Stanovisko Evropského hospodářského a sociálního výboru k tématu Úloha daní z příjmů právnických osob v rámci správy a řízení společností

(stanovisko z vlastní iniciativy)

(2022/C 152/03)

Zpravodaj:

Krister ANDERSSON

Rozhodnutí plenárního shromáždění	25. 3. 2021
Právní základ	čl. 32 odst. 2 jednacího řádu
	stanovisko z vlastní iniciativy
	usnesení
Odpovědná sekce	Hospodářská a měnová unie, hospodářská a sociální soudržnost
Přijato v sekci	23. 11. 2021
Přijato na plenárním zasedání	8. 12. 2021
Plenární zasedání č.	565
Výsledek hlasování (pro/proti/zdrželi se hlasování)	223/4/11

1.   Závěry a doporučení

1.1.

EHSV se domnívá, že reakce soukromého sektoru na plán oživení a iniciativu NextGenerationEU bude klíčová pro její úspěšnost a efektivní dosažení zelenější a digitalizované ekonomiky. Veřejné politiky musí proto přijít s vhodnými pobídkami. Hospodářské politiky, zejména pak ty, jež se týkají daní a správy a řízení společností, musí umožňovat efektivní rozhodování a rozdělení prostředků za současné podpory plnění sociálních cílů.

1.2.

EHSV se domnívá, že k dosažení udržitelné zelené a digitalizované ekonomiky bude nutno řešit problém daňového zvýhodnění dluhového financování proti financování vlastním kapitálem.

1.3.

EHSV vybízí členské státy, aby své daňové systémy upravily a zajistily neutrálnější přístup k dluhovému a kapitálovému financování. Podpořilo by to diverzifikaci finančních zdrojů a zvýšilo odolnost evropské ekonomiky.

1.4.

EHSV vítá záměr Evropské komise předložit do prvního čtvrtletí roku 2022 opatření k řešení problému zvýhodnění dluhu ve zdanění právnických osob.

1.5.

EHSV zdůrazňuje, že pro nové podniky i pro investory, kteří se zaměřují na zelenější a digitalizované investiční příležitosti, patří k základním předpokladům řádně fungující kapitálový trh. EHSV proto vyzývá k dalšímu postupu směrem k dokončení unie kapitálových trhů (UKT).

1.6.

Investice do nových, zelených technologií se považují za vysoce rizikové, a proto se při nich často využívá financování vlastním kapitálem. Dividendy pomáhají zvýšit likviditu na trhu, a i přesto, že je lze považovat za příliš krátkodobý prostředek, se jedná o důležitý zdroj financování.

1.7.

EHSV se domnívá, že kapitálové trhy a soukromé fondy mohou zásadně pomoci nasměrovat podniky k udržitelné zelenější a digitalizované ekonomice. Každé politické opatření evropského zákonodárce v oblasti zdanění, práva obchodních společností a správy a řízení společností by tuto jejich úlohu mělo posilovat.

1.8.

EHSV konstatuje, že v návaznosti na evropské směrnice a nařízení jsou vnitrostátní řešení práva obchodních společností v každém členském státě nedílnou součástí soudního systému a přisuzují práva a odpovědnost příslušným úrovním právní struktury. Je třeba umožnit státům volbu vlastních pravidel pro složení představenstev a ponechat rozhodování vlastníkům.

1.9.

EHSV vybízí Evropskou komisi, aby se pomocí konkrétních iniciativ snažila zavést v členských státech podobné daně z emisí CO2, a tím harmonizovat úsilí o jejich účinné snížení. Ideálním výsledkem by bylo vytvoření stejných podmínek na celém jednotném trhu EU, pokud jde o určení emisí či snížení ke zdanění, a stanovení konkrétních způsobů zdanění a daňových sazeb, které budou mít stejný dopad na úroveň CO2 v ovzduší.

1.10.

EHSV znovu připomíná, že členské státy by měly zavést zejména komplexní a souměrnou politiku v oblasti environmentální daně související s dopadem CO2 na globální oteplování. Je třeba zavést daně s pozitivními i negativními sazbami. Příjmy získané z daní z emisí CO2 by měly být využity k financování pobídek týkajících se postupů snižování emisí CO2 na místní, regionální a celostátní úrovni.

1.11.

