Раздел I—

Раздел II —

Раздел III —

Раздел IV —

Раздел V —

Раздел VI —

Раздел VII —

Раздел VIII —

—

големи предприятия;

—

МСП (с изключение на микропредприятията) с прехвърлими ценни книжа, допуснати до търговия на регулиран пазар в ЕС; както и

—

предприятия — майки на големи групи.

—

големи предприятия (21); или

—

МСП (22), с изключение на микропредприятия (23), с прехвърлими ценни книжа (24), допуснати до търговия на регулиран пазар в ЕС;

трябва да отчитат информация за устойчивостта на индивидуално равнище (индивидуален отчет за устойчивостта) относно въздействието на предприятието върху въпросите на устойчивостта и относно това как въпросите на устойчивостта влияят върху развитието, резултатите и състоянието на предприятието.

(i)

той трябва да бъде включен в специален раздел от доклада на ръководството за дейността на предприятието;

(ii)

той трябва да бъде изготвен в съответствие с Европейските стандарти за отчитането във връзка с устойчивостта (ЕСОУ), приети чрез делегирани актове на Комисията (25). МСП (с изключение на микропредприятията) с прехвърлими ценни книжа, допуснати до търговия на регулиран пазар в ЕС, може вместо това да изготвят своя индивидуален отчет за устойчивостта в съответствие със специален набор от пропорционални ЕСОУ (26), приети чрез делегирани актове на Комисията (ЕСОУ за МСП, чиито ценни книжа са допуснати до търговия на регулиран пазар) (27);

(iii)

той трябва да бъде маркиран в съответствие с цифровата таксономия (28), приета чрез изменение на Делегирания регламент на Комисията за определянето на единния електронен формат за отчитане (ЕЕФО) (29), а докладът на ръководството за дейността, който включва отчета за устойчивостта, се изготвя във формат XHTML (30);

(iv)

трябва да бъде обвързан с изразяване на увереност (31), което се извършва от одитори за задължителни одити („задължителни одитори“) или независими доставчици на услуги за изразяване на увереност (НДУИУ), когато е разрешено от държава членка, въз основа на стандарти за изразяване на ограничена увереност (32);

(v)

докладът на ръководството за дейността, който включва отчета за устойчивостта, ще бъде публикуван в съответствие със съществуващите правила за публикуване на доклада на ръководството за дейността (33) заедно със становището за изразяване на увереност относно отчета за устойчивостта (34).

—

за финансовите години, започващи на или след 1 януари 2024 г. (т.е. за публикуване през 2025 г.): големите предприятия, които са предприятия от обществен интерес (36), които към датите на балансите си надвишават средния брой от 500 наети лица през финансовата година;

—

за финансовите години, започващи на или след 1 януари 2025 г. (т.е. за публикуване през 2026 г.): останалите големи предприятия (т.е. големите предприятия, които не са „ дружества, извършващи дейност в обществен интерес, които към датите на балансите си надвишават средния брой от 500 наети лица през финансовата година “);

—

за финансовите години, започващи на или след 1 януари 2026 г. (т.е. за публикуване през 2027 г.):

—

за финансовите години, започващи на или след 1 януари 2024 г. (т.е. за оповестяване през 2025 г.): предприятията от обществен интерес, които са предприятия — майки на голяма група, които към датите на балансите си на консолидирана основа надвишават средния брой от 500 наети лица през финансовата година;

—

за финансовите години, започващи на или след 1 януари 2025 г. (т.е. за публикуване през 2026 г.): останалите предприятия майки на голяма група (т.е. предприятия — майки на голяма група, които не са „ дружества, извършващи дейност в обществен интерес и/или чиято група към датите на балансите си на консолидирана основа не надвишава средния брой от 500 наети лица през финансовата година “).

—

за финансовите години, започващи на или след 1 януари 2024 г. (т.е. за публикуване през 2025 г.): издателите, които са големи предприятия, надвишаващи към датите на балансите си средния брой от 500 наети лица през финансовата година, както и издателите, които са предприятия — майки на голяма група, към датите на балансите си надвишаващи на консолидирана основа средния брой от 500 наети лица през финансовата година;

—

за финансовите години, започващи на или след 1 януари 2025 г. (т.е. за публикуване през 2026 г.): други издатели, които са големи предприятия, както и на други издатели, които са предприятия — майки на голяма група;

—

за финансовите години, започващи на или след 1 януари 2026 г. (т.е. за публикуване през 2027 г.):

—

той трябва да бъде изготвен в съответствие с ЕСОУ за определени предприятия от трети държави, приети чрез делегирани актове на Комисията (53);

—

той трябва да бъде обвързан с изразяване на увереност (54);

—

той трябва да бъде публикуван от съответните дъщерни дружества или клонове, установени или разположени в Съюза, заедно със становището за изразяване на увереност относно отчета за устойчивостта (55).

—

изискванията за отчитане във връзка с устойчивостта, предвидени в Директивата за счетоводството (включително съответствието на отчитането във връзка с устойчивостта с ЕСОУ, прието съгласно членове 29б/29в от Директивата за счетоводството, процесът, проведен от предприятието, по разграничаване на информацията, отчитана съгласно тези ЕСОУ, и съответствието с изискването за маркиране на отчитането във връзка с устойчивостта в съответствие с член 29г от Директивата за счетоводството); както и

—

изискванията за отчетност, предвидени в член 8 от Регламента за таксономията.

—

одитора за задължителни одити, който извършва одит на финансовите отчети на съответното предприятие (62);

—

одитор за задължителни одити, различен от този, който извършва одит на финансовите отчети (когато е разрешено от дадена държава членка) (63);

—

независим доставчик на услуги за изразяване на увереност — НДУИУ (когато е разрешено от дадена държава членка) (64).

—

НДУИУ е акредитиран да предоставя услуги за изразяване на увереност относно отчитането във връзка с устойчивостта в съответствие с Регламент (ЕО) № 765/2008 (71)  (72); както и

—

НДУИУ отговаря на изисквания, равностойни на определените в Директивата за одита за задължителните одитори в Съюза за предоставяне на услуги за изразяване на увереност относно отчитането във връзка с устойчивостта (73). Тези изисквания се отнасят по-специално за: а) обучението и изпитите; б) продължаващото обучение; в) системата за осигуряване на качеството; г) професионалната етика, независимостта, обективността, поверителността и професионалната тайна; д) назначаването и освобождаването от длъжност; е) разследванията и санкциите; ж) организацията на работата на независимия доставчик на услуги за изразяване на увереност, по-специално по отношение на наличието на достатъчно ресурси и персонал и поддържането на сметките и досиетата на клиентите; както и з) докладването за нередности.

1)

Правилата за определяне на размера на дадено предприятие за целите на отчитането във връзка с устойчивостта се основават на съществуващите правила за целите на финансовото отчитане, приложими към предприятието въз основа на държавата членка, в която се намира седалището му (76). Тези правила са определени в националните мерки за транспониране на съществуващата досега Директива за счетоводството.

2)

Правилата за определяне на категорията на дадено предприятие според размера за целите на отчитането във връзка с устойчивостта, когато това предприятие се развива в течение на дадена финансова година, се основават на съществуващите правила за целите на финансовото отчитане (вж. също въпрос 1 от ЧЗВ). Тези правила са определени в националните мерки за транспониране на съществуващата досега Директива за счетоводството.

3)

В законодателството на Съюза не е регулирано изчисляването на средния брой наети лица за целите на категоризирането на предприятията съгласно Директивата за счетоводството. Възможно е обаче държавите членки да са приели национални правила или да са предоставили насоки по този въпрос. При липса на национални правила или насоки предприятията могат да използват член 5 от Препоръката на Комисията от 6 май 2003 г. относно определението за микро-, малки и средни предприятия (77) като насоки за измерване на числеността на персонала вместо средния брой наети лица: „[…]Числеността на персонала съответства на броя годишни работни единици (ГРЕ), т.е. на броя лица, които са работили на пълен работен ден във въпросното предприятие или от негово име през цялата разглеждана референтна година. Работата на лица, които не са работили целогодишно, на такива, които са работили на непълен работен ден (независимо от продължителността), както и на сезонните работници, се отчита като процент от ГРЕ. Персоналът се състои от: a) работници и служители; б) лица, работещи за предприятието, подчинени на него и считани за служители съгласно националното законодателство; в) собственици, изпълняващи управителни функции; г) партньори, участващи в редовната дейност на предприятието и ползващи се с финансови облаги от предприятието. Персоналът не обхваща стажантите или учащите, преминаващи професионално обучение по договор за обучение или за професионално обучение. Продължителността на отпуска по майчинство или за отглеждане на дете не се включва.“

4)

МСП без прехвърлими ценни книжа, допуснати до търговия на регулиран пазар в ЕС, не са длъжни да отчитат информация за устойчивостта на индивидуално равнище съгласно член 19а от Директивата за счетоводството (индивидуален отчет за устойчивостта). От тях обаче се изисква да отчитат информация за устойчивостта на консолидирано равнище съгласно член 29а от Директивата за счетоводството (консолидиран отчет за устойчивостта), ако са предприятия — майки на голяма група (78). Член 29a от Директивата за счетоводството се прилага независимо от размера на предприятието майка.

5)

Да. Съгласно член 1, параграф 3 от Директивата за счетоводството, кредитните институции (79) и застрахователните предприятия (80), включително кооперациите и взаимоспомагателните дружества, са включени в обхвата на член 19а от Директивата за счетоводството (индивидуален отчет за устойчивостта), независимо от правната им форма, ако са големи предприятия или МСП (с изключение на микропредприятия) с прехвърлими ценни книжа, допуснати до търговия на регулиран пазар в ЕС. Те също са включени в обхвата на член 29а от Директивата за счетоводството (консолидиран отчет за устойчивостта), независимо от правната им форма, когато са предприятие — майка на голяма група.

Съгласно член 1, параграф 3, буква б), второ изречение от Директивата за счетоводството държавите членки може да изберат да не прилагат, изцяло или частично, изискванията за отчитане на устойчивостта към определени кредитни институции (81).

