++++

OTTAVA DIRETTIVA DEL CONSIGLIO

del 6 dicembre 1979

in materia di armonizzazione delle legislazioni degli Stati membri relative alle imposte sulla cifra di affari

- Modalità per il rimborso dell ' imposta sul valore aggiunto ai soggetti passivi non residenti all ' interno del paese

( 79/1072/CEE )

IL CONSIGLIO DELLE COMUNITÀ EUROPEE ,

visto il trattato che istituisce la Comunità economica europea ,

vista la sesta direttiva 77/388/CEE del Consiglio , del 17 maggio 1977 , in materia di armonizzazione delle legislazioni degli Stati membri relative alle imposte sulla cifra d ' affari - sistema comune di imposta sul valore aggiunto ( base imponibile uniforme ) ( 1 ) , in particolare l ' articolo 17 , paragrafo 4 ,

vista la proposta della Commissione ( 2 ) ,

visto il parere del Parlamento europeo ( 3 ) ,

visto il parere del Comitato economico e sociale ( 4 ) ,

considerando che ai sensi dell ' articolo 17 , paragrafo 4 , della direttiva 77/388/CEE il Consiglio adotta le modalità comunitarie di applicazione in materia di rimborso dell ' imposta sul valore aggiunto previsto dal paragrafo 3 di detto articolo , a favore dei soggetti passivi non residenti all ' interno del paese ;

considerando che occorre evitare che un soggetto passivo residente all ' interno di uno Stato membro sia gravato in via definitiva dell ' imposta che gli è stata fatturata in un altro Stato membro per cessioni di beni o prestazioni di servizi o che è stata versata per importazioni in questo altro Stato membro , e si trovi così assoggettato ad una doppia imposizione ;

considerando che è opportuno por fine alle divergenze fra le disposizioni attualmente in vigore negli Stati membri che sono talvolta all ' origine di deviazioni di traffico e distorsioni di concorrenza ;

considerando che una regolamentazione comunitaria in materia costituisce un progresso verso la liberalizzazione effettiva della circolazione delle persone , dei beni e dei servizi , e contribuisce pertanto a completare il processo di integrazione economica ;

considerando che tale regolamentazione non deve far sì che si oggetti passivi siano sottoposti ad un trattamento diverso a seconda dello Stato membro in cui risiedono ;

considerando che occorre evitare talune forme di frode o di evasione fiscale ;

considerando che , ai sensi dell ' articolo 17 , paragrafo 4 , della direttiva 77/388/CEE , gli Stati membri possono rifiutare il rimborso o subordinarlo a condizioni complementari per quanto riguarda i soggetti passivi non residenti nel territorio della Comunità ; che è opportuno tuttavia evitare che questi soggetti passivi beneficino di rimborsi a condizioni più favorevoli di quelle previste per i soggetti passivi comunitari ;

considerando che in una prima fase è opportuno limitarsi all ' adozione delle modalità comunitarie di applicazione contenute nella presente direttiva ; che queste modalità prevedono , in particolare , che le decisioni concernenti le domande di rimborso debbano essere notificate entro il termine di sei mesi a decorrere dalla data della presentazione e che i rimborsi debbano essere effettuati entro il medesimo termine ; che durante il periodo di un anno a decorrere dalla data ultima prevista per l ' applicazione di queste modalità è opportuno autorizzare la Repubblica italiana a notificare le decisioni che i suoi servizi competenti debbono adottare per quanto riguarda le domande presentate dai soggetti passivi non residenti all ' interno del suo territorio e a effettuare i relativi rimborsi entro il termine di nove mesi , per permettere a tale Stato membro di riorganizzare il sistema attualmente praticato , ai fini dell ' applicazione del regime comunitario ;

considerando che modalità ulteriori dovranno essere adottate dal Consiglio per completare questo regime comunitario ; che fino all ' entrata in vigore di queste ultime modalità , gli Stati membri rimborsano l ' imposta che viene applicata sulle operazioni che non rientrano nella presente direttiva secondo le modalità che adottano conformemente all ' articolo 17 , paragrafo 4 , della direttiva 77/388/CEE ,

