EVROPSKÁ KOMISE
V Bruselu dne 20.1.2021
COM(2021) 14 final
2021/0006(NLE)
Návrh
PROVÁDĚCÍ ROZHODNUTÍ RADY,
kterým se mění prováděcí rozhodnutí (EU) 2017/563, kterým se Estonsku povoluje uplatňovat opatření odchylující se od článku 287 směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty
DŮVODOVÁ ZPRÁVA
Podle čl. 395 odst. 1 směrnice Rady 2006/112/ES ze dne 28. listopadu 2006 o společném systému daně z přidané hodnoty 1 („směrnice o DPH“) může Rada na návrh Komise jednomyslně povolit kterémukoli členskému státu, aby uplatnil zvláštní opatření odchylující se od uvedené směrnice, jejichž cílem je zjednodušit postup výběru DPH nebo zabránit určitým druhům daňových úniků či vyhýbání se daňovým povinnostem.
Estonsko požádalo dopisem, který Komise zaevidovala dne 9. října 2020, o povolení nadále uplatňovat do 31. prosince 2024 opatření odchylující se od článku 287 směrnice o DPH, které Estonsku umožňuje osvobodit od DPH osoby povinné k dani, jejichž roční obrat nepřesahuje 40 000 EUR.
V souladu s čl. 395 odst. 2 směrnice o DPH uvědomila Komise o žádosti Estonska ostatní členské státy dopisem ze dne 15. října 2020. Dopisem ze dne 19. října 2020 oznámila Komise Estonsku, že má k dispozici všechny údaje potřebné k posouzení žádosti.
1.SOUVISLOSTI NÁVRHU
•Odůvodnění a cíle návrhu
Podle hlavy XII kapitoly 1 směrnice o DPH mohou členské státy uplatňovat zvláštní režimy pro malé podniky, včetně možnosti osvobodit od daně osoby povinné k dani, jejichž roční obrat nepřesahuje určitou částku. Z tohoto osvobození vyplývá, že osoba povinná k dani nemusí účtovat DPH na své dodávky, a nemá proto nárok na odpočet DPH na vstupu.
Podle čl. 287 bodu 8 směrnice o DPH může Estonsko poskytnout osvobození od DPH osobám povinným k dani, jejichž roční obrat nepřesahuje ekvivalent částky 16 000 EUR v národní měně při kurzu platném ke dni jeho přistoupení.
Prováděcím rozhodnutím Rady (EU) 2017/563 2 bylo Estonsku povoleno zvýšit prahovou hodnotu pro osoby povinné k dani, jejichž roční obrat nepřesahuje 40 000 EUR. Podle uvedeného prováděcího rozhodnutí může Estonsko uplatňovat odchylující se opatření od 1. ledna 2018 do 31. prosince 2020.
Zvláštní režim pro malé podniky byl pozměněn směrnicí Rady (EU) 2020/285 3 , která vstoupí v platnost dne 1. ledna 2025. Estonsko požádalo o prodloužení uplatňování odchylujícího se opatření do 31. prosince 2024. Nová prahová hodnota bude od 1. ledna 2025 podle článku 284 směrnice o DPH činit 85 000 EUR. Prahová hodnota 40 000 EUR stanovená v Estonsku pro malé podniky je tudíž v souladu s novým ustanovením.
Zachování prahové hodnoty pro registraci osob povinných k dani zajišťuje osobám, jejichž zdanitelný obrat se pohybuje v rozmezí od 16 001 do 40 000 EUR, udržení menší administrativní zátěže, aniž by tento postup měl významný dopad na celkovou výši příjmů z daně z přidané hodnoty (DPH). Zároveň je také mírně snížena pracovní zátěž správce daně. Toto odchylující se opatření bude pro osoby povinné k dani i nadále dobrovolné.
Odchylující se opatření, které zjednodušuje povinnosti malých hospodářských subjektů, je v souladu s cíli stanovenými Evropskou unií pro malé podniky.
Uplatňování opatření nemá významný dopad na celkovou výši příjmů z DPH vybraných ve fázi konečné spotřeby. Snížení státních příjmů z DPH zapříčiněné opatřením činí 15,6 milionu EUR ročně, což představuje 0,6 % z celkového příjmu z daně z přidané hodnoty.
Odchylující se opatření nemá vliv na vlastní zdroje pocházející z DPH, jelikož Estonsko provede v souladu s článkem 6 nařízení Rady (EHS, Euratom) č. 1553/89 výpočet náhrady.
