EVROPSKÁ KOMISE
V Bruselu dne 29.3.2021
COM(2021) 147 final
2021/0073(NLE)
Návrh
PROVÁDĚCÍ ROZHODNUTÍ RADY,
kterým se Maltě povoluje uplatňovat zvláštní opatření odchylující se od článku 287 směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty
DŮVODOVÁ ZPRÁVA
Podle čl. 395 odst. 1 směrnice Rady 2006/112/ES ze dne 28. listopadu 2006 o společném systému daně z přidané hodnoty 1 („směrnice o DPH“) může Rada na návrh Komise jednomyslně povolit kterémukoli členskému státu, aby uplatnil zvláštní opatření odchylující se od uvedené směrnice, jejichž cílem je zjednodušit postup výběru DPH nebo zabránit určitým druhům daňových úniků či vyhýbání se daňovým povinnostem.
Malta požádala dopisem, který Komise zaevidovala dne 20. října 2020, o povolení zvýšit do 31. prosince 2024 práh stávajícího opatření odchylujícího se od článku 287 směrnice o DPH, aby od DPH osvobodila osoby povinné k dani, jejichž roční obrat nepřesahuje 30 000 EUR. Komise si v souvislosti s žádostí vyžádala další informace a tyto informace jí byly poskytnuty dopisem, který zaevidovala dne 9. listopadu 2020.
Komise dopisem ze dne 17. prosince 2020 uvědomila v souladu s čl. 395 odst. 2 směrnice o DPH o žádosti Malty ostatní členské státy. Dopisem ze dne 18. prosince 2020 oznámila Komise Maltě, že má k dispozici všechny údaje potřebné k posouzení žádosti.
1.SOUVISLOSTI NÁVRHU
•Odůvodnění a cíle návrhu
Podle hlavy XII kapitoly 1 směrnice o DPH mohou členské státy uplatňovat zvláštní režimy pro malé podniky, včetně možnosti osvobodit od daně osoby povinné k dani, jejichž roční obrat nepřesahuje určitou částku. Z tohoto osvobození vyplývá, že osoba povinná k dani nemusí účtovat DPH na své dodávky, a nemá proto nárok na odpočet DPH na vstupu.
Podle článku 287 směrnice o DPH mohou členské státy, které přistoupily po 1. lednu 1978, poskytovat osvobození od daně osobám povinným k dani, jejichž roční obrat je nejvýše roven ekvivalentu částek v národní měně vymezených v uvedeném ustanovení při kurzu platném ke dni jejich přistoupení. Malta začala používat euro dne 1. ledna 2008.
Podle čl. 287 bodu 13 směrnice o DPH může Malta poskytnout osvobození od DPH třem kategoriím osob povinných k dani: osobám povinným k dani, jejichž roční obrat je nejvýše 37 000 EUR, pokud ekonomická činnost sestává převážně z dodávání zboží, 24 300 EUR, pokud ekonomická činnost sestává převážně z poskytování služeb s nízkou přidanou hodnotou (vysoké vstupy), a 14 600 EUR v ostatních případech, tedy u poskytovatelů služeb s vysokou přidanou hodnotou (nízké vstupy).
Malta od svého přistoupení tohoto ustanovení využila, aby pomohla malým podnikům a podnítila zahájení činnosti nových podniků. Toto ustanovení se ukázalo být užitečným zjednodušujícím opatřením, které zbavuje podniky, jejichž roční obrat nedosahuje určité prahové hodnoty, řady povinností spojených s DPH, což jim snižuje provozní náklady. Opatření zároveň nemá podstatný dopad na příjmy. Vláda Malty se zavázala i nadále uplatňovat opatření ke zjednodušování povinností malých podnikatelů, a to v souladu s cíli Evropské unie pro malé podniky jak je uvádí sdělení Komise „Zelenou malým a středním podnikům.“ „Small Business Act“ pro Evropu 2 .
