Nepriame dane z navyšovania kapitálu

ZHRNUTIE K DOKUMENTU:

Smernica 2008/7/ES – nepriame dane z navyšovania kapitálu

ČO JE CIEĽOM TEJTO SMERNICE?

• Jej cieľom je upraviť nepriame dane z navyšovania kapitálu, ktoré sa vyberajú v krajinách EÚ. Nepriame dane sú dane, ktoré sa vyberajú z tovarov a služieb, a nie z príjmov alebo zisku.
• Hoci sa smernicou vo všeobecnosti tieto dane zakazujú, a to predovšetkým kapitálová daň*, umožňuje sa ňou určitým krajinám túto daň vyberať, ak spĺňajú určité mimoriadne podmienky.

HLAVNÉ BODY

Daň a dotknuté spoločnosti

Cieľom smernice je upraviť udeľovanie nepriamych daní, pokiaľ ide o:

• kapitálové vklady do kapitálových spoločností;
• reštrukturalizačné operácie, ktoré sa týkajú kapitálových spoločností;
• emisie niektorých cenných papierov a dlhopisov (dlhodobé cenné papiere s pevnou úrokovou sadzbou).

Smernica sa vzťahuje na tieto spoločnosti:

• súkromné akciové spoločnosti (súkromné​spoločnosti, ktorých majitelia nesú právnu zodpovednosť za svoje dlhy iba do výšky vloženého kapitálu);
• komanditné spoločnosti s akciovým kapitálom (časť kapitálu pochádza z emisie akcií);
• spoločnosti s ručením obmedzeným.

V tejto smernici je „kapitálová spoločnosť“ akákoľvek spoločnosť, firma, združenie alebo právnická osoba:

• ktorej podiely sú obchodovateľné na burze;
• ktorej spoločníci majú právo previesť svoje podiely a ručia za záväzky spoločnosti len do výšky svojho podielu;
• a spravidla akákoľvek iná spoločnosť, ktorá funguje s cieľom vytvoriť zisk.

V smernici sa spresňuje, čo sa myslí pod pojmom kapitálové vklady (vrátane založenia kapitálovej spoločnosti, transformácie na kapitálovú spoločnosť alebo zvýšenia kapitálu kapitálovej spoločnosti buď vkladom majetku alebo kapitalizáciou ziskov alebo rezerv). Definujú sa v nej tiež reštrukturalizačné operácie, ako sú fúzie vykonané vkladom majetku alebo výmenou podielov.

Zákaz udelenia nepriamej dane z navyšovania kapitálu

Členské štáty EÚ nemôžu udeľovať nepriamu daň z navyšovania kapitálu kapitálovým spoločnostiam.

Tieto transakcie sa týkajú najmä:

• kapitálových vkladov;
• úverov alebo poskytovania služieb, ktoré sú súčasťou kapitálových vkladov;
• registrácie alebo akejkoľvek inej formality požadovanej od spoločnosti na základe jej právnej formy pred začatím podnikateľskej činnosti;
• zmeny zakladateľskej listiny spoločnosti*;
• reštrukturalizačných operácií.

Smernica tiež zakazuje nepriame dane z vydávania určitých cenných papierov a štátnych dlhopisov. Členské štáty EÚ však môžu udeliť určité dane z prevodu majetku, poplatky alebo daň z pridanej hodnoty.

Výnimky

Osobitné ustanovenia sa vzťahujú na členské štáty EÚ, ktoré uplatňovali daň z kapitálových vkladov do kapitálových spoločností (kapitálovú daň) k 1. januáru 2006. Tieto členské štáty môžu aj naďalej udeľovať daň, ktorá sa musí uplatňovať na základe jedinej sadzby vo výške najviac 1 % a môže sa uplatňovať len na kapitálové vklady, t. j. kapitálová daň sa nesmie uplatňovať na iné transakcie, ako napríklad reštrukturalizačné operácie.

Kapitálovú daň môže udeľovať len členský štát EÚ, ak v ňom v čase vykonania vkladu sídli skutočné vedenie kapitálovej spoločnosti. Okrem toho sa kapitálová daň môže v EÚ uplatniť len raz.

Výnimky z kapitálovej dane sa môžu uplatniť na kapitálové spoločnosti, ktoré poskytujú verejnú službu alebo majú výlučne kultúrne alebo sociálne ciele.

ODKEDY SA SMERNICA UPLATŇUJE?

Uplatňuje sa od 12. marca 2008. V krajinách EÚ mala byť transponovaná do 31. decembra 2008.

HLAVNÉ POJMY

HLAVNÝ DOKUMENT

Smernica Rady 2008/7/ES z 12. februára 2008 o nepriamych daniach z navyšovania kapitálu (Ú. v. EÚ L 46, 21.2.2008, s. 11 – 22)

Následné zmeny smernice 2008/7/ES boli zapracované do pôvodného dokumentu. Toto konsolidované znenie slúži len na dokumentačné účely.

Posledná aktualizácia 07.11.2017