Štatutárny audit – zabezpečenie presných finančných výkazov spoločností

ZHRNUTIE K DOKUMENTU:

Smernica 2006/43/ES o štatutárnom audite ročných účtovných závierok a konsolidovaných účtovných závierok

AKÝ JE CIEĽ TEJTO SMERNICE?

• V jej pôvodnej forme sa v nej spájajú dva existujúce právne predpisy (smernica 78/660/EHS o individuálnej účtovnej závierke a smernica 83/349/EHS o konsolidovanej účtovnej závierke) s cieľom zlepšiť spoľahlivosť účtovných závierok spoločností.
• V jej doplnenej forme sa ňou stanovujú pravidlá Európskej únie (EÚ) vrátane minimálnych požiadaviek na štatutárny audit * ročných a konsolidovaných účtovných závierok a uistenia v oblasti ročného a konsolidovaného vykazovania informácií o udržateľnosti. Zároveň sa v nej vymedzuje úloha štatutárneho audítora *.
• Cieľom smernice je zabezpečiť, aby účtovné závierky spoločností pravdivo a spravodlivo zohľadňovali aktíva, pasíva, finančnú situáciu a zisk alebo stratu podnikov. Jej cieľom je takisto zabezpečiť súlad správy o hospodárení vrátane vykazovania informácií o udržateľnosti s uplatniteľnými právnymi požiadavkami.

HLAVNÉ BODY

Verejný register audítorov

• Štatutárne audity môžu vykonávať iba štatutárni audítori alebo audítorské spoločnosti schválené príslušnými orgánmi členských štátov EÚ.
• Členské štáty musia viesť verejný register týchto audítorov alebo spoločností.
• V registri sa takisto zaznamenáva, či je štatutárny audítor schválený aj na vykonávanie uistenia v oblasti vykazovania informácií o udržateľnosti.

Uznanie audítorských spoločností mimo ich domovskej krajiny

• Audítorská spoločnosť, ktorá chce vykonávať štatutárne audity v inom členskom štáte než je jej domovský členský štát, sa musí zaregistrovať u príslušného orgánu hostiteľskej krajiny.
• Príslušný orgán v hostiteľskej krajine musí audítorskú spoločnosť zaregistrovať, ak bola zaregistrovaná u príslušného orgánu vo svojej domovskej krajine.

Schválenie štatutárnych audítorov z iného členského štátu

Audítori z iných členských štátov možno budú musieť absolvovať adaptačné obdobie (v trvaní nie viac než 3 roky) a/alebo testy. Tým sa zabezpečí, že budú mať primerané vedomosti v oblastiach, ako je právo obchodných spoločností, daňové právo a sociálne právo. Keď získajú schválenie, musia byť zapísaní do verejného registra.

Ďalšie vzdelávanie

• Štatutárni audítori sa musia zúčastňovať na ďalšom vzdelávaní, aby si udržali a zlepšovali svoje teoretické vedomosti, zručnosti a hodnoty.
• Ak nebudú dodržiavať požiadavky na ďalšie vzdelávanie, budú im uložené sankcie.

Nezávislosť a objektívnosť

• Členské štáty musia zabezpečiť, aby štatutárny audítor alebo audítorská spoločnosť pri výkone svojej práce, ako aj každá fyzická osoba v pozícii priamo alebo nepriamo ovplyvniť výsledok štatutárneho auditu boli nezávislí od auditovaného subjektu a aby sa nepodieľali na prijímaní rozhodnutí auditovaného subjektu.
• Nezávislosť sa požaduje počas:
  • obdobia, na ktoré sa vzťahujú finančné výkazy, ktoré sa v rámci auditu preverujú, a
  • obdobia, keď sa štatutárny audit vykonáva.

Organizácia práce

Členské štáty musia zabezpečiť, aby v prípade, že štatutárny audit vykonáva audítorská spoločnosť, táto audítorská spoločnosť určila aspoň jedného kľúčového audítorského partnera, a aby audítorská spoločnosť poskytla určenému kľúčovému audítorskému partnerovi či partnerom dostatočné zdroje a personál, ktorý má potrebnú odbornosť a schopnosti na to, aby mohol riadne vykonávať svoje povinnosti. Podobné pravidlo sa uplatňuje v prípade, ak spoločnosť vykonáva uistenie v oblasti vykazovania informácií o udržateľnosti.