Je proto vhodné Estonské republice povolit, aby odchylující se opatření uplatňovala do 31. prosince 2024.
•Soulad s platnými předpisy v této oblasti politiky
Odchylující se opatření je v souladu s filozofií směrnice (EU) 2020/285, kterou se mění články 281 až 294 směrnice o DPH týkající se zvláštního režimu pro malé podniky, jež je výsledkem akčního plánu v oblasti DPH 4 a usiluje o vytvoření moderního, zjednodušeného režimu pro tyto podniky. Zejména se snaží snížit náklady na dodržování předpisů v oblasti DPH, omezit narušování hospodářské soutěže na vnitrostátní úrovni i na úrovni EU, zmírnit negativní dopad prahového efektu a usnadnit dodržování předpisů ze strany podniků, jakož i sledování ze strany daňových správ.
Prahová hodnota ve výši 40 000 EUR je navíc v souladu se směrnicí (EU) 2020/285, neboť členským státům umožňuje stanovit prahovou hodnotu ročního obratu požadovanou pro osvobození od DPH, která nepřekračuje 85 000 EUR (nebo ekvivalent této částky v národní měně).
Obdobné odchylky osvobozující od DPH osoby povinné k dani, jejichž roční obrat nepřekračuje určitou prahovou hodnotu, jak je stanoveno v článcích 285 a 287 směrnice o DPH, již byly uděleny i jiným členským státům. Nizozemsku 5 byla povolena prahová hodnota 25 000 EUR, Itálii 6 30 000 EUR, Lucembursku 7 35 000 EUR, Lotyšsku 8 a Polsku 9 40 000 EUR, Litvě 10 55 000 EUR, Chorvatsku 11 45 000 EUR a Maltě 12 20 000 EUR, Maďarsku 13 48 000 EUR, Slovinsku 14 50 000 EUR a Rumunsku 15 88 500 EUR.
Jak je uvedeno výše, odchylky od ustanovení směrnice o DPH by měly být vždy časově omezeny, aby bylo možné posoudit jejich účinky. Prodloužení doby platnosti zvláštního opatření do 31. prosince 2024, jak požaduje Estonská republika, je v souladu s požadavky směrnice (EU) 2020/285 o zjednodušených pravidlech DPH pro malé a střední podniky. Uvedená směrnice stanoví 1. leden 2025 jako datum, od něhož musí členské státy uplatňovat vnitrostátní ustanovení, jež musí přijmout pro dosažení souladu s touto směrnicí.
Navrhované opatření je proto v souladu s ustanoveními směrnice o DPH.
•Soulad s ostatními politikami Unie
Komise ve svých ročních pracovních programech neustále zdůrazňuje potřebu jednodušších pravidel pro malé podniky. V tomto ohledu pracovní program Komise na rok 2020 16 odkazuje na „zvláštní strategii pro malé a střední podniky, která malým a středním podnikům usnadní působení, rozvoj a expanzi“. Odchylující se opatření je, pokud jde o fiskální pravidla, v souladu s těmito cíli. Je zejména v souladu s pracovním programem Komise na rok 2017 17 , který DPH konkrétně zmiňuje a zdůrazňuje, že administrativní zátěž spojená s dodržováním předpisů v oblasti DPH je pro malé podniky vysoká a technické inovace představují nové výzvy pro účinný výběr daně, a zároveň vyzdvihuje potřebu zjednodušit pravidla DPH pro menší podniky.
Opatření je také v souladu se strategií pro jednotný trh z roku 2015 18 , v níž Komise stanovila, že pomůže malým a středním podnikům růst, mimo jiné snížením administrativní zátěže, která jim brání plně využívat výhod jednotného trhu. Navazuje rovněž na filozofii sdělení Komise z roku 2013 „Akční plán podnikání 2020: Opětovné probuzení podnikatelského ducha v Evropě“ 19 , které zdůraznilo potřebu zjednodušit daňové právní předpisy pro malé podniky.
Opatření je rovněž v souladu s politikami EU v oblasti malých a středních podniků uvedenými ve sdělení o iniciativě pro začínající podniky z roku 2016 20 a ve sdělení z roku 2008 s názvem „Zelenou malým a středním podnikům“ – „Small Business Act“ pro Evropu 21 , která vyzývá členské státy, aby při tvorbě právních předpisů zohledňovaly specifické rysy malých a středních podniků a aby zjednodušily stávající regulační prostředí.
