EVROPSKÁ KOMISE
V Bruselu dne 20.4.2023
COM(2023) 203 final
2023/0107(NLE)
Návrh
PROVÁDĚCÍ ROZHODNUTÍ RADY,
kterým se Maďarsku povoluje uplatňovat zvláštní opatření odchylující se od článku 287 směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty a kterým se zrušuje prováděcí rozhodnutí Rady (EU) 2018/1490
DŮVODOVÁ ZPRÁVA
Podle čl. 287 bodu 12 směrnice 2006/112/ES 1 (dále jen „směrnice o DPH“) může Maďarsko poskytnout osvobození od daně z přidané hodnoty (DPH) osobám povinným k dani, jejichž roční obrat nepřesahuje ekvivalent částky 35 000 EUR v národní měně při kurzu platném ke dni jejího přistoupení.
Podle prováděcího rozhodnutí Rady 2022/73/EU ze dne 18. ledna 2022 2 Maďarsko nyní může uplatňovat do 31. prosince 2024 zvláštní opatření odchylující se od článku 287 směrnice o DPH, jímž se osvobozují od DPH osoby povinné k dani, jejichž roční obrat nepřesahuje ekvivalent částky 48 000 EUR v národní měně při kurzu platném ke dni jeho přistoupení k Unii.
Dopisem, který Komise zaevidovala dne 15. prosince 2022, požádalo Maďarsko o povolení zvýšit prahovou hodnotu výše uvedeného stávajícího opatření do 31. prosince 2024 na 71 500 EUR (dále jen „zvláštní opatření“).
V souladu s čl. 395 odst. 2 směrnice o DPH informovala Komise dopisem ze dne 11. ledna 2023 o žádosti Maďarska ostatní členské státy. Dopisem ze dne 12. ledna 2023 oznámila Komise Maďarsku, že již má k dispozici veškeré informace, které považuje za nezbytné k posouzení žádosti.
1.SOUVISLOSTI NÁVRHU
•Odůvodnění a cíle návrhu
Podle hlavy XII kapitoly 1 směrnice o DPH mohou členské státy uplatňovat zvláštní režim pro malé podniky, který zahrnuje možnost osvobodit od DPH osoby povinné k dani, jejichž roční obrat nepřekračuje určitou částku. Osoby povinné k dani, na něž se toto osvobození vztahuje, nemusí účtovat DPH za dodání zboží a poskytnutí služeb, a proto si ji nemohou odečíst na vstupu.
Podle článku 287 směrnice o DPH mohou členské státy, které přistoupily po 1. lednu 1978, poskytovat osvobození od daně osobám povinným k dani, jejichž roční obrat je nejvýše roven ekvivalentu částek v národní měně vymezených v uvedeném ustanovení při kurzu platném ke dni jejich přistoupení.
Podle bodu 12 článku 287 směrnice o DPH může Maďarsko poskytnout osvobození od DPH osobám povinným k dani, jejichž roční obrat je nejvýše roven ekvivalentu částky 35 000 EUR v národní měně při kurzu platném ke dni jeho přistoupení (to se označuje jako „osobní osvobození“).
Prováděcí rozhodnutí Rady (EU) 2018/1490 3 povolilo Maďarsku do 31. prosince 2021 uplatňovat vyšší prahovou hodnotu za účelem osvobození od DPH osob povinných k dani, jejichž roční obrat nepřesahuje ekvivalent částky 48 000 EUR v národní měně při kurzu platném ke dni jeho přistoupení. Maďarsku bylo následně prováděcím rozhodnutím Rady 2022/73 ze dne 18. ledna 2022 4 povoleno prodloužit dobu platnosti odchylujícího se opatření do 31. prosince 2024.
Vyšší prahová hodnota ve výši 71 500 EUR požadovaná Maďarskem by byla v souladu s prahovou hodnotou použitou v maďarské dani z příjmu (specifická daň pro malé společnosti: „kata“), čímž by se pro způsobilé podniky zjednodušilo dodržování předpisů. Maďarsko dále uvádí, že prahová hodnota pro osvobození od daně by měla následovat po zvýšení příjmů osob povinných k dani způsobeném hospodářským růstem a že zhodnocení této prahové hodnoty by bylo odůvodněno inflačními tlaky.