6)

Да. Финансовите институции – различни от застрахователните предприятия и кредитните институции – са включени в обхвата на членове 19а и 29а от Директивата за счетоводството, когато отговарят и на двете от следните изисквания:

7)

Да. Въз основа на член 5, параграф 2 от ДОПУ малка и несложна институция, която е голямо предприятие или МСП (с изключение на микропредприятията) с прехвърлими ценни книжа, допуснати до търговия на регулиран пазар в ЕС, ще бъде задължена да докладва информация за устойчивостта в съответствие с ЕСОУ (или, като алтернатива, с ЕСОУ за МСП, чиито ценни книжа са допуснати до търговия на регулиран пазар), считано от 2026 ф.г. Следователно малка и несложна институция, която понастоящем е длъжна да отчита нефинансова информация съгласно член 19а от Директивата за счетоводството, въведена с Директива 2014/95/ЕС (НФРД) (83) (т.е. защото освен че е кредитна институция , тя е също така голямо предприятие, което към датите на баланса надвишава критерия за среден брой от 500 служители през финансовата година), ще трябва да продължи отчитането съгласно режима на ДОНФИ, докато режимът на ДОПУ стане приложим за малките и несложни институции (т.е. от 2026 ф.г.).

8)

Ако дадено предприятие (независимо от размера или конкретния вид, напр. включително малки и несложни институции) е предприятие — майка на голяма група, то трябва да публикува консолидиран отчет за устойчивостта съгласно член 29а от Директивата за счетоводството, изготвен в съответствие с ЕСОУ. Възможността за използване на ЕСОУ за МСП, чиито ценни книжа са допуснати до търговия на регулиран пазар, в съответствие с член 19а, параграф 6 от Директивата за счетоводството се прилага само за МСП (с изключение на микропредприятията), чиито ценни книжа са допуснати до търговия на регулиран пазар в ЕС, и за малки и несложни институции, каптивни застрахователни предприятия или каптивни презастрахователни предприятия (при условие че те са или големи предприятия, или МСП — с изключение на микропредприятия — чиито ценни книжа са допуснати до търговия на регулиран пазар в ЕС, за изготвяне на индивидуалния им отчет за устойчивостта. Вж. също така въпрос 10 от ЧЗВ.

9)

Ако малка и несложна институция е предприятие — майка на голяма група, тя трябва да публикува консолидирано отчитане във връзка с устойчивостта, като използва ЕСОУ от 2024 ф.г. (ако малката и несложна институция е предприятие от обществен интерес, което към датата на баланса си на консолидирана основа надвишава средния брой от 500 наети лица през финансовата година) или от 2025 ф.г. (във всички останали случаи).

10)

Не. Член 29а от Директивата за счетоводството се прилага за предприятията — майки на големи групи. Въпреки това, ако предприятие майка от голяма група е освободено от изготвянето и публикуването на консолидирани финансови отчети въз основа на член 23, параграф 10 от Директивата за счетоводството (т.е. тъй като има само дъщерни предприятия, които са несъществени, както на индивидуално, така и на колективно равнище, или тъй като всички от дъщерните му предприятия могат да бъдат изключени от консолидиране по силата на член 23, параграф 9 от Директивата за счетоводството), от това предприятие майка не се изисква да изготви и публикува консолидиран отчет за устойчивостта. Въпреки това, доколкото такова предприятие майка представлява само по себе си голямо предприятие, както е определено в член 3, параграф 4 от Директивата за счетоводството, и следователно би попаднало в обхвата на член 19а от Директивата за счетоводството, то трябва да изготви и публикува индивидуален отчет за устойчивостта в съответствие с член 19а от Директивата за счетоводството. В този индивидуален отчет за устойчивостта то трябва да вземе предвид дъщерните си предприятия, когато докладва за своята верига на стойността в съответствие с ЕСОУ.

11)

Не. Въз основа на член 1, параграф 4 от Директивата за счетоводството ПКИПЦК и АИФ са освободени от отчитане на информация за устойчивостта съгласно Директивата за счетоводството, дори ако тези финансови продукти са в обхвата на Директивата за счетоводството (84).

12)

Целта на член 1, параграф 4 от Директивата за счетоводството е ПКИПЦК и АИФ да бъдат изключени от изискванията за отчитане във връзка с устойчивостта съгласно членове 19а и 29а от Директивата за счетоводството.

Въпреки това предприятията, които управляват ПКИПЦК и АИФ, биха попаднали в обхвата на задълженията за отчитане във връзка с устойчивостта съгласно членове 19а и 29а от Директивата за счетоводството, ако отговарят на условията за правна форма съгласно член 1, параграф 1 от Директивата за счетоводството и на критериите за размер на предприятието съгласно членове 19а и 29а от същата директива.

13)

По отношение на борсово търгуваните ИФ, тъй като тези финансови продукти са установени като колективно инвестиране в прехвърлими ценни книжа (ПКИПЦК) или алтернативни инвестиционни фондове (АИФ), се прилага същото изключение, приложимо за ПКИПЦК и АИФ (вж. въпрос 11 от ЧЗВ). Същото изключение, приложимо за АИФ, се прилага по отношение на ИТНИ, чиито ценни книжа са допуснати до търговия на регулиран пазар, доколкото те отговарят на условията на член 4, параграф 1, буква а) от Директива 2011/61/ЕС (85), за да бъдат определени като АИФ (вж. въпрос 11 от ЧЗВ).

14)

Ако пенсионен фонд е учреден като предприятие от видовете, посочени в приложение I или II към Директивата за счетоводството (86), и попада в обхвата на членове 19а и 29а от Директивата за счетоводството, той ще трябва да включи отчет за устойчивостта в своя доклад на ръководството за дейността. За разлика от колективното инвестиране в прехвърлими ценни книжа (ПКИПЦК) или алтернативните инвестиционни фондове (АИФ), пенсионните фондове не са обхванати от изключението от изискванията за отчитане във връзка с устойчивостта, посочени в член 1, параграф 4 от Директивата за счетоводството.

15)

Да. В член 2, параграф 1, буква к) от Директивата за прозрачността регулираната информация се определя, наред с другото, като „ цялата информация, която издателят или друго лице, което е кандидатствало за допускане на ценни книжа за търгуване на регулиран пазар без съгласието на издателя, трябва да обяви съгласно настоящата директива [т.е. Директивата за прозрачността] […]“. В член 4, параграф 5 от Директивата за прозрачността от издателите се изисква да оповестят отчет за устойчивостта, който трябва да се счита следователно за „регулирана информация“.

16)

Въз основа на член 19а, параграф 7 от Директивата за счетоводството МСП (с изключение на микропредприятия) с прехвърлими ценни книжа, допуснати до търговия на регулиран пазар в ЕС, могат да решат да не отчитат информация за устойчивостта съгласно член 19а от Директивата за счетоводството за финансовите години, започващи преди 1 януари 2028 г. (напр. за финансови години 2026 и 2027). В такива случаи МСП въпреки това посочва накратко в своя доклад на ръководството за дейността защо не е било предоставено отчитане във връзка с устойчивостта.

Този отказ се прилага и за малки и несложни институции, както и за каптивни застрахователни и презастрахователни предприятия, при условие че те са МСП (с изключение на микропредприятия) с прехвърлими ценни книжа, допуснати до търговия на регулиран пазар в ЕС.

17)

Не. В член 19, параграф 1, трета алинея от Директивата за счетоводството (87), в който се регулира индивидуалният доклад на ръководството за дейността, се изисква разкриване на информация относно ключови показатели за изпълнението в индивидуалния доклад на ръководството за дейността. В член 29, параграф 1 от Директивата за счетоводството (88), в който се регулира консолидираният доклад на ръководството за дейността, се изисква консолидираният доклад на ръководството за дейността да съдържа най-малко информацията, изисквана в членове 19 и 20 от Директивата за счетоводството. Тъй като в член 29а, параграф 7 от Директивата за счетоводството (89) предприятията се освобождават от разкриването на информация относно ключови показатели за изпълнението в контекста на индивидуалния им доклад на ръководството за дейността (съгласно изискванията в член 19, параграф 1, трета алинея от Директивата за счетоводството), когато те са изпълнили задълженията си по член 29а, параграфи 1—5, и тъй като съдържанието на консолидирания доклад на ръководството за дейността съгласно член 29, параграф 1 включва също информацията, изисквана в член 19, параграф 1, освобождаването ще се прилага и за консолидирания доклад на ръководството за дейността на предприятията съгласно член 29а.

18)

Да. МСП, чиито ценни книжа са допуснати до търговия на регулиран пазар в ЕС, което доброволно публикува консолидирания отчет за устойчивостта, посочен в член 29а от Директивата за счетоводството, се освобождава от задължението за изготвяне и публикуване на индивидуалния отчет за устойчивостта, посочен в член 19а от Директивата за счетоводството, при условие че консолидираният отчет за устойчивостта е изготвен в съответствие с ЕСОУ.

19)

Съгласно член 19а, параграф 9 и член 29а, параграф 8 от Директивата за счетоводството предприятие, което е дъщерно предприятие, се освобождава от задълженията, посочени в член 19а, параграфи 1—4 от Директивата за счетоводството (или член 29а, параграфи 1—5 от Директивата за счетоводството, ако самото дъщерно предприятие е междинно предприятие — майка на голяма група), ако такова предприятие и неговите дъщерни предприятия са включени в консолидирания доклад на ръководството за дейността на предприятие майка, изготвен в съответствие с членове 29 и 29а от Директивата за счетоводството (или в консолидираното отчитане във връзка с устойчивостта на предприятие майка от трета държава, извършено в съответствие с ЕСОУ или по начин, равностоен на посочения в тези ЕСОУ).

Това изключение е обвързано с всички условия, изброени в член 19а, параграф 9, втора алинея от Директивата за счетоводството (или член 29а, параграф 8, втора алинея от Директивата за счетоводството, ако самото дъщерно предприятие е междинно предприятие — майка на голяма група). Докладът на ръководството за дейността на освободеното предприятие трябва да съдържа по-специално следното: наименованието и седалището на предприятието майка, което отчита информацията на равнище на група; интернет връзка(и) към консолидирания доклад на ръководството за дейността или консолидираното отчитане във връзка с устойчивостта на предприятието майка; и информацията, че предприятието е освободено от задължението да публикува индивидуален отчет за устойчивостта (или консолидиран отчет за устойчивостта, ако самото дъщерно предприятие е междинно предприятие — майка на голяма група). Ако предприятието майка е установено в трета държава, неговото консолидирано отчитане във връзка с устойчивостта и становището за изразяване на увереност трябва да бъдат публикувани в съответствие със законодателството на държавата членка, което урежда дъщерното предприятие, а оповестяванията, посочени в член 8 от Регламента за таксономията (обхващащ дейностите, извършвани от дъщерното предприятие), трябва да бъдат включени в доклада на ръководството за дейността на дъщерното предприятие или в консолидираното отчитане във връзка с устойчивостта, извършено от предприятието майка от трета държава.

