Obecná úprava spotřební daně (od roku 2023)

KLÍČOVÉ BODY

Tato směrnice:

• se vztahuje na území EU a Severního Irska na základě protokolu o Severním Irsku k dohodě o vystoupení Spojeného království,
• potvrzuje, že následující země nejsou považovány za země mimo EU podle pravidel pro přepravu zboží podléhajícího spotřební dani:
  • Monako,
  • San Marino,
  • výsostné základny Spojeného království Akrotiri a Dhekelia na Kypru,
  • ostrov Man,
  • Jungholz a Mittelberg (Kleines Walsertal),
• se nevztahuje na následující území, která jsou součástí celní unie EU:
  • Kanárské ostrovy,
  • Francouzská zámořská území,
  • Alandy,
  • Normanské ostrovy,
  • ostrov Helgoland,
  • území Büsingen,
  • Ceuta,
  • Melilla,
  • Livigno.

Směrnice stanovuje obecná pravidla, která platí pro zboží v režimu s podmíněným osvobozením od cla.

• „Režim s podmíněným osvobozením od daně“ je daňový režim uplatňovaný na výrobu, zpracování, držení nebo přepravu zboží podléhajícího spotřební dani, v jehož rámci dojde k osvobození od spotřební daně.
• Zboží podléhající spotřební dani podléhá dani, pokud v EU vznikne některá z následujících skutečností:
  • výroba nebo těžba,
  • legální nebo nelegální dovoz.
• Spotřební daň vzniká v okamžiku, kdy je zboží podléhající spotřební dani propuštěno ke spotřebě, a v členském státě, ve kterém je propuštěno ke spotřebě.

Směrnice stanovuje obecná pravidla, která se použijí, pokud je zboží podléhající spotřební dani po propuštění ke spotřebě v jednom členském státě přepravováno do jiného členského státu pro obchodní účely. V takových případech může být zboží podléhající spotřební dani přepravováno pouze od certifikovaného odesílatele¹ certifikovanému příjemci².

• Zbožím propuštěným ke spotřebě se rozumí:
  • výstup zboží podléhajícího spotřební dani z režimu s podmíněným osvobozením od daně,
  • držení nebo skladování zboží podléhajícího spotřební dani mimo režim s podmíněným osvobozením od daně, pokud nebyla spotřební daň vyměřena podle příslušných ustanovení práva EU a vnitrostátních právních předpisů,
  • výroba, včetně zpracování, zboží podléhajícího spotřební dani mimo režim s podmíněným osvobozením od daně,
  • dovoz zboží podléhajícího spotřební dani, pokud není zboží podléhající spotřební dani propuštěno do režimu s podmíněným osvobozením od daně ihned po dovozu.
• Osobami povinnými platit clo jsou:
  • oprávnění skladovatelé³, kteří musí splňovat určité podmínky, aby mohli být uznáni,
  • registrovaní příjemci⁴,
  • jakákoli jiná osoba, která zboží propouští ke spotřebě.
• Uplatněné clo je to, které se uplatňuje v členském státě v okamžiku propuštění zboží ke spotřebě.
• Každý členský stát si stanovuje vlastní pravidla pro výrobu, zpracování, držení a skladování zboží podléhajícího spotřební dani.
• Výroba, zpracování, držení a skladování zboží podléhajícího spotřební dani, pokud nebyla zaplacena daň, probíhá v daňovém skladu.

Zboží podléhající spotřební dani je osvobozeno od daně a musí k němu být přiloženo osvědčení o osvobození od daně, pokud je použito pro:

• diplomatické a konzulární účely,
• mezinárodní organizace,
• ozbrojené síly členských států EU nebo NATO, s výjimkou jejich vlastní pravomoci,
• ozbrojené síly Spojeného království rozmístěné na Kypru,
• spotřebu na základě dohody se zemí mimo EU nebo mezinárodní organizací.

Cestující, kteří cestují do země mimo EU letecky nebo po moři neplatí daň ze zboží podléhajícího spotřební dani zakoupeného na palubě nebo v obchodech osvobozených od daně pro osobní potřebu.

Pravidla pro přepravu zboží podléhajícího spotřební dani v režimu s podmíněným osvobozením od daně⁵ stanoví následující.

• Umožňují přemístění zboží z daňového skladu nebo z místa dovozu do jiného skladu, k registrovanému příjemci nebo na výstupní místo EU.
• Vyžadují:
  • jedinečné číslo spotřební daně identifikující registrovaného odesílatele⁶ nebo příjemce,
  • záruku platnou v celé EU od odesílajícího oprávněného skladovatele nebo registrovaného odesílatele na krytí případných rizik (s výjimkou energetických produktů přepravovaných pevným potrubím),
  • krycí elektronický správní doklad nebo záložní doklad⁷ obsahující stejné údaje v případě nedostupnosti počítačového systému.
• Poskytují zvláštní opatření a umožňují rozdělení zásilek na dvě nebo více částí pro energetické produkty přepravované po moři nebo vnitrozemských vodních cestách.
• Uvádějí začátek a konec období přepravy a formality v místě určení.
• Nabízejí zjednodušené postupy pro zboží přepravované výhradně v rámci jednoho členského státu nebo často a pravidelně mezi dvěma nebo více členskými státy.