Za tímto účelem bylo Maltě prováděcím rozhodnutím (EU) 2018/279 ze dne 20. února 2018 povoleno zvýšit prahovou hodnotu pro kategorii s nejnižším obratem, která činila 14 600 EUR, na 20 000 EUR. Prováděcím rozhodnutím Rady (EU) 2020/1662 ze dne 3. listopadu 2020 3 bylo Maltě povoleno prodloužit uplatňování tohoto opatření do 31. prosince 2024.
Přijetí a následné provedení tohoto zvláštního opatření 4 ve vnitrostátním právu dne 1. července 2018 vedlo k tomu, že více než 1 262 malých podniků využilo zvýšené prahové hodnoty ročního obratu v rámci této relativní kategorie zjednodušujícího režimu pro malé a střední podniky.
Zvýšením prahové hodnoty na 30 000 EUR pro osoby povinné k dani, jejichž ekonomická činnost spočívá především v poskytování služeb s nízkou přidanou hodnotou (vysoké vstupy) nebo v poskytování služeb s vysokou přidanou hodnotou (nízké vstupy), se má za to, že opatření významně sníží administrativní zátěž podniků způsobilých pro režim, především mikropodniků, tím, že je osvobodí od povinností, které s DPH souvisejí podle běžného režimu DPH, například od vedení záznamů o DPH nebo podávání přiznání k DPH.
Zvláštní opatření významně snížilo administrativní zátěž a náklady pro značný počet výše uvedených maltských malých podniků. Uplatňování zvláštního opatření navíc umožnilo Maltě přidělit více zdrojů na boj proti podvodům v oblasti DPH a na posílení prosazování stávajícího systému DPH.
Odchylující se opatření, které zjednodušuje povinnosti malých hospodářských subjektů, je v souladu s cíli stanovenými Evropskou unií pro malé podniky.
Je proto vhodné Maltě povolit, aby uplatňovala odchylující se opatření do 31. prosince 2024.
•Soulad s platnými předpisy v této oblasti politiky
Odchylující se opatření je v souladu s filozofií směrnice Rady (EU) 2020/285 5 , kterou se mění články 281 až 294 směrnice o DPH týkající se zvláštního režimu pro malé podniky, jež je výsledkem akčního plánu v oblasti DPH 6 a usiluje o vytvoření moderního, zjednodušeného režimu pro tyto podniky. Zejména se snaží snížit náklady na dodržování předpisů v oblasti DPH, omezit narušování hospodářské soutěže na vnitrostátní úrovni i na úrovni EU, zmírnit negativní dopad prahového efektu a usnadnit dodržování předpisů podnikům a kontrolu daňovým správám.
Prahová hodnota ve výši 30 000 EUR je navíc v souladu se směrnicí (EU) 2020/285, neboť směrnice členským státům umožňuje stanovit prahovou hodnotu ročního obratu požadovanou pro osvobození od DPH, která nepřekračuje 85 000 EUR (nebo ekvivalent této částky v národní měně).
Obdobné odchylky osvobozující od DPH osoby povinné k dani, jejichž roční obrat nepřekračuje určitou prahovou hodnotu, jak je stanoveno v článcích 285 a 287 směrnice o DPH, již byly uděleny i jiným členským státům. V Nizozemsku 7 činí povolená prahová hodnota 25 000 EUR, v Itálii 8 30 000 EUR, v Lucembursku 9 35 000 EUR, v Lotyšsku 10 , Polsku 11 a Estonsku 12 40 000 EUR, v Chorvatsku 13 45 000 EUR a v Litvě 14 55 000 EUR, v Maďarsku 15 48 000 EUR, ve Slovinsku 16 50 000 EUR a v Rumunsku 17 88 500 EUR.
Jak je uvedeno výše, odchylky od ustanovení směrnice o DPH by měly být vždy časově omezeny, aby bylo možné posoudit jejich účinky. Prodloužení doby platnosti zvláštního opatření do 31. prosince 2024, jak požaduje Malta, je v souladu s použitím směrnice (EU) 2020/285 o zjednodušených pravidlech DPH pro malé a střední podniky od 1. ledna 2025.