Dôvernosť a služobné tajomstvo

• Audítori sú viazaní prísnymi pravidlami za účelom rešpektovania súkromia svojich klientov, tieto pravidlá by však nemali brániť riadnemu presadzovaniu smernice.
• Tieto pravidlá sa naďalej uplatňujú na audítorské spoločnosti, ktoré sa prestali angažovať v konkrétnom audite.

Medzinárodné štandardy

Všetky štatutárne audity sa majú vykonávať podľa medzinárodných audítorských štandardov v prípade, ak a keď ich prijme Európska komisia. Komisia má pri prijímaní týchto štandardov právomoc vlastného uváženia a môže ich prijať len vtedy, ak spĺňajú určité podmienky. Pokiaľ Komisia neprijala žiadne medzinárodné štandardy, členské štáty môžu uplatňovať národné štandardy.

Menovanie a odvolanie

• Štatutárneho audítora alebo audítorskú spoločnosť menuje valné zhromaždenie akcionárov alebo členov auditovaného subjektu, hoci členské štáty môžu povoliť alternatívne možnosti, pokiaľ je zaistená nezávislosť štatutárneho audítora alebo audítorskej spoločnosti od auditovaného subjektu.
• Audítori alebo audítorské spoločnosti môžu byť odvolaní iba na základe riadneho odôvodnenia. Rozdielnosť názorov na účtovné alebo audítorské postupy nie je riadnym dôvodom na odvolanie.

Audit konsolidovanej účtovnej závierky

V prípade konsolidovaných účtovných závierok (teda materskej spoločnosti a dcérskych spoločností) existuje jasné vymedzenie povinností medzi audítormi, ktorí audítorské zložky skupiny. Audítor skupiny (t. j. štatutárny audítor alebo audítorská spoločnosť vykonávajúci audit konsolidovaných účtovných závierok) nesie plnú zodpovednosť za audítorskú správu.

Zabezpečovanie kvality

• Členské štáty musia zaviesť systém zabezpečenia kvality, ktorý je nezávislý od preverovaných audítorov a ktorý podlieha verejnému dohľadu.
• Systém zahŕňa posúdenie:
  • súladu s uplatniteľnými audítorskými štandardmi a požiadavkami na nezávislosť;
  • kvantity a kvality vynaložených zdrojov,
  • poplatkov účtovaných za audit a v prípade potreby poplatkov účtovaných za uistenie v oblasti vykazovania informácií o udržateľnosti,
  • vnútorného systému kontroly kvality audítorských spoločností.
• Financovanie systému zabezpečenia kvality musí byť bezpečné a bez akéhokoľvek neprimeraného vplyvu zo strany štatutárnych audítorov alebo audítorských spoločností.
• Osoby na konkrétne úlohy previerky zabezpečenia kvality sa musia vyberať prostredníctvom objektívneho postupu navrhnutého tak, aby sa predišlo konfliktu záujmov medzi osobami uskutočňujúcimi previerku a preverovaným štatutárnym audítorom alebo audítorskou spoločnosťou.

Štandardy pre uistenie v oblasti vykazovania informácií o udržateľnosti

• Členské štáty musia vyžadovať, aby štatutárni audítori a audítorské spoločnosti vykonávali uistenie v oblasti vykazovania informácií o udržateľnosti v súlade so štandardmi pre uistenie, ktoré príjme Komisia.
• Členské štáty môžu uplatňovať vnútroštátne štandardy, postupy alebo požiadavky pre uistenie, kým Komisia neprijme štandard pre uistenie upravujúci rovnakú oblasť.

Správa audítora a správa o uistení v oblasti vykazovania informácií o udržateľnosti

V smernici sa podrobne stanovujú osobitné pravidlá o spôsobe, akým štatutárny audítor predkladá výsledky štatutárneho auditu a správy o uistení v oblasti vykazovania informácií o udržateľnosti. Tieto správy sa musia tiež vypracovať v súlade s požiadavkami štandardov v oblasti uistenia, ako ich prijala Komisia a/alebo členské štáty.

