DŮVODOVÁ ZPRÁVA

1.           SOUVISLOSTI NÁVRHU

Podle článku 395 směrnice Rady 2006/112/ES ze dne 28. listopadu 2006 o společném systému daně z přidané hodnoty[1] (dále jen „směrnice o DPH“) může Rada jednomyslně na návrh Komise povolit kterémukoli členskému státu, aby zavedl zvláštní opatření odchylující se od uvedené směrnice, jejichž cílem je zjednodušit postup výběru daně z přidané hodnoty (DPH) nebo zabránit určitým druhům daňových úniků nebo vyhýbání se daňovým povinnostem.

Dopisem zaevidovaným Komisí dne 5. září 2011 Dánsko požádalo o povolení zavést opatření odchylující se od článku 75 směrnice o DPH.

V souladu s čl. 395 odst. 2 směrnice o DPH uvědomila Komise dopisem ze dne 14. března 2012 o žádosti Dánska ostatní členské státy. Dopisem ze dne 15. března 2012 oznámila Komise Dánsku, že má již k dispozici veškeré informace, které považuje za nezbytné k posouzení žádosti způsobem uvedeným níže.

Dánsko v současnosti využívá ustanovení o zachování původního stavu podle článku 176 směrnice o DPH, pokud jde o odpočet DPH z kupní ceny a z provozních nákladů lehkých nákladních vozidel s nejvyšší přípustnou hmotností do tří tun. Hlavní charakteristiky uvedeného ustanovení: Podnik, který takové lehké nákladní vozidlo zaregistruje jako výhradně sloužící pro účely podnikání, má nárok na odpočet DPH z kupní ceny a z provozních nákladů vozidla v plné výši. Na druhou stranu podnik, který takové lehké nákladní vozidlo zaregistruje pro účely podnikání i pro osobní potřebu, nemá nárok na odpočet DPH z kupní ceny, ale může si odečíst DPH z provozních nákladů vozidla v plné výši. Pokud je lehké nákladní vozidlo zaregistrované pro použití výlučně pro účely podnikání následně použito pro soukromé účely (i kdyby k tomu došlo jen jednou), osoba povinná k dani ztrácí svůj nárok na odpočet DPH z kupní ceny v plné výši.

Tento systém může být složitý a administrativně nákladný jak pro osobu povinnou k dani, tak pro daňovou správu, a Dánsko proto požádalo o odchylku umožňující zjednodušený postup.

Na základě odchylky by Dánsko zavedlo zvláštní opatření pro lehká nákladní vozidla s nejvyšší přípustnou hmotností do tří tun. V souladu s tímto zvláštním opatřením si může osoba povinná k dani zaregistrovat vozidlo výlučně pro účely podnikání a odečíst DPH z nákupu a z provozních nákladů vozidla, tak jak je tomu na základě současného ustanovení o zachování původního stavu. Pokud by však osoba povinná k dani vozidlo použila pro soukromé účely, neztratila by již nárok na odpočet z kupní ceny vozidla, ale namísto toho by byla oprávněna vypočítat daň ze soukromého využití na paušálním základě, a to nejvýše během dvaceti dnů v každém kalendářním roce (systém „platby za den“).

Dánské orgány s využitím vnitrostátních statistik a na základě modelu úplných nákladů stanovily částku 40 DKK denně, která zahrnuje pouze DPH. Podobná platba na základě odlišných vnitrostátních právních předpisů bude požadována na pokrytí na daně z příjmu při likvidaci podnikového automobilu, stejně jako příplatek k silniční dani. Pokud by osoba povinná k dani vozidlo používala více než dvacet dnů v kalendářním roce, uplatnila by se stávající pravidla o zachování původního stavu a osoba povinná k dani by nárok na odpočet kupní ceny vozidla ztratila v plné výši.

Dánské finanční úřady vytvoří elektronický systém, jehož prostřednictvím budou osoby povinné k dani tuto denní částku moci uhradit online.

Dánské orgány se domnívají, že toto nové opatření osobám povinným k dani zjednoduší splnění jejich povinnosti ohledně vedení účetnictví (platbou online v rámci systému platby za den namísto úhrady veškeré DPH původně nárokované při koupi lehkého nákladního vozidla) a finančním úřadům vybírání a stanovení daně. Opatření nepovede k rozšíření ustanovení o zachování původního stavu a dánský systém díky němu bude více v souladu s obecnými pravidly pro DPH.

Osoba povinná k dani by i nadále mohla zaregistrovat své lehké nákladní vozidlo pro účely podnikání i pro soukromé použití a využívat stávající systém, pokud jí vyhovuje.

2.           VÝSLEDKY KONZULTACÍ SE ZÚČASTNĚNÝMI STRANAMI A POSOUZENÍ DOPADŮ

Nebylo třeba využít externích odborných konzultací.

3.           PRÁVNÍ STRÁNKA NÁVRHU

Rozhodnutí povoluje Dánsku zavést zvláštní opatření odchylující se od směrnice o DPH, pokud jde o účtování DPH za soukromé použití některých vozidel.

Toto rozhodnutí vychází z článku 395 směrnice o DPH.

Toto rozhodnutí se týká povolení uděleného členskému státu na základě jeho vlastní žádosti a nepředstavuje žádnou povinnost.

Vzhledem k přísnému časovému omezení a omezení oblasti působnosti je zvláštní opatření zřejmě úměrné sledovanému cíli.

Podle článku 395 směrnice o DPH je odchylka od společných pravidel pro DPH možná pouze v případě, že ji jednomyslně povolí Rada na návrh Komise. Rozhodnutí Rady je jediným vhodným nástrojem, neboť může být určeno jednotlivému členskému státu.

