EVROPSKÁ KOMISE
V Bruselu dne 23.11.2022
COM(2022) 648 final
2022/0383(NLE)
Návrh
PROVÁDĚCÍ ROZHODNUTÍ RADY,
kterým se mění prováděcí rozhodnutí (EU) 2018/1904, kterým se Nizozemsku povoluje zavést zvláštní opatření odchylující se od článku 285 směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty
DŮVODOVÁ ZPRÁVA
Podle čl. 395 odst. 1 směrnice 2006/112/ES ze dne 28. listopadu 2006 o společném systému daně z přidané hodnoty („směrnice o DPH“ 1 ) může Rada jednomyslně na návrh Komise povolit kterémukoli členskému státu, aby zavedl zvláštní opatření odchylující se od uvedené směrnice, jejichž cílem je zjednodušit postup výběru DPH nebo zabránit určitým druhům daňových úniků či vyhýbání se daňovým povinnostem.
Nizozemsko požádalo dopisem, který Komise zaevidovala dne 23. srpna 2022, o povolení prodloužit opatření odchylující se od článku 285 směrnice o DPH, které umožňuje osvobodit od DPH osoby povinné k dani, jejichž roční obrat nepřesahuje 25 000 EUR.
V souladu s čl. 395 odst. 2 směrnice o DPH informovala Komise o žádosti Nizozemska dne 25. srpna 2022 všechny členské státy s výjimkou Španělska a dne 26. srpna 2022 Španělsko. Dopisem ze dne 29. srpna 2022 uvědomila Komise Nizozemsko, že má k dispozici všechny údaje potřebné k posouzení žádosti.
1.SOUVISLOSTI NÁVRHU
•Odůvodnění a cíle návrhu
Podle hlavy XII kapitoly 1 směrnice o DPH mohou členské státy uplatňovat zvláštní režimy pro malé podniky, včetně možnosti osvobodit od DPH osoby povinné k dani, jejichž roční obrat nepřesahuje určitou prahovou hodnotu. V rámci tohoto osvobození nemusí osoba povinná k dani účtovat DPH na své dodávky, a nemůže tedy odečíst DPH na vstupu.
Podle čl. 285 prvního pododstavce směrnice o DPH mohou členské státy, které nevyužily možnost stanovenou v článku 14 druhé směrnice Rady 67/228/EHS 2 , osvobodit od DPH osoby povinné k dani, jejichž roční obrat nepřesahuje 5 000 EUR. Na základě čl. 285 druhého pododstavce směrnice o DPH mohou uvedené členské státy rovněž poskytnout odstupňovanou daňovou úlevu osobám povinným k dani, jejichž roční obrat překračuje horní mez, kterou stanovily pro poskytnutí osvobození od daně.
Nizozemsku bylo prováděcím rozhodnutím Rady (EU) 2018/1904 povoleno zavést takové zvláštní opatření. Opatření, které skončí dne 31. prosince 2022, je pro osoby povinné k dani nepovinné.
V této souvislosti Nizozemsko požádalo o prodloužení platnosti zvláštního opatření o další dva roky.
Nizozemsko uvedlo, že zvláštní opatření snižuje administrativní zátěž jak pro osoby povinné k dani, tak pro správce daně, a že přispívá ke zjednodušení výběru daní. Podle Nizozemska činí dopad zvláštního opatření na státní rozpočet přibližně 0,1 %. Rovněž uvedlo, že prodloužení platnosti zvláštního opatření by mělo pouze zanedbatelný dopad na celkové příjmy z DPH vybrané na stupni konečné spotřeby. Tyto účinky jsou v souladu s požadavky čl. 395 odst. 1 druhého pododstavce směrnice o DPH.
Prodloužení platnosti zvláštního opatření do 31. prosince 2024 je navíc v souladu s požadavky směrnice Rady (EU) 2020/285 ze dne 18. února 2020, kterou se mění směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty, pokud jde o zvláštní režim pro malé podniky, která stanoví maximální prahovou hodnotu obratu DPH pro malé podniky v celé EU od 1. ledna 2025.
Navrhuje se proto, aby Nizozemsko mohlo prodloužit platnost zvláštního opatření do 31. prosince 2024.
•Soulad s platnými předpisy v této oblasti politiky
Obdobné odchylky osvobozující od DPH osoby povinné k dani, jejichž roční obrat je pod určitou prahovou hodnotou, jak je stanoveno v článcích 285 a 287 směrnice o DPH, již byly povoleny i jiným členským státům. Nedávno bylo například Slovinsku přiznáno právo rozšířit používání prahové hodnoty 50 000 EUR 3 , Polsku prahové hodnoty 40 000 EUR 4 , Maďarsku prahové hodnoty 48 000 EUR 5 , Belgii prahové hodnoty 25 000 EUR 6 , Maltě prahové hodnoty 30 000 EUR 7 a České republice byla přiznána prahová hodnota 85 000 EUR 8 .