EHSV konstatuje, že ačkoli prodej dřevařských výrobků je zdaněn jako příjem vlastníka, je třeba uznat, že výsadba stromů a pěstování lesů snižují obsah CO2 v ovzduší, a měly by být tedy v rámci souměrného daňového přístupu ke globálnímu oteplování podpořeny negativní daní z emisí CO2. Jednalo by se o významné opatření směřující k dosažení klimatických cílů.

1.12.

EHSV zdůrazňuje, že je potřeba dosáhnout všeobecné dohody k daňovému balíčku OECD/G20 a jeho globálně koordinovaného provádění. V zájmu podpory digitalizace evropského hospodářství je důležité zajistit, aby jednostranná pravidla v Evropě nebránila dalšímu přizpůsobování nových obchodních modelů.

2.   Úvod

2.1.

Propuknutí krize COVID-19 způsobilo evropskému hospodářství otřes jak na straně nabídky narušením dodavatelských řetězců, tak v poptávce vlivem nižší poptávky spotřebitelů. Následkem toho došlo v Evropě během pandemie ke značnému poklesu investic a současně narostl celkový objem bankovních vkladů.

2.2.

Oživení však nabírá na obrátkách a je na dobré cestě. Chceme-li transformovat evropské hospodářství v souladu s cíli deklarovanými Komisí, tj. dosáhnout udržitelnější, zelenější a digitalizované ekonomiky, musí investice podporovat environmentální cíle a úkolem digitalizace je přispět k vyšší produktivitě se zřetelem k transformaci trhu práce. Ke splnění environmentálních, hospodářských a sociálních cílů budeme potřebovat soukromé i veřejné iniciativy.

2.3.

V rámci dlouhodobého rozpočtu EU, včetně nástrojů sdružených pod hlavičkou plánu na podporu oživení a NextGenerationEU, bude realizován doposud největší stimulační balíček v Evropě.

2.4.

Klíčem k dosažení a skutečnému vybudování zelenější a digitalizované ekonomiky bude reakce soukromého sektoru. Veřejné politiky musí proto přijít s vhodnými pobídkami. Hospodářské politiky, zvláště daňové a ty, které se týkají správy a řízení společností, musí umožňovat efektivní rozhodování a rozdělení prostředků.

2.4.1.

U prostředky přidělených členským státům v reakci na pandemii COVID-19 je třeba nastavit klíčové ukazatele, jež umožní sledovat, na co jsou investované peníze v každém členském státě vynakládány (1).

2.5.

Mezinárodním daňové prostředí dnes prochází nejvýraznějšími změnami za posledních sto let. Zdanitelný zisk některých mamutích společností bude přemístěn ze země daňové rezidence do země, kde se uskutečňuje prodej a dodávka zboží a služeb. Na 136 států sdružených v inkluzivním rámci OECD se navíc dohodlo na minimální efektivní sazbě daně z příjmu právnických osob ve výši 15 procent. Další důležitou změnou je, že výběr DPH se v Evropě bude řídit zásadou místa určení.

3.   Význam vhodných pobídek

3.1.

K dosažení environmentálních cílů je zapotřebí adresovat podnikům, domácnostem a investorům vhodné pobídky v podobě cen, které budou odrážet nedostatek zdrojů a externality. V cenách, s nimiž se soukromí a veřejní investoři setkávají na trhu, by měly být promítnuty hospodářské politiky zaměřené na hospodářské a sociální cíle.

3.2.

Systémy zdanění příjmu právnických osob však zvýhodňují dluhové financování proti financování pomocí vlastního kapitálu tím, že platby úroků jsou na rozdíl od nákladů financování vlastním kapitálem daňově odpočitatelné. Tím se zvyšuje pákový efekt (míra zadlužení) a následkem toho zranitelnost podniků v době hospodářských otřesů.

3.3.

K dosažení udržitelné zelené a digitalizované ekonomiky bude nutno řešit problém zvýhodnění dluhového financování proti financování vlastním kapitálem. Dividendy, které podléhají dvojímu zdanění (nejprve na úrovni právnické osoby a poté na úrovni akcionáře), jsou důležité nejen jako příjem důchodců a zdroj financování výzkumných ústavů, ale také jako zdroj financování investic „na zelené louce“.

3.4.