4.           ROZPOČTOVÉ DŮSLEDKY

Návrh nemá žádné nepříznivé důsledky pro rozpočet Evropské unie.

5.           NEPOVINNÉ PRVKY

Návrh obsahuje ustanovení o skončení platnosti.

2012/0093 (NLE)

Návrh

ROZHODNUTÍ RADY,

kterým se Dánsku povoluje zavést zvláštní opatření odchylující se od článku 75 směrnice Rady 2006/112/ES

(Pouze dánské znění je závazné)

RADA EVROPSKÉ UNIE,

s ohledem na Smlouvu o fungování Evropské unie,

s ohledem na směrnici Rady 2006/112/ES ze dne 28. listopadu 2006 o společném systému daně z přidané hodnoty[2], a zejména na čl. 395 odst. 1 uvedené směrnice,

s ohledem na návrh Evropské komise,

vzhledem k těmto důvodům:

(1)       Dopisem zaevidovaným Komisí dne 5. září 2011 požádalo Dánsko o povolení uplatnit opatření odchylující se od ustanovení směrnice 2006/112/ES upravující právo odečíst daň na vstupu.

(2)       V souladu s čl. 395 odst. 2 směrnice 2006/112/ES uvědomila Komise dopisem ze dne 14. března 2012 o žádosti Dánska ostatní členské státy. Dopisem ze dne 15. března 2012 uvědomila Komise Dánsko, že má k dispozici všechny údaje, které považuje za nezbytné k posouzení žádosti.

(3)       V současnosti podle článku 176 směrnice 2006/112/ES platí, že pokud je lehké nákladní vozidlo s nejvyšší přípustnou hmotností do tří tun zaregistrováno u dánských orgánů výlučně pro účely podnikání, je osoba povinná k dani oprávněna odečíst daň na vstupu z kupní ceny a z provozních nákladů vozidla v plné výši. Pokud je toto vozidlo následně používáno pro soukromé účely, ztrácí osoba povinná k dani právo na odpočet DPH z kupní ceny vozidla.

(4)       Vzhledem k tomu, že tento systém osoby povinné k dani i daňovou správu velmi zatěžuje, požádaly dánské orgány o povolení uplatnit zvláštní opatření odchylující se od článku 75 směrnice 2006/112/ES. Toto opatření umožňuje osobám povinným k dani, které vozidlo zaregistrovaly výlučně pro účely podnikání, aby jej používaly i pro jiné účely a vypočítaly základ daně za domnělé plnění podle článku 75 směrnice 2006/112/ES na denním paušálním základě, namísto aby ztratily nárok na odpočet DPH z kupní ceny vozidla.

(5)       Tento zjednodušený způsob výpočtu je však omezen na dvacet dnů nepodnikatelského využití v každém kalendářním roce a paušální částka DPH, která má být uhrazena, je stanovena na 40 DKK za každý den nepodnikatelského využití. Dánská vláda tuto částku stanovila analýzou vnitrostátních statistik.

(6)       Toto opatření, které se použije na lehká nákladní vozidla s nejvyšší přípustnou hmotností do tří tun, by zjednodušilo povinnosti ve vztahu k DPH osob povinných k dani, které vozidlo registrované pro účely podnikání příležitostně využívají k nepodnikatelským účelům. Osoba povinná k dani by se však stále mohla rozhodnout zaregistrovat své vozidlo pro účely podnikání i pro osobní využití, kdy by ztratila nárok na odpočet DPH při nákupu lehkého nákladního vozidla, avšak neplatila by denní poplatek za jakékoli soukromé využití.

(7)       Zavedení opatření zajišťujícího, že osoba povinná k dani, která vozidlo registrované pro účely podnikání příležitostně využívá k nepodnikatelským účelům, není připravena o plný nárok na odpočet daně na vstupu z uvedeného vozidla, by bylo v souladu s obecnými pravidly pro odpočet stanovenými ve směrnici 2006/112/ES.

(8)       Uvedené povolení by mělo platit po omezenou dobu, a jeho platnost by tudíž měla skončit dnem 31. prosince 2014. S ohledem na zkušenosti získané k uvedenému datu by mělo být provedeno hodnocení, zda je odchylka i nadále opodstatněná.

(9)       Toto opatření nebude mít vliv na vlastní zdroje Evropské unie pocházející z daně z přidané hodnoty,

PŘIJALA TOTO ROZHODNUTÍ:

Článek 1

Pokud osoba povinná k dani využívá pro soukromé účely své nebo svých zaměstnanců nebo obecněji k jiným účelům než pro účely svého podnikání lehké nákladní vozidlo, které bylo zaregistrováno výlučně pro účely podnikání, povoluje se Dánsku odchylně od článku 75 směrnice 2006/112/ES stanovit základ daně odkazem na paušální sazbu za každý den uvedeného využití.

Denní paušální sazba uvedená v prvním pododstavci je 40 DKK.

Článek 2

Opatření uvedené v článku 1 se použije pouze na lehká nákladní vozidla o maximální přípustné celkové hmotnosti tří tun.

Toto opatření se nepoužije, pokud doba nepodnikatelského využití překročí dvacet dní za kalendářní rok.

Článek 3

Toto rozhodnutí pozbývá platnosti dne 31. prosince 2014.

Článek 4

Toto rozhodnutí je určeno Dánskému království.

V Bruselu dne

                                                                       Za Radu

                                                                       předseda/předsedkyně

[1]               Úř. věst. L 347, 11.12.2006, s. 1.

[2]               Úř. věst. L 347, 11.12.2006, s. 1.