2.PRÁVNÍ ZÁKLAD, SUBSIDIARITA A PROPORCIONALITA
•Právní základ
Článek 395 směrnice o DPH
•Subsidiarita (v případě nevýlučné pravomoci)
Vzhledem k ustanovení směrnice o DPH, z něhož návrh vychází, spadá návrh do výlučné pravomoci Evropské unie. Zásada subsidiarity se proto neuplatní.
•Proporcionalita
Toto rozhodnutí se týká povolení udělovaného členskému státu na základě jeho vlastní žádosti a nezakládá žádnou povinnost.
Vzhledem k omezené oblasti působnosti odchylky je zvláštní opatření úměrné sledovanému cíli, kterým je zjednodušení výběru daně pro maloobratové osoby povinné k dani i pro daňovou správu.
•Volba nástroje
Navrhovaný nástroj: prováděcí rozhodnutí Rady.
Podle článku 395 směrnice o DPH je odchylka od společných pravidel pro DPH možná pouze v případě, že ji na návrh Komise jednomyslně schválí Rada. Rozhodnutí Rady je kromě toho nejvhodnějším nástrojem, neboť může být určeno jednotlivému členskému státu.
3.VÝSLEDKY HODNOCENÍ EX POST, KONZULTACÍ SE ZÚČASTNĚNÝMI STRANAMI A POSOUZENÍ DOPADŮ
•Konzultace se zúčastněnými stranami
Neproběhly žádné konzultace se zúčastněnými stranami. Tento návrh se zakládá na žádosti předložené Estonskem a týká se pouze tohoto konkrétního členského státu.
•Sběr a využití výsledků odborných konzultací
Nebylo třeba využít externích odborných konzultací.
•Posouzení dopadů
Návrh prováděcího rozhodnutí Rady zvyšuje prahovou hodnotu ročního obratu pro osvobození osob povinných k dani od DPH. Rozšiřuje tudíž oblast působnosti zjednodušujícího opatření, které podniky, jejichž roční obrat nepřesahuje 40 000 EUR, osvobozuje od mnoha povinností spojených s DPH.
Osoby, jejichž zdanitelný obrat nepřevyšuje prahovou hodnotu, se nebudou muset zaregistrovat pro účely DPH, a tím se v důsledku tohoto opatření sníží jejich administrativní zátěž, neboť nebudou muset vést záznamy o DPH ani podávat přiznání k DPH. Dojde rovněž ke snížení pracovní zátěže správce daně. To bude mít potenciální pozitivní dopad na snížení administrativní zátěže osob povinných k dani, které jsou momentálně registrovány pro účely DPH v Estonsku, a následně na správce daně.
Podle Estonska činil v letech 2016 a 2017 procentní podíl osob identifikovaných pro účely DPH, jejichž roční obrat se pohyboval v rozmezí od 16 001 do 40 000 EUR, 18 % z celkového počtu osob identifikovaných pro účely DPH. V roce 2019 činil tento podíl 15 % ze všech osob identifikovaných pro účely DPH. Ke dni 14. září 2020 činil celkový počet osob povinných k dani identifikovaných pro účely DPH v Estonsku 98 160 osob. Odchylující se opatření se tak přímo dotýká přibližně 3 000 podniků.
Rozpočtový dopad, pokud jde o příjmy z DPH pro Estonsko, nevedl k významnému dopadu na příjmy státního rozpočtu. Snížení státních příjmů z DPH zapříčiněné opatřením činí 15,6 milionu EUR ročně, což představuje 0,6 % z celkového příjmu z DPH. Tento vliv je tedy zanedbatelný.
•Základní práva
Návrh nemá žádné dopady na ochranu základních práv.
4.ROZPOČTOVÉ DŮSLEDKY
Návrh nemá dopad na rozpočet EU, protože Estonsko provede výpočet náhrady v souladu s článkem 6 nařízení Rady (EHS, Euratom) č. 1553/89 22 .