Investice do nových, zelenějších investičních projektů jsou spojeny s vysokou mírou rizika. Upřednostňovaným zdrojem financování je proto kapitálové financování. Klíčovou oblastí k povzbuzení účasti soukromého sektoru na zelených a digitálních investicích je tak odstranění překážek bránících využití zdrojů nového investičního kapitálu.

3.5.

Pro nové podniky i pro investory, kteří se zaměřují na zelenější a digitalizované investiční příležitosti, patří k základním předpokladům řádně fungující kapitálový trh. Nezbytným předpokladem úspěchu je dostupnost kapitálu. Dividendy pomáhají zvýšit likviditu na trhu.

3.6.

Udržitelnost již je tržním, konkurenčním faktorem, z nějž vychází schopnost podniků přilákat zákazníky, zaměstnance i investory. Zaměření na udržitelnost je příznivý faktor pro dlouhodobé přežití obchodní společnosti. Je třeba nastavit regulatorní nástroje tak, aby podporovaly plnění těchto cílů v souladu se základními principy podnikání.

3.7.

Jakkoli by se nemělo zasahovat do nakládání s dividendami, nedůvodně ovlivňovat složení představenstev ani zavádět odpovědnost jednatelů a ředitelů vůči společnosti, je zapotřebí zajistit vhodné pobídky pro zelenější ekonomiku. Správa a řízení společností musí zohledňovat sociální odpovědnost podniků, příslušné evropské směrnice a pokyny OECD pro nadnárodní společnosti.

3.8.

Globální oteplování je problémem nás všech a podniky by měly platit odpovídající tržní cenu za emise a snižování CO2 v ovzduší. To znamená nejen zdanit emise CO2, ale také nabídnout dotace na ty činnosti, které výskyt CO2 v ovzduší snižují.

3.9.

Další důležitou oblastí pro dosažení cílů zelenější a digitalizované ekonomiky je zdanění podniků s rostoucí mírou digitalizace. Je zapotřebí dosáhnout globálního, konsensuálního řešení. Do konce roku se očekává dokončení komplexní dohody v tomto směru. Zdanění digitálních služeb by nemělo poškozovat inovace ani odrazovat od investic do digitálních technologií.

4.   Zvýhodnění dluhu ve zdanění právnických osob

4.1.

Zvýhodnění dluhového financování proti vlastnímu kapitálu v systémech zdanění právnických osob ovlivňuje socioekonomické náklady i pákový efekt obchodních společností a jejich správu a řízení. Nadměrné využívání dluhového financování může ztěžovat plnění cílů Evropské komise, neboť podniky mohou být v důsledku této strategie finančně zranitelnější a negativně se to projeví též na jejich možnostech pouštět se do nových a rizikových zelených investičních projektů. Sníží se schopnost vyplácet dividendy, které investorům umožňují rozhodovat se, zda investovat do nových projektů.

4.2.

Dle aktuálních daňových předpisů lze úroky placené z úvěrů odečíst z daňového základu, pro platby z vlastního kapitálu to však neplatí. Platby v oblasti vlastního kapitálu jsou dvojího druhu: výplaty dividend a kapitálové zisky. Vlivem těchto vnitrostátních pravidel je financování prostřednictvím dluhu zřetelně výhodnější než financování z vlastního kapitálu.

4.3.

Specifická daňová úleva, díky níž by pro podniky investice pomocí vlastního kapitálu byly podobně výhodné, jako jsou dnes investice financované dluhově, by mohla snížit zranitelnost podniků a stát se užitečným nástrojem na podporu udržitelných, zelenějších a digitálních investic.

4.4.

Stojí za zmínku, že pokud se zvýší zákonné sazby daně z příjmu právnických osob, bude pro podniky ekonomicky výhodnější investovat prostřednictvím úvěrů, což je bude ještě více než dříve motivovat k volbě financování pomocí dluhu. Podobně se projeví vyšší míra inflace a vyšší úrokové sazby, neboť též posílí investiční atraktivitu úvěrů.

4.5.

EHSV vybízí členské státy, aby své daňové systémy upravily a zajistily neutrálnější přístup k dluhovému a kapitálovému financování. Podpořilo by to diverzifikaci finančních zdrojů a zvýšilo odolnost evropské ekonomiky.

4.6.

