ЕВРОПЕЙСКА КОМИСИЯ
Брюксел, 26.7.2022
COM(2022) 352 final
2022/0220(NLE)
Предложение за
РЕШЕНИЕ ЗА ИЗПЪЛНЕНИЕ НА СЪВЕТА
за изменение на Решение за изпълнение 2013/677/ЕС за предоставяне на разрешение на Люксембург да въведе специална мярка за дерогация от член 285 от Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност
ОБЯСНИТЕЛЕН МЕМОРАНДУМ
Съгласно член 395, параграф 1 от Директива 2006/112/ЕО на Съвета от 28 ноември 2006 г. относно общата система на данъка върху добавената стойност 1 („Директивата за ДДС“) Съветът, като действа с единодушие по предложение на Комисията, може да разреши на всяка държава членка да приложи специални мерки за дерогация от разпоредбите на посочената директива с цел да опрости процедурата за събиране на ДДС или да предотврати някои форми на отклонение от данъчно облагане или избягване на данъци.
С писмо, заведено в Комисията на 11 март 2022 г., Люксембург поиска разрешение да продължи да прилага до 31 декември 2024 г. мярка за дерогация от член 285 от Директивата за ДДС, разрешаваща на страната да освобождава от ДДС данъчно задължените лица, чийто годишен оборот не надвишава 35 000 EUR.
В съответствие с член 395, параграф 2, втора алинея от Директивата за ДДС, с писмо от 7 април 2022 г. Комисията осведоми останалите държави членки за отправеното от Люксембург искане. С писмо от 8 април 2022 г. Комисията уведоми Люксембург, че разполага с цялата информация, необходима за разглеждане на искането.
1.КОНТЕКСТ НА ПРЕДЛОЖЕНИЕТО
•Основания и цели на предложението
В дял XII, глава 1 от Директивата за ДДС се предвижда възможността държавите членки да прилагат специални режими за малките предприятия, включително да освобождават от облагане данъчно задължените лица, чийто годишен оборот е под определен размер. Това освобождаване означава, че данъчно задълженото лице не е длъжно да начислява ДДС върху извършваните от него доставки и следователно не може да приспада ДДС за получаваните от него доставки.
Възможността за прилагане на специални правила за ДДС, в т.ч. освобождавания или прагово освобождаване, бе въведена за първи път с член 14 от Директива 67/228/ЕИО на Съвета 2 . На държавите членки, които не използваха възможността за избор, предвидена съгласно посочената разпоредба, впоследствие беше разрешено, съгласно член 24, параграф 2, буква б) от Директива 77/388/EИО 3 , понастоящем преработен като първа алинея член 285 от Директивата за ДДС, да освобождават от ДДС само данъчно задължените лица, чийто годишен оборот е не по-висок от 5 000 EUR или тяхната равностойност в националната валута. В съответствие с член 285, втора алинея от Директивата за ДДС посочените държави членки може също така да предоставят прагово освобождаване на данъчно задължените лица, чийто годишен оборот превишава тавана, определен от тях за неговото прилагане.
До края на 2012 г. Люксембург е освобождавал от ДДС данъчно задължените лица, чийто годишен оборот е не по-висок от 10 000 EUR. Наред с това Люксембург е използвал възможността за избор съгласно член 285, втора алинея от Директивата за ДДС, като е предоставил прагово освобождаване на данъчно задължените лица, чийто годишен оборот е между 10 000 EUR и 25 000 EUR.
Впоследствие Люксембург поиска и получи дерогация съгласно член 285, първа алинея, за да прилага праг за оборота от 25 000 EUR по отношение на режима на освобождаване за малките предприятия, като същевременно е премахнал прилагането на праговото освобождаване. С Решение за изпълнение 2013/677/ЕС на Съвета 4 на Люксембург бе предоставено разрешение да прилага специалната мярка за дерогация до 31 декември 2016 г.
По силата на Решение за изпълнение (ЕС) 2017/319 на Съвета 5 на Люксембург бе разрешено да удължи срока на действие на мярката за дерогация до 31 декември 2019 г. и същевременно да увеличи прага от 25 000 EUR на 30 000 EUR. По-късно по силата на Решение за изпълнение (ЕС) 2019/2210 на Съвета 6 срокът на действие бе удължен до 31 декември 2022 г., а прагът бе увеличен от 30 000 EUR на 35 000 EUR.
