–

za slovinskou vládu N. Pintar Gosenca, jako zmocněnkyní,

–

za Evropskou komisi U. Babovič, A. Kraner a M. Salykovou, jako zmocněnkyněmi,

1

Žádost o rozhodnutí o předběžné otázce se v podstatě týká výkladu položky 9401 kombinované nomenklatury (dále jen „KN“) uvedené v příloze I nařízení Rady (EHS) č. 2658/87 ze dne 23. července 1987 o celní a statistické nomenklatuře a o společném celním sazebníku (Úř. věst. 1987, L 256, s. 1; Zvl. vyd. 02/02, s. 382), ve zněních vyplývajících z prováděcího nařízení Komise (EU) č. 1101/2014 ze dne 16. října 2014 (Úř. věst. 2014, L 312, s. 1), prováděcího nařízení Komise (EU) 2015/1754 ze dne 6. října 2015 (Úř. věst. 2015, L 285, s. 1) a prováděcího nařízení Komise (EU) 2016/1821 ze dne 6. října 2016 (Úř. věst. 2016, L 294, s. 1).

2

Tato žádost byla předložena v rámci sporu mezi společností SOMEO S.A. a Republikou Slovenija, zastoupenou Ministrstvo za finance (ministerstvo financí, Slovinsko) ve věci sazebního zařazení zboží dovezeného touto společností do Slovinska a deklarovaného jako části a součásti sedadel motorových vozidel do podpoložky 94019080 KN.

3

Harmonizovaný systém popisu a číselného označování zboží (dále jen „HS“) byl zaveden Mezinárodní úmluvou o harmonizovaném systému popisu a číselného označování zboží, která byla uzavřena v Bruselu dne 14. června 1983 na půdě Světové celní organizace (WCO) a spolu s protokolem o její změně ze dne 24. června 1986 byla jménem Evropského hospodářského společenství schválena rozhodnutím Rady 87/369/EHS ze dne 7. dubna 1987 (Úř. věst. 1987, L 198, s. 1; Zvl. vyd. 02/02, s. 288). Vysvětlivky k HS byly vypracovány WCO v souladu s ustanoveními uvedené úmluvy.

4

Podle čl. 3 odst. 1 písm a) bodu 2 uvedené úmluvy se každá smluvní strana zavazuje používat k výkladu HS všeobecná pravidla, jakož i všechny poznámky k třídám, kapitolám a položkám a neměnit rozsah tříd, kapitol a položek HS.

5

Vysvětlivky k HS ve znění z roku 2012 uvádějí, pokud jde o jeho kapitolu 94, nadepsanou „Nábytek; lůžkoviny, matrace, rošty, polštáře a podobné vycpávané výrobky; svítidla a osvětlovací zařízení, jinde neuvedená ani nezahrnutá; světelné znaky, světelné ukazatele a podobné výrobky; montované stavby“:

„1. Do této kapitoly nepatří:

[…]

[…]

OBECNÁ HLEDISKA

Tato kapitola zahrnuje s výhradou výjimek uvedených ve vysvětlivkách k této kapitole:

1) Veškerý nábytek, jakož i jeho části a součásti (čísla 94.01 až 94.03).

[…]

ČÁSTI A SOUČÁSTI

Tato kapitola zahrnuje pouze části a součásti výrobků čísel 94.01 až 94.03 a 94.05. Za takové výrobky se považují výrobky, i když jen polotovary, je-li podle jejich tvaru nebo jiných specifických rysů možné určit, že se jedná o část nebo součást určenou výhradně nebo hlavně pro výrobek těchto čísel, a které nejsou specifičtěji zahrnuty jinde.

[…]“

6

Pokud jde o číslo 9401, nadepsané „Sedadla (jiná než sedadla čísla 94.02), též proměnitelná v lůžka, jejich části a součásti“, tyto vysvětlivky upřesňují, pokud jde o pojem „části a součásti“ ve smyslu tohoto čísla:

„Do tohoto čísla patří také části, které mohou být uznány jako části židlí a jiných sedadel, jako jsou opěradla, sedáky židlí, područky (též čalouněné, proutěné, s pružinami nebo bez nich) a vinuté pružiny sestavené k polstrování sedáků.