Zvláštní opatření, které zjednodušuje povinnosti malých hospodářských subjektů, je v souladu s cíli stanovenými Evropskou unií pro malé podniky, jak jsou uvedeny ve sdělení Komise „Zelenou malým a středním podnikům“ – „Small Business Act“ pro Evropu.
Toto zvláštní opatření je pro osoby povinné k dani dobrovolné. Malé podniky, jejichž obrat nepřesahuje zmíněnou prahovou hodnotu, by proto měly i nadále možnost uplatňovat své právo používat běžný režim DPH.
Maďarsko uvádí, že zvýšení prahové hodnoty zvláštního opatření by se mohlo potenciálně týkat přibližně 35 000 osob povinných k dani. Kromě toho Maďarsko uvádí, že na základě zkušeností z předchozích let lze předpokládat, že i kdyby byla prahová hodnota zvýšena, jak se požaduje, podstatné zvýšení podílu osob povinných k dani, které si ji skutečně zvolily, se neočekává.
Podle odhadů poskytnutých Maďarskem by zavedení zvláštního opatření vedlo ke ztrátě rozpočtových příjmů ve výši 15 miliard HUF ročně (tj. přibližně 0,05 % akruálních příjmů z DPH v roce 2021), a proto by významně neovlivnilo celkovou výši příjmů z DPH vybraných na stupni konečné spotřeby.
Vzhledem k výše uvedeným skutečnostem je vhodné Maďarsku povolit uplatňovat zvláštní opatření do 31. prosince 2024.
•Soulad s platnými předpisy v této oblasti politiky
Odchylující se opatření je v souladu se směrnicí (EU) 2020/285 5 , která je výsledkem akčního plánu Komise v oblasti DPH 6 a jejímž cílem je vytvořit pro tyto podniky moderní, zjednodušený režim. Jeho cílem je zejména snížit náklady na dodržování předpisů v oblasti DPH, omezit narušování hospodářské soutěže na vnitrostátní úrovni i na úrovni EU, zmírnit negativní dopad prahového efektu a usnadnit dodržování předpisů ze strany podniků, jakož i sledování ze strany daňových správ.
Prahová hodnota ve výši 71 500 EUR je navíc v souladu se směrnicí (EU) 2020/285, neboť směrnice členským státům umožňuje stanovit prahovou hodnotu ročního obratu požadovanou pro osvobození od DPH ve výši, která nepřekračuje 85 000 EUR (nebo ekvivalent této částky v národní měně).
Obdobné odchylky osvobozující od DPH osoby povinné k dani, jejichž roční obrat je pod určitou prahovou hodnotou, jak je stanoveno v článcích 285 a 287 směrnice o DPH, již byly povoleny i jiným členským státům, jako například Nizozemsku 7 a Belgii 8 , kde povolená prahová hodnota činí 25 000 EUR. V Lucembursku 9 činí povolená prahová hodnota 35 000 EUR a v Polsku 10 , Lotyšsku 11 a Estonsku 12 40 000 EUR. V Litvě 13 činí povolená prahová hodnota 55 000 EUR, v Chorvatsku 14 45 000 EUR, na Maltě 15 30 000 EUR, ve Slovinsku 16 50 000 EUR, v České republice 17 85 000 EUR a v Rumunsku 18 88 500 EUR.
Odchylky od ustanovení směrnice o DPH by měly být vždy časově omezené, aby bylo možné posoudit jejich účinky. Prodloužení data skončení platnosti zvláštního opatření do 31. prosince 2024, jak požaduje Maďarsko, je navíc v souladu s datem stanoveným ve směrnici (EU) 2020/285. Uvedená směrnice stanoví 1. leden 2025 jako datum, od kterého musí členské státy začít uplatňovat vnitrostátní ustanovení, jež jsou povinny přijmout pro dosažení souladu s touto směrnicí.
Navrhované opatření je proto v souladu s ustanoveními směrnice o DPH.
•Soulad s ostatními politikami Unie
Komise soustavně zdůrazňuje potřebu jednodušších pravidel pro malé podniky. V tomto ohledu přijala Komise v březnu 2020 strategii pro udržitelnou a digitální Evropu 19 zaměřenou na malé a střední podniky, v níž se zavázala k další práci na snižování zátěže malých a středních podniků. Cíl snížit regulační zátěž pro malé a střední podniky je jedním z pilířů uvedené strategie. Toto zvláštní opatření je v souladu s takovými cíli, co se fiskálních pravidel týče. Je rovněž v souladu s akčním plánem z roku 2020 pro spravedlivé a jednoduché zdanění podporující strategii oživení 20 , který konstatuje, že náklady na dodržování daňových předpisů jsou v EU stále vysoké a že bývají podstatně vyšší u malých podniků než u velkých společností.