Ако държава членка изисква да бъде предоставен превод на консолидирания доклад на ръководството за дейността или на консолидираното отчитане във връзка с устойчивостта на предприятието майка, този превод следва да бъде заверен (напр. от преводача или от органа, който отговаря за заверяването на преводите на съответната държава членка) или да включва декларация, в която се посочва, че не е заверен.

Съгласно член 19а, параграф 10 и член 29а, параграф 9 от Директивата за счетоводството големи предприятия с ценни книжа, допуснати до търговия на регулиран пазар в ЕС — включително когато те са малки и несложни институции, каптивни застрахователни предприятия и каптивни презастрахователни предприятия, както и когато те са предприятия от трети държави — не може да се възползват от това изключение.

20)

Не. За да бъде дъщерното предприятие освободено от задължението за публикуването на собствения си отчет за устойчивостта в съответствие с член 19а, параграф 9 или член 29а, параграф 8 от Директивата за счетоводството, докладът на ръководството за дейността, който дъщерното предприятие публикува, трябва да съдържа интернет връзка към консолидирания доклад на ръководството за дейността или консолидираното отчитане във връзка с устойчивостта на предприятието майка (90). Когато този консолидиран доклад на ръководството за дейността или консолидирано отчитане във връзка с устойчивостта все още не са налични към момента на публикуване на доклада на ръководството за дейността на дъщерното предприятие, дъщерното предприятие, което иска освобождаване, може да посочи в своя доклад на ръководството за дейността препратка към общ уебсайт, на който ще бъдат достъпни съответните документи в бъдеще. Дъщерното предприятие в Съюза би могло да обмисли например възможността да получи от предприятието майка декларация, че то гарантира ангажиментите, поети от дъщерното предприятие, и да публикува тази декларация заедно със своя доклад на ръководството за дейността в срока, определен от неговата държава членка.

21)

Държавата членка, съгласно чието национално законодателство е уредено дъщерното предприятие, може да изиска консолидираният доклад на ръководството за дейността (или, когато е приложимо, консолидираното отчитане във връзка с устойчивостта на предприятието майка) да бъде публикуван на език, който тази държава членка приема, и да бъде осигурен необходимият превод на този език. Тези изисквания трябва да бъдат изпълнени в този случай, за да може дъщерното предприятие да бъде освободено от публикуването на собствения му отчет за устойчивостта (91).

22)

Въз основа на член 19а, параграф 9 и член 29а, параграф 8 от Директивата за счетоводството освободеното дъщерно предприятие трябва да включи в своя доклад на ръководството за дейността информацията, че е освободено от задължението да публикува индивидуален отчет за устойчивостта (или консолидиран отчет за устойчивостта, ако самото дъщерно предприятие е междинно предприятие — майка на голяма група) (92).

23)

Когато дъщерно предприятие се възползва от освобождаването по член 19а, параграф 9 или член 29а, параграф 8 от Директивата за счетоводството, се прилагат общите правила за публикуване на доклада на ръководството за дейността, включително задължението за подаването му в националния търговски регистър съгласно член 30 от Директивата за счетоводството във връзка с разпоредбите на глава III от дял I от Директивата за дружественото право. Цифровите изисквания за отчитане във връзка с устойчивостта, посочени в член 29г от Директивата за счетоводството, не се прилагат. Когато дъщерното предприятие, ползващо се от освобождаването по член 19а, параграф 9 или член 29а, параграф 8 от Директивата за счетоводството, има прехвърлими ценни книжа, допуснати до търговия на регулиран пазар в ЕС, то ще трябва да изпълни и общите изисквания, посочени в член 4 от Директивата за прозрачността за публикуването на доклада на ръководството за дейността в рамките на годишния финансов отчет (т.е. като се използва единният електронен формат за отчитане (ЕЕФО), създаден с Делегирания регламент за ЕЕФО, и се публикува годишният финансов отчет в срок от четири месеца след края на финансовата година).

24)

Не. Съгласно член 19а, параграф 10 и член 29а, параграф 9 от Директивата за счетоводството големи предприятия с прехвърлими ценни книжа, допуснати до търговия на регулиран пазар в ЕС — включително когато те са малки и несложни институции, каптивни застрахователни предприятия и каптивни презастрахователни предприятия, както и когато те са предприятия от трети държави — не могат да бъдат освободени от докладване на информация за устойчивостта. Следователно те ще трябва да отчитат информация за устойчивостта съгласно член 4, параграф 5 от Директивата за прозрачността и членове 19а/29а от Директивата за счетоводството.

25)

Предприятие, което трябва да отчита информация за устойчивостта и от което не се изисква да изготвя и публикува индивидуален или консолидиран доклад на ръководството за дейността, може да публикува индивидуалния или консолидирания отчет за устойчивостта в отделен документ. Този принцип се прилага и за консолидираното отчитане във връзка с устойчивостта на предприятие майка от трета държава по отношение на неговите дъщерни предприятия, които трябва да бъдат освободени съгласно член 19а, параграф 9 и член 29а, параграф 8 от Директивата за счетоводството.

Този отделен документ обаче — който включва индивидуалния или консолидирания отчет за устойчивостта — трябва да отговаря на изискванията за формата и маркирането, посочени в член 29г от Директивата за счетоводството (93).

26)

Предприятие, което трябва да изготви и публикува консолидиран отчет за устойчивостта, без да има задължение да изготви и публикува съответните консолидирани финансови отчети, ще трябва да включи в консолидирания отчет за устойчивостта финансовата информация, която е необходима за разбирането на въздействието на предприятието върху въпросите на устойчивостта и на това как въпросите на устойчивостта влияят върху развитието, резултатите и състоянието на предприятието (94).

27)

Всички предприятия, които попадат в обхвата на членове 19а и 29а от Директивата за счетоводството, използват по подразбиране ЕСОУ, приети съгласно член 29б от Директивата за счетоводството (ЕСОУ). Първият набор от ЕСОУ беше приет от Европейската комисия чрез Делегиран регламент (ЕС) 2023/2772 на Комисията от 31 юли 2023 г.

За изготвянето на индивидуалния отчет за устойчивостта съгласно член 19а от Директивата за счетоводството МСП (с изключение на микропредприятията) с прехвърлими ценни книжа, допуснати до търговия на регулиран пазар в ЕС, както и малките и несложни институции, каптивните застрахователни предприятия и каптивните презастрахователни предприятия могат да използват вместо това пропорционалните ЕСОУ, които ще бъдат приети съгласно член 29в от Директивата за счетоводството (ЕСОУ за МСП, чиито ценни книжа са допуснати до търговия на регулиран пазар). Вж. също така въпрос 28 от ЧЗВ.

28)

Предприятията, които могат да използват ЕСОУ за МСП, чиито ценни книжа са допуснати до търговия на регулиран пазар, за да изготвят своя индивидуален отчет за устойчивостта, са:

29)

Понятието за „разумни усилия“ се използва, за да се определи кога дадено предприятие трябва да отчете приблизителна оценка за информацията относно веригата на стойността, вместо да отчете информацията, събрана от участниците в неговата веригата на стойността.

В параграф 65 от ЕСОУ 1 („Общи изисквания“) се определя целта за включване на информация за веригата на стойността в отчета за устойчивостта. В него се посочва, че „ Предприятието включва съществената информация за веригата на стойността, когато това е необходимо за следните цели: а) да се даде на ползвателите на отчетите за устойчивостта възможност да разберат съществените въздействия, рискове и възможности на предприятието; и/или б) да се изготви набор от информация, която отговаря на качествените характеристики на информацията (вж. допълнение В към настоящия стандарт) “.

Параграф 68 от ЕСОУ 1 („Общи изисквания“) гласи: „ Способността на предприятието да получи необходимата информация за веригата на стойността нагоре и надолу може да е различна в зависимост от различни фактори, например договорните споразумения на предприятието, степента на контрол, която упражнява върху дейностите извън обхвата на консолидацията, и неговата пазарна сила. Когато предприятието няма възможност да контролира дейностите нагоре и надолу по веригата на стойността си и стопанските си отношения, получаването на информация за веригата на стойността може да бъде по-трудно.“

Параграф 69 от ЕСОУ 1 (Общи изисквания) гласи: „ Има обстоятелства, при които предприятието не може да събере информация за веригата на стойността си нагоре и надолу в съответствие с изискванията в параграф 63, при все че е положило разумни усилия да направи това. При тези обстоятелства то прави приблизителна оценка на информацията относно веригата на стойността си нагоре и надолу по веригата, която трябва да бъде отчетена, като използва цялата разумна и доказуема информация, като средни данни за сектора и други приближения (заместващи данни). “

В параграф 70 от ЕСОУ 1 („Общи изисквания“) се признава, че получаването на информация за веригата на стойността може да е трудно, когато съответният участник по веригата на стойността е МСП или друго предприятие, което само по себе си не подлежи на изискванията за отчетност в Директивата за отчитането на предприятията във връзка с устойчивостта.

В параграф 71 от ЕСОУ 1 („Общи изисквания“) се прави разграничение между отчитане на политики, действия и цели и отчитане на измерители. По отношение на политиките, действията и целите в него се посочва, че в отчитането на предприятието се включва информация за веригата на стойността „ доколкото в тези политики, действия и цели са включени участници по веригата на стойността “. По отношение на измерителите в него се посочва, че „ в много случаи, по-специално по екологични въпроси, за които са налични приближения, предприятието може да е в състояние да изпълни изискванията за отчитане, без да събира данни от участниците нагоре и надолу по веригата на стойността, особено от МСП, например за да изчисли емисиите си на парникови газове от обхват 3“.