[…]“

7

Pokud jde o tento pojem, vysvětlivky k HS ve znění z roku 2017 uvádějí, že se mimo jiné vztahuje na „potahy určené k trvalému připevnění k sedadlům nebo opěradlům“.

8

Jak vyplývá z čl. 1 odst. 1 nařízení č. 2658/87, ve znění nařízení Rady (ES) č. 254/2000 ze dne 31. ledna 2000 (Úř. věst. 2000, L 28, s. 16; Zvl. vyd. 02/09, s. 357) (dále jen „nařízení č. 2658/87“), KN, vypracovaná Evropskou komisí, upravuje sazební zařazení zboží dováženého do Evropské unie. Podle čl. 3 odst. 1 nařízení č. 2658/87 jsou prvních šest míst číselné kódy vztahující se k číslům a položkám nomenklatury HS a pouze sedmé a osmé místo určuje podpoložky KN.

9

Podle článku 12 odst. 1 nařízení č. 2658/87 přijme Komise každoročně nařízením úplnou verzi KN, jakož i odpovídající všeobecné a smluvní celní sazby společného celního sazebníku vyplývající z opatření přijatých Radou Evropské unie nebo Komisí. Toto nařízení se vyhlásí v Úředním věstníku Evropské unie nejpozději dne 31. října a použije se od 1. ledna následujícího roku.

10

Prováděcí nařízení č. 1101/2014, 2015/1754 a 2016/1821 byla přijata na základě tohoto ustanovení. Každé z těchto prováděcích nařízení provedlo změny KN v uvedeném pořadí ode dne 1. ledna 2015, 1. ledna 2016 a 1. ledna 2017. Znění ustanovení této nomenklatury, která jsou relevantní pro věc v původním řízení, se však nezměnilo.

11

Všeobecná pravidla pro výklad KN, která jsou uvedena v příloze I části 1 hlavě I oddíle A, ve zněních vyplývajících z každého z uvedených prováděcích nařízení stanoví:

„Zařazení zboží do [KN] se řídí těmito zásadami:

[…]

[…]“

12

Druhá část této přílohy I, nadepsaná „Celní sazebník“, obsahuje třídu VII, nadepsanou „Plasty a výrobky z nich; kaučuk a výrobky z něj“. Tato třída obsahuje kapitolu 39, nazvanou „Plasty a výrobky z nich“. Podle poznámky 2 písm. x) k této kapitole do této kapitoly nepatří „výrobky kapitoly 94 (například nábytek, svítidla a osvětlovací zařízení, světelné ukazatele, montované stavby)“.

13

Tato druhá část obsahuje mimo jiné třídu XI nadepsanou „Textilie a textilní výrobky“. Podle poznámky 1 písm. s) k této třídě do této třídy nepatří „výrobky kapitoly 94 (například nábytek, lůžkoviny, svítidla a osvětlovací zařízení)“. Uvedená třída obsahuje kapitolu 63 nadepsanou „Ostatní zcela zhotovené textilní výrobky; soupravy; obnošené oděvy a použité textilní výrobky; hadry“. Podle poznámky 1 k této kapitole 63 její podkapitola I, nadepsaná „Ostatní zcela zhotovené textilní výrobky“, „se vztahuje pouze na zcela zhotovené výrobky z jakékoliv textilie“.

14

Uvedená druhá část obsahuje rovněž třídu XX, nadepsanou „Různé výrobky“, která zahrnuje kapitolu 94, nadepsanou „Nábytek; lůžkoviny, matrace, vložky do postelí, polštáře a podobné vycpávané výrobky; svítidla a osvětlovací zařízení, jinde neuvedená ani nezahrnutá; světelné znaky, světelné ukazatele a podobné výrobky; montované stavby“.

