Europeiska unionens gemensamma system för mervärdesskatt (moms)

 

SAMMANFATTNING AV FÖLJANDE DOKUMENT:

Direktiv 2006/112/EG – Europeiska unionens gemensamma system för mervärdesskatt

VILKET SYFTE HAR DIREKTIVET?

Genom direktivet omarbetas och upphävs det sjätte direktivet om mervärdesskatt för att förtydliga den nu gällande lagstiftningen om mervärdesskatt (moms) inom Europeiska unionen (EU).

VIKTIGA PUNKTER

Mervärdesskatt (moms) tas ut på alla transaktioner som utförs mot betalning i EU av en beskattningsbar person, det vill säga en privatperson eller ett företag som tillhandahåller varor och tjänster inom ramen för affärsverksamhet. Mervärdesskatt tas också ut på alla personers importer.

Beskattningsbara transaktioner innefattar leveranser av varor eller tjänster inom EU, förvärv av varor mellan EU-länder (varor som levereras och försänds eller transporteras av ett företag från en medlemsstat till ett företag i en annan medlemsstat) samt import av varor till EU från länder utanför EU.

• Platsen för beskattning beror på transaktionens karaktär, typen av levererad produkt och om transport finns med i bilden.
  • Leverans av varor. Platsen dit varorna levereras.
  • Handel med varor medlemsstater emellan. Den plats dit varorna levereras, d.v.s. den medlemsstat där varorna slutligen hamnar efter transport från en annan medlemsstat.
  • Import av varor. Vanligen den medlemsstat där varorna hamnar.
  • Tillhandahållande av tjänster. Den plats där tjänsterna anses tillhandahållas. Detta beror inte bara på typen av tjänst utan även på vilken typ av kund som tar emot tjänsten. Den allmänna regeln är att en tjänst beskattas där kunden finns, om kunden är ett företag, eller där tillhandahållaren finns, om kunden är en privatperson. För att säkerställa att tjänsten beskattas på den plats där den faktiskt utnyttjas finns det vissa undantag från dessa allmänna regler, såsom
    • tjänster med anknytning till fast egendom (fastigheter),
    • passagerartransporter,
    • verksamheter med anknytning till kultur, idrott, utbildning och underhållning,
    • restaurangtjänster.
• Mervärdesskatt tas ut när varorna eller tjänsterna levereras eller tillhandahålls i enlighet med transaktionens karaktär. Mervärdesskatt kan tas ut för förvärv av varor mellan medlemsstater när leveransen av varor till den relevanta medlemsstaten är slutförd. Vid importer in i EU tas mervärdesskatten ut när varorna förs in i en medlemsstat.
• Beskattningsunderlaget för leverans av varor och tjänster och förvärv av varor mellan medlemsstater innefattar alla betalningar till leverantören. När varor importeras är detta belopp deras tullvärde. Tullavgifter, skatter och andra avgifter ingår i beskattningsunderlaget, men själva mervärdesskatten, prisreduktioner och rabatter som kunden åtnjuter är undantagna.
• Den normala skattesatsen för mervärdesskatt som ska tillämpas på varor och tjänster av samtliga medlemsstater är minst 15 %. Medlemsstaterna kan tillämpa en eller två reducerade skattesatser på minst 5 % på särskilda varor eller tjänster som förtecknas i bilaga III till direktivet. Ett antal undantag från dessa regler (t.ex. lägre skattesatser på andra varor eller tjänster) gäller också under vissa förutsättningar.
• Direktivet möjliggör undantag från mervärdesskatt. De flesta av dessa är undantag utan rätt till avdrag, t.ex. sjukvård, sociala tjänster och finans- och försäkringstjänster. Det finns dock även undantag med avdragsrätt, t.ex. leverans av varor mellan medlemsstater eller exporter av varor till ett land utanför EU. Flertalet undantag är obligatoriska för medlemsstaterna, men vissa är frivilliga.
• En beskattningsbar person får dra av det belopp som betalats i mervärdesskatt på förvärvade varor eller tjänster som används för beskattade transaktioner i den medlemsstat där dessa varor eller tjänster förvärvas. Denna ingående mervärdesskatt får dras av från den mervärdesskatt som ska betalas för beskattade transaktioner, t.ex. inhemska leveranser av varor eller tjänster. Det finns i allmänhet ingen rätt till avdrag i händelse av en ekonomisk verksamhet som är undantagen från mervärdesskatt, eller om den beskattningsbara personen tillämpar särskilda ordningar. I vissa fall kan avdrag begränsas eller justeras.
• I direktivet fastställs skyldigheterna för beskattningsbara och vissa icke-beskattningsbara personer. I allmänhet ska mervärdesskatt betalas av varje person som gör ett beskattningsbart tillhandahållande av varor eller tjänster. Till undantagen räknas särskilda transaktioner där kunden betalar mervärdesskatt, t.ex. tjänster som tillhandahålls till ett företag av en leverantör i ett annat land och transaktioner där medlemsstaten kan välja att begära att kunden betalar mervärdesskatt, som i fallet med vissa bedrägerikänsliga leveranser.
• Direktivet tillåter att medlemsstaterna gör avvikelser från standardreglerna för mervärdesskatt, t.ex. för att förhindra vissa typer av skatteflykt. Det finns även särskilda ordningar för mervärdesskatt utformade för att minska pappersarbetet, t.ex. för småföretag och jordbrukare.
• Dessutom möjliggör direktivet för de medlemsstater som är värst drabbade av momsbedrägerier att tillfälligt tillämpa en allmän omvänd momsskyldighet. Detta innebär att skyldigheten att betala mervärdesskatt övergår från leverantören till kunden. Medlemsstaterna får endast tillämpa denna åtgärd på leveranser av varor och tjänster i det egna landet som överstiger 17 500 euro per transaktion, fram till den 30 juni 2022 och på mycket strikta villkor.