В параграф 72 се пояснява, че: „ Включването на приблизителни оценки, изготвени с помощта на средни за сектора данни или други приближения, не трябва да води до информация, която не отговаря на качествените характеристики на информацията (вж. глава 2 и раздел 7.2 Източници на несигурност на приблизителните оценки и резултатите от настоящия стандарт).“

Предприятието следва да определи разумните усилия, както е посочено в параграф 69 от ЕСОУ 1 („Общи изисквания“), като вземе предвид своите конкретни факти и обстоятелства, както и условията на външната среда, в която то осъществява дейност. Следователно определението за разумно усилие вероятно ще е различно при различните предприятия.

Очаква се, че предприятията ще прибягват по-често до използването на приблизителни оценки през първите години от прилагането на изискванията за отчитане и че използването на приблизителни оценки ще стане по-рядко с подобряването на способността на предприятията и участниците в техните вериги на стойността да споделят информация за устойчивостта.

Във всички случаи предприятието следва да прецени дали е вероятно използването на приблизителни оценки да повлияе на качеството на отчитаната информация. Използването на приблизителни оценки би могло, при някои обстоятелства, да подобри качеството на отчитаната информация, например ако помага да се гарантира, че информацията относно въздействията, рисковете и възможностите е неутрална, или ако събраната информация няма да има необходимата надеждност. При тези обстоятелства използването на приблизителни оценки би допринесло за по-достоверно представяне на явленията, които информацията има за цел да представи, и следователно е по-вероятно отчитащото се предприятие да използва приблизителни оценки. При други обстоятелства използването на приблизителни оценки може да намали качеството на отчитаната информация, например ако води до информация, която е по-неточна и/или по-непълна, а оттам и до по-малко достоверно представяне на явленията, които тя има за цел да представи.

Когато се вземат предвид конкретните факти и обстоятелства на предприятието и условията на външната среда, в която то осъществява дейност, за определянето на разумното усилие като полезни насоки могат да послужат посочените по-долу критерии. Всеки един от тези критерии може сам по себе си да бъде достатъчен, за да се определи, че са положени разумни усилия, или критериите може да се комбинират.

30)

В параграфи 132 и 133 от ЕСОУ 1 („Общи изисквания“) се определят преходни правила, с които се ограничава информацията относно веригата на стойността, която предприятията в обхвата на ДОПУ трябва да отчитат и/или да събират от участниците в тяхната верига на стойността през първите 3 години (98). Степента, до която предприятията изискват от МСП да предоставят информация за устойчивостта в резултат на ДОПУ и ЕСОУ през първите 3 години от прилагането, ще зависи силно от това дали предприятията, които попадат в обхвата на ДОПУ, използват тези преходни правила относно отчитането по веригата на стойността.

Независимо от преходните правила, посочени по-горе, МСП следва да очакват предприятията, които попадат в обхвата на ДОПУ, да положат „разумни усилия“, за да съберат от участниците в своите вериги на стойността информацията, от която се нуждаят, за да спазят ЕСОУ. В съответствие с отговора на предишния въпрос размерът и ресурсите, техническата готовност и близостта на участника по веригата на стойността са сред критериите, които могат да се използват, за да се установи какво означава „разумни усилия“. Следователно от по-малките МСП, които никога не са отчитали доброволно информация за устойчивостта, които не са свързани със сериозни отрицателни въздействия и не са първоразредни доставчици или клиенти на предприятия, които попадат в обхвата на ДОПУ, следва да се очаква в по-малка степен да разполагат с информация за устойчивостта и да я споделят поне през първите години на прилагането на изискванията за отчетност. От по-големите МСП, които преди това са отчитали информация за устойчивостта (например тъй като прилагат EMAS или други схеми за сертифициране или отчитане за околната среда или устойчивостта) и МСП, които са първоразредни доставчици или клиенти на предприятия, които попадат в обхвата на ДОПУ, може да се очаква в по-голяма степен да разполагат с информация за устойчивостта и да я споделят.

ЕКГФО разработва понастоящем два стандарта за отчитане във връзка с устойчивостта за МСП: задължителен за МСП, чиито ценни книжа са допуснати до търговия на регулиран пазар (ЕСОУ за МСП, чиито ценни книжа са допуснати до търговия на регулиран пазар), и доброволен за МСП, чиито ценни книжа не са допуснати до търговия на регулиран пазар (доброволни стандарти за МСП). Чрез ЕСОУ за МСП, чиито ценни книжа са допуснати до търговия на регулиран пазар, ще бъде установено максималното равнище на информацията за устойчивостта, която предприятие от обхвата на ДОПУ може да изиска да получи от МСП по своята верига на стойността съгласно ЕСОУ. Доброволните стандарти за МСП ще бъдат разработени, за да служат като отправна точка за всички участници на пазара, с цел да се гарантира, че усилията за отчитане на предприятията, които попадат в или извън обхвата на ДОПУ, са пропорционални.

31)

В глава 10.2 от ЕСОУ 1 се определят преходни разпоредби, свързани с глава 5 относно веригите на стойността. Преходният период за оповестяване на информацията, изисквана от веригата на стойността, се прилага за първите 3 финансови години от прилагането на изискванията за отчетност за всяко предприятие. Например, ако дадено предприятие попада в обхвата на членове 19а или 29а от Директивата за счетоводството от финансовата 2024 г., тогава то може да се възползва от преходния период за отчитане за веригата на стойността за финансовите 2024, 2025 и 2026 г.

32)

Да, предприятията, които попадат в обхвата на членове 19а или 29а от Директивата за счетоводството, трябва да включат оповестяванията по член 8 от Регламента за таксономията в отчетите си за устойчивостта.

33)

Не. Член 8 от Регламента за таксономията се прилага за всички предприятия, от които се изисква да изготвят и публикуват отчет за устойчивостта съгласно членове 19а и 29а от Директивата за счетоводството. Въпреки това, ако МСП (с изключение на микропредприятията) с прехвърлими ценни книжа, допуснати до търговия на регулиран пазар в ЕС, реши да не включи в своя докладна ръководството за дейността отчета за устойчивостта съгласно член 19а, параграф 7 от Директивата за счетоводството — където трябва да бъдат включени оповестяванията по член 8 от Регламента за таксономията —то не е задължено да извърши оповестяванията съгласно член 8 от Регламента за таксономията.

34)

Да, но само ако предприятието майка е установено в трета държава и оповестяванията по член 8 от Регламента за таксономията не са включени в консолидираното отчитане във връзка с устойчивостта на предприятието майка. Когато предприятието се възползва от освобождаването от задължението за оповестяване на отчета за устойчивостта съгласно член 19а, параграф 9 или член 29а, параграф 8 от Директивата за счетоводството, а предприятието майка е установено в трета държава, оповестяванията съгласно член 8 от Регламента за таксономията, обхващащи дейностите, извършвани от освободеното дъщерно предприятие, установено в Съюза, и неговите дъщерни предприятия, трябва да бъдат включени в доклада на ръководството за дейността на освободеното дъщерно предприятие или в консолидираното отчитане във връзка с устойчивостта, извършено от предприятието майка, установено в трета държава (99).

35)

Предприятията, предмет на членове 19а и 29а от Директивата за счетоводството, следва да публикуват доклада на ръководството за дейността (включително отчета за устойчивостта), заедно със становището и декларацията, представени от одитора за задължителни одити или одиторското дружество по член 34 от Директивата за счетоводството, в съответствие с член 30, параграф 1 от Директивата за счетоводството, който се отнася до правото (законодателните актове) на всяка държава членка в съответствие с дял 1, глава III от Директивата за дружественото право. По-специално, в член 21 от Директивата за дружественото право се разяснява, че „ 1. Актовете и данните, подлежащи на оповестяване съгласно член 14, се изготвят и представят на един от езиците, разрешени съгласно езиковите правила, приложими в държавата членка, където се образува съответното дело, посочено в член 16, параграф 1. “. Следователно езикът, който предприятията използват, за да публикуват отчета за устойчивостта, включен в доклада на ръководството за дейността, трябва да бъде език, определен съгласно законодателните актове на съответната държава членка, приети в съответствие с член 21 от Директивата за дружественото право.

Ако предприятие, за което се прилагат членове 19а и 29а от Директивата за счетоводството, има ценни книжа, допуснати до търговия на регулиран пазар в ЕС, то ще трябва да спазва и задълженията за оповестяване, посочени в Директивата за прозрачността по отношение на доклада на ръководството за дейността. Езиковият режим за „регулираната информация“, която включва доклада на ръководството за дейността като част от годишния финансов отчет, се определя от всяка държава членка в съответствие с член 20 от Директивата за прозрачността.

36)

По силата на член 29г от Директивата за счетоводството се изисква предприятията, които трябва да извършват отчитане във връзка с устойчивостта, да изготвят своя доклад на ръководството за дейността (на консолидирано равнище, когато е приложимо) в електронния формат за отчитане, посочен в член 3 от Делегирания регламент за ЕЕФО (т.е. XHTML), и да маркират отчета си за устойчивостта в доклада на ръководството за дейността в съответствие с цифровата таксономия, която следва да бъде уточнена чрез изменение на Делегирания регламент за ЕЕФО.

37)

Да. В член 29г от Директивата за счетоводството се изисква предприятията, които трябва да публикуват отчет за устойчивостта в своя доклад на ръководството за дейността, да маркират своя отчет за устойчивостта, както и оповестяваните сведения, предвидени в член 8 от Регламента за таксономията, в съответствие с цифровата таксономия, която трябва да бъде определена чрез изменение на Делегирания регламент за ЕЕФО.

38)

По силата на член 29г от Директивата за счетоводството се изисква предприятията, които трябва да публикуват отчет за устойчивостта в своя доклад на ръководството за дейността, да изготвят своя доклад на ръководството за дейността в електронния формат за отчитане, посочен в член 3 от Делегирания регламент за ЕЕФО (т.е. XHTML), и да маркират отчета за устойчивостта в доклада на ръководството за дейността в съответствие с цифровата таксономия, която ще бъде приета чрез изменение на Делегирания регламент за ЕЕФО. До приемането на тази цифрова таксономия от предприятията не се изисква да маркират своите отчети за устойчивостта. Като се има предвид, че отчетът за устойчивостта ще стане машинночетим едва след като бъде включен в документ във формат XHTML и маркиран в съответствие с цифрова таксономия, до приемането на цифровата таксономия от предприятията също не се изисква да изготвят доклада на ръководството за дейността във формат XHTML.