Registrovaní příjemci:

• nesmí vyrábět, zpracovávat, držet, skladovat ani odesílat zboží v režimu s podmíněným osvobozením od cla,
• musí:
  • zřídit záruku k zajištění platby cla před odesláním zboží,
  • zaúčtovat zboží při dodání,
  • souhlasit s kontrolami, které zajistí převzetí zboží.

Pravidla pro fyzické osoby, které přepravují zboží podléhající spotřební dani pro vlastní potřebu z jednoho členského státu do druhého, stanovují následující.

• Clo se platí v místě nákupu zboží.
• Členské státy určují „vlastní použití“ na základě testů, jako je:
  • obchodní status jednotlivce,
  • místo, kde se zboží nachází, nebo druh použité dopravy,
  • dokumentace týkající se zboží nebo jeho povahy či množství.
• Vnitrostátní orgány mohou jako formu důkazu stanovit orientační množství, které však nesmí být nižší než následující množství pro určité produkty.
  • tabák: 800 cigaret, 400 doutníčků, 200 doutníků, 1 kg tabáku ke kouření.
  • alkohol: 10 l lihovin, 20 l meziproduktů, 90 l vína, 110 l piva.

Pravidla pro zboží podléhající spotřební dani propuštěné ke spotřebě v jednom členském státě a obchodně přepravované do jiného členského státu jsou následující.

• Clo se platí v cílové zemi.
• Certifikovaný příjemce:
  • je povinen zaplatit clo,
  • poskytuje finanční jistotu na případné nezaplacení před odesláním zboží,
  • souhlasí s případnými kontrolami,
  • podává hlášení do 5 dnů od obdržení zboží.
• K zásilce musí být přiložen elektronický zjednodušený správní doklad nebo záložní doklad obsahující stejné údaje.
• Zjednodušené postupy lze použít pro zboží podléhající spotřební dani přepravované mezi dvěma nebo více členskými státy.

Pravidla přeshraničního prodeje na dálku vyžadují zaplacení cla v cílové zemi.

Spotřební daň:

• není vyměřena, pokud je zboží odeslané do jiného členského státu zcela zničeno nebo nenávratně ztraceno v důsledku nepředvídatelných okolností, vyšší moci nebo na příkaz tohoto členského státu,
• je vyměřena, pokud je zboží zasíláno z jednoho členského státu do druhého, v členském státě, ve kterém došlo k nesrovnalosti.

Členské státy mohou:

• požadovat, aby zboží podléhající spotřební dani z daňových důvodů neslo daňové značení nebo vnitrostátní identifikační značení,
• osvobodit malé výrobce vína, kteří vyrábějí méně než 1 000 hl ročně, od mnoha pravidel a požadavků na přepravu a kontrolu,
• zachovat vnitrostátní pravidla týkající se zásobování lodí a letadel, dokud nebudou přijata opatření EU,
• použít zvláštní režim pro zboží používané při výstavbě nebo údržbě přeshraničního mostu.

Evropská komise předkládá každých pět let zprávu Evropskému parlamentu a Radě Evropské unie o provádění právních předpisů – první nejpozději tři roky po zahájení uplatňování směrnice.

Směrnice zmocňuje Komisi k přijetí následujících opatření.

(a) akty v přenesené pravomoci, kterými se stanoví společné prahy částečné ztráty v důsledku povahy zboží, struktura a obsah elektronického správního dokladu a náhradního dokladu a struktura a obsah zjednodušeného elektronického správního dokladu a záložního dokladu.

Nařízení v přenesené pravomoci(EU) 2022/1636, které se použije ode dne 13. února 2023:

• stanovuje společný práh částečných ztrát 0 % pro tabákové výrobky, které spadají do oblasti působnosti směrnice 2011/64/EU;
• zrušuje prováděcí nařízení 684/2009 a 3649/92 ode dne jeho uplatňování.

(b) prováděcí akty, kterými se stanoví pravidla a postupy pro výměnu elektronického správního dokladu a záložního dokladu a elektronického zjednodušeného správního dokladu a záložního dokladu a pro stanovení formuláře, který se má použít pro osvědčení o osvobození od daně.

Nařízení v přenesené pravomoci(EU) 2022/1637, které se použije rovněž ode dne 13. února 2023:

• stanovuje formulář osvědčení o osvobození od daně pro zboží podléhající spotřební dani z jednoho členského státu do druhého, pokud členské státy osvobozují zboží od spotřební daně,
• nahrazuje nařízení (ES) č. 31/96.

Tato směrnice:

• reviduje a nahrazuje směrnice 2008/118/ES (viz přehled dokumentu) a 2010/12/EU od 13. února 2023;
• úzce souvisí s rozhodnutím (EU) 2020/263 o elektronizaci přepravy zboží podléhajícího spotřební dani a sledování této přepravy.