Люксембург поиска ново удължаване на действието на тази мярка за ограничен срок. Люксембург посочи, че специалната мярка намалява административната тежест както за данъчно задължените лица, така и за данъчния орган. Следователно тя допринася за опростяването на събирането на данъците, както е предвидено в член 395, параграф 1 от Директива 2006/112/ЕО. За данъчно задължените лица тази мярка е и ще продължи да бъде напълно незадължителна.
Според Люксембург исканата специална мярка ще има незначително въздействие върху общия размер на приходите от ДДС, събирани на етапа на крайното потребление (не повече от 0,05 %), съгласно изискването по член 395, параграф 1, втора алинея от Директивата за ДДС. По-конкретно, Люксембург съобщи, че през 2020 г. от освобождаването са се възползвали 633 данъчно задължени лица с оборот между 10 000 EUR и 30 000 EUR, представляващи 0,78 % от всички данъчно задължени лица.
Специалната мярка, с която се опростяват задълженията на малките оператори, е съобразена с целите на Европейския съюз по отношение на малките предприятия.
Като се има предвид положителното въздействие за намаляване на административната тежест за предприятията и за данъчната администрация, при липса на значително въздействие върху общия размер на приходите от ДДС, е целесъобразно на Люксембург да бъде разрешено да удължи срока на действие на мярката за дерогация до 31 декември 2024 г.
•Съгласуваност с действащите разпоредби в тази област на политиката
Мярката за дерогация е съобразена с целите на Директива (ЕС) 2020/285 за изменение на членове 281–294 от Директивата за ДДС, уреждащи специалния режим за малките предприятия 7 , която бе приета в резултат на плана за действие във връзка с ДДС 8 и която е предназначена за създаването на съвременен, опростен режим за тези предприятия. По-конкретно, с нея се цели да се намалят разходите за спазване на изискванията за ДДС, да се намали нарушаването на конкуренцията на национално равнище и на равнище ЕС, да се ограничи отрицателното въздействие на т.нар. ефект на прага и да се улесни спазването на изискванията от страна на предприятията, както и наблюдението от страна на данъчните администрации.
Освен това прагът от 35 000 EUR е в съответствие с Директива (ЕС) 2020/285, доколкото тя позволява на държавите членки да определят праг за годишния оборот, изискван за освобождаване от ДДС, не по-висок от 85 000 EUR (или равностойността в националната валута).
Подобни дерогации за освобождаване от ДДС на данъчно задължените лица, чийто годишен оборот е под определен праг, съгласно предвиденото в членове 285 и 287 от Директивата за ДДС, са предоставени и на други държави членки. Нидерландия 9 и Белгия 10 имат разрешение да прилагат праг от 25 000 EUR, Италия 11 – праг от 30 000 EUR, Полша 12 , Латвия 13 и Естония 14 – праг от 40 000 EUR, 15 Унгария – праг от 48 000 EUR, Литва 16 – праг от 55 000 EUR, Хърватия 17 – праг от 45 000 EUR, Малта 18 – праг от 30 000 EUR, Словения 19 – праг от 50 000 EUR, Чехия 20 – праг от 85 000 EUR, а Румъния 21 – праг от 88 500 EUR.
Дерогациите от Директивата за ДДС следва винаги да са ограничени във времето, за да може да бъде оценено тяхното въздействие. Освен това включването на 31 декември 2024 г. като краен срок на действие на специалната мярка е съгласувано с изискванията на Директива (ЕС) 2020/285. В посочената директива се предвижда, че от 1 януари 2025 г. държавите членки трябва да започнат да прилагат националните разпоредби, които те трябва да приемат, за да се съобразят с нея.
Следователно предложената мярка е в съответствие с разпоредбите на Директивата за ДДС.
•Съгласуваност с други политики на Съюза
Комисията неизменно подчертава необходимостта от по-прости правила за малките предприятия. В тази връзка през март 2020 г. Комисията прие Стратегия за мястото на МСП в устойчива и цифрова Европа 22 , в която обяви волята си да продължи да работи за намаляване на тежестта върху МСП. Целта за намаляване на регулаторната тежест за МСП е един от стълбовете на тази стратегия. Тази специална мярка е в съответствие с изложените цели, що се отнася до данъчните правила. Тя е също така в съответствие и с плана за действие от 2020 г. за справедливо и опростено данъчно облагане в подкрепа на стратегията за възстановяване 23 , в който се признава, че разходите за спазване на данъчното законодателство в ЕС остават високи и че те обикновено са значително по-високи за малките, отколкото за големите предприятия.