15

Poznámky 1 a 3 této kapitoly 94 uvádějí:

[…]

16

Uvedená kapitola 94 obsahuje mimo jiné číslo 9401, které zní následovně:

17

V období od srpna 2015 do června 2017 deklarovala žalobkyně v původním řízení pod podpoložkou KN 94019080 zboží „síťka na zhotovení kapes umístěných na zadní straně sedaček – Bend and net“ (dále jen „síťka na zhotovení kapes“) a „chránič sedadla – Skirt Assy“ (dále jen „chránič sedadla“), kvalifikované jako části a součásti sedadel motorových vozidel za účelem jejich propuštění do volného oběhu.

18

V návaznosti na následnou kontrolu dotčených celních prohlášení měl správce daně prvního stupně za to, že toto zboží nemá být zařazeno do podpoložky KN 94019080, a rozhodnutím ze dne 13. července 2018 uložil žalobkyni v původním řízení zaplatit clo z uvedeného zboží ve výši 298810,52 eura a příslušné úroky z prodlení. Podle tohoto orgánu je třeba výrobek „síťka na zhotovení kapes“ zařadit do podpoložky KN 63079010, která se týká ostatních pletených a háčkovaných výrobků, a výrobek „chránič sedadla“ do podpoložky KN 39269097, která se týká ostatních výrobků z plastů, jelikož tyto výrobky nemohly být považovány za části a součásti sedadel motorových vozidel a měly být kvalifikovány jako příslušenství.

19

Ministerstvo financí jakožto správce daně druhého stupně zamítlo opravný prostředek žalobkyně v původním řízení proti tomuto rozhodnutí jako neopodstatněný. Objasnilo, že číslo KN 9401, které zahrnuje části a součásti sedadel, se nevztahuje na příslušenství, jako jsou uvedené výrobky. Podle něj totiž chránič sedadla nemá konstruktivní funkci, bez níž by sedadlo nemohlo plnit svou základní a hlavní funkci, a síťka na zhotovení kapes, která je připevněna k plastovému chrániči zadní části sedadla vozidla, má pouze doplňkovou funkci držení drobných předmětů, takže bez této síťky si sedadlo zachovává všechny své základní funkce.

20

Rozsudkem ze dne 23. června 2020 Upravno sodišče (správní soud, Slovinsko) potvrdil sazební zařazení provedené daňovými orgány. Tento soud měl zejména za to, že skutečnost, že je zboží určeno výhradně pro určitý model automobilu nebo předmětu, není rozhodující pro kvalifikaci tohoto zboží jako „části a součásti“ nebo „příslušenství“.

21

Žalobkyně v původním řízení podala k předkládajícímu soudu návrh na připuštění kasační stížnosti proti tomuto rozsudku. Trvá na tom, že oba dotčené výrobky by měly být zařazeny pod podpoložku KN 94019080 z důvodu, že chránič sedadla není výrobkem pro všeobecné použití nebo podobným výrobkem z plastů spadajícím pod kapitolu 39 KN. Kromě toho síťka na zhotovení kapes není zcela zhotoveným textilním výrobkem spadajícím pod kapitolu 63 KN. Podle žalobkyně v původním řízení se oba výrobky používají výhradně pro autosedačky a vzhledem k tomu, že na ně nejsou připevněny, nemají samostatnou funkci použití. Trvá rovněž na tom, že nenainstalování chrániče sedadla by znemožnilo účinné používání samotného sedadla, neboť se nejedná o estetický nebo zaměnitelný doplněk, nýbrž o další funkci sedadla, a sice zpevnění a ochranu samotné konstrukce sedadla, což je z hlediska bezpečnosti zásadní. Stejně tak síťka na zhotovení kapes není estetickým nebo zaměnitelným doplňkem sedadla, nýbrž má ještě další funkci, a to funkci podpůrnou a ochrannou.

