
Postup požaduje, aby:
- orgán, který je kontaktován jiným (dožadujícím) orgánem, sdílel veškeré informace, které má k dispozici nebo které následně zjistí,
- se pokud možno používaly standardní elektronické formuláře vypracované Komisí,
- dožadující orgán uvedl:
- daňové důvody, které stojí za jeho žádostí,
- požadované informace,
- dožádaný orgán:
- do sedmi pracovních dnů elektronicky potvrdil, že žádost obdržel,
- shromáždil informace, i když je nepotřebuje pro své daňové účely,
- poskytl informace co nejrychleji, nejpozději do tří měsíců, nebo do dvou měsíců, pokud již informace má,
- odpověděl do jednoho měsíce, pokud požaduje další podrobnosti, nemá informace k dispozici nebo je odmítá poskytnout z důvodů, jako je obchodní tajemství nebo veřejný pořádek, nebo protože se týkají daní před lednem 2011.
Orgány jednoho členského státu si každoročně automaticky vyměňují informace o státních příslušnících jiného členského státu, kteří pobývají na území tohoto státu, se svými protějšky v jiném členském státě. Tyto informace se týkají následujících kategorií:
- příjem ze zaměstnání,
- odměny ředitelů,
- příjmy z životního pojištění,
- důchody,
- vlastnictví nemovitostí a příjmy z nich,
- licenční poplatky (zavedeno v DAC7),
- příjmy z dividend vyplacených mimo schovatelské účty (zavedeno v DAC8).
Členské státy mají:
- od 1. ledna 2024 za cíl uvádět daňové identifikační číslo (DIČ) fyzické osoby spolu s výše uvedenými informacemi,
- každoročně informovat Komisi o vyměněných informacích, které se zpočátku týkají dvou z výše uvedených kategorií, ale od 1. ledna 2026 se budou týkat nejméně pěti z nich,
- požadovat, aby vnitrostátní orgán poskytující informace podle DAC2 („oznamující finanční instituce“) zavedl podrobná pravidla pro finanční a osobní oznamování a náležitou péči stanovená v přílohách I a II a automaticky vyměňoval:
- informace o předběžných přeshraničních rozhodnutích a předběžných posouzení převodních cen podle DAC3,
- zprávy nadnárodní skupiny podniků podle jednotlivých zemí, včetně údajů o každé daňové jurisdikci, ve které působí, a o zisku před zdaněním (příloha III uvádí požadované údaje) podle DAC4,
- přeshraničních uspořádání, která se mají oznamovat a zahrnují více než jeden členský stát nebo členský stát a zemi mimo EU podle DAC6,
- požadovat, aby digitální platformy („provozovatelé platforem“) podle DAC7 podávaly zprávy v členském státě a uplatňovaly pravidla pro oznamování a náležitou péči obsažená v příloze V u prodejců, kteří využívají jejich služby, pro:
- pronájem nemovitostí určených k bydlení a komerčních nemovitostí,
- osobní služby,
- prodej zboží,
- pronájem dopravních prostředků,
- každoročně poskytovat Komisi statistické údaje o automatické výměně informací,
- uchovávat záznamy o informacích získaných prostřednictvím automatických výměn po dobu nejméně pěti let,
- monitorovat a hodnotit správní spolupráci a každoročně sdílet svá zjištění s Komisí,
- uplatňovat sankce za porušení těchto právní předpisů.
Výměna informací z vlastního podnětu
Vnitrostátní orgány musí svým partnerům spontánně poskytnout informace co nejrychleji, nejpozději však do jednoho měsíce, pokud se domnívají, že:
- daňovou ztrátu může mít jiný členský stát,
- někdo v jednom členském státě obdrží daňovou výhodu, která by v jiném členském státě jeho daňovou povinnost zvýšila,
- by obchodní jednání mezi dvěma lidmi v různých členských státech mohlo vést k daňovým úsporám na jedné nebo na obou stranách,
- daňové úspory jsou založeny na umělých převodech zisků v rámci skupin společností,
- informace, které obdrží od jiného orgánu, by mohly být relevantní pro stanovení daňové povinnosti v členském státě.
Další správní spolupráce
Vnitrostátní orgány mohou:
- požádat své zaměstnance o účast na šetřeních prováděných v jiném členském státě,
- souhlasit s prováděním souběžných kontrol osob společného zájmu ve dvou nebo více členských státech,
- požádat o zpětnou vazbu k poskytnutým informacím a každoročně poskytovat svým partnerům zpětnou vazbu k automatické výměně informací.
Informace
- sdělované mezi členskými státy podléhají pravidlům úředního tajemství,
- mohou být použity ke:
- prosazování vnitrostátních právních předpisů týkající se DPH, dalších nepřímých daní, cel, boje proti praní špinavých peněz a financování terorismu,
- vyměření dalších daní a poplatků, na které se vztahují ujednání o vzájemné pomoci,
- podpoře soudních a správních řízení, která mohou vést k sankcím,
- mohou být sdíleny se zemí mimo EU, pokud s tím členský stát, který je původně poskytl, souhlasí,
- obdržené ze země mimo EU mohou být se souhlasem této země poskytnuty jinému členskému státu, pokud je to považováno za užitečné.