2.ПРАВНО ОСНОВАНИЕ, СУБСИДИАРНОСТ И ПРОПОРЦИОНАЛНОСТ
•Правно основание
Член 395 от Директивата за ДДС.
•Субсидиарност (при неизключителна компетентност)
Предвид разпоредбата от Директивата за ДДС, на основание на е съставено настоящото предложение, то е от изключителната компетентност на Европейския съюз. Съответно принципът на субсидиарността не се прилага.
•Пропорционалност
Решението се отнася до предоставяне на разрешение на държава членка по нейно искане и не съставлява задължение.
Като се има предвид ограниченият обхват на дерогацията, специалната мярка е пропорционална на поставената цел, а именно да се опрости събирането на данъка за малките данъчно задължени лица и за данъчната администрация.
•Избор на нормативен акт
Предложеният нормативен акт е решение за изпълнение на Съвета.
Съгласно член 395 от Директивата за ДДС дерогация от общите правила за ДДС е възможна единствено след разрешение на Съвета, действащ с единодушие по предложение на Комисията. Решение за изпълнение на Съвета е най-подходящият нормативен акт, тъй като негов адресат може да бъде отделна държава членка.
3.РЕЗУЛТАТИ ОТ ПОСЛЕДВАЩИТЕ ОЦЕНКИ, КОНСУЛТАЦИИТЕ СЪС ЗАИНТЕРЕСОВАНИТЕ СТРАНИ И ОЦЕНКИТЕ НА ВЪЗДЕЙСТВИЕТО
•Консултации със заинтересованите страни
Не беше проведена консултация със заинтересованите страни. Настоящото предложение се основава на искане, отправено от Люксембург, и се отнася само за тази конкретна държава членка.
•Оценка на въздействието
Предложението за решение за изпълнение на Съвета е предназначено за удължаване с още две години на срока на действие на мярка за опростяване, с която се премахват голяма част от свързаните с ДДС задължения за предприятията с годишен оборот до 35 000 EUR и която следователно оказва положително въздействие за намаляване на административната тежест за предприятията и за данъчната администрация, без да оказва значително въздействие върху общия размер на приходите от ДДС. Поради тесния обхват на дерогацията и ограничения ѝ срок на прилагане въздействието при всички случаи ще бъде ограничено.
За данъчно задължените лица мярката за дерогация ще бъде незадължителна. В съответствие с член 290 от Директива 2006/112/ЕО те и занапред ще имат възможност да изберат да прилагат общия режим за ДДС.
•Основни права
Предложението няма никакво отражение върху защитата на основните права.
4.ОТРАЖЕНИЕ ВЪРХУ БЮДЖЕТА
Вследствие на влизането в сила на Регламент (ЕС, Евратом) 2021/769 на Съвета от 30 април 2021 г. за изменение на Регламент (ЕИО, Евратом) № 1553/89 за окончателни унифицирани схеми за събирането на собствените ресурси, набирани от данък добавена стойност 24 Люксембург няма да извършва изчисление на компенсацията въз основа на декларацията за собствените ресурси от ДДС за финансовата 2021 година и след това.
2022/0220 (NLE)
Предложение за
РЕШЕНИЕ ЗА ИЗПЪЛНЕНИЕ НА СЪВЕТА
за изменение на Решение за изпълнение 2013/677/ЕС за предоставяне на разрешение на Люксембург да въведе специална мярка за дерогация от член 285 от Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност
СЪВЕТЪТ НА ЕВРОПЕЙСКИЯ СЪЮЗ,
като взе предвид Договора за функционирането на Европейския съюз,
като взе предвид Директива 2006/112/ЕО на Съвета от 28 ноември 2006 г. относно общата система на данъка върху добавената стойност 25 , и по-специално член 395, параграф 1 от нея,
като взе предвид предложението на Европейската комисия,
като има предвид, че:
(1)По силата на член 285 от Директива 2006/112/ЕО държавите членки, които не са упражнили възможността за избор по член 14 от Втора директива 67/228/ЕИО на Съвета 26 , може да освободят от данък върху добавената стойност (ДДС) данъчно задължените лица, чийто годишен оборот е не по-висок от 5000 EUR или равностойността им в национална валута, и може също да предоставят прагово освобождаване на данъчно задължените лица, чийто годишен оборот превишава тавана, определен от тях за целите на прилагането.