HA ADOTTATO LA PRESENTE DIRETTIVA :

Articolo 1

Ai fini dell ' applicazione della presente direttiva , si considera soggetto passivo non residente all ' interno del paese il soggetto passivo di cui all ' articolo 4 , paragrafo 1 , della direttiva 77/388/CEE che , nel corso del periodo di cui all ' articolo 7 , paragrafo 1 , primo comma , prima e seconda frase , non ha fissato in tale paese nù la sede della propria attività economica nù costituito un centro di attività stabile dal quale sono svolte le operazioni nù , in mancanza di detta sede o di detto centro di attività stabile , il suo domicilio o la sua residenza abituale e che , nel corso del medesimo periodo , non ha effettuato alcuna cessione di beni o prestazioni di servizi che si consideri localizzata in tale paese , ad eccezione :

a ) delle prestazioni di trasporto e delle prestazioni di servizi ad esse accessorie , esentate ai sensi dell ' articolo 14 , paragrafo 1 , lettera i ) , dell ' articolo 15 o dell ' articolo 16 , paragrafo 1 , B , C , e D della direttiva 77/388/CEE ,

b ) delle prestazioni di servizi nei casi in cui l ' imposta è dovuta unicamente dal destinatario ai sensi dell ' articolo 21 , paragrafo 1 , lettera b ) , della direttiva 77/388/CEE .

Articolo 2

Ciascuno Stato membro rimborsa ad ogni soggetto passivo non residente all ' interno del paese , ma residente in un altro Stato membro , alle condizioni stabilite in appresso , l ' imposta sul valore aggiunto applicata a servizi che gli sono resi o beni mobili che gli sono ceduti all ' interno del paese da altri soggetti passivi , o applicata all ' importazione di beni nel paese , nella misura in cui questi beni e servizi sono impiegati ai fini delle operazioni di cui all ' articolo 17 , paragrafo 3 , lettere a ) e b ) della direttiva 77/388/CEE o delle prestazioni di servizi di cui all ' articolo 1 , lettera b ) .

Articolo 3

Per beneficiare del rimborso , ogni soggetti passivo di cui all ' articolo 2 che non ha effettuato alcuna cessione di beni o prestazione di servizi che si consideri localizzata all ' interno del paese , deve :

a ) inoltrare presso il servizio competente di cui all ' articolo 9 , primo comma , una domanda conforme al modello di cui all ' allegato A alla quale saranno allegati gli originali delle fatture o dei documenti d ' importazione . Gli Stati membri mettono a disposizione dei richiedenti una nota esplicativa che deve contenere in tutti i casi gli elementi informativi minimi riportati nell ' allegato C ;

b ) comprovare , mediante attestazione rilasciata dall ' amministrazione dello Stato in cui è residente , che egli è assoggettato all ' imposta sul valore aggiunto in tale Stato . Tuttavia , quando il servizio competente di cui all ' articolo 9 , primo comma , è già in possesso di tale documento giustificativo , il soggetto passivo non è più tenuto a fornire un altro per un anno , a decorrere dalla data del rilascio della prima attestazione da parte dell ' amministrazione dello Stato in cui egli è residente . Gli Stati membri non rilasciano alcuna attestazione ai soggetti passivi che beneficiano di una franchigia dell ' imposta ai sensi dell ' articolo 24 , paragrafo 2 , della direttiva 77/388/CEE ;

c ) certificare con dichiarazione scritta di non aver effettuato alcuna cessione di beni o prestazione di servizi che si consideri localizzata all ' interno del paese , durante il periodo di cui all ' articolo 7 , paragrafo 1 , primo comma , prima e seconda frase ;

d ) impegnarsi a restituire qualsiasi somma indebitamente riscossa .