39)

В член 30 от Директивата за счетоводството се определят правилата за публикуване на доклада на ръководството за дейността (който включва отчета за устойчивостта, изготвен съгласно членове 19а/29а от Директивата за счетоводството, когато е приложимо), който трябва да бъде публикуван заедно със становището/доклада за изразяване на увереност и не по-късно от 12 месеца от датата на баланса за финансовата година, за която е изготвен отчетът, както е предвидено от всяка държава членка.

От предприятията, които са издатели на ценни книжа, допуснати до търговия на регулиран пазар в ЕС, се изисква също така да публикуват своя годишен финансов отчет (който включва доклада на ръководството за дейността, следователно отчета за устойчивостта) най-късно четири месеца след края на всяка финансова година по силата на член 4, параграф 5 от Директивата за прозрачността, който препраща към членове 19а и 29а от Директивата за счетоводството.

40)

С ДОПУ не се въвеждат никакви промени в съществуващия надзорен режим на ЕС, съгласно който от държавите членки се изисква да налагат санкции, които са ефективни, пропорционални и възпиращи, за случаите на неспазване от страна на предприятията с ограничена отговорност (член 51 от Директивата за счетоводството), както и да създадат национален надзорен орган с правомощия да извършва надзор на спазването от страна на издателите на прехвърлими ценни книжа, допуснати до търговия на регулиран пазар в ЕС (член 28 и следващите от Директивата за прозрачността). Това означава, че спазването от страна на предприятията на изискванията за отчитане във връзка с устойчивостта ще бъде предмет на действащия национален режим на санкции по отношение на доклада на ръководството за дейността на предприятията с ограничена отговорност (които попадат в обхвата на Директивата за счетоводството) и на издателите на прехвърлими ценни книжа, допуснати до търговия на регулиран пазар в ЕС (които попадат в обхвата на Директивата за прозрачността). Що се отнася до издателите на прехвърлими ценни книжа, допуснати до търговия на регулиран пазар в ЕС, съгласно член 28г от Директивата за прозрачността от Европейския орган за ценни книжа и пазари (ЕОЦКП) също се изисква да издаде насоки относно надзора на отчитането във връзка с устойчивостта от националните компетентни органи.

Във всеки случай отчетът за устойчивостта, който трябва да бъде включен в доклада на ръководството за дейността, винаги трябва да бъде обвързан с изразяване на увереност от одитор за задължителни одити или от независим доставчик на услуги за изразяване на увереност (НДУИУ), когато това е разрешено от държава членка съгласно член 34 от Директивата за счетоводството.

41)

Не. Правната форма на крайното предприятие майка от трета държава е без значение за целите на член 40а от Директивата за счетоводството.

42)

Ако предприятие от трета държава попада в обхвата на член 40а от Директивата за счетоводството, тогава неговото дъщерно предприятие в ЕС, или неговият клон в ЕС ще трябва да публикува и предостави на разположение отчета за устойчивостта от името на предприятието майка от трета държава. Задължението за изготвяне на отчета за устойчивостта не се възлага изрично на дъщерното предприятие или клона в ЕС. Това означава, че предприятието майка от трета държава може да изготви отчета, който след това ще бъде публикуван и предоставен на разположение от дъщерното предприятие или клона в ЕС чрез подаване в търговски регистър в ЕС или чрез публикуване на неговия уебсайт. Друга възможност е дъщерното предприятие или клонът в ЕС да изготви, публикува и предостави на разположение отчета от името на своето предприятие майка от трета държава.

43)

В член 40а от Директивата за счетоводството се изисква поне един отчет за устойчивостта да бъде оповестен от едно дъщерно предприятие или един клон във всяка държава членка („Всяка държава членка изисква от дъщерно предприятие, установено на нейна територия […]). За да се избегне двойното отчитане от дъщерните предприятия и клоновете на едно и също предприятие от трета държава, държавите членки могат да разрешат на едно дъщерно предприятия или на един клон, установен или разположен на тяхна територия, да изпълни задължението по член 40а от Директивата за счетоводството, като предостави връзка към отчет за устойчивостта, публикуван от друго дъщерно предприятие или клон на предприятието от трета държава в Съюза.

44)

Отчетът за устойчивостта, посочен в член 40а от Директивата за счетоводството, трябва да бъде изготвен в съответствие със стандартите за отчитане във връзка с устойчивостта, които трябва да бъдат приети съгласно член 40б от Директивата за счетоводството.

Като изключение, в член 40а, параграф 2, втора алинея от Директивата за счетоводството се разрешава отчетът за устойчивостта да бъде изготвен в съответствие със стандартите за отчитане във връзка с устойчивостта, приети съгласно член 29б от Директивата за счетоводството (т.е. ЕСОУ), или по начин, равностоен на стандартите за отчитане във връзка с устойчивостта, приети съгласно член 29б от Директивата за счетоводството, както е определен с решение на Комисията относно еквивалентността. Тази разпоредба следва да се тълкува в смисъл, че предприятие майка от трета държава, което попада в обхвата на член 40а от Директивата за счетоводството, може да избере да публикува консолидиран отчет за устойчивостта съгласно член 29а от Директивата за счетоводството (изготвен в съответствие със стандартите, приети съгласно член 29б) вместо неговото дъщерно предприятие в ЕС или неговия клон в ЕС да публикува отчет за устойчивостта на равнище група съгласно член 40а от Директивата за счетоводството. В този случай ще се прилагат освобождаванията за дъщерното предприятие в ЕС, посочени в член 19а, параграф 9 и член 29а, параграф 8 от Директивата за счетоводството.

45)

В случай че не е предоставена цялата изисквана информация, дъщерното предприятие или клонът изготвят, публикуват и предоставят на разположение отчет за устойчивостта, съдържащ цялата информация, с която разполагат, получена или придобита, както и декларация, че предприятието от трета държава не е предоставило необходимата информация (член 40а, параграф 2, четвърта алинея от Директивата за счетоводството).

46)

Не. Предприятията, които се отчитат в съответствие с член 40а от Директивата за счетоводството, не са задължени да включват оповестяванията по член 8 от Регламента за таксономията в отчета за устойчивостта.

47)

Предприятие майка от трета държава, за което се прилага член 40а от Директивата за счетоводството и което избере да публикува консолидиран отчет за устойчивостта в съответствие с ЕСОУ вместо отчет за устойчивостта по член 40а, не е задължено да се отчита съгласно член 8 от Регламента за таксономията.

За да бъдат обаче освободени дъщерните предприятия на това предприятие майка от трета държава в Съюза от изискванията към тях за отчитане във връзка с устойчивостта съгласно членове 19а/29а от Директивата за счетоводството (когато за тези дъщерни предприятия в Съюза се прилагат изискванията за отчитане във връзка с устойчивостта съгласно членове 19а/29а от Директивата за счетоводството), оповестяванията съгласно член 8 от Регламента за таксономията, обхващащи дейностите, извършвани от тези дъщерни предприятия в Съюза, трябва да бъдат включени в собствения им доклад на ръководството за дейността или в консолидираното отчитане във връзка с устойчивостта, извършено от предприятието майка от трета държава (100).

48)

Отчетът за устойчивостта, изготвен в съответствие с членове 19а/29а от Директивата за счетоводството, и отчетът за устойчивостта, изготвен в съответствие с член 40а от Директивата за счетоводството, имат различно съдържание и се използват при различни режими.

Следователно когато дъщерно предприятие в Съюза публикува отчет за устойчивостта на равнището на групата на своето предприятие майка от трета държава съгласно разпоредбите на член 40а, това не освобождава нито самото дъщерно предприятие в Съюза, нито собствените му дъщерни предприятия от спазване на задълженията за представяне на отчети по член 19а и/или член 29а.

Предприятие майка от трета държава, което попада в обхвата на член 40а, може да избере обаче да публикува консолидиран отчет за устойчивостта съгласно член 29а (изготвен в съответствие със стандартите за отчитане във връзка с устойчивостта, приети съгласно член 29б, или по начин, равностоен на тези стандарти за отчитане във връзка с устойчивостта), вместо неговото дъщерно предприятие в ЕС или неговия клон в ЕС да публикува отчет за устойчивостта на равнището на групата съгласно член 40а. В този случай дъщерното предприятие в ЕС е освободено от задължението за публикуване на отчета за устойчивостта по член 40а, при условие че са изпълнени условията, посочени в членове 19а, параграф 9 и член 29а, параграф 8.

49)

Езиковият режим за отчета за устойчивостта се определя от всяка държава членка в съответствие с член 21 от Директивата за дружественото право.

50)

По силата на Директивата за счетоводството не се изисква публикуване на отчета за устойчивостта в специфичен формат. По силата на член 33a — въведен с Директива (ЕС) 2023/2864 за функционирането на европейската единна точка за достъп (Директивата „Омнибус“ за ЕЕТД) (101) — се изисква обаче дъщерните предприятия и клоновете, за които се прилага член 40a, да представят на определения от държавата членка орган за събиране на данни отчета за устойчивостта във формат, годен за извличане на данни, заедно със съответните придружаващи метаданни (102). Комисията е оправомощена също така да приема мерки за изпълнение, за да посочи допълнителни метаданни, които трябва да придружават отчета за устойчивостта, и да изиска машинночетим формат.

51)

По силата на член 40г, параграф 1 от Директивата за счетоводството се изисква дъщерните предприятия и клоновете, посочени в член 40а, параграф 1 от същата директива, да публикуват отчета за устойчивостта — заедно със становището за изразяване на увереност и, когато е приложимо, декларацията, посочена в член 40а, параграф 2 от Директивата за счетоводството — в срок от 12 месеца от датата на баланса за финансовата година, за която е изготвен отчетът.

52)

С ДОПУ не се въвеждат промени в съществуващия режим на санкции съгласно Директивата за счетоводството, в който от държавите членки се изисква да въведат санкции, които са ефективни, пропорционални и възпиращи за случаите на неспазване от страна на предприятия, за които се прилагат изискванията на Директивата за счетоводството (103). Следователно спазването от страна на предприятията на изискванията за отчитане във връзка с устойчивостта попада в обхвата на действащия национален режим на санкции за доклада на ръководството за дейността на предприятията, за които се прилага Директивата за счетоводството. Във всеки случай отчетът за устойчивостта трябва винаги да бъде обвързан с изразяване на увереност от доставчик на услуги за изразяване на увереност съгласно член 40а, параграф 3 от Директивата за счетоводството (104).