Navrhované opatření je proto v souladu s ustanoveními směrnice o DPH.
•Soulad s ostatními politikami Unie
Komise ve svých ročních pracovních programech neustále zdůrazňuje potřebu jednodušších pravidel pro malé podniky. V tomto ohledu pracovní program Komise na rok 2020 18 odkazuje na „zvláštní strategii pro malé a střední podniky, která malým a středním podnikům usnadní působení, rozvoj a expanzi“. Odchylující se opatření je, pokud jde o fiskální pravidla, v souladu s těmito cíli. Je zejména v souladu s pracovním programem Komise na rok 2017 19 , který DPH konkrétně zmiňuje a zdůrazňuje, že administrativní zátěž spojená s dodržováním předpisů v oblasti DPH je pro malé podniky vysoká a technické inovace představují nové výzvy pro účinný výběr daně, jakož i vyzdvihuje potřebu zjednodušit pravidla DPH pro menší podniky.
Opatření je také v souladu se strategií pro jednotný trh z roku 2015 20 , v níž Komise stanovila, že pomůže malým a středním podnikům růst, mimo jiné snížením administrativní zátěže, která jim brání plně využívat výhod jednotného trhu. Navazuje rovněž na filozofii sdělení Komise z roku 2013 „Akční plán podnikání 2020: Opětovné probuzení podnikatelského ducha v Evropě“ 21 , které zdůraznilo potřebu zjednodušit daňové právní předpisy pro malé podniky.
Opatření je rovněž v souladu s politikami EU v oblasti malých a středních podniků uvedenými ve sdělení o iniciativě pro začínající podniky z roku 2016 22 a ve sdělení z roku 2008 s názvem „Zelenou malým a středním podnikům“ – „Small Business Act“ pro Evropu 23 , která vyzývá členské státy, aby při tvorbě právních předpisů zohledňovaly specifické rysy malých a středních podniků a aby zjednodušily stávající regulační prostředí.
2.PRÁVNÍ ZÁKLAD, SUBSIDIARITA A PROPORCIONALITA
•Právní základ
Článek 395 směrnice o DPH.
•Subsidiarita (v případě nevýlučné pravomoci)
Vzhledem k ustanovení směrnice o DPH, z něhož návrh vychází, spadá návrh do výlučné pravomoci Evropské unie. Zásada subsidiarity se proto neuplatní.
•Proporcionalita
Toto rozhodnutí se týká povolení udělovaného členskému státu na základě jeho vlastní žádosti a nezakládá žádnou povinnost.
Vzhledem k omezené oblasti působnosti odchylky je zvláštní opatření úměrné sledovanému cíli, kterým je zjednodušení výběru daně pro maloobratové osoby povinné k dani i pro daňovou správu.
•Volba nástroje
Navrhovaným nástrojem je prováděcí rozhodnutí Rady.
Podle článku 395 směrnice o DPH je odchylka od společných pravidel pro DPH možná pouze v případě, že ji jednomyslně schválí Rada na návrh Komise. Prováděcí rozhodnutí Rady je nejvhodnějším nástrojem, neboť může být určeno jednotlivému členskému státu.
3.VÝSLEDKY HODNOCENÍ EX POST, KONZULTACÍ SE ZÚČASTNĚNÝMI STRANAMI A POSOUZENÍ DOPADŮ
•Konzultace se zúčastněnými stranami
Neproběhly žádné konzultace se zúčastněnými stranami. Tento návrh se zakládá na žádosti předložené Maltou a týká se pouze tohoto konkrétního členského státu.
•Sběr a využití výsledků odborných konzultací
Nebylo třeba využít externích odborných konzultací.
•Posouzení dopadů
Cílem tohoto návrhu prováděcího rozhodnutí Rady je zvýšit současnou prahovou hodnotu pro osvobození od daně z 20 000 EUR na 30 000 EUR. Toto zvýšení prahové hodnoty je zjednodušujícím opatřením, které podniky, jejichž roční obrat nepřesahuje 30 000 EUR, osvobozuje od mnoha povinností spojených s DPH. Proto bude mít potenciální kladný dopad na snížení administrativní zátěže pro řadu osob povinných k dani a následně i na daňovou správu.