V návrhu revize směrnice o společném konsolidovaném základu daně z příjmů právnických osob z roku 2016 byla navržena daňová úleva pro růst a investice (AGI) jako způsob, jak omezit zvýhodnění dluhu ve zdanění právnických osob a podpořit investice do výzkumu a vývoje. Myšlenkou AGI je umožnit při splnění určitých podmínek odpočet zvýšení vlastního kapitálu od zdanitelného základu (2).

4.7.

Komise EU oznámila, že v prvním čtvrtletí roku 2022 bude předložen návrh směrnice, která se zaměří na problém zvýhodnění dluhu ve zdanění právnických osob (3). EHSV se zájmem očekává podrobný návrh a je připraven k němu zaujmout stanovisko.

5.   Správa a řízení společností v právu obchodních společností

5.1.

Kromě daní mohou předpisy zesilovat nebo omezovat účinek pobídek vytvořených jinými prostředky. Přímá regulace vlastnictví a možnosti využít finanční prostředky dle uvážení investorů a představenstva společnosti může ztěžovat plnění některých žádoucích cílů.

5.2.

Pro funkční ekonomiku jsou důležitá vhodná pravidla a předpisy upravující provoz podniků a trhů. Vedení podniku by mělo odpovídat akcionářům za případné využití prostředků k osobnímu prospěchu, a nikoli ke zvýšení hodnoty daného podniku (4). V členských státech platí právní předpisy, které upravují přijatelné jednání právnických osob z hlediska boje proti daňovým podvodům, vyhýbání se daňovým povinnostem a praní peněz (5), stejně jako rozsáhlé dohody o tržních kodexech chování podniků. Jak již bylo oznámeno v Zelené dohodě pro Evropu a ve sdělení Komise o plánu na podporu oživení (po krizi COVID-19), je důležité začlenit udržitelnost do rámce správy a řízení společností. Komise uspořádala veřejnou konzultaci s cílem zjistit postoje zúčastněných stran k možné iniciativě na téma udržitelné správy a řízení podniků (6).

5.3.

EHSV sdílí vizi budoucí zelenější, digitalizované evropské ekonomiky, která díky spravedlnosti, růstu a efektivnímu zdanění vytváří prostředí příznivé pro investice a růst doprovázený intenzivní tvorbou pracovních míst. K přesměrování toků investic je nanejvýš důležité zajistit pro novou zelenou ekonomiku dostatečný kapitál. Zásadními předpoklady úspěšné transformace evropského hospodářství jsou dostupnost prostředků na investice a jistota ohledně pravidel a dodržování zásad právního státu.

5.4.

EHSV sdílí názor Komise, že podniky by se měly zapojit do snahy o dosažení zelenější, udržitelné a digitalizované ekonomiky, a zaměřit se tak na dlouhodobé cíle a spravedlivé rozdělení mezi státy a občany.

5.5.

EHSV je pevně přesvědčen, že konečné slovo nad činností obchodních společností a odpovědnost za ni by měli mít akcionáři. Proto by vlastníci podniků měli nést i odpovědnost. Aktuální systém správy a řízení společností dle práva obchodních společností v členských státech skutečně stojí na akcionářích, kteří jsou vlastníky podniků a vykonávají konečnou kontrolu nad jejich strategiemi a prioritami tím, že jmenují jejich představenstva. Tato odpovědnost znamená, že akcionáři odpovídají za finance a jednání společnosti a v případě ztrát na straně společnosti by i oni měli přijít o kapitál. Tento základní a zavedený princip by neměl být měněn ani oslabován.

5.6.

Podniky by pochopitelně měly jak ve své každodenní praxi, tak při investičním rozhodování řádně přihlížet k dlouhodobým cílům a pozitivním sociálním externalitám. Tento požadavek je čím dál častěji součástí tržních standardů, odvětvových pravidel k regulaci výroby nebo kritérií investorů, kteří často na podnicích požadují dodržování standardů ESG (7).

5.7.

V návaznosti na evropské směrnice a evropská nařízení jsou vnitrostátní řešení práva obchodních společností v každém členském státě nedílnou součástí soudního systému a přisuzují práva a odpovědnost příslušným úrovním právní struktury. Je třeba umožnit státům volbu vlastních pravidel pro složení představenstev. Pravidla EU v oblasti správy a řízení a její doporučení by měla zajistit spravedlivou hospodářskou soutěž a hodnoty, jimiž se má řídit jednání společností.

5.8.