Odchylující se opatření je v souladu s cíli směrnice (EU) 2020/285, kterou se mění články 281 až 294 směrnice o DPH týkající se zvláštního režimu pro malé podniky 9 a která je výsledkem akčního plánu v oblasti DPH 10 , a usiluje o vytvoření moderního, zjednodušeného režimu pro tyto podniky. Zejména se snaží snížit náklady na dodržování předpisů v oblasti DPH, omezit narušování hospodářské soutěže na vnitrostátní úrovni i na úrovni EU, zmírnit negativní dopad efektu prahové hodnoty a usnadnit dodržování předpisů ze strany podniků, jakož i sledování ze strany daňových správ.
Prahová hodnota ve výši 25 000 EUR je navíc v souladu se směrnicí (EU) 2020/285, neboť směrnice členským státům umožňuje stanovit prahovou hodnotu ročního obratu požadovanou pro osvobození od DPH, která nepřekračuje 85 000 EUR (nebo ekvivalent této částky v národní měně).
•Soulad s ostatními politikami Unie
Komise soustavně zdůrazňuje potřebu jednodušších pravidel pro malé podniky. V tomto ohledu přijala Komise v březnu 2020 strategii pro udržitelnou a digitální Evropu zaměřenou na malé a střední podniky 11 , v níž se zavázala k další práci na snížení zátěže malých a středních podniků. Cíl snížit regulační zátěž pro malé a střední podniky je jedním z pilířů uvedené strategie. Toto zvláštní opatření je v souladu s takovými cíli, co se fiskálních pravidel týče. Je rovněž v souladu s akčním plánem z roku 2020 pro spravedlivé a jednoduché zdanění podporující strategii oživení 12 , který uznává, že náklady na dodržování daňových předpisů jsou v EU stále vysoké a že bývají podstatně vyšší u malých podniků než u velkých společností.
2.PRÁVNÍ ZÁKLAD, SUBSIDIARITA A PROPORCIONALITA
•Právní základ
Článek 395 směrnice o DPH.
•Subsidiarita (v případě nevýlučné pravomoci)
S ohledem na ustanovení směrnice o DPH, z něhož se vychází, již byla zásada subsidiarity uplatněna na úrovni směrnice o DPH.
•Proporcionalita
Toto rozhodnutí se týká povolení uděleného členskému státu na základě jeho vlastní žádosti a nezakládá žádnou povinnost.
Vzhledem k omezené oblasti působnosti odchylky je zvláštní opatření úměrné sledovanému cíli, kterým je zjednodušení výběru daně pro maloobratové osoby povinné k dani i pro daňovou správu.
•Volba nástroje
Navrhovaným nástrojem je prováděcí rozhodnutí Rady.
Podle článku 395 směrnice o DPH je odchylka od společných pravidel pro DPH možná pouze v případě, že ji jednomyslně schválí Rada na návrh Komise. Prováděcí rozhodnutí Rady je nejvhodnějším nástrojem, neboť může být určeno jednotlivému členskému státu.
3.VÝSLEDKY HODNOCENÍ EX POST, KONZULTACÍ SE ZÚČASTNĚNÝMI STRANAMI A POSOUZENÍ DOPADŮ
•Konzultace se zúčastněnými stranami
Neproběhly žádné konzultace se zúčastněnými stranami. Návrh se zakládá na žádosti předložené Nizozemskem a týká se pouze tohoto konkrétního členského státu.
•Posouzení dopadů
Cílem návrhu prováděcího rozhodnutí Rady je zachovat po dobu dalších dvou let zjednodušující opatření pro osoby povinné k dani, jejichž roční obrat nepřesahuje 25 000 EUR. Osoby povinné k dani, jejichž roční obrat nepřesahuje tuto prahovou hodnotu, nebudou muset plnit řadu obecných povinností týkajících se DPH a tímto opatřením se pro ně rovněž sníží administrativní zátěž. Opatření také nizozemským daňovým orgánům zjednoduší výběr daní.
Podle Nizozemska prodloužení platnosti prahové hodnoty 25 000 EUR nijak významně neovlivní celkovou výši daňových příjmů ve fázi konečné spotřeby. Očekává se, že této prahové hodnoty pro osvobození od daně využije přibližně 6 % daňových poplatníků, což odpovídá přibližně 0,1 % rozpočtu. S ohledem na úzkou oblast působnosti odchylky a její omezenou časovou působnost bude dopad opatření v každém případě omezený.
•Základní práva
Návrh nemá žádné dopady na ochranu základních práv.
4.ROZPOČTOVÉ DŮSLEDKY
Zvláštní opatření zavedené prováděcím rozhodnutím Rady (EU) 2018/1904 nemělo významný dopad na rozpočet EU, protože Nizozemsko provedlo výpočet náhrady v souladu s článkem 6 nařízení Rady (EHS, Euratom) č. 1553/89. Po vstupu nařízení Rady (EU, Euratom) 2021/769 ze dne 30. dubna 2021, kterým se mění nařízení (EHS, Euratom) č. 1553/89 o konečné jednotné úpravě vybírání vlastních zdrojů vycházejících z daně z přidané hodnoty 13 , v platnost nebude Nizozemsko počínaje výkazem vlastních zdrojů z DPH za rozpočtový rok 2021 provádět výpočet náhrad. Návrh prováděcího rozhodnutí Rady, jehož cílem je prodloužit platnost zvláštního opatření prováděcího rozhodnutí Rady (EU) 2018/1904, také nebude mít žádný významný dopad na rozpočet EU. Opravy a náhrady měly v minulosti na výši vlastního zdroje z DPH zanedbatelný dopad. Jejich odstranění proto nebude mít významné rozpočtové důsledky.