Podle údajů za rok 2019 činí počet potenciálních daňových poplatníků, kteří budou tímto nárůstem dotčeni, 1 764 u služeb s vysokou přidanou hodnotou (nízké vstupy) a 237 u služeb s nízkou přidanou hodnotou (vysoké vstupy).
Maltské orgány uvedly, že počet obchodníků, kteří v současné době využívají režim pro malé a střední podniky a osvobození od daně, činí 34 585 a zvýšením prahové hodnoty by se tento počet mohl potenciálně zvýšit na 36 586 daňových poplatníků.
Procentní podíl potenciálních uživatelů režimu pro malé a střední podniky s prahovou hodnotou 30 000 EUR by ve srovnání s celkovým počtem daňových poplatníků na Maltě činil 34 %.
Na základě údajů ze zjednodušeného vykazování obratu v rámci režimu pro malé a střední podniky v roce 2019 se odhaduje, že celková DPH vypočtená základní sazbou, která se považuje za nevybranou (protože byla nižší než prahová hodnota 20 000 EUR), činí přibližně 11,4 milionu EUR, což představuje 1,2 % celkových příjmů vybraných z DPH na Maltě v roce 2019 (944,7 milionu EUR), jak je uvedeno v oficiálních dostupných údajích.
Zvýšením prahové hodnoty na 30 000 EUR u poskytování služeb s nízkou přidanou hodnotou (vysoké vstupy) nebo u poskytování služeb s vysokou přidanou hodnotou (nízké vstupy) se nevybraná DPH potenciálně zvýší přibližně o 3,3 milionu EUR, což by mohlo být odhadnuto jako zvýšení o 0,35 %.
Osoby, jejichž zdanitelný obrat nepřevyšuje prahovou hodnotu, se nebudou muset zaregistrovat pro účely DPH, a tím se v důsledku tohoto opatření sníží jejich administrativní zátěž, neboť nebudou muset vést záznamy o DPH ani podávat přiznání k DPH. Dojde rovněž ke snížení pracovní zátěže daňových orgánů. To bude mít potenciální pozitivní dopad na snížení administrativní zátěže osob povinných k dani, které jsou momentálně registrovány pro účely DPH na Maltě, a následně na správce daně.
Rozpočtový dopad, pokud jde o příjmy z DPH pro Maltu, není pro příjmy státního rozpočtu významný.
•Základní práva
Návrh nemá žádné dopady na ochranu základních práv.
4.ROZPOČTOVÉ DŮSLEDKY
Návrh nemá dopad na rozpočet EU, protože Malta provede výpočet náhrady v souladu s článkem 6 nařízení Rady (EHS, Euratom) č. 1553/89.
2021/0073 (NLE)
Návrh
PROVÁDĚCÍ ROZHODNUTÍ RADY,
kterým se Maltě povoluje uplatňovat zvláštní opatření odchylující se od článku 287 směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty
RADA EVROPSKÉ UNIE,
s ohledem na Smlouvu o fungování Evropské unie,
s ohledem na směrnici Rady 2006/112/ES ze dne 28. listopadu 2006 o společném systému daně z přidané hodnoty 24 , a zejména na čl. 395 odst. 1 první pododstavec této směrnice,
s ohledem na návrh Evropské komise,
vzhledem k těmto důvodům:
(1)Podle čl. 287 bodu 13 směrnice 2006/112/ES může Malta poskytnout osvobození od daně z přidané hodnoty (DPH) třem kategoriím osob povinných k dani: osobám, jejichž roční obrat nepřesahuje 37 000 EUR, pokud ekonomická činnost sestává převážně z dodávání zboží, osobám, jejichž roční obrat nepřesahuje 24 300 EUR, pokud ekonomická činnost sestává převážně z poskytování služeb s nízkou přidanou hodnotou (vysoké vstupy), a osobám, jejichž roční obrat nepřesahuje 14 600 EUR v ostatních případech, tedy poskytovatelům služeb s vysokou přidanou hodnotou (nízké vstupy).