2021/0006 (NLE)
Návrh
PROVÁDĚCÍ ROZHODNUTÍ RADY,
kterým se mění prováděcí rozhodnutí (EU) 2017/563, kterým se Estonsku povoluje uplatňovat opatření odchylující se od článku 287 směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty
RADA EVROPSKÉ UNIE,
s ohledem na Smlouvu o fungování Evropské unie,
s ohledem na směrnici Rady 2006/112/ES ze dne 28. listopadu 2006 o společném systému daně z přidané hodnoty 23 , a zejména na čl. 395 odst. 1 první pododstavec uvedené směrnice,
s ohledem na návrh Evropské komise,
vzhledem k těmto důvodům:
(1)Podle čl. 287 odst. 8 směrnice 2006/112/ES může Estonsko poskytnout osvobození od daně z přidané hodnoty (DPH) osobám povinným k dani, jejichž roční obrat je nejvýše roven ekvivalentu částky 16 000 EUR v národní měně při kurzu platném ke dni jeho přistoupení.
(2)Prováděcím rozhodnutím Rady (EU) 2017/563 24 bylo Estonsku povoleno zavést zvláštní opatření odchylující se od článku 287 směrnice 2006/112/ES (dále jen „odchylující se opatření“), jež umožňuje osvobodit od DPH osoby povinné k dani, jejichž roční obrat nepřesahuje 40 000 EUR. Estonsku bylo povoleno použít dané odchylující se opatření od 1. ledna 2018 do 31. prosince 2020, nebo do dne, kdy vstoupí v platnost směrnice, kterou se mění ustanovení článků 281 až 294 směrnice 2006/112/ES, podle toho, co nastane dříve.
(3)Dne 18. února 2020 přijala Rada směrnici (EU) 2020/285 25 , kterou se mění články 281 až 294 směrnice 2006/112/ES, pokud jde o zvláštní režim pro malé podniky, a kterou se stanoví nová pravidla pro malé podniky, včetně maximální prahové hodnoty ročního obratu členského státu ve výši 85 000 EUR nebo ekvivalentu této částky v národní měně.
(4)Dopisem, který Komise zaevidovala dne 9. října 2020, požádalo Estonsko o povolení nadále uplatňovat odchylující se opatření do 31. prosince 2024.
(5)Dopisem ze dne 15. října 2020 Komise v souladu s čl. 395 odst. 2 druhým pododstavcem směrnice 2006/112/ES informovala ostatní členské státy o žádosti, kterou předložilo Estonsko. Dopisem ze dne 19. října 2020 uvědomila Komise Estonsko, že má k dispozici všechny údaje potřebné k posouzení žádosti.
(6)Odchylující se opatření je v souladu s cíli sdělení Komise nazvaného „Zelenou malým a středním podnikům“ – „Small Business Act“ pro Evropu 26 .
(7)Z informací poskytnutých Estonskem vyplývá, že odchylující se opatření bude mít pouze zanedbatelný vliv na celkovou výši daňových příjmů Estonska vybranou na stupni konečné spotřeby. Osoby povinné k dani si stále mohou zvolit běžný režim DPH v souladu s článkem 290 směrnice 2006/112/ES.
(8)Odchylující se opatření nebude mít nepříznivý dopad na vlastní zdroje Unie pocházející z DPH, jelikož Estonsko provede v souladu s článkem 6 nařízení Rady (EHS, Euratom) č. 1553/89 výpočet náhrady 27 .
(9)Vzhledem k potenciálnímu pozitivnímu dopadu odchylujícího se opatření na snížení administrativní zátěže a nákladů pro malé podniky by Estonsku mělo být povoleno uplatňovat odchylující se opatření během dalšího období.
(10)Povolení uplatňovat odchylující se opatření by mělo být časově omezené. Lhůta by měla být dostatečně dlouhá, aby bylo možné posoudit účinnost a přiměřenost prahové hodnoty. Kromě toho mají členské státy podle směrnice (EU) 2020/285 do 31. prosince 2024 přijmout a zveřejnit právní a správní předpisy nezbytné pro dosažení souladu s článkem 1 uvedené směrnice a použít tyto předpisy ode dne 1. ledna 2025. Je proto vhodné Estonsku povolit, aby uplatňovalo odchylující se opatření do 31. prosince 2024.
(11)Prováděcí rozhodnutí (EU) 2017/563 by proto mělo být odpovídajícím způsobem změněno,
PŘIJALA TOTO ROZHODNUTÍ:
Článek 1
V článku 2 prováděcího rozhodnutí (EU) 2017/563 se druhý pododstavec nahrazuje tímto:
„Toto rozhodnutí se použije od 1. ledna 2018 do 31. prosince 2024.“
Článek 2
Toto rozhodnutí je určeno Estonské republice.
V Bruselu dne
Za Radu
předseda/předsedkyně