Máme-li napomoci, aby soukromé zdroje financování plnily požadovanou úlohu ve prospěch priorit Komise, je zásadně nutné neblokovat kapitál v podnicích a umožnit snadné investování prostředků do odvětví, která EU označí za klíčová.

5.9.

Funkční kapitálový trh v EU je zásadním předpokladem zejména u nových investic. EHSV proto vyzývá k dalšímu postupu směrem k dokončení unie kapitálových trhů (UKT) (8).

5.10.

Pro budoucí investice je důležitým faktorem likvidita kapitálového trhu. Výplaty dividend, přestože je lze považovat za příliš krátkodobý prostředek, zvětšují objem dostupných prostředků na nové investice do zelených a digitálních odvětví (9). Mají tak zásadní význam pro funkční kapitálový trh, jsou-li investovány buď do nových podniků, nebo do společnosti, která je vyplatila. Jsou-li dividendy vyplaceny investorovi, může se investor vždy rozhodnout k reinvestici do existující společnosti, nebo do jiného podniku. Pokud však je zisk ponechán ve vlastním kapitálu společnosti, je investor zamýšlející investici do nových podniků nucen své akcie zpeněžit. Pro staré podniky a investory může být výhodné, pokud zadržený kapitál získává na hodnotě, neuvolní se tak ovšem prostředky pro nové podniky ani na investice „na zelené louce“.

5.11.

Výplaty dividend dávají investorům možnost průběžně ladit vlastní investiční strategii a podílet se na zelených, udržitelných, etických a digitálních projektech. Svědčí o tom řada případů na kapitálových trzích a v oblasti soukromého vlastního kapitálu (např. investice do výroby baterií pro elektromobily nebo bezuhlíkové výroby oceli).

5.12.

Novým podnikům by mělo být plně umožněno růst a snažit se přilákat financování z dividend vyplacených akcionářům starých, existujících podniků, čímž dojde k přerozdělení kapitálu v souladu s prioritami Komise. Za uvážení stojí daňové pobídky pro nové, zelené investice.

5.13.

EHSV se domnívá, že kapitálové trhy a soukromé fondy mohou zásadně pomoci nasměrovat podniky k udržitelné zelenější a digitalizované ekonomice. Každé politické opatření evropského zákonodárce v oblasti práva obchodních společností a správy a řízení společností by tuto jejich úlohu mělo posilovat.

6.   Pobídky zaměřené na snižování emisí CO2

6.1.

Na podporu transformace evropské ekonomiky a plnění klimatických cílů by měly být využity také daně (10). Důležité je, aby tytéž pobídky byly adresovány podnikům i domácnostem tak, aby snížení výskytu CO2 v ovzduší bylo možno dosáhnout s co nejmenšími náklady.

6.2.

EHSV vybízí Evropskou komisi, aby se pomocí konkrétních iniciativ snažila zavést v členských státech podobné daně z emisí CO2, a tím harmonizovat úsilí o jejich účinné snížení. Ideálním výsledkem by bylo vytvoření stejných podmínek na celém jednotném trhu EU, pokud jde o určení emisí či snížení ke zdanění, a stanovení konkrétních způsobů zdanění a daňových sazeb, které budou mít stejný dopad na úroveň CO2 v ovzduší.

6.3.

Členské státy by měly zavést zejména komplexní a souměrnou politiku v oblasti environmentální daně související s dopadem CO2 na globální oteplování. Je třeba zavést daně s pozitivními i negativními sazbami. Příjmy získané z daní z emisí CO2 by měly být využity k financování pobídek týkajících se postupů snižování emisí CO2 na místní, regionální a celostátní úrovni.

6.4.

Ačkoli prodej dřevařských výrobků je zdaněn jako příjem vlastníka, je třeba uznat, že výsadba stromů a pěstování lesů snižují obsah CO2 v ovzduší, a měly by být tedy v rámci souměrného daňového přístupu ke globálnímu oteplování podpořeny negativní daní z emisí CO2. Jednalo by se o významné opatření směřující k dosažení klimatických cílů.

6.5.

Ideálním výsledkem by bylo vytvoření stejných podmínek na celém světě, pokud jde o zdanění emisí či jejich snížení, a specifických metod a daňových sazeb, které budou mít stejný dopad na úroveň CO2 v ovzduší.

7.   Prevence demotivačních faktorů omezujících digitalizaci

7.1.