(2)Prováděcím rozhodnutím Rady (EU) 2018/279 25 je Maltě povoleno uplatňovat zvláštní opatření odchylující se od článku 287 směrnice 2006/112/ES s cílem osvobodit od DPH osoby povinné k dani, jejichž ekonomická činnost spočívá především v poskytování služeb s vysokou přidanou hodnotou (nízké vstupy) a jejichž roční obrat nepřesahuje 20 000 EUR, a to do 31. prosince 2024.
(3)Dopisem, který Komise zaevidovala dne 20. října 2020, Malta požádala o povolení uplatnit opatření odchylující se od článku 287 směrnice 2006/112/ES, jímž by Maltě bylo povoleno osvobodit od DPH osoby povinné k dani, jejichž ekonomická činnost spočívá především v poskytování služeb s nízkou přidanou hodnotou (vysoké vstupy) nebo poskytování služeb s vysokou přidanou hodnotou (nízké vstupy) a jejichž roční obrat nepřesahuje 30 000 EUR, a to do 31. prosince 2024 („odchylující se opatření“). Komise si v souvislosti s žádostí vyžádala další informace a ty jí byly poskytnuty dopisem, který zaevidovala dne 9. listopadu 2020.
(4)V souladu s čl. 395 odst. 2 druhým pododstavcem směrnice 2006/112/ES předala Komise žádost Malty ostatním členským státům dopisem ze dne 17. prosince 2020. Dopisem ze dne 18. prosince 2020 uvědomila Komise Maltu, že má k dispozici všechny údaje potřebné k posouzení žádosti.
(5)Vzhledem k tomu, že se očekává, že zvýšení prahové hodnoty sníží povinnosti související s DPH, a tím i administrativní zátěž a náklady na dodržování předpisů pro malé podniky a zjednoduší výběr DPH daňovými orgány, a vzhledem k tomu, že opatření má zanedbatelný dopad na celkové příjmy z DPH, které Malta vybere ve fázi konečné spotřeby, mělo by být uplatňování odchylujícího se opatření Maltou povoleno.
(6)Odchylující se opatřené nemá dopad na vlastní zdroje Unie pocházející z DPH, neboť Malta provede v souladu s článkem 6 nařízení Rady (EHS, Euratom) č. 1553/89 výpočet náhrady 26 .
(7)Povolení uplatňovat odchylující se opatření by mělo být časově omezené. Časové omezení by mělo být dostatečně dlouhé, aby bylo možné posoudit účinnost a přiměřenost prahové hodnoty. Kromě toho se článek 287 směrnice 2006/112/ES zrušuje směrnicí Rady (EU) 2020/285 27 , která s účinkem od 1. ledna 2025 stanoví jednodušší pravidla DPH pro malé podniky. Je proto vhodné Maltě povolit, aby uplatňovala odchylující se opatření do 31. prosince 2024.
(8)Prováděcí rozhodnutí (EU) 2018/279 by proto mělo být zrušeno,
PŘIJALA TOTO ROZHODNUTÍ:
Článek 1
Odchylně od čl. 287 bodu 13 směrnice 2006/112/ES se Maltě povoluje osvobodit od DPH osoby povinné k dani, jejichž ekonomická činnost spočívá převážně v poskytování služeb s nízkou přidanou hodnotou (vysoké vstupy) nebo v poskytování služeb s vysokou přidanou hodnotou (nízké vstupy) a jejichž roční obrat nepřesahuje 30 000 EUR.
Článek 2
Prováděcí rozhodnutí (EU) 2018/279 se zrušuje.
Článek 3
Toto rozhodnutí se použije do 31. prosince 2024.
Článek 4
Toto rozhodnutí je určeno Republice Malta.
V Bruselu dne
Za Radu
předseda/předsedkyně