22

Usnesením ze dne 18. listopadu 2020 připustil předkládající soud kasační stížnost proti uvedenému rozsudku.

23

Pokud jde o výrobek „síťka na zhotovení kapes“, předkládající soud poznamenává, že tento výrobek má podobu tkané elastické síťky o rozměrech 30 x 20 cm, vyrobené ze syntetických vláken, černé barvy, ke které je po celé délce na jedné straně přišita plastová páska, kterou je připevněna k zadní části sedadla automobilu. Pokud jde o výrobek „chránič sedadla“, uvedený soud uvádí, že tento výrobek je vyroben z plastového materiálu potaženého plstí, který se umisťuje na zadní stranu a pod sedadlo automobilu, aby chránil jeho interiér.

24

Podle téhož soudu závisí zařazení výrobků dotčených v původním řízení do KN na výkladu pojmu „části a součásti“ uvedeného v čísle KN 9401, a tedy na výkladu unijního práva. V tomto ohledu si předkládající soud klade otázku, zda má tento pojem stejný rozsah jako pojem uvedený v ostatních kapitolách KN, které již byly předmětem výkladu Soudního dvora, což by znamenalo, že část a součást sedadla by zahrnovalo pouze výrobek, bez něhož by sedadlo nemohlo plnit svou základní a hlavní funkci. V této souvislosti předkládající soud poznamenává, že širší výklad pojmu „části a součásti“ ve smyslu kapitoly 94 KN, než jaký vyplývá z judikatury Soudního dvora, by mohl vyplývat z vysvětlivek k HS.

25

Za těchto podmínek se Vrhovno sodišče (Nejvyšší soud, Slovinsko) rozhodl přerušit řízení a položit Soudnímu dvoru následující předběžné otázky:

26

Podstatou první otázky předkládajícího soudu je, zda číslo 9401 KN musí být vykládáno v tom smyslu, že pojem „části a součásti“ sedadla motorového vozidla zahrnuje zboží, které není nezbytné k tomu, aby takové sedadlo mohlo plnit svou funkci.

27

Úvodem je třeba připomenout, že rozhoduje-li Soudní dvůr v řízení o předběžné otázce ve věci sazebního zařazení, spočívá jeho úloha spíše v tom, že předkládajícímu soudu objasňuje kritéria, jejichž použití mu umožní dotčené výrobky správně zařadit do KN, než v tom, že zařazení provede samotný Soudní dvůr. Toto zařazení vyplývá z čistě skutkového posouzení, které Soudnímu dvoru nepřísluší provádět v rámci řízení o předběžné otázce (rozsudek ze dne 20. října 2022, Mikrotīkls, C‑542/21, EU:C:2022:814, bod 21 a citovaná judikatura).

28

Je třeba rovněž připomenout, že podle všeobecného pravidla 1 pro výklad KN jsou pro sazební zařazení zboží směrodatná znění čísel a příslušných poznámek ke třídám nebo kapitolám této nomenklatury. Za účelem zajištění právní jistoty a usnadnění kontrol je rozhodující kritérium pro sazební zařazení zboží třeba hledat obecně v jeho objektivních charakteristikách a vlastnostech, jak jsou definovány zněním dotyčného čísla uvedené nomenklatury a příslušných poznámek ke třídám nebo kapitolám (rozsudek ze dne 20. října 2022, Mikrotīkls, C‑542/21, EU:C:2022:814, bod 22 a citovaná judikatura).

29

Soudní dvůr mimoto opakovaně rozhodl, že navzdory tomu, že vysvětlivky k HS a vysvětlivky ke KN nejsou závazné, jsou důležitými nástroji k zajištění jednotného použití společného celního sazebníku a jako takové poskytují užitečné informace pro jeho výklad (rozsudek ze dne 20. října 2022, Mikrotīkls, C‑542/21, EU:C:2022:814, bod 23, jakož i citovaná judikatura).