Articolo 4

Per beneficiare del rimborso , ogni soggetto passivo di cui all ' articolo 2 che non effettuato all ' interno del paese alcuna cessione di beni o prestazione di servizi che si consideri localizzata nel paese , diversa dalle prestazioni contemplate dall ' articolo 1 , lettere a ) e b ) , deve

a ) adempiere gli obblighi di cui all ' articolo 3 , lettere a ) , b ) e d ) ;

b ) certificare con dichiarazione scritta di non avere effettuato , durante il periodo di cui all ' articolo 7 , paragrafo 1 , primo comma , prima e seconda frase , alcuna cessione di beni o prestazione di servizi che si consideri localizzata nel paese , diversa dalle prestazioni di cui all ' articolo 1 , lettere a ) e b ) .

Articolo 5

Ai fini della presente direttiva il diritto al rimborso dell ' imposta è determinato conformemente all ' articolo 17 della direttiva 77/388/CEE , quale si applica nello Stato membro del rimborso .

La presente direttiva non si applica alle cessioni di beni esentate o che possono essere esentate ai sensi dell ' articolo 15 , punto 2 , della direttiva 77/388/CEE .

Articolo 6

Gli Stati membri non possono imporre ai soggetti passivi di cui all ' articolo 2 , oltre agli obblighi di cui agli articoli 3 e 4 , alcun altro obbligo oltre a quello di fornire , in casi particolari , le informazioni necessarie per accertare la fondatezza della domanda di rimborso .

Articolo 7

1 . La domanda di rimborso di cui agli articoli 3 e 4 deve riferirsi ad acquisti di beni o servizi fatturati , o ad importazioni effettuate , in un periodo non inferiore a tre mesi nù superiore a un anno civile . La domanda può tuttavia riferirsi ad un periodo inferiore a tre mesi qualora tale periodo costituisca il saldo di un anno civile . Le domande possono riguardare anche fatture o documenti di importazione che non sono stati oggetto di domande precedenti e relativi ad operazioni effettuate nel corso dell ' anno civile in questione . La domanda deve essere presentata al servizio competente di cui all ' articolo 9 , primo comma , entre i sei mesi successivi allo scadere dell ' anno civile nel corso del quale l ' imposta è divenuta esigibile .

Se la domanda si riferisce ad un periodo inferiore a un anno civile , ma uguale o superiore a tre mesi , non può riguardare un importo inferiore all ' equivalente di 200 unità di conto europee in moneta nazionale ; le domande che si riferiscono ad un periodo di un anno civile o al saldo di un anno civile non possono riguardare un importo inferiore all ' equivalente di 25 unità di conto europee in moneta nazionale .

2 . L ' unità di conto europea usata è quella definita dal regolamento finanziario del 21 dicembre 1977 ( 5 ) , determinata alla data del 1° gennaio dell ' anno al quale si riferisce il periodo di cui al paragrafo 1 , primo comma , prima e seconda frase . Gli Stati membri hanno la facoltà di arrotondare fino al 10 % , per eccesso o per difetto , gli importi risultanti dalla conversione in moneta nazionale .

3 . Il servizio competente di cui all ' articolo 9 , primo comma , vista ogni fattura o documento di importazione affinchù non possano essere riutilizzati per un ' altra domanda e li restituisce entro un mese .

4 . Le decisioni concernenti le domande di rimborso devono essere notificate , entro un termine di sei mesi a decorrere dalla data di presentazione , al servizio competente di cui al paragrafo 3 , delle domande corredate di tutti i documenti richiesti dalla presente direttiva per l ' istruzione della domanda . Il rimborso deve essere effettuato prima della scadenza del termine di cui sopra , su domanda del richiedente , nello Stato membro del rimborso o nello Stato di residenza . In quest ' ultimo caso , le spese bancarie di spedizione sono a carico del richiedente .