2022/0383 (NLE)
Návrh
PROVÁDĚCÍ ROZHODNUTÍ RADY,
kterým se mění prováděcí rozhodnutí (EU) 2018/1904, kterým se Nizozemsku povoluje zavést zvláštní opatření odchylující se od článku 285 směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty
RADA EVROPSKÉ UNIE,
s ohledem na Smlouvu o fungování Evropské unie,
s ohledem na směrnici Rady 2006/112/ES ze dne 28. listopadu 2006 o společném systému daně z přidané hodnoty 14 , a zejména na čl. 395 odst. 1 uvedené směrnice,
s ohledem na návrh Evropské komise,
vzhledem k těmto důvodům:
(1)Prováděcím rozhodnutím Rady (EU) 2018/1904 15 bylo Nizozemsku povoleno zavést zvláštní opatření odchylující se od článku 285 směrnice 2006/112/ES (dále jen „zvláštní opatření“), jež umožňuje osvobodit od DPH osoby povinné k dani, jejichž roční obrat nepřesahuje 25 000 EUR.
(2)Platnost prováděcího rozhodnutí (EU) 2018/1904 skončí dne 31. prosince 2022. Dopisem ze dne 23. srpna 2022 požádalo Nizozemsko o povolení nadále uplatňovat zvláštní opatření povolené uvedeným prováděcím rozhodnutím po další období do 31. prosince 2024, což je datum, do kterého mají členské státy provést směrnici Rady (EU) 2020/285 16 . Uvedená směrnice stanoví jednodušší pravidla DPH pro malé podniky a rovněž umožňuje členským státům osvobodit od daně osoby povinné k dani, jejichž roční obrat v členském státě nepřesahuje prahovou hodnotu 85 000 EUR nebo ekvivalent této částky v národní měně.
(3)Dopisem ze dne 25. srpna 2022 předala Komise žádost Nizozemska podle čl. 395 odst. 2 druhého pododstavce směrnice 2006/112/ES ostatním členským státům s výjimkou Španělska. Dopisem ze dne 26. srpna předala Komise tuto žádost Španělsku. Dopisem ze dne 29. srpna 2022 uvědomila Komise Nizozemsko, že má k dispozici všechny údaje potřebné k posouzení žádosti.
(4)Zvláštní opatření je v souladu se směrnicí 2006/112/ES ve znění směrnice (EU) 2020/285, jejímž cílem je snížit zátěž malých podniků spojenou s dodržováním předpisů v oblasti DPH a zabránit narušování hospodářské soutěže na vnitřním trhu.
(5)Zvláštní opatření zůstane dobrovolné, neboť osoby povinné k dani si stále budou moci zvolit běžný režim DPH podle článku 290 směrnice 2006/112/ES.
(6)Podle informací poskytnutých Nizozemskem bude mít zachování zvláštního opatření pouze zanedbatelný dopad na celkovou výši daňových příjmů vybraných na stupni konečné spotřeby.
(7)Po vstupu nařízení Rady (EU, Euratom) 2021/769 17 v platnost nemá Nizozemsko počínaje výkazem vlastních zdrojů z DPH za rozpočtový rok 2021 provádět výpočet náhrad.
(8)Vzhledem k pozitivnímu dopadu zvláštního opatření na zjednodušení povinností v oblasti DPH snížením administrativní zátěže a nákladů na dodržování předpisů jak pro malé podniky, tak pro daňové orgány, a s ohledem na zanedbatelný dopad na celkové příjmy z DPH by povolení stanovené v prováděcím rozhodnutí (EU) 2018/1904 mělo být prodlouženo.
(9)Prodloužení platnosti povolení by mělo být časově omezeno, aby bylo možné vyhodnotit jeho účinnost a přiměřenost prahové hodnoty. Kromě toho podle čl. 3 odst. 1 směrnice (EU) 2020/285 mají členské státy do 31. prosince 2024 přijmout a zveřejnit právní a správní předpisy nezbytné pro dosažení souladu s článkem 1 uvedené směrnice a uplatňovat tyto předpisy ode dne 1. ledna 2025. Je proto vhodné Nizozemsku povolit, aby uplatňovalo zvláštní opatření do 31. prosince 2024.
(10)Prováděcí rozhodnutí (EU) 2018/1904 by proto mělo být odpovídajícím způsobem změněno,
PŘIJALA TOTO ROZHODNUTÍ:
Článek 1
Článek 2 prováděcího rozhodnutí (EU) 2018/1904 se nahrazuje tímto:
„Článek 2
Toto rozhodnutí se použije od 1. ledna 2020 do 31. prosince 2024.“
Článek 2
Toto rozhodnutí je určeno Nizozemskému království.
V Bruselu dne
Za Radu
předseda/předsedkyně