Direktiv 2006/112/EG har ändrats flera gånger. Bland annat har vissa ändringar införts på grund av covid-19-pandemin.

• Direktivet (EU) 2020/284 ändrar direktivet genom införande av vissa krav för betaltjänstleverantörer i syfte att bevara uppgifter om gränsöverskridande betalningar i samband med e-handel. Uppgifterna görs därefter tillgängliga för nationella skattemyndigheter på strikta villkor, inbegripet dataskyddsregler. Dessa krav gäller från och med den 1 januari 2024.
• Genom ändringsdirektiv (EU) 2020/285 införs förenklade regler för att minska den administrativa bördan och kostnaderna för efterlevnad för små företag och skapa gynnsammare skatteförhållanden för att hjälpa dem att växa och bedriva gränsöverskridande handel mer effektivt. Små företag kan omfattas av förenklade regler för efterlevnad när det gäller mervärdesskatt om de har en årsomsättning som understiger det tröskelvärde som den berörda medlemsstaten fastställt, dock högst 85 000 euro. På vissa villkor kan även små företag från andra medlemsstater, som inte når upp till tröskelvärdet, omfattas av den förenklade ordningen om deras totala årsomsättning i hela EU uppgår till högst 100 000 euro. Dessa nya bestämmelser gäller från den 1 januari 2025.
• Genom e-handelspaketet för mervärdesskatt (direktiven (EU) 2017/2455 och (EU) 2019/1995 ändrar direktiv 2006/112/EG) infördes nya förenklingar för företag som säljer varor eller tjänster över gränserna. Därmed säkerställs att mervärdesskatt på dessa varor och tjänster betalas på ett korrekt sätt till den medlemsstat där kunden finns, i enlighet med principen om beskattning i destinations-medlemsstaten. De första åtgärderna trädde i kraft 2015 och omfattade endast telekommunikation, sändningar och elektroniska tjänster. Företag som tillhandahåller den typen av tjänster till konsumenter i EU kan nu deklarera och betala mervärdesskatt genom ett förenklat system (en enda tillsynsmyndighet).
• Genom beslut (EU) 2020/1109 skjuts datumet för ikraftträdande för det andra paketet upp från den 1 januari 2021 till den 1 juli 2021 till följd av covid-19-pandemin, för att ge medlemsstaterna och företagen mer tid att förbereda sig för de nya reglerna.
• Genom direktiv (EU) 2020/1756 ändras direktiv 2006/112/EG till följd av Storbritanniens utträde ur EU genom att registreringsnummer för mervärdesskatt med ett särskilt prefix införs i Nordirland för att skilja mellan
  • beskattningsbara personer och icke beskattningsbara juridiska personer vars transaktioner med varor i Nordirland omfattas av EU:s mervärdesskattelagstiftning,
  • personer som utför andra transaktioner för vilka de är registrerade för mervärdesskatt i Storbritannien.
• Genom direktiv (EU) 2020/2020 ändras direktivet för att säkerställa tillgång till covid-19-vaccin och medicintekniska produkter för in vitro-diagnostik (testutrustning) till mer överkomliga priser med anledning av covid-19-pandemin i Europa. Från och med den 12 december 2020 till och med den 31 december 2022 får medlemsstaterna:
  • bevilja undantag med rätt till avdrag för mervärdesskatt på leveranser av covid-19-vaccin och medicintekniska produkter för in vitro-diagnostik samt tjänster som har nära anknytning till dessa vacciner och produkter,
  • tillämpa en reducerad mervärdesskattesats på medicintekniska produkter för in vitro-diagnostik av covid-19 och tjänster med anknytning till dessa produkter, vilket redan är fallet för vaccin.
• Genom direktiv (EU) 2021/1159 ändras direktiv 2006/112/EC vad gäller tillfällig skattebefrielse på import och på vissa varor, med anledning av covid-19-pandemin. Det kommer att underlätta för Europeiska kommissionen och EU:s organ att köpa varor och tjänster för att distribuera dem kostnadsfritt (exempelvis som gåvobistånd) till medlemsstater i samband med den pågående hälsokrisen.

