Věc C-271/12
Petroma Transports SA a další
v.
État belge
(žádost o rozhodnutí o předběžné otázce podaná cour d’appel de Mons)
„Daně — Daň z přidané hodnoty — Šestá směrnice 77/388/EHS — Nárok na odpočet daně na vstupu — Povinnosti osoby povinné k dani — Vadné nebo nepřesné faktury v jejím držení — Neuvedení povinných údajů — Odmítnutí nároku na odpočet — Dodatečné důkazy reálnosti fakturovaných plnění — Opravné faktury — Nárok na vrácení DPH — Zásada neutrality“
Shrnutí – rozsudek Soudního dvora (druhého senátu) ze dne 8. května 2013
Daňová ustanovení – Harmonizace právních předpisů – Daně z obratu – Společný systém daně z přidané hodnoty – Odpočet daně zaplacené na vstupu – Povinnosti osoby povinné k dani – Faktura v jejím držení obsahující určité údaje – Vnitrostátní právní úprava odmítající nárok na odpočet z důvodu chyb na faktuře v případě opravy faktury po vydání správního rozhodnutí – Přípustnost
[Směrnice Rady 77/388, čl. 17 odst. 2, čl. 18 odst. 1 písm. a) a čl. 22 odst. 3 písm. b) a c) a odst. 8]
Daňová ustanovení – Harmonizace právních předpisů – Daně z obratu – Společný systém daně z přidané hodnoty – Vnitrostátní právní úprava odmítající nárok na odpočet z důvodu chyb na faktuře, jakož i vrácení zaplacené daně – Dodržení zásady daňové neutrality
(Směrnice Rady 77/388, článek 22)
Ustanovení šesté směrnice 77/388 o harmonizaci právních předpisů členských států týkajících se daní z obratu, ve znění směrnice 94/5, musí být vykládána v tom smyslu, že nebrání vnitrostátní právní úpravě, podle níž lze příjemcům služeb povinným k dani, kteří mají k dispozici neúplné faktury, odepřít nárok na odpočet daně z přidané hodnoty, i když jsou tyto faktury po přijetí takového zamítavého rozhodnutí doplněny poskytnutím informací, které mají prokázat reálnost, povahu a částku fakturovaných plnění.
I když společný systém daně z přidané hodnoty nezakazuje provádět opravu chybných faktur, jestliže jsou splněny veškeré hmotněprávní podmínky pro nárok na odpočet daně z přidané hodnoty, lze tento nárok nicméně odepřít, pokud osoba povinná k dani předložila dotyčnému orgánu opravenou fakturu až poté, co přijal rozhodnutí, a zabránila mu v tom, aby zajistil správný výběr daně z přidané hodnoty a jeho kontrolu.
(viz body 34–36, výrok 1)
Zásada daňové neutrality nebrání tomu, aby správce daně odmítl vrácení daně z přidané hodnoty zaplacené společností poskytující služby, když společnostem, které byly příjemci těchto služeb, byl odepřen nárok na odpočet daně z přidané hodnoty zatěžující uvedené služby z důvodu nedostatků zjištěných na fakturách vystavených uvedenou společností poskytující služby. Vzhledem k tomu, že byla potvrzena reálnost poskytnutí služeb podléhajících dani z přidané hodnoty, uvedená daň odpovídající těmto plněním byla splatná a byla právem odvedena správci daně. Jakýkoliv jiný výklad by mohl přispívat k situacím, které by mohly bránit správnému výběru daně z přidané hodnoty, čemuž chce článek 22 šesté směrnice o harmonizaci právních předpisů členských států týkajících se daní z obratu, ve znění směrnice 94/5, právě zabránit.
(viz body 43, 44, výrok 2)
Věc C-271/12
Petroma Transports SA a další
v.
État belge
(žádost o rozhodnutí o předběžné otázce podaná cour d’appel de Mons)
„Daně — Daň z přidané hodnoty — Šestá směrnice 77/388/EHS — Nárok na odpočet daně na vstupu — Povinnosti osoby povinné k dani — Vadné nebo nepřesné faktury v jejím držení — Neuvedení povinných údajů — Odmítnutí nároku na odpočet — Dodatečné důkazy reálnosti fakturovaných plnění — Opravné faktury — Nárok na vrácení DPH — Zásada neutrality“
Shrnutí – rozsudek Soudního dvora (druhého senátu) ze dne 8. května 2013
Daňová ustanovení — Harmonizace právních předpisů — Daně z obratu — Společný systém daně z přidané hodnoty — Odpočet daně zaplacené na vstupu — Povinnosti osoby povinné k dani — Faktura v jejím držení obsahující určité údaje — Vnitrostátní právní úprava odmítající nárok na odpočet z důvodu chyb na faktuře v případě opravy faktury po vydání správního rozhodnutí — Přípustnost
[Směrnice Rady 77/388, čl. 17 odst. 2, čl. 18 odst. 1 písm. a) a čl. 22 odst. 3 písm. b) a c) a odst. 8]
Daňová ustanovení — Harmonizace právních předpisů — Daně z obratu — Společný systém daně z přidané hodnoty — Vnitrostátní právní úprava odmítající nárok na odpočet z důvodu chyb na faktuře, jakož i vrácení zaplacené daně — Dodržení zásady daňové neutrality
(Směrnice Rady 77/388, článek 22)
Ustanovení šesté směrnice 77/388 o harmonizaci právních předpisů členských států týkajících se daní z obratu, ve znění směrnice 94/5, musí být vykládána v tom smyslu, že nebrání vnitrostátní právní úpravě, podle níž lze příjemcům služeb povinným k dani, kteří mají k dispozici neúplné faktury, odepřít nárok na odpočet daně z přidané hodnoty, i když jsou tyto faktury po přijetí takového zamítavého rozhodnutí doplněny poskytnutím informací, které mají prokázat reálnost, povahu a částku fakturovaných plnění.
I když společný systém daně z přidané hodnoty nezakazuje provádět opravu chybných faktur, jestliže jsou splněny veškeré hmotněprávní podmínky pro nárok na odpočet daně z přidané hodnoty, lze tento nárok nicméně odepřít, pokud osoba povinná k dani předložila dotyčnému orgánu opravenou fakturu až poté, co přijal rozhodnutí, a zabránila mu v tom, aby zajistil správný výběr daně z přidané hodnoty a jeho kontrolu.
(viz body 34–36, výrok 1)
Zásada daňové neutrality nebrání tomu, aby správce daně odmítl vrácení daně z přidané hodnoty zaplacené společností poskytující služby, když společnostem, které byly příjemci těchto služeb, byl odepřen nárok na odpočet daně z přidané hodnoty zatěžující uvedené služby z důvodu nedostatků zjištěných na fakturách vystavených uvedenou společností poskytující služby. Vzhledem k tomu, že byla potvrzena reálnost poskytnutí služeb podléhajících dani z přidané hodnoty, uvedená daň odpovídající těmto plněním byla splatná a byla právem odvedena správci daně. Jakýkoliv jiný výklad by mohl přispívat k situacím, které by mohly bránit správnému výběru daně z přidané hodnoty, čemuž chce článek 22 šesté směrnice o harmonizaci právních předpisů členských států týkajících se daní z obratu, ve znění směrnice 94/5, právě zabránit.
(viz body 43, 44, výrok 2)