53)

В член 3 от Директивата за одита, в който се регламентира одобряването на одиторите за задължителни одити и одиторските дружества, се предвижда, че компетентните органи могат да одобрят одитори за задължителни одити и одиторски дружества само ако са изпълнени определени условия.

Условията, посочени в член 3, параграф 3 от Директивата за одита, за одобряване на одиторите за задължителни одити, препращат към членове 4 и 6—10 от Директивата за одита, а условията, посочени в член 3, параграф 4 от Директивата за одита, за одобряване на одиторски дружества препращат към членове 4 и 6—12 от Директивата за одита.

Формулировката на член 4 от Директивата за одита, обхващаща добрата репутация, е достатъчно широка, за да се прилага и за изразяването на увереност относно отчитането във връзка с устойчивостта, докато членове 6—12 от Директивата за одита са изменени, за да се прилагат изрично за изразяването на увереност относно отчитането във връзка с устойчивостта.

Когато одитор за задължителни одити или одиторско дружество желае да получи одобрение да предоставя услуги за изразяване на увереност относно отчитането във връзка с устойчивостта, този одитор или дружество ще трябва да спазва всички съответни изисквания в националното право за транспониране на Директивата за одита по отношение на изразяването на увереност относно отчитането във връзка с устойчивостта, както и изискванията, посочени в член 3, параграф 4 от Директивата за одита. Спазването на изискванията за изразяването на увереност относно отчитането във връзка с устойчивостта не е задължително за одобряването съгласно член 3 от Директивата за одита на одитор за задължителни одити или одиторско дружество, който или което не предоставя услуги за изразяване на увереност относно отчитането във връзка с устойчивостта.

54)

За да могат одиторите за задължителни одити да предоставят услуги за изразяване на увереност относно отчитането във връзка с устойчивостта, те трябва да бъдат одобрени и след това да изпълнят допълнителните изисквания за устойчивост.

По-конкретно, въз основа на член 14а, трета алинея от Директивата за одита, одиторите за задължителни одити, одобрени преди 1 януари 2026 г. — които са били одобрени преди 1 януари 2024 г. или които на 1 януари 2024 г. са били в процес на одобрение — които желаят да извършват и услуги за изразяване на увереност относно устойчивостта, не са длъжни да изпълнят изискванията на член 7, параграф 2, член 8, параграф 3, член 10, параграф 1, 2ра алинея и член 14, параграф 2, 4та алинея от Директивата за счетоводството, но все пак трябва да придобият необходимите знания чрез продължаващо обучение.

55)

Съгласно член 14а, трета алинея от Директивата за одита, одиторите за задължителни одити, одобрени преди 1 януари 2026 г., които желаят да предоставят услуги за изразяване на увереност относно отчитането във връзка с устойчивостта, трябва да придобият необходимите знания относно отчитането във връзка с устойчивостта и изразяването на увереност относно отчитането във връзка с устойчивостта, включително по предметите, изброени в член 8, параграф 3 от Директивата за одита, чрез продължаващото обучение, посочено в член 13 от Директивата за одита. В член 14а от Директивата за одита не се изисква да бъдат положени допълнителни изпити, нито тези знания да бъдат придобити преди получаването на одобрението. В Директивата за одита не се определят срокове за кандидатстване от страна на одиторите за задължителни одити, одобрени преди 1 януари 2026 г., да предоставят услуги за изразяване на увереност относно устойчивостта в съответствие с тези изисквания.

56)

За да бъде одиторът за задължителни одити или обучаващото се лице одобрен(о) да изпълнява ангажимент за изразяване на увереност относно отчитането във връзка с устойчивостта, тригодишното практическо обучение, изисквано съгласно член 10, параграф 1, първа алинея от Директивата за одита, ще трябва да включва осем месеца практическо обучение по изразяване на увереност относно годишното и консолидираното отчитане във връзка с устойчивостта или други услуги, свързани с устойчивостта.

Одиторът за задължителни одити или обучаващото се лице, който е завършил или което е завършило тригодишното практическо обучение към момента на кандидатстване за одобрение за извършване на услуги за изразяване на увереност относно отчитането във връзка с устойчивостта, ще трябва да проведе практическо обучение за допълнителен период от осем месеца по изразяване на увереност относно годишното и консолидираното отчитане във връзка с устойчивостта или други услуги, свързани с устойчивостта.

Следните категории специалисти са освободени от това изискване съгласно член 14а, първа и втора алинея от Директивата за одита: одитори за задължителни одити, които са одобрени или признати да извършват задължителни одити преди 1 януари 2024 г., и лица, които към 1 януари 2024 г. са в процес на одобрение, при условие че завършат този процес до 1 януари 2026 г. Съгласно член 14a, трета алинея от Директивата за одита, тези специалисти ще трябва да придобият необходимите знания чрез продължаващо обучение.

57)

„ Други услуги, свързани с устойчивостта “ следва да се разбира като услуги, свързани с отчитането във връзка с устойчивостта, различни от изразяване на увереност. Те биха могли да включват, например, консултантски услуги относно отчети за устойчивостта и изготвяне на отчети за устойчивостта.

58)

За регистрацията в държава членка Б одиторът за задължителни одити трябва да бъде одобрен като одитор за задължителни одити в тази държава членка (вж. член 3, параграф 1 и член 14, параграф 1 от Директивата за одита). Ако това е така и одиторът желае да бъде регистриран като доставчик на услуги за изразяване на увереност, в държава членка Б ще се прилага преходният режим съгласно член 14а от Директивата за одита (вж. също въпрос 54 от ЧЗВ). Не се изисква одобрение като доставчик на услуги за изразяване на увереност в държава членка А.

59)

Одиторът за задължителни одити следва да бъде регистриран като одитор за задължителни одити (регистриран одитор) и като доставчик на услуги за изразяване на увереност в държава членка Б. Единствените субекти, които може да бъдат регистрирани като доставчици на услуги за изразяване на увереност, без да са одитори, са независимите доставчици на услуги за изразяване на увереност (НДУИУ).

60)

Да. В член 2, точка 23 от Директивата за одита и член 2, точка 20 от Директивата за счетоводството НДУИУ се определя като „ орган за оценяване на съответствието, акредитиран в съответствие с Регламент (ЕО) № 765/2008 на Европейския парламент и на Съвета за конкретната дейност по оценяване на съответствието, посочена в член 34, параграф 1, втора алинея, буква аа) от Директива 2013/34/ЕС “. В Регламент № 765/2008 органът за оценяване на съответствието е определен като „ орган, осъществяващ дейности по оценяване на съответствието, включително калибриране, изпитване, сертификация и контрол “.

Въпреки че Регламент (ЕО) № 765/2008 се отнася само до акредитацията на органи, трябва да се припомни, че НДУИУ не попадат в целевия обхват на посочения регламент. Терминът „ орган “ следва да се тълкува като включващ случая на физически лица, за да се осигурят еднакви условия на конкуренция между НДУИУ и одиторите за задължителни одити.

61)

В член 34, параграф 4 от Директивата за счетоводството се изисква НДУИУ да отговарят на изисквания, равностойни на тези в Директивата за одита, за да може да извършват изразяване на увереност относно устойчивостта. Тези изисквания включват неизчерпателния списък по член 34, параграф 4 от Директивата за счетоводството и оценяване на равностойността с изразяването на увереност относно отчитането във връзка с устойчивостта, както е определено в член 2, точка 22 от Директивата за одита.

За да се осигурят еднакви условия на конкуренция между НДУИУ и одиторите за задължителни одити, НДУИУ следва да отговарят също на изискванията за регистрация, равностойни на посочените в член 3а от Директивата за одита.

62)

Съображение 63 от ДОПУ гласи „ Държавите членки следва да гарантират, че когато съгласно правото на Съюза от дадено предприятие се изисква елементите на неговото отчитане във връзка с устойчивостта да бъдат проверени от акредитирана независима трета страна, докладът на акредитираната независима трета страна следва да се предостави или като приложение към доклада [на ръководството за дейността], или чрез други публично достъпни средства. Това предоставяне следва да не предопределя резултата на становището за изразяване на увереност, по отношение на което проверката от трета страна следва да остане независима. Това следва да не води до дублиране на работата между одитора или независимия доставчик на [услуги за изразяване на увереност], който представя становището за изразяване на увереност, и акредитираната независима трета страна.“

„Акредитирана независима трета страна“ е юридическо лице, обикновено експерт, различен от одитора за задължителни одити или независимия доставчик на услуги за изразяване на увереност (НДУИУ), което предоставя становище за изразяване на увереност относно отчета за устойчивостта, в което може да бъдат проверени части от отчитането във връзка с устойчивостта, като емисиите на парникови газове. В ДОПУ се изисква прозрачност по отношение на резултатите от неговата работа и липса на дублиране с работата на одиторите за задължителни одити/НДУИУ (105).

63)

Не. НДУИУ, установен на територията на друга държава членка, няма да може да извършва изразяване на увереност относно отчитането във връзка с устойчивостта в държава членка, която не разрешава на НДУИУ да извършват изразяване на увереност относно отчитането във връзка с устойчивостта на нейната територия.

В член 34, параграф 4, първа алинея от Директивата за счетоводството на държавите членки се предоставя възможност да разрешат на НДУИУ, установени на тяхната територия, да изготвят становище за изразяване на увереност относно отчитането във връзка с устойчивостта, при условие че за тези НДУИУ се прилагат изисквания, равностойни на определените в Директивата за одита за одиторите за задължителни одити, които извършват изразяване на увереност относно отчитането във връзка с устойчивостта. В член 34, параграф 5, първа алинея от Директивата за счетоводството се изисква само държавите членки, които са упражнили това право на избор, да разрешат на НДУИУ, установени в друга държава членка, да извършват изразяване на увереност относно отчитането във връзка с устойчивостта на тяхната територия.