30

Pokud jde o číslo 9401 KN, je třeba konstatovat, že jeho znění obsahuje sedadla a jejich části a součásti. Posledně zmíněné patří do podpoložky 940190, nadepsané „části a součásti“, a jsou zařazeny do jedné ze tří zvláštních osmimístných podpoložek stanovených za tímto účelem. Je rovněž nutno konstatovat, že zboží dotčené v původním řízení, a sice „síťka na zhotovení kapes“ a „chránič sedadla“, není uvedeno v žádné z těchto osmimístných podpoložek.

31

KN nedefinuje pojem „části a součásti“ ve smyslu čísla 9401 KN této nomenklatury. Je třeba rovněž uvést, že poznámka 3 písm. A) kapitoly 94 KN, která se týká desek ze skla, z mramoru, kamene nebo jakýchkoli jiných materiálů uvedených v kapitolách 68 nebo 69 KN, tedy jiných výrobků než těch dotčených v původním řízení, neumožňuje vyvodit užitečná vodítka, pokud jde o výklad tohoto pojmu. Kromě toho vysvětlivky ke KN relevantní pro spor v původním řízení, které byly přijaty Komisí na základě čl. 9 odst. 1 písm. a) nařízení č. 2658/87 a zveřejněny v Úředním věstníku Evropské unie ze dne 4. března 2015 (Úř. věst. 2015, C 76, s. 1), neobsahují žádné upřesnění týkající se uvedeného pojmu.

32

Vysvětlivky k HS ve znění z roku 2012 uvádějí, že kapitola 94 zahrnuje pouze části a součásti výrobků uvedených v číslech 9401 až 9403 a 9405 a že se za takové výrobky považují výrobky, i když jen polotovary, je-li podle jejich tvaru nebo jiných specifických rysů možné určit, že se jedná o část nebo součást určenou výhradně nebo hlavně pro výrobek těchto čísel, které nejsou specifičtěji zahrnuty jinde. Z těchto vysvětlivek dále vyplývá, že do čísla 9401 patří také části, které mohou být uznány jako části židlí a jiných sedadel, jako jsou opěradla, sedáky židlí, područky a vinuté pružiny sestavené k polstrování sedáků. Vysvětlivky k HS ve znění z roku 2017 upřesňují, že potahy určené k trvalému připevnění k sedadlům nebo opěradlům sedadel jsou rovněž zahrnuty do čísla 9401 jako „části a součásti“ sedadel.

33

Z judikatury Soudního dvora rozvinuté v souvislosti s kapitolami 84 a 85 třídy XVI a s kapitolou 90 třídy XVIII KN vyplývá, že pojem „části a součásti“ předpokládá existenci celku, pro jehož funkci jsou tyto části nebo součásti nepostradatelné. Z této judikatury vyplývá, že k tomu, aby mohl být výrobek kvalifikován jako „část a součást“ ve smyslu těchto kapitol, nestačí prokázat, že bez tohoto výrobku nemůže stroj nebo přístroj plnit potřeby, pro které je určen. Ještě je nutné prokázat, že mechanické nebo elektrické fungování dotčeného stroje nebo přístroje je podmíněno uvedeným výrobkem (rozsudek ze dne 8. prosince 2016, Lemnis Lighting, C‑600/15, EU:C:2016:937, bod 48 a citovaná judikatura).

34

Soudní dvůr rovněž rozhodl, že v zájmu soudržného a jednotného použití společného celního sazebníku musí být pojem „části a součásti“ uvedený v dané kapitole KN definován tak, jak vyplývá z judikatury vydané k jiným kapitolám KN (v tomto smyslu viz rozsudky ze dne 12. prosince 2013, HARK, C‑450/12, EU:C:2013:824, bod 37; ze dne 8. prosince 2016, Lemnis Lighting, C‑600/15, EU:C:2016:937, bod 52, a ze dne 15. května 2019, Korado, C‑306/18, EU:C:2019:414, bod 44).