2.PRÁVNÍ ZÁKLAD, SUBSIDIARITA A PROPORCIONALITA
•Právní základ
Článek 395 směrnice o DPH.
•Subsidiarita (v případě nevýlučné pravomoci)
Vzhledem k ustanovení směrnice o DPH, z něhož návrh vychází, spadá návrh do výlučné pravomoci Evropské unie. Zásada subsidiarity se proto neuplatní.
•Proporcionalita
Toto rozhodnutí se týká povolení udělovaného členskému státu na základě jeho vlastní žádosti a nezakládá žádnou povinnost.
Vzhledem k omezené působnosti odchylky je zvláštní opatření úměrné sledovanému cíli, kterým je zjednodušení výběru daně pro osoby povinné k dani s nízkým obratem i pro daňovou správu.
•Volba nástroje
Navrhovaným nástrojem je prováděcí rozhodnutí Rady.
Podle článku 395 směrnice o DPH je odchylka od společných pravidel pro DPH možná pouze v případě, že ji jednomyslně schválí Rada na návrh Komise. Prováděcí rozhodnutí Rady je nejvhodnějším nástrojem, neboť může být určeno jednotlivému členskému státu.
3.VÝSLEDKY HODNOCENÍ EX POST, KONZULTACÍ SE ZÚČASTNĚNÝMI STRANAMI A POSOUZENÍ DOPADŮ
•Konzultace se zúčastněnými stranami
Neproběhly žádné konzultace se zúčastněnými stranami. Tento návrh se zakládá na žádosti předložené Maďarskem a týká se pouze tohoto konkrétního členského státu.
•Posouzení dopadů
Cílem tohoto návrhu prováděcího rozhodnutí Rady je zvýšit současnou prahovou hodnotu pro osvobození od daně na 71 500 EUR. Toto zvýšení prahové hodnoty je zjednodušujícím opatřením, které podniky, jejichž roční obrat nepřesahuje tuto hodnotu, osvobozuje od mnoha povinností spojených s DPH. Bude mít proto pozitivní účinek na snížení administrativní zátěže jak pro podniky, tak pro daňovou správu, aniž by to mělo významný dopad na celkové příjmy z DPH. S ohledem na úzký rozsah odchylky a její ohraničenou časovou působnost bude dopad opatření v každém případě omezený.
V současné době by na základě dostupných údajů z roku 2021 zvýšení navrhované prahové hodnoty vedlo ke snížení příjmů z DPH přibližně o 0,05 %.
Využití odchylujícího se opatření bude pro osoby povinné k dani volitelné. Osoby povinné k dani budou mít v souladu s článkem 290 směrnice 2006/112/ES možnost zvolit běžný režim DPH.
•Základní práva
Návrh nemá žádné důsledky pro ochranu základních práv.
4.ROZPOČTOVÉ DŮSLEDKY
Po vstupu nařízení Rady (EU, Euratom) 2021/769 ze dne 30. dubna 2021, kterým se mění nařízení (EHS, Euratom) č. 1553/89 o konečné jednotné úpravě vybírání vlastních zdrojů vycházejících z daně z přidané hodnoty 21 , v platnost nebude Maďarsko počínaje výkazem vlastních zdrojů z DPH za rozpočtový rok 2021 provádět výpočet náhrad.
2023/0107 (NLE)
Návrh
PROVÁDĚCÍ ROZHODNUTÍ RADY,
kterým se Maďarsku povoluje uplatňovat zvláštní opatření odchylující se od článku 287 směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty a kterým se zrušuje prováděcí rozhodnutí Rady (EU) 2018/1490
RADA EVROPSKÉ UNIE,
s ohledem na Smlouvu o fungování Evropské unie,
s ohledem na směrnici Rady 2006/112/ES ze dne 28. listopadu 2006 o společném systému daně z přidané hodnoty 22 , a zejména na čl. 395 odst. 1 první pododstavec uvedené směrnice,
s ohledem na návrh Evropské komise,
vzhledem k těmto důvodům:
(1)Podle čl. 287 bodu 12 směrnice 2006/112/ES může Maďarsko poskytnout osvobození od daně z přidané hodnoty (DPH) osobám povinným k dani, jejichž roční obrat nepřesahuje ekvivalent částky 35 000 EUR v národní měně při kurzu platném ke dni jejího přistoupení.