64)

Когато НДУИУ извършва изразяване на увереност относно отчитането във връзка с устойчивостта на територията на друга държава членка (приемаща държава членка), държавата членка, в която е установен НДУИУ (държава членка по произход), следва да отговаря за надзора на работата на НДУИУ, освен ако приемащата държава членка реши да осъществява надзор върху изразяването на увереност относно отчитането във връзка с устойчивостта, извършвано от НДУИУ на нейната територия (106). Ако приемащата държава членка реши да упражнява надзор върху изразяването на увереност относно отчитането във връзка с устойчивостта, извършвано на нейна територия от НДУИУ, регистрирани в друга държава членка, приемащата държава членка: i) не налага на такива НДУИУ по-строги изисквания или задължения от тези, изисквани за изразяването на увереност относно отчитането във връзка с устойчивостта съгласно националното законодателство за НДУИУ или одитори, установени в приемащата държава членка; както и ii) информира другите държави членки за решението си да упражнява надзор върху изразяването на увереност относно отчитането във връзка с устойчивостта, извършвано от НДУИУ, установени в други държави членки.

65)

Да, на предприятията ще бъде разрешено да се обръщат към НДУИУ за изразяване на увереност относно техния отчет за устойчивостта, след като държавата членка разреши на НДУИУ да извършват изразяване на увереност относно отчитането във връзка с устойчивостта.

66)

Въз основа на член 34, параграф 4 от Директивата за счетоводството на НДУИУ, установени на територията на държава членка, може да бъде разрешено да извършват изразяване на увереност относно отчитането във връзка с устойчивостта.

В определението за НДУИУ съгласно член 2, точка 23 от Директивата за одита и член 2, точка 20 от Директивата за счетоводството се изисква той да бъде акредитиран съгласно Регламент 765/2008. Въпреки че посоченият регламент се отнася само до акредитацията на органи, установени на територията на дадена държава членка, трябва да се припомни, че НДУИУ не попадат в целевия обхват на посочения регламент. НДУИУ предоставят услуги за изразяване на увереност относно отчитането във връзка с устойчивостта. Ето защо схемата за предоставяне на разрешение на НДУИУ трябва да се тълкува с оглед на ангажиментите на държавите членки по ГАТС (Общо споразумение по търговията с услуги на Световната търговска организация) и на двустранните споразумения на Съюза. Следователно, в контекста на НДУИУ, Регламент 765/2008 трябва да се тълкува по такъв начин, че на НДУИУ от трети държави да бъде разрешено да извършват изразяване на увереност относно отчитането във връзка с устойчивостта в съответствие с ангажиментите на държавите членки.

67)

Да. Изискванията за поверителност в член 23 от Директивата за одита са приложими и за специалистите, извършващи изразяване на увереност относно отчитането във връзка с устойчивостта. Когато държавата членка е разрешила на НДУИУ или на одитор за задължителни одити, различен от одитора, който извършва одит на финансовите отчети, да извърши изразяването на увереност относно отчитането във връзка с устойчивостта, тези доставчици на услуги за изразяване на увереност следва да могат да обменят информация, за да координират дейността си по подходящ начин.

68)

Терминът „ анализ на устойчивостта “ беше използван като паралел на „ финансов анализ “ от Директивата за одита за одитори за задължителни одити. Докато „финансов анализ“ се отнася за оценката на жизнеспособността, стабилността и рентабилността на дадено предприятие, клон или проект, „анализът на устойчивостта“ следва да се разглежда като оценка на въпросите на устойчивостта, засягащи дадено предприятие, и въпросите на устойчивостта, върху които предприятието може влияе.

69)

В член 25 от Директивата за одита от държавите членки се изисква да гарантират, че таксите за задължителния одит и изразяването на увереност относно отчитането във връзка с устойчивостта не се влияят или определят от предоставянето на „допълнителни услуги“, предоставяни на одитираното дружество, които следва да бъдат предвидени като „услуги, различни от задължителният одит и изразяването на увереност относно отчитането във връзка с устойчивостта“. В него не се урежда връзката между таксите за задължителния одит и изразяването на увереност относно отчитането във връзка с устойчивостта.

70)

Съгласно член 34, параграф 1, втора алинея, буква аа) от Директивата за счетоводството всяко предприятие, за което се прилагат изискванията за отчитане във връзка с устойчивостта съгласно членове 19а и 29а от Директивата за счетоводството, трябва да получи становище за изразяване на увереност относно отчета за устойчивостта.

Това становище за изразяване на увереност се издава въз основа на ангажимент за изразяване на ограничена увереност по отношение на съответствието на отчета за устойчивостта със следните изисквания:

От доставчиците на услуги за изразяване на увереност се очаква да изпълнят процедури, в резултат на които могат да заключат, че нищо не е привлякло вниманието им, което да ги накара да считат, че информацията, включена в отчета за устойчивостта, не е представена честно във всички съществени аспекти в съответствие с ЕСОУ, както са приети от Съюза, и че не е в съответствие със правните изисквания за маркиране на информацията за устойчивостта (т.е. цифровото маркиране) и с правните изисквания на член 8 от Регламента за таксономията.

Първата част от заключението, отнасяща се до честното представяне, във всички съществени аспекти, в съответствие с ЕСОУ, включва становище относно следното:

71)

Съгласно член 34, параграф 1, втора алинея, буква аа) от Директивата за счетоводството всяко предприятие, което подлежи на отчитане във връзка с устойчивостта съгласно членове 19а и 29а от Директивата за счетоводството, трябва да получи становище за изразяване на увереност въз основа на ангажимент за изразяване на ограничена увереност. Докладът на предприятието, изготвен в съответствие с Регламент (ЕС) № 1221/2009 относно Схемата на Общността за управление по околна среда и одит (EMAS), подлежи на утвърждаване от проверяващ по околната среда и за това утвърждаване може да се счита, че осигурява поне същото ниво на увереност като изискването в ДОПУ за изразяване на ограничена увереност.

72)

Въз основа на член 34, параграф 1, втора алинея, буква а), подточка i) от Директивата за счетоводството одиторът за задължителни одити или одиторското дружество, извършващо задължителния одит на финансовите отчети, трябва да изрази становище дали докладът на ръководството за дейността съответства на финансовите отчети за същата финансова година. Когато одитор за задължителни одити или одиторско дружество, различни от тези, които извършват задължителния одит на финансовите отчети, носи отговорност за изготвянето на становище за изразяване на увереност относно отчитането във връзка с устойчивостта, одиторът за задължителни одити или одиторското дружество, отговарящи за одита на финансовите отчети, продължава да носи отговорност за изготвянето на становище относно съответствието между доклада на ръководството за дейността и финансовите отчети за същата финансова година.

73)

В доклада за изразяване на увереност (107). Ако становището за изразяване на увереност е дадено от същия одитор, който извършва одита на финансовите отчети, държавите членки могат да разрешат на одиторите да включат становището за изразяване на увереност като отделен раздел от одиторския доклад.

74)

В правото на Съюза понастоящем не се изисква конкретен формат за одиторския доклад и/или подписването му. В член 33а от Директивата за счетоводството, изменена с пакета ЕЕТД, предприятията се изисква обаче да представят доклада за изразяване на увереност на съответния орган за събиране на данни на ЕЕТД, когато го оповестяват публично, и да използват формат за извличане на данни (или машинночетим формат, когато се изисква от правото на Съюза или националното право), заедно със съответните придружаващи метаданни. Комисията е оправомощена също да приема мерки за изпълнение, за да посочи допълнителни метаданни, които трябва да придружават доклада за изразяване на увереност, и да изиска машинночетим формат.

75)

Въз основа на член 26, параграф 1, втора алинея от Директивата за одита държавите членки могат да прилагат национални стандарти, процедури и изисквания за одит, доколкото Комисията не е приела международен стандарт за одит, покриващ същия предмет.

Предвид качествените характеристики на информацията, изисквана съгласно ЕСОУ 1 (глава 2 и допълнение Б: относимост (значимост) и достоверно представяне, както и сравнимост, проверимост и разбираемост), и с цел да се избегне разпокъсаност и да се гарантира, че практиките са възможно най-последователни през този преходен период, в очакване на приемането на стандартите на Съюза за изразяване на увереност, Комисията поиска от Комитета на европейските органи за надзор на одита (КЕОНО) да разработи през 2024 г. необвързващи насоки за одиторите за задължителни одити и другите доставчици на услуги за изразяване на увереност.

76)

Въз основа на член 34, параграф 1, втора алинея, буква аа) от Директивата за счетоводството становището за изразяване на увереност относно отчитането във връзка с устойчивостта трябва да се основава на ангажимент за изразяване на ограничена достоверност (108). Като се има предвид, че ангажиментът за изразяване на разумна увереност осигурява по-високо ниво на увереност в сравнение с ангажимента за изразяване на ограничена увереност, ДОПУ не възпрепятства дадено предприятие да реши доброволно да поиска становище въз основа на разумна увереност относно цялото отчитане във връзка с устойчивостта или части от него. Това решение ще бъде за предприятието, а не за доставчика на услуги за изразяване на увереност.

77)

В ДОПУ не се регулира отчитането във връзка с устойчивостта, извършвано на доброволна основа. Поради това от предприятие, което извършва отчитане във връзка с устойчивостта на доброволна основа, не се изисква да подлага своята информация за устойчивостта на ангажимент за изразяване на увереност.

78)

Съгласно член 25в, параграф 1 от Директивата за одита одитор за задължителни одити или одиторско дружество, които извършват изразяване на увереност относно отчитането във връзка с устойчивостта на предприятие от обществен интерес— или член на мрежата — не предоставят на предприятието от обществен интерес забранените услуги извън одита, посочени в член 5, параграф 1, втора алинея, букви б), в), д)—к) от Регламента за одита.

Съгласно член 25в, параграф 2 от Директивата за одита този одитор за задължителни одити или одиторско дружество може да предоставя на предприятието от обществен интерес услуги извън одита, различни от:

Поради това:

79)

Съгласно член 40а, параграф 3 от Директивата за счетоводството, ако предприятието от трета държава не предостави становището за изразяване на увереност, дъщерното предприятие или клон издава декларация, в която посочва този факт.