Využití dat a nové obchodní modely vyvolaly potřebu přezkoumat mezinárodní daňové zásady, jimiž se řídí distribuce daňových výnosů mezi jednotlivými státy. Je třeba dosáhnout globálního konsensu a uvést jej do praxe (11).

7.2.

Součástí tohoto balíčku je návrh minimální účinné sazby daně z příjmu právnických osob ve výši 15 %. Cílem dohody OECD/G20 je omezit daňovou soutěž, zejména u států s daňovou sazbou pod prahovou hodnotou, a uvádí se v ní, že „mnohostranná úmluva zaváže všechny strany ke zrušení všech daní z digitálních služeb a dalších souvisejících obdobných opatření dopadajících na všechny podniky a k přijetí závazku v budoucnu taková opatření nezavádět. Podrobná definice obsahu pojmu souvisejících obdobných opatření bude dokončena v rámci přijetí Mnohostranné úmluvy a její důvodové zprávy“ (12).

7.3.

EHSV považuje za důležité zavést vhodná pravidla, která budou působit ve prospěch další digitalizace evropské ekonomiky tak, aby bylo možno dosáhnout cíle její transformace v ekonomiku zelenější a digitalizovanou.

---

(1)  K účinnému využití těchto peněz je nutné je efektivně přidělit a v členských státech kvalitně vynaložit jako podíl na investicích, které by jinak bez těchto převodů nebyly realizovány.

(2)  Částka rovnající se definovanému výnosu z kapitálové základny AGI by se odečetla od zdanitelného základu. Definovaný výnos by se rovnal výnosu desetiletých srovnatelných státních dluhopisů eurozóny v prosinci roku předcházejícího příslušnému zdaňovacímu období, zvýšenému o rizikovou prémii ve výši dvou procentních bodů. Viz směrnice Rady o společném základu daně z příjmu právnických osob COM(2016) 685 final, 2016/0337 (CNS).

(3)  Úleva ke snížení zvýhodnění dluhu oproti kapitálu (DEBRA), sdělení Zdanění podniků pro 21. století, COM(2021) 251 final.

(4)  Je třeba zakázat vynakládání prostředků společnosti ze strany vedoucích pracovníků na luxusní nákupy, které nesouvisí s podnikatelským záměrem.

(5)  Viz stanovisko EHSV Boj proti daňovým podvodům, vyhýbání se daňovým povinnostem a praní peněz (Úř. věst. C 429, 11.12.2020, s. 6).

(6)  Konzultace na téma Udržitelná správa a řízení podniků, trvání od 26. října 2020 do 8. února 2021.

(7)  Kritéria ESG sdružují faktory v oblasti životního prostředí (environmental), sociální oblasti (social) a správy a řízení společností (corporate governance), které vstupují do rozhodování o investici do určité společnosti. Ačkoli vznikla před několika desetiletími, teprve v posledních letech se stala stěžejním vodítkem k sociálně odpovědnému investování.

(8)  Viz stanovisko EHSV Unie kapitálových trhů pro občany a podniky – nový akční plán (Úř. věst. C 155, 30.4.2021, s. 20).

(9)  Proti tvrzení o krátkodobých zájmech na maximalizaci zisku spojených s výplatou dividend vystoupila řada autorů, viz např. Martin Carlsson-Wall et al.: Corporate Governance and Short-Termism: An in-depth Analysis of Swedish data (Správa a řízení společností a krátkodobost: podrobná analýza švédských dat), 2021, Stockholm School of Economics. Empirická zjištění na základě dat z let 2000–2019 ze 786 jednotlivých podniků a 7 389 souhrnných údajů od podniků za několik let nepřinesla o krátkodobých zájmech žádné důkazy.

(10)  Viz stanovisko EHSV Mechanismy zdanění pro snížení emisí CO2 (Úř. věst. C 364, 28.10.2020, s. 21).

(11)  Viz stanovisko EHSV Zdanění podniků pro 21. století (ECO/558).

(12)  OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project Statement on a Two-Pillar Solution to Address the Tax Challenges Arising from the Digitalisation of the Economy, 8 October 2021, p. 7 (OECD/G20 – Projekt Eroze základu daně a přesouvání zisku – Prohlášení k dvoupilířovému řešení daňových výzev plynoucích z digitalizace ekonomiky, 8. října 2021, s. 7).