(2)Prováděcím rozhodnutím Rady 2022/73/EU 23 bylo Maďarsku povoleno nadále uplatňovat do 31. prosince 2024 zvláštní opatření odchylující se od článku 287 směrnice 2006/112/ES, jímž se osvobozují od DPH osoby povinné k dani, jejichž roční obrat nepřesahuje ekvivalent částky 48 000 EUR v národní měně při kurzu platném ke dni jeho přistoupení k Unii.
(3)Dopisem, který Komise zaevidovala dne 15. prosince 2022, požádalo Maďarsko o povolení zvýšit prahovou hodnotu výše uvedeného stávajícího zvláštního opatření do 31. prosince 2024 na 71 500 EUR (dále jen „zvláštní opatření“).
(4)Dopisem ze dne 11. ledna 2023 Komise v souladu s čl. 395 odst. 2 druhým pododstavcem směrnice 2006/112/ES předala žádost Maďarska ostatním členským státům. Dopisem ze dne 12. ledna 2023 oznámila Komise Maďarsku, že již má k dispozici veškeré informace, které považuje za nezbytné k posouzení žádosti.
(5)Zvláštní opatření požadované Maďarskem je v souladu se změnami směrnice 2006/112/ES provedenými směrnicí Rady (EU) 2020/285 24 s cílem snížit náklady malých podniků na dodržování předpisů v oblasti DPH a zmírnit narušení hospodářské soutěže na vnitřním trhu.
(6)Zvláštní opatření zůstane dobrovolné, neboť osoby povinné k dani si stále v souladu s článkem 290 směrnice 2006/112/ES mohou zvolit běžný režim DPH.
(7)Z informací poskytnutých Maďarskem vyplývá, že zvláštní opatření bude mít na celkovou výši daňových příjmů Maďarska vybraných na stupni konečné spotřeby zanedbatelný vliv.
(8)Po vstupu nařízení Rady (EU, Euratom) 2021/769 25 v platnost nemá Maďarsko počínaje výkazem vlastních zdrojů z DPH za rozpočtový rok 2021 provádět výpočet náhrad.
(9)Vzhledem k příznivému dopadu zvláštního opatření na snížení zátěže malých podniků i daňové správy spojené s dodržováním předpisů v oblasti DPH a k zanedbatelnému dopadu na celkové příjmy z DPH by se Maďarsku mělo uplatňování zvláštního opatření povolit.
(10)Povolení uplatňovat zvláštní opatření by mělo být časově omezeno. Časové omezení by mělo být dostatečně dlouhé, aby Komise mohla posoudit účinnost a přiměřenost příslušné prahové hodnoty. Podle čl. 3 odst. 1 směrnice (EU) 2020/285 mají mimoto členské státy do 31. prosince 2024 přijmout a zveřejnit právní a správní předpisy nezbytné pro dosažení souladu s čl. 1 odst. 12 uvedené směrnice a používat tyto předpisy od 1. ledna 2025. Je proto vhodné Maďarsku povolit, aby uplatňovalo odchylující se opatření do 31. prosince 2024.
(11)Prováděcí rozhodnutí (EU) 2018/1490 by proto mělo být zrušeno,
PŘIJALA TOTO ROZHODNUTÍ:
Článek 1
Odchylně od čl. 287 bodu 12 směrnice 2006/112/ES se Maďarsku povoluje osvobodit od DPH osoby povinné k dani, jejichž roční obrat nepřesahuje 71 500 EUR při kurzu platném ke dni jeho přistoupení.
Článek 2
Prováděcí rozhodnutí (EU) 2018/1490 se zrušuje.
Článek 3
Toto rozhodnutí nabývá účinku dnem oznámení.
Použije se do 31. prosince 2024.
Článek 4
Toto rozhodnutí je určeno Maďarsku.
V Bruselu dne
Za Radu
předseda/předsedkyně