80)

Въз основа на член 40а, параграф 1 от Директивата за счетоводството, становището за изразяване на увереност относно отчета за устойчивостта, изготвен съгласно член 40а, се публикува заедно с отчета за устойчивостта — и когато е приложимо, декларацията, посочена в член 40а, параграф 2, четвърта алинея от Директивата за счетоводството — в срок от 12 месеца от датата на баланса за финансовата година, за която е изготвен отчетът, както е предвидено от всяка държава членка, в съответствие с членове 14—28 от Директивата за дружественото право и когато е приложимо, в съответствие с член 36 от посочената директива. Понастоящем в правото на Съюза няма посочени специфични изисквания за формата на становището за изразяване на увереност. В член 33a от Директивата за счетоводството — въведена с пакета за ЕЕТД (109) — се изисква обаче дъщерните предприятия и клоновете, за които се прилага член 40a от Директивата за счетоводството, да представят на определения от държавата членка орган за събиране на данни отчета за устойчивостта във формат за извличане на данни заедно със съответните придружаващи метаданни. Комисията е оправомощена също да приема мерки за изпълнение, за да посочи допълнителни метаданни, които трябва да придружават становището за изразяване на увереност, и да изиска машинночетим формат.

81)

Член 19, параграф 1, четвърта алинея от Директивата за счетоводството не се ограничава до информация за ключовите нематериални ресурси, които не са признати като нематериални активи в баланса. Следователно изискването се прилага за всички ключови нематериални ресурси на предприятието, включително нематериалните активи, признати в баланса.

Този цялостен подход дава възможност на потребителите да разберат по какъв начин бизнес моделът на предприятието зависи от ключовите нематериални ресурси и какво е значението им за създаването на стойност за дружеството, независимо дали ще отговарят на критериите за признаване и измерване на приложимата счетоводна рамка. Това ще помогне на потребителите да оценят пазарната стойност на предприятието.

82)

Големите предприятия и МСП, чиито ценни книжа са допуснати до търговия на регулиран пазар (с изключение на микропредприятията), оповестяват информация за ключовите нематериални ресурси и обясняват как бизнес моделът на предприятието зависи основно от тези ресурси и как тези ресурси са източник на създаване на стойност за предприятието. Член 19 от Директивата за счетоводството се прилага само за видовете предприятия, посочени в член 1, параграф 1 от нея, включително за кредитните институции и застрахователните предприятия, които отговарят на условията в член 1, параграф 1 от нея. Тази информация трябва да бъде включена в доклада на ръководството за дейността (но не е задължително да бъде включена в отчета за устойчивостта).

83)

В член 19, параграф 1 от Директивата за счетоводството се определя информация, която трябва да бъде включена в доклада на ръководството за дейността на предприятието. В член 19, параграф 1, четвърта алинея от Директивата за счетоводството се изисква в доклада на ръководството за дейността да бъде включена информация относно ключовите нематериални ресурси. Следователно тази информация не е задължително да бъде включена в отчета за устойчивостта и може да бъде предоставена в различен раздел на доклада на ръководството за дейността.

84)

Без да се засяга член 23 от Директивата за прозрачността от предприятията от трети държави се изисква да отчитат информация за устойчивостта на индивидуално и/или консолидирано равнище съгласно членове 19а/29а от Директивата за счетоводството, но само ако предприятието от трета държава е издател на прехвърлими ценни книжа, допуснати до търговия на регулиран пазар в ЕС, с изключение на микропредприятия.

Издателите от трети държави трябва да включат информация за устойчивостта в своя доклад на ръководството за дейността като част от годишния си финансов отчет въз основа на член 4, параграф 5 от Директивата за прозрачността, който препраща към членове 19а и 29а от Директивата за счетоводството.

85)

Да, разпоредбата за право на отказ, посочена в член 19а, параграф 7 от Директивата за счетоводството, се прилага и за МСП от трети държави с прехвърлими ценни книжа, допуснати до търговия на регулиран пазар в ЕС (вж. въпрос 16 от ЧЗВ).

86)

Предприятието майка от трета държава, което спазва член 29а от Директивата за счетоводството на доброволна основа, може да включи консолидирания отчет за устойчивостта в отделен документ.

87)

Правилата за консолидиране на отчета за устойчивостта са същите като тези за консолидиране на финансовите отчети. Въз основа на член 22, параграф 6 от Директивата за счетоводството (110) консолидираният отчет за устойчивостта трябва да включва всички негови дъщерни предприятия, независимо къде се намират техните седалища.

88)

Предприятие от трета държава, което не е задължено да отчита информация за устойчивостта съгласно правото на Съюза и което желае да даде възможност на своите дъщерни дружества в Съюза да бъдат освободени от отчитането във връзка с устойчивостта съгласно членове 19а и 29а от Директивата за счетоводството, може да публикува консолидиран отчет за устойчивостта, изготвен в съответствие с ЕСОУ.

Другата възможност е, въз основа на член 48и, параграф 1 от Директивата за счетоводството, до финансовите години, приключващи на 6 януари 2030 г., държавите членки да разрешат на дъщерно предприятие, което е уредено от законодателството на държава членка и попада в обхвата на членове 19а и 29а от Директивата за счетоводството, и чието предприятие майка е уредено от законодателството на трета държава, да изготви и публикува консолидиран отчет за устойчивостта съгласно член 29а от Директивата за счетоводството, който включва всички преки или непреки дъщерни предприятия в Съюза на такова предприятие майка от трета държава, за които се прилагат членове 19а и 29а от Директивата за счетоводството. В член 48и, параграф 2 от Директивата за счетоводството се посочва, че дъщерното предприятие от Съюза, което изготвя консолидираното отчитане във връзка с устойчивостта, е едно от дъщерните предприятия в Съюза на групата, реализирала най-голям оборот в Съюза през поне една от предходните пет финансови години, на консолидирана основа, когато е приложимо.

Въз основа на член 48и, параграф 3 от Директивата за счетоводството изготвянето и публикуването на консолидирания отчет за устойчивостта, изготвен и публикуван от дъщерното предприятие в Съюза, посочено в член 48и, параграф 1 от Директивата за счетоводството, води до освобождаване от отчитане във връзка с устойчивостта на всички предприятия, включени в консолидацията, при условие че са изпълнени условията в членове 19а, параграф 9 и член 29а, параграф 8.

89)

Без да се засяга член 23 от Директивата за прозрачността, издателите от трети държави, които отчитат в съответствие с член 19а или 29а от Директивата за счетоводството, трябва да включат в своите отчети за устойчивостта оповестяване по член 8 от Регламента за таксономията.

В член 4, параграф 5 от Директивата за прозрачността се изисква издателите от ЕС и от трети държави на прехвърлими ценни книжа, допуснати до търговия на регулиран пазар в ЕС (с изключение на микропредприятия), да изготвят своя доклад на ръководството за дейността в съответствие с членове 19, 19а, 20 и член 29г, параграф 1 от Директивата за счетоводството (или членове 29, 29а и член 29г, параграф 2 от Директивата за счетоводството в случай на консолидиран доклад на ръководството за дейността) и да включат спецификациите, приети съгласно член 8, параграф 4 от Регламента за таксономията, „ когато се съставя от предприятията, посочени в тези разпоредби “.

В съответствие с ясното намерение на съзаконодателите да разширят изискванията за отчитане във връзка с устойчивостта, определени в Директивата за счетоводството (която се прилага само за предприятия от ЕС) до издатели от ЕС и трети държави, изречението „ когато се съставя от предприятията, посочени в тези разпоредби “ трябва да се тълкува като отнасящо се за категориите предприятия, посочени в членове 19а и 29а от Директивата за счетоводството (т.е. големи предприятия, МСП, чиито ценни книжа са допуснати до търговия на регулиран пазар, с изключение на микропредприятията, и дружества — майки на големи групи). Тъй като Директивата за прозрачността се прилага за всички издатели от ЕС и трети държави (включително микропредприятията), това изречение е необходимо, за да се гарантира, че за микропредприятията, чиито ценни книжа са допуснати до търговия на регулиран пазар, не се прилагат изискванията за отчитане във връзка с устойчивостта.

В член 8 от Регламента за таксономията от дружествата, за които се прилагат членове 19а или 29а от Директивата за счетоводството, се изисква да публикуват как и до каква степен дейностите на дружеството са свързани с икономически дейности, които се квалифицират като екологично устойчиви. От формулировката на член 4, параграф 5 от Директивата за прозрачността е видно, че когато за издател от ЕС или трета държава се прилагат изискванията за отчитане във връзка с устойчивостта съгласно членове 19а или 29а от Директивата за счетоводството, той трябва да включи оповестяванията по член 8 от Регламента за таксономията в своя доклад на ръководството за дейността.

90)

Да. Участниците на финансовите пазари може да приемат, че показател, отчетен като несъществен от предприятие — обект на инвестиции, което прилага ЕСОУ, не допринася за съответния показател за основните неблагоприятни въздействия в контекста на оповестяванията съгласно РОИФУР, т.е. стойността на тази инвестиция не е необходимо да се включва в числителя на дадения основен показател за неблагоприятно въздействие съгласно РОИФУР.

В член 29б, параграф 5, буква б) от Директивата за счетоводството от Комисията се изисква да вземе предвид във възможно най-голяма степен информацията, от която участниците на финансовите пазари се нуждаят, за да изпълнят своите задължения за оповестяване, определени в Регламент (ЕС) 2019/2088 и делегираните актове, приети съгласно посочения регламент, при приемането на стандартите за отчитане във връзка с устойчивостта.

Като следствие от задължението в ДОПУ да се вземат предвид потребностите на участниците на финансовите пазари от информация, всеки показател, отчетен като несъществен от предприятие – обекти на инвестиции, за което се прилага ДОПУ,, представлява значима информация и може да се счита, че не допринася за основните неблагоприятни въздействия съгласно РОИФУР.

Участниците на финансовите пазари ще намерят тази информация в отчетите съгласно ДОПУ, тъй като в ЕСОУ 1, параграф 35 се изисква, когато дадено предприятие счита, че конкретна точка с данни, която произтича от РОИФУР, не е съществена, предприятието изрично посочва, че въпросната информация е „несъществена“  (111).

Освен това по силата на ЕСОУ 2, параграф 56 се изисква предприятията от приложното поле на ДОПУ да включат таблица с всички точки с данни, които произтичат от друг законодателен акт на ЕС, включително РОИФУР, като посочат къде може да бъдат намерени в отчета за устойчивостта, както и да посочат в таблицата като „Не са съществени“ тези, които предприятието е оценило като несъществени в съответствие с ЕСОУ 1, параграф 35.