Le decisioni di rifiuto devono essere motivate . Possono essere oggetto di un ricorso dinnanzi agli organi competenti dello Stato membro interessato , nelle forme e nei termini previsti per i reclami relativi ai rimborsi chiesti dai soggetti passivi residenti in tale Stato .

5 . Qualora un rimborso sia stato ottenuto fraudolentemente o in altra maniera irregolare , il servizio competente di cui al paragrafo 3 procede direttamente all ' azione di recupero delle somme indebitamente riscosse e delle eventuali pene pecuniarie secondo la procedura applicabile nello Stato membro interessato , fatte salve le disposizioni relative alla reciproca assistenza in materia di recupero dell ' imposta sul valore aggiunto .

Nel caso di una domanda fraudolenta cui non si può , conformemente alla legislazione nazionale , applicare una pena pecuniaria , lo Stato membro interessato può rifiutare , per un periodo massimo di due anni dalla data di presentazione della domanda fraudolenta , ogni ulteriore rimborso al soggetto passivo in causa . Nel caso di una domanda fraudolenta cui una pena pecuniaria sia stata comminata ma non sia stata pagata , lo Stato membro interessato può sospendere ogni ulteriore rimborso al soggetto passivo in causa finchù la pena pecuniaria non sia stata pagata .

Articolo 8

Per quanto riguarda i soggetti passivi non residenti nel territorio della Comunità , ciascuno Stato membro ha la facoltà di escluderli dal rimborso o di subordinare il rimborso a condizioni particolari .

Il rimborso non può essere concesso a condizioni più favorevoli di quelle applicare ai soggetti passivi della Comunità .

Articolo 9

Gli Stati membri comunicano , con mezzi adeguati , quale è il servizio competente a ricevere le domande di cui all ' articolo 3 , lettera a ) e all ' articolo 4 , lettera a ) .

Le attestazioni di cui all ' articolo 3 , lettera b ) e all ' articolo 4 , lettera a ) , concernenti la qualità di soggetto passivo , devono essere conformi ai modelli che figurano nell ' allegato B .

Articolo 10

Gli Stati membri adottano le disposizioni necessarie per conformarsi alla presente direttiva entro e non oltre il 1° gennaio 1981 . La presente direttiva riguarda unicamente le domande di rimborso relative all ' imposta sul valore aggiunto applicata agli acquisti di beni o alle prestazioni di servizi fatturati o alle importazioni effettuate dopo tale data .

Gli Stati membri provvedono a comunicare alla Commissione il testo delle disposizioni fondamentali di diritti interno che adottano nel settore disciplinato dalla presente direttiva . La Commissione ne informa gli altri Stati membri .

Articolo 11

In deroga all ' articolo 7 , paragrafo 4 , la Repubblica italiana può , fino al 1° gennaio 1982 , portare il termine menzionato in questo paragrafo da sei a nove mesi .

Articolo 12

Previa consultazione degli Stati membri , la Commissione presenta al Consiglio , entro tre anni dalla data di cui all ' articolo 10 , una relazione sull ' applicazione della presente direttiva , in particolare degli articoli 3 , 4 e 7 .

Articolo 13

Gli Stati membri sono destinatari della presente direttiva .

Fatto a Bruxelles , addì 6 dicembre 1979 .

Per il Consiglio

Il Presidente

L . PRETI

( 1 ) GU n . L 145 del 13 . 6 . 1977 , pag . 1 .

( 2 ) GU n . C 26 dell ' 1 . 2 . 1978 , pag . 5 .

( 3 ) GU n . C 39 del 12 . 2 . 1979 , pag . 14 .

( 4 ) GU n . C 269 del 13 . 11 . 1978 , pag . 51 .

( 5 ) GU n . L 356 del 31 . 12 . 1977 , pag . 1 .

ALLEGATO A

Formularie : vedi G.U .