35

Kromě toho již měl Soudní dvůr příležitost upřesnit, že tato definice pojmu „části a součásti“ se použije rovněž v kontextu kapitoly 94 KN. Soudní dvůr tak rozhodl, že pojem „části a součásti“ svítidel a osvětlovacích zařízení ve smyslu čísla 9405 KN nezahrnuje zboží, které není nepostradatelné pro fungování těchto přístrojů (v tomto smyslu viz rozsudek ze dne 8. prosince 2016, Lemnis Lighting, C‑600/15, EU:C:2016:937, body 51 až 53).

36

Totéž platí pro „části a součásti“ sedadel ve smyslu čísla 9401 KN.

37

Zboží lze tudíž považovat za „části a součásti“ sedadel ve smyslu tohoto čísla pouze za podmínky, že je nepostradatelné pro to, aby dotčená sedadla mohla plnit svou funkci.

38

Okolnost uvedená předkládajícím soudem, že z vysvětlivek k HS týkajících se čísla 9401 vyplývá, že se toto číslo vztahuje rovněž na područky, nezpochybňuje závěr uvedený v předchozím bodě. Jak totiž zdůrazňuje Komise ve svém písemném vyjádření, sedadlo může být koncipováno různými způsoby a zahrnuje v zásadě nejen část, na kterou si osoba skutečně sedá, ale rovněž opěradlo nebo područky podepírající záda nebo ruce osoby sedící na tomto sedadle. Takové prvky jsou tedy nedílnou součástí speciálně navrženého sedadla, a představují tak základní prvek jeho konstrukce. Tyto prvky se tedy stávají nepostradatelnými k tomu, aby takové sedadlo mohlo plnit svou funkci. To platí rovněž pro potahy určené k trvalému připevnění k sedadlům nebo opěradlům, které vysvětlivky k HS ve znění z roku 2017 výslovně uvádějí jako „části a součásti“ sedadel ve smyslu uvedeného čísla.

39

V projednávané věci ze skutkových zjištění učiněných předkládajícím soudem nevyplývá, že by zboží dotčené ve věci v původním řízení bylo nepostradatelné k tomu, aby sedadlo automobilu mohlo plnit svou funkci, což však přísluší ověřit předkládajícímu soudu. Po tomto ověření a s ohledem na objektivní vlastnosti tohoto zboží přísluší uvedenému soudu, aby provedl jeho sazební zařazení.

40

Za těchto podmínek je třeba na první otázku odpovědět tak, že číslo 9401 KN musí být vykládáno v tom smyslu, že pojem „části a součásti“ sedadla motorového vozidla nezahrnuje zboží, které není nepostradatelné k tomu, aby takové sedadlo mohlo plnit svou funkci.

41

Vzhledem k odpovědi na první otázku není třeba na druhou otázku odpovídat.

42

Vzhledem k tomu, že řízení má, pokud jde o účastníky původního řízení, povahu incidenčního řízení ve vztahu ke sporu probíhajícímu před předkládajícím soudem, je k rozhodnutí o nákladech řízení příslušný uvedený soud. Výdaje vzniklé předložením jiných vyjádření Soudnímu dvoru než vyjádření účastníků řízení se nenahrazují.

Z těchto důvodů Soudní dvůr (desátý senát) rozhodl takto:

Číslo 9401 kombinované nomenklatury uvedené v příloze I nařízení Rady (EHS) č. 2658/87 ze dne 23. července 1987 o celní a statistické nomenklatuře a o společném celním sazebníku, ve zněních vyplývajících z prováděcího nařízení Komise (EU) č. 1101/2014 ze dne 16. října 2014, prováděcího nařízení Komise (EU) 2015/1754 ze dne 6. října 2015 a prováděcího nařízení Komise (EU) č. 2016/1821 ze dne 6. října 2016,

musí být vykládáno v tom smyslu, že

pojem „části a součásti“ sedadla motorového vozidla nezahrnuje zboží, které není nepostradatelné k tomu, aby takové sedadlo mohlo plnit svou funkci.