SDĚLENÍ KOMISE RADĚ

v souladu s článkem 395 směrnice Rady 2006/112/ES

1. SOUVISLOSTI

Podle článku 395 směrnice Rady 2006/112/ES ze dne 28. listopadu 2006 o společném systému daně z přidané hodnoty (dále jen „směrnice o DPH“) může Rada na návrh Komise jednomyslně povolit kterémukoli členskému státu, aby zavedl zvláštní opatření odchylující se od této směrnice, jejichž cílem je zjednodušit postup výběru DPH nebo zabránit určitým druhům daňových úniků nebo vyhýbání se daňovým povinnostem. Jelikož tento postup stanoví odchylky od všeobecných zásad pro DPH, měly by být tyto odchylky v souladu s ustálenou judikaturou Evropského soudního dvora přiměřené a mít omezenou působnost.

Dopisem, který Komise zaevidovala dne 14. ledna 2014, požádalo Estonsko na základě článku 395 směrnice o DPH o povolení uplatňovat v případě dodávek drahokamů mechanismus přenesení daňové povinnosti, a to za účelem zamezení daňovým podvodům. Protože však nebyl poskytnut dostatek informací o podvodech v daném odvětví, zaslala Komise dne 13. března 2014 dopis s žádostí o doplňující informace v tomto ohledu. Dopisem, který Komise zaevidovala dne 7. května 2014, Estonsko poskytlo v odpovědi na tuto žádost další informace.

V souladu s čl. 395 odst. 2 uvedené směrnice informovala Komise o žádosti Estonska ostatní členské státy dopisem ze dne 10. června 2014. Dopisem ze dne 12. června 2014 oznámila Komise Estonsku, že již má k dispozici veškeré informace, které považuje za nezbytné k posouzení žádosti.

2. PŘENESENÍ DAŇOVÉ POVINNOSTI

Osobou povinnou odvést DPH je podle článku 193 směrnice o DPH osoba povinná k dani uskutečňující dodání zboží nebo poskytnutí služby. Účelem mechanismu přenesení daňové povinnosti je přesunout uvedenou povinnost na osobu povinnou k dani, které je zboží dodáno nebo jíž jsou služby poskytnuty.

K podvodům na bázi chybějícího obchodníka dochází, vyhýbají-li se obchodníci po prodeji svých produktů odvodu DPH správcům daně. Jejich zákazníci však mají právo na odpočet daně, protože vlastní platnou fakturu. V nejkřiklavějších případech tohoto daňového úniku se prostřednictvím „kolotočového“ schématu (zahrnujícího obchodování se zbožím nebo službami mezi členskými státy) stejné zboží dodá nebo stejné služby poskytnou několikrát, aniž by byla DPH správcům daně odvedena. Mechanismus přenesení daňové povinnosti tím, že v těchto případech jako osobu povinnou odvést DPH určuje osobu, které je zboží dodáno nebo jíž jsou služby poskytnuty, odstraňuje možnost se této formy daňového úniku dopouštět.

3. ŽÁDOST

Estonsko v souladu s článkem 395 směrnice o DPH požaduje, aby mu Rada na návrh Komise povolila uplatnit zvláštní opatření odchylující se od článku 193 směrnice o DPH, pokud jde o použití mechanismu přenesení daňové povinnosti v souvislosti s dodávkami drahokamů.

Z informací poskytnutých Estonskem vyplývá, že se od 1. července 2014 plánuje uplatňování mechanismu přenesení daňové povinnosti na dodávky drahých kovů, a to na základě čl. 199a odst. 1 písm. j) směrnice o DPH ve znění „směrnice o přenesení daňové povinnosti“[1]. Toto opatření bude podle očekávání estonských orgánů doplněno uplatňováním uvedeného mechanismu na drahokamy, které není směrnicí o DPH stanoveno.

4. STANOVISKO KOMISE

Žádosti, které Komise obdrží v souladu s článkem 395, se přezkoumávají s cílem ujistit se o tom, zda byly splněny základní podmínky pro udělení povolení, tj. zda navrhované konkrétní opatření zjednodušuje postupy pro osoby povinné k dani a/nebo daňovou správu nebo zda návrh zabraňuje určitým druhům daňových úniků nebo vyhýbání se daňovým povinnostem. V této souvislosti Komise vždy jednala rezervovaně a obezřetně, aby zajistila, že odchylky nenarušují fungování všeobecného systému DPH, mají omezenou působnost a jsou nezbytné a přiměřené.

Požadované opatření v první řadě souvisí s výše zmíněnou skutečností, že se bude od 1. července 2014 na drahé kovy uplatňovat mechanismus přenesení daňové povinnosti. Vzhledem k tomu, že mechanismus přenesení daňové povinnosti s sebou vždy nese určité riziko, že se podvody přesunou k jiným produktům, přálo by si Estonsko podobné opatření pro drahokamy, jelikož obchodníci s drahými kovy zřejmě často obchodují i s drahokamy.

Estonsko však zatím nebylo schopno poskytnout přesné informace o (možných) podvodech týkajících se drahokamů, protože kontroly dosud probíhají. Tyto kontroly začaly v druhé polovině roku 2013, ale za předchozí roky nejsou k dispozici žádné informace. Z dostupných informací vyplývá, že Estonsko zjistilo jedno tzv. kolotočové schéma týkající se drahokamů, jež se dotýká jiného členského státu. Pokud jde o počet transakcí týkajících se drahokamů, uvedlo Estonsko, že se v době od července 2013 do ledna 2014 pohybovaly mezi třemi a devíti měsíčně, avšak jejich hodnota se zvyšuje.

Pokud jde o možná konvenční opatření k řešení tohoto problému v daném odvětví, Estonsko neprokázalo, že by konkrétní opatření byla uplatňována nebo realizována, a dokonce ani plánována v blízké budoucnosti. Bylo pouze uvedeno, že po uplynutí doby použitelnosti požadované odchylky bude možné kontrolovat odvětví pomocí standardních kontrolních postupů, jako jsou běžné inspekce a daňová kontrola.

Na základě těchto skutečností Komise zastává názor, že potřeba odchylky v této oblasti nebyla prokázána. Velmi nízký počet transakcí prováděných několika málo osobami povinnými k dani, které jsou často již známy a identifikovány v souvislosti se svou činností v odvětví drahých kovů, by měl totiž v zásadě umožňovat náležitý dohled a kontrolu daného odvětví prostřednictvím běžných opatření, jež jsou plánována po uplynutí doby použitelnosti požadované odchylky. Kromě toho, přestože byl zjištěn jeden konkrétní případ podvodu, nebylo prokázáno, že by existující či potenciální podvodné jednání ve svém souhrnu vyžadovalo zvláštní odchylné opatření.

5. ZÁVĚR

Na základě výše uvedených skutečností vznáší Komise proti žádosti Estonska námitku.

[1]              Ve znění směrnice Rady 2013/43/EU ze dne 22. července 2013, kterou se mění směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty, pokud jde o volitelné a dočasné používání mechanismu přenesení daňové povinnosti ve vztahu k dodání některého zboží a poskytnutí některých služeb s vysokým rizikem podvodů (Úř. věst. L 201, 26.7.2013, s. 4).