Komise poskytuje členským státům elektronické a automatizované prostředky k ověření správnosti DIČ fyzické osoby.
Touto směrnicí se dne 1. ledna 2013 zrušila směrnice 77/799/EHS.
Pozměňující směrnice (EU) 2023/2226 rozšiřuje správní daňovou spolupráci na kryptoaktiva tím, že vyžaduje, aby:
- poskytovatelé služeb souvisejících s kryptoaktivy plnili podrobné povinnosti týkající se oznamování a náležité péče uvedené v příloze VI;
- vnitrostátní orgány automaticky sdílely informace, které obdrží od poskytovatelů služeb, se svými protějšky v EU do 9 měsíců od konce kalendářního roku – první výměna se uskuteční od 1. ledna 2026.
Požaduje také, aby vnitrostátní orgány sdělily pro každou z nich následující informace:
- osoba, na kterou se vztahují právní předpisy („ohlašovaná osoba“) – jméno, adresa, členský stát bydliště, DIČ a datum a místo narození,
- poskytovatel služeb souvisejících s kryptoaktivy – název, adresa, DIČ a, je-li k dispozici, individuální identifikační číslo poskytnuté při registraci,
- transakce s kryptoaktivy – podrobnosti, jako je zaplacená částka, dotčené jednotky a tržní hodnota.
Vyžaduje, aby Komise:
- standardizovala elektronický formulář, který se má používat pro výměnu informací,
- stanovila praktická a technická opatření pro registraci a identifikaci provozovatelů kryptoaktiv,
- do 31. prosince 2025 zřídila registr kryptoaktiv,
- do 31. prosince 2026 poskytla členským státům přístup do zabezpečeného centrálního adresáře.
ODKDY TATO PRAVIDLA PLATÍ?
Směrnice 2011/16/EU měla být provedena do vnitrostátního práva do 1. ledna 2013, s výjimkou ustanovení článku 8, která měla být provedena do 1. ledna 2015.
Pozměňující směrnice (EU) 2023/2226 se použije od 1. ledna 2026, ačkoli některé její články se použijí až od 1. ledna 2030.
KONTEXT
- Vzhledem k rostoucí mobilitě daňových poplatníků, většímu počtu přeshraničních transakcí a nástupu nových finančních nástrojů musí vnitrostátní daňové správy posílit správní spolupráci, aby zajistily dodržování daňových předpisů a omezily daňové úniky, vyhýbání se daňovým povinnostem a daňové podvody.
- Další informace viz:
HLAVNÍ DOKUMENT
Směrnice Rady 2011/16/EU ze dne 15. února 2011 o správní spolupráci v oblasti daní a o zrušení směrnice 77/799/EHS (Úř. věst. L 64, 11.3.2011, s. 1–12).
Následné změny směrnice 2011/16/EU byly začleněny do původního dokumentu. Toto konsolidované znění má pouze dokumentární hodnotu.
SOUVISEJÍCÍ DOKUMENTY
Prováděcí nařízení Komise (EU) 2023/823 ze dne 13. dubna 2023, kterým se stanoví prováděcí pravidla k některým ustanovením směrnice Rady 2011/16/EU, pokud jde o posouzení a určení rovnocennosti informací v rámci dohody mezi příslušnými orgány členského státu a jurisdikcí mimo Unii (Úř. věst. L 103, 18.4.2023, s. 1–4).
Nařízení Evropského parlamentu a Rady (EU) 2023/1113 ze dne 31. května 2023 o informacích doprovázejících převody peněžních prostředků a některých kryptoaktiv a o změně směrnice (EU) 2015/849 (Úř. věst. L 150, 9.6.2023, s. 1–39).
Nařízení Evropského parlamentu a Rady (EU) 2023/1114 ze dne 31. května 2023 o trzích kryptoaktiv a o změně nařízení (EU) č. 1093/2010 a (EU) č. 1095/2010 a směrnic 2013/36/EU a (EU) 2019/1937 (Úř. věst. L 150, 9.6.2023, s. 40–205).
Viz konsolidované znění.
Směrnice Rady (EU) 2023/2226 ze dne 17. října 2023, kterou se mění směrnice 2011/16/EU o správní spolupráci v oblasti daní (Úř. věst. L, 2023/2226, 24.10.2023).
Směrnice Rady (EU) 2022/2523 ze dne 14. prosince 2022 o zajištění globální minimální úrovně zdanění nadnárodních skupin podniků a velkých vnitrostátních skupin v Unii (Úř. věst. L 328, 22.12.2022, s. 1–58).
Viz konsolidované znění.
Prováděcí nařízení Komise (EU) 2015/2378 ze dne 15. prosince 2015, kterým se stanoví prováděcí pravidla k některým ustanovením směrnice Rady 2011/16/EU o správní spolupráci v oblasti daní a zrušuje prováděcí nařízení (EU) č. 1156/2012 (Úř. věst. L 332, 18.12.2015, s. 19–45).
Viz konsolidované znění.
Poslední aktualizace 24.01.2024