(2)С Решение за изпълнение 2013/677/ЕС на Съвета 27 на Люксембург бе предоставено разрешение да въведе специална мярка за дерогация от член 285 от Директива 2006/112/ЕО (наричана по-нататък „мярката за дерогация“), за да освободи от ДДС данъчно задължените лица, чийто годишен оборот е не по-висок от 25 000 EUR, до 31 декември 2016 г.
(3)Решение за изпълнение 2013/677/ЕС беше първоначално изменено с Решение за изпълнение (ЕС) 2017/319 на Съвета 28 , по силата на което на Люксембург бе разрешено да освободи от ДДС данъчно задължените лица, чийто годишен оборот е не по-висок от 30 000 EUR, до 31 декември 2019 г. Впоследствие то бе изменено и с Решение за изпълнение (ЕС) 2019/2210 на Съвета 29 , по силата на което на Люксембург бе разрешено да повиши прага на 35 000 EUR и да удължи срока на действие на специалната мярка до 31 декември 2022 г.
(4)С писмо от 11 март 2022 г. Люксембург подаде до Комисията искане за разрешение да продължи да прилага специалната мярка до 31 декември 2024 г. – датата, до която държавите членки трябва да транспонират Директива (ЕС) 2020/285 на Съвета 30 , с която се установяват опростени правила за ДДС за малките предприятия. По силата на посочената директива на държавите членки също така се позволява да освобождават от данък данъчно задължените лица, чийто годишен оборот в държавата членка не превишава праг от 85 000 EUR.
(5)В съответствие с член 395, параграф 2, втора алинея от Директива 2006/112/ЕО, с писмо от 7 април 2022 г. Комисията препрати отправеното от Люксембург искане до останалите държави членки. С писмо от 8 април 2022 г. Комисията уведоми Люксембург, че разполага с цялата информация, необходима за разглеждане на искането.
(6)Специалната мярка е в съответствие с Директива (ЕС) 2020/285, с която се цели да се намалят разходите на малките предприятия за спазване на законодателството за ДДС, нарушаването на конкуренцията както на национално равнище, така и на равнището на Съюза, и отрицателното въздействие на преминаването от освобождаване към облагане (наричано по-нататък „ефект на прага“). Тя има за цел също така да улесни малките предприятия при спазването на изискванията и данъчните органи – при наблюдението. Прагът от 35 000 EUR е в съответствие с новия праг за освобождаване, установен с Директива (ЕС) 2020/285.
(7)За данъчно задължените лица специалната мярка ще остане незадължителна. Данъчно задължените лица ще запазят възможността си да изберат да прилагат общия режим за ДДС в съответствие с член 290 от Директива 2006/112/ЕО.
(8)Съгласно представената от Люксембург информация специалната мярка ще окаже пренебрежимо въздействие върху общия размер на данъчните приходи на страната, събирани на етапа на крайното потребление.
(9)Вследствие на влизането в сила на Регламент (ЕС, Евратом) 2021/769 на Съвета 31 Люксембург няма да извършва изчисление на компенсацията въз основа на отчета за собствените ресурси от ДДС за финансовата 2021 година и след това.
(10)Като се има предвид положителното въздействие на специалната мярка за опростяване на свързаните с ДДС задължения чрез намаляване на административната тежест и разходите за спазване на изискванията за малките предприятия и за данъчните органи, както и липсата на значително въздействие върху общия размер на приходите от ДДС, на Люксембург следва да се разреши да прилага специалната мярка за допълнителен срок.
(11)Разрешението да се прилага специалната мярка следва да бъде ограничено във времето. Ограниченият срок на действие следва да бъде достатъчен, за да позволи да бъдат оценени ефективността и целесъобразността на прага. Освен това съгласно член 3, параграф 1 от Директива (ЕС) 2020/285 държавите членки трябва да приемат и публикуват до 31 декември 2024 г. законовите, подзаконовите и административните разпоредби, необходими за съобразяване с член 1 от посочената директива, и да започнат да прилагат тези разпоредби от 1 януари 2025 г. Ето защо е целесъобразно да се разреши на Люксембург да прилага специалната мярка до 31 декември 2024 г.
(12)Поради това Решение за изпълнение 2013/677/ЕС следва да бъде съответно изменено,
ПРИЕ НАСТОЯЩОТО РЕШЕНИЕ:
Член 1
Член 2 от Решение за изпълнение 2013/677/ЕС се заменя със следното:
„Член 2
Настоящото решение се прилага от 1 януари 2013 г. до 31 декември 2024 г.“
Член 2
Адресат на настоящото решение е Великото херцогство Люксембург.
Съставено в Брюксел на […] година.
За Съвета
Председател