Srovnatelné a jasné účetní závěrky podniků v celé EU

KLÍČOVÉ BODY

• Právní předpis se vztahuje na společnosti s ručením omezeným v Evropské unii (EU).
• Právní předpisy definují a rozlišují mezi mikropodniky, malými, středními a velkými podniky na základě jejich:
  • bilanční sumy,
  • čistého obratu,
  • průměrného počtu zaměstnanců během účetního období.
• Pro každou z následujících velikostních kategorií stanoví tři limity, z nichž dva nesmí být překročeny:
  • mikropodniky: bilanční suma (350 000 EUR), čistý obrat (700 000 EUR), zaměstnanci (10),
  • malé podniky: bilanční suma (4 milionů EUR), čistý obrat (8 milionů EUR), zaměstnanci (50),
  • střední podniky: bilanční suma (20 milionů EUR), čistý obrat (40 milionů EUR), počet zaměstnanců (250).
• velké podniky překračují alespoň dvě z následujících tří kritérií: bilanční suma (20 milionů EUR), čistý obrat (40 milionů EUR), počet zaměstnanců (250).
• Akt v přenesené pravomoci, směrnice (EU) 2023/2775, kterou musí členské státy EU splnit do 24. prosince 2024, upravuje kritéria velikosti takto:
  • mikropodniky: bilanční suma (450 000 EUR), čistý obrat (900 000 EUR), zaměstnanci (10),
  • malé podniky: bilanční suma (5 milionů EUR nebo až 7,5 milionu EUR podle uvážení členského státu), čistý obrat (10 milionů EUR nebo až 15 milionů EUR), počet zaměstnanců (50),
  • střední podniky: bilanční suma (25 milionů EUR), čistý obrat (50 milionů EUR), zaměstnanci (250),
  • velké podniky překračují alespoň dvě z následujících tří kritérií: rozvaha (25 milionů EUR), čistý obrat (50 milionů EUR), počet zaměstnanců (250).

Podobně směrnice stanoví podobná pravidla pro skupiny společností (tvořené mateřskými a dceřinými podniky) různých velikostí.

• Roční účetní závěrka musí:
  • obsahovat minimálně rozvahu, výkaz zisku a ztráty a přílohu k účetní závěrce¹,
  • podávat věrný a poctivý obraz o aktivech, pasivech, finanční situaci a výsledku hospodaření podniku,
  • být zveřejněna každým podnikem zapsaným v příslušném vnitrostátním obchodním rejstříku.
• Směrnice stanovuje obecné zásady účetního výkaznictví, např. to, že účetní pravidla a metody oceňování nelze od jednoho účetního období k druhému měnit.
• Podrobná pravidla se týkají prezentace rozvahy, výkazů zisků a ztrát a přílohy k účetní závěrce, jakož i zpráv vedení, nefinančních informací, správy a řízení společnosti a konsolidovaných výkazů.
• Povinnosti se mohou lišit v závislosti na velikosti podniku a směrnice v mnoha oblastech povoluje výjimky nebo zjednodušení pro mikropodniky a malé a střední podniky. Je na každém členském státě, aby rozhodl o rozsahu těchto výjimek a zjednodušení.
• U účetní závěrky subjektů veřejného zájmu, středních podniků a velkých podniků musí jeden nebo více statutárních auditorů provést audit.
• Velké společnosti zabývající se těžbou nerostných surovin, ropy, zemního plynu nebo jiných materiálů nebo společnosti zabývající se těžbou dřeva v původních lesích² musí zveřejňovat podrobnosti o platbách nad 100 000 EUR celkem, které v daném účetním období učiní ve prospěch vlády.
• Od 22. června 2023 platí kapitola 10a směrnice 2013/34/EU, která se týká zveřejňování informací o dani z příjmu nadnárodními skupinami s ročními konsolidovanými příjmy vyššími než 750 milionů EUR.
  • Mateřské společnosti těchto skupin musí ve zvláštní zprávě zveřejněné na svých internetových stránkách uvádět své příjmy, zisky, zaplacenou daň z příjmu právnických osob a počet zaměstnanců podle členských států a podle zemí mimo EU, které nespolupracují s EU v daňových otázkách nebo které nesplňují všechny normy, ale zavázaly se k reformě.
  • Veřejnost má k těmto zprávám přístup také z obchodních rejstříků.
  • Podobnou povinnost mají i nadnárodní skupiny ze zemí mimo EU, které podnikají v EU.
• Pravidla o podávání zpráv podniků o udržitelnosti vyžadují, aby malé, střední a velké podniky (s výjimkou mikropodniků) kótované na trzích regulovaných EU, stejně jako velké podniky a mateřské společnosti velkých skupin, zahrnovaly do svých zpráv o hospodaření informace týkající se dopadu společnosti na otázky udržitelnosti (jako jsou environmentální práva, sociální práva, lidská práva a faktory správy a řízení) spolu s informacemi nezbytnými k pochopení toho, jak aspekty udržitelnosti ovlivňují její rozvoj, výkonnost a postavení. Tato pravidla budou uplatňována postupně (viz níže). Nařízení v přenesené pravomoci (EU) 2023/2772 ve svých přílohách a dodatcích stanoví podrobná pravidla, pokud jde o standardy EU pro podávání zpráv o udržitelnosti, které mají společnosti používat při podávání zpráv o udržitelnosti podle harmonogramu stanoveného ve směrnici (EU) 2022/2464.
• Pozměňující směrnice (EU) 2023/2864 vkládá článek týkající se dostupnosti informací, které mají být zveřejněny podle směrnice 2013/34/EU o jednotném evropském přístupovém místě (ESAP) zřízeném podle nařízení (EU) 2023/2859 – viz shrnutí. ESAP bude poskytovat přístup k veřejným finančním informacím a informacím o udržitelnosti o společnostech a investičních produktech EU. Od 10. ledna 2028 budou muset společnosti při zveřejňování různých zpráv a výkazů (např. zpráv vedení, výročních a konsolidovaných finančních výkazů a zpráv o auditu, ujištění a udržitelnosti) tyto zprávy a výkazy současně předkládat určenému orgánu shromažďujícímu informace za účelem jejich zpřístupnění v ESAP.

Zrušení

• Směrnice 2013/34/EU ruší předchozí směrnice o účetnictví (směrnice 78/660/EHS a 83/349/EHS) a mění směrnici 2006/43/ES (viz shrnutí).