ALLEGATO B

MODELLO

ATTESTAZIONE DELLA QUALITÀ DI SOGGETTO PASSIVO

( Servizio competente e indirizzo )

si certifica che

( Cognome e nome o denominazione commerciale )

( Natura dell ' attività )

( Indirizzo dell ' impresa )

è soggetto all ' imposta sul valore aggiunto con il seguente numero di registrazione ( 1 )

( Data )

Visto e

timbro del

servizio

( Firma , nome e qualifica )

( 1 ) Se il richiedente non possiede il numero di registrazione IVA , il servizio competente deve indicarne il motivo .

ALLEGATO C

Elenco degli elementi informativi minimi da riportare nella nota esplicativa

A . La domanda deve essere compilata su un formulario stampato in una delle lingue ufficiali delle Comunità europee ; il formulario deve però essere riempito in una delle lingue del paese di rimborso .

B . La domanda deve essere compilata in stampatello e deve essere presentata , entro il 30 giugno dell ' anno successivo a quello cui si riferisce la domanda , al servizio competente dello Stato destinatario della domanda ( vedi D ) .

C . Se noto al richiedente , deve essere indicato il numero di registrazione IVA nel paese di rimborso .

D . La domanda deve essere depositata presso i servizi competenti , rispettivamente :

- per il Belgio :

- per la Danimarca :

- per la Francia :

- per la Germania :

- per l ' Irlanda :

- per l ' Italia :

- per il Lussemburgo :

- per i Paesi Bassi :

- per il Regno Unito :

E . La domanda deve riferirsi ad acquisti di beni o servizi fatturati o ad importazioni effettuate in un periodo non inferiore a un trimestre nù superiore a un anno civile . La domanda può tuttavia riferirsi ad un periodo inferiore ad un trimestre qualora tale periodo costituisca il saldo di un anno civile . La domanda può riguardare anche fatture non oggetto di domande precedenti e relative ad operazioni effettuate nel corso dell ' anno civile in questione .

F . Il richiedente deve indicare , nella casella 9 a ) del formulario , la natura delle attività per le quali ha acquistato i beni e servizi cui si riferisce la domanda di rimborso dell ' imposta ( ad esempio : partecipazione all ' esposizione internazionale di ... a ... dal ... al ... ; stand n . ... ; o trasporto internazionale di merci da ... a ... in data ... ) .

G . La domanda deve essere accompagnata da un attestato rilasciato dall ' amministrazione dello Stato membro nel quale risiede il richiedente ed in cui si attesta la qualità di soggetto passivo dell ' imposta sul valore aggiunto in tale Stato . Tuttavia quando il servizio di cui sub D è già in possesso di un attestato , il richiedente non deve più fornirne uno nuovo durante il periodo di un anno a decorrere dalla data del rilascio del primo attestato .

H . La domanda deve essere accompagnata dagli originali delle fatture o dei documenti d ' importazione comprovanti gli importi dell ' imposta sul valore aggiunto sostenuti dal richiedente .

I . Varie fatture o documenti di importazione possono essere raggruppati sulla presente domanda che non può tuttavia comportare , per il 19 .. , un importo globale dell ' imposta sul valore aggiunto inferiore a

FB/Flux * DM * £ * Fl *

Dkr * FF * Lit * £ Irl *

se il periodo cui essa si riferisce è inferiore a un anno civile ma pari o superiore a tre mesi oppure a

FB/Flux * DM * £ * Fl *

Dkr * FF * Lit * £ Irl *

se il periodo cui essa si riferisce è di un anno civile o inferiore a tre mesi .

J . Le prestazioni di trasporto esonerate sono quelle effettuate nel quadro del traffico internazionale di beni , in particolare - a determinare condizioni - i trasporti connessi con il transito , l ' esportazione o l ' importazione di beni .

K . I rimborsi ottenuti irregolarmente sono passibili delle pene pecuniarie o altre penalità previste dalla legislazione dello Stato che ha effettuato il rimborso .

L . L ' ammissione del paese che effettua il rimborso si riserva la facoltà di rimborsare sotto forma di assegno o di vaglia inviato al richiedente