Reform av mervärdesskattesystemet

Som en del av den reform som föreslås i kommissionens handlingsplan för mervärdesskatt för 2016 ändrar ändringsdirektiv (EU) 2022/542 direktiv 2006/112/EG genom:

• uppdatering av förteckningen över varor och tjänster som är berättigade till reducerade mervärdesskattesatser (bilaga III); antalet artiklar för vilka reducerade mervärdesskattesatser kan tillämpas på är dock begränsat för att undvika en spridning av reducerade skattesatser,
• lättnader av befintliga undantag som gör det möjligt för vissa medlemsstater att tillämpa förmånsskattesatser på vissa produkter för alla medlemsstater, förutsatt att de är förenliga med de överenskomna principerna,
• utfasningsperioder för reducerade skattesatser eller undantag som tillämpas på produkter som har negativ inverkan på miljön (t.ex. på fossila bränslen och andra varor med liknande inverkan på växthusgasutsläpp, som inte längre gäller från och med den 1 januari 2030 som senast, och på kemiska bekämpningsmedel och gödselmedel, som inte längre gäller från och med den 1 januari 2032 som senast),
• möjliggörande för medlemsstaterna att tillämpa en reducerad skattesats, särskilt för:
  • internetanslutningstjänster för att ta itu med dessa tjänsters låga täckning och främja deras utveckling,
  • solpaneler, elcyklar och avfallsåtervinningstjänster som anses vara miljövänliga varor och tjänster,
  • varor och tjänster som tjänar särskilda sociala och kulturpolitiska syften.

VILKEN PERIOD GÄLLER DIREKTIVET FÖR?

Direktiv 2006/112/EG har gällt sedan den 1 januari 2007 och skulle bli lag i medlemsländerna senast den 1 januari 2008.

BAKGRUND

Mer information finns här:

• Moms (Europeiska kommissionen).

HUVUDDOKUMENT

Rådets direktiv 2006/112/EG av den 28 november 2006 om ett gemensamt system för mervärdesskatt (EUT L 347, 11.12.2006, s. 1).

Fortlöpande ändringar av direktiv 2006/112/EG har införlivats i originaltexten. Denna konsoliderade version har endast dokumentationsvärde.

ANKNYTANDE DOKUMENT

Rådets direktiv (EU) 2020/285 av den 18 februari 2020 om ändring av direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt vad gäller den särskilda ordningen för små företag och förordning (EU) nr 904/2010 vad gäller det administrativa samarbetet och utbyte av information för kontrollen av att den särskilda ordningen för små företag tillämpas på ett korrekt sätt (EUT L 62, 2.3.2020, s. 13).

Kommissionens direktiv (EU) 2020/284 av den 18 februari 2020 om ändring av direktiv 2006/112/EG vad gäller införandet av vissa krav för betaltjänstleverantörer (EUT L 62, 2.3.2020, s. 7).

Meddelande från kommissionen till Europaparlamentet, rådet och Europeiska ekonomiska och sociala kommittén om en handlingsplan för mervärdesskatt Mot ett gemensamt mervärdesskatteområde i EU - Dags för beslut (COM (2016) 148 final, 7.4.2016).

Rådets förordning (EU) nr 904/2010 av den 7 oktober 2010 om administrativt samarbete och kampen mot mervärdesskattebedrägeri (EUT L 268, 12.10.2010, s. 1).

Se den konsoliderade versionen.

Rådets direktiv 2009/132/EG av den 19 oktober 2009 om tillämpningsområdet för artikel 143 b och c i direktiv 2006/112/EG vad gäller befrielse från mervärdesskatt vid slutlig import av vissa varor (EUT L 292, 10.11.2009, s. 5).

Se den konsoliderade versionen.

Rådets direktiv 2008/9/EG av den 12 februari 2008 om fastställande av närmare regler för återbetalning enligt direktiv 2006/112/EG av mervärdesskatt till beskattningsbara personer som inte är etablerade i den återbetalande medlemsstaten men i en annan medlemsstat (EUT L 44, 20.2.2008, s. 23).

Se den konsoliderade versionen.

Rådets direktiv 2007/74/EG av den 20 december 2007 om undantag från mervärdesskatt och punktskatt på varor som införs av resande från tredjeländer (EUT L 346, 29.12.2007, s. 6).

Rådets direktiv 2006/79/EG av den 5 oktober 2006 om befrielse från införselskatter på varor i småförsändelser av icke-kommersiell karaktär från tredjeländer (kodifierad version) (EUT L 286, 17.10.2006, s. 15).

Senast ändrat 26.04.2022