Členské štáty môžu nezávislému poskytovateľovi uisťovacích služieb* usadenému na ich území povoliť vykonávanie uistenia v oblasti vykazovania informácií o udržateľnosti, pokiaľ poskytovateľ podlieha požiadavkám, ktoré sú rovnocenné s požiadavkami, ktoré na audítorov ustanovuje smernica 2006/43/ES.

Vyšetrovanie a sankcie

• Členské štáty musia mať zavedené účinné systémy prešetrovania a sankcií s cieľom zistiť a napraviť nesprávne vykonávanie štatutárneho auditu a zabrániť mu.
• Prijaté opatrenia a sankcie uložené štatutárnym audítorom a audítorským spoločnostiam sa musia primerane zverejňovať. Sankcie musia zahŕňať aj možnosť odvolania schválenia.

Malé podniky

• Neexistuje požiadavka EÚ, aby sa v malých podnikoch vykonával štatutárny audit.
• Ak členské štáty vyžadujú štatutárne audity malých podnikov, mali by sa vykonávať so zreteľom na rozsah a činnosti dotknutých spoločností.

Subjekty verejného záujmu (SVZ)*

Štatutárny audit SVZ – z dôvodu potreby spoľahlivých informácií a ich významu pre verejnosť a pre investorov – podlieha prísnym pravidlám. Patria k nim tieto:

• podrobnejšia audítorská správa, ktorá obsahuje informácie o vykonávaní auditu,
• audítori/audítorské spoločnosti sa musia striedať,
• členské štáty musia vypracovať zoznam neaudítorských služieb, ktoré štatutárny audítor alebo audítorská spoločnosť nemôžu poskytnúť auditovanému subjektu,
• na poplatky účtované za neaudítorské služby sa musia uplatňovať obmedzenia;
• vytvorí sa výbor pre audit, ktorý má kľúčovú úlohu pri vymenovaní audítora a pri monitorovaní auditu.

Nariadenie (EÚ) č. 537/2014 obsahuje ďalšie pravidlá osobitne uplatniteľné na SVZ.

Vykonávacie a delegované akty

Podľa smernice sa Komisii umožňuje prijať vykonávacie a delegované akty, pokiaľ ide o medzinárodné aspekty smernice. V nich sa môže ďalej určiť, ako orgány členských štátov a rôzni účastníci trhu musia dodržiavať povinnosti stanovené v smernici v tejto oblasti.

ODKEDY SA PRAVIDLÁ UPLATŇUJÚ?

Smernica mala byť transponovaná do vnútroštátnych právnych predpisov do 29. júna 2008.

KONTEXT

Ďalšie informácie:

• Audity finančných výkazov spoločností (Európska komisia)
• Reforma trhu EÚ v oblasti štatutárnych auditov – časté otázky (Európska komisia)

HLAVNÉ POJMY

HLAVNÝ DOKUMENT

Smernica Európskeho parlamentu a Rady 2006/43/ES zo 17. mája 2006 o štatutárnom audite ročných účtovných závierok a konsolidovaných účtovných závierok, ktorou sa menia a dopĺňajú smernice Rady 78/660/EHS a 83/349/EHS a ktorou sa zrušuje smernica Rady 84/253/EHS (Ú. v. EÚ L 157, 9.6.2006, s. 87).

Následné zmeny smernice 2006/43/ES boli zapracované do pôvodného textu. Toto konsolidované znenie slúži len na dokumentačné účely.

SÚVISIACE DOKUMENTY

Nariadenie Európskeho parlamentu a Rady (EÚ) č. 537/2014 zo 16. apríla 2014 o osobitných požiadavkách týkajúcich sa štatutárneho auditu subjektov verejného záujmu a zrušení rozhodnutia Komisie 2005/909/ES (Ú. v. EÚ L 158, 27.5.2014, s. 77).

Pozri konsolidované znenie.

Posledná aktualizácia 20.11.2023