Administratívna spolupráca v oblasti daní

 

ZHRNUTIE K DOKUMENTOM:

Smernica 2011/16/EÚ o spolupráci medzi daňovými správami členských štátov EÚ

Pozmeňujúca smernica (EÚ) 2021/514

AKÝ JE CIEĽ TÝCHTO SMERNÍC?

• Smernicou 2011/16/EÚ (smernica o administratívnej spolupráci – DAC) sa zriaďuje systém pre zabezpečenú administratívnu spoluprácu medzi vnútroštátnymi daňovými orgánmi členských štátov Európskej únie (EÚ) a stanovujú sa ňou pravidlá a postupy, ktoré sa musia uplatňovať pri výmene informácií na daňové účely.
• Pozmeňujúcou smernicou (EÚ) 2021/514 (všeobecne známou ako „DAC7“) sa zavádzajú nové pravidlá zamerané na zlepšenie týchto postupov spolupráce a pridáva sa oznamovanie predajov a služieb prostredníctvom digitálnych platforiem.

HLAVNÉ BODY

Smernica DAC sa uplatňuje na všetky dane okrem:

• dane z pridanej hodnoty (DPH) a colných poplatkov,
• spotrebných daní, na ktoré sa vzťahujú iné právne predpisy EÚ o administratívnej spolupráci medzi členskými štátmi,
• povinných príspevkov sociálneho zabezpečenia, ktoré majú byť vyplatené členskému štátu, nižšiemu celku členského štátu alebo inštitúciám sociálneho zabezpečenia zriadeným na základe verejného práva.

To sa smernicou DAC7 zmenilo s cieľom objasniť, že informácie vymieňané v rámci smernice DAC7 sa môžu používať aj na správu, vyrubovanie a vymáhanie DPH a iných nepriamych daní.

Príslušný vnútroštátny orgán musí zriadiť ústredný kontaktný úrad, ktorého úlohou je:

• udržiavať kontakt s Európskou komisiou a s podobnými orgánmi v iných členských štátoch buď priamo, alebo prostredníctvom určených jednotiek a úradníkov,
• spracovávať žiadosti o informácie.

Žiadosti o informácie je nutné spracovať nasledujúcim spôsobom.

• Musia sa potvrdiť do 7 pracovných dní, podľa možnosti elektronicky.
• Odpoveď je potrebné poskytnúť čo najrýchlejšie, najneskôr do 3 mesiacov od prijatia žiadosti. Ak dožiadaný orgán nemôže odpovedať na žiadosť v stanovenej lehote, musí o tom bezodkladne a v každom prípade do 3 mesiacov od prijatia žiadosti informovať dožadujúci orgán. Lehota nesmie presiahnuť 6 mesiacov odo dňa prijatia žiadosti.

Povinná automatická výmena informácií

Od roku 2015 sú vnútroštátne orgány povinné najmenej raz ročne automaticky poskytnúť príslušným členským štátom informácie o nasledujúcich kategóriách príjmov a majetku v súvislosti s rezidentmi druhého členského štátu, ak sú tieto informácie k dispozícii:

• príjmy zo závislej činnosti
• tantiémy
• schémy životného poistenia
• dôchodky
• vlastníctvo nehnuteľného majetku a príjmy z nehnuteľného majetku.

Pozmeňujúcou smernicou (EÚ) 2021/514 sa do uvedeného zoznamu pridáva nová kategória príjmov pochádzajúcich z licenčných poplatkov. Do 1. januára 2024 musia členské štáty informovať Komisiu aspoň o štyroch kategóriách, ktoré budú ich príslušné orgány prostredníctvom automatickej výmeny oznamovať príslušnému orgánu ktoréhokoľvek iného členského štátu informácie týkajúce sa rezidentov tohto druhého členského štátu. Tieto informácie sa musia týkať zdaňovacích období začínajúcich 1. januára 2025 alebo neskôr. Od roku 2017 musia vnútroštátne orgány automaticky poskytovať príslušným členským štátom informácie o finančných účtoch, ktoré vlastnia rezidenti v inom členskom štáte, a o cezhraničných záväzných stanoviskách a záväzných stanoviskách k stanoveniu metódy ocenenia.

Od roku 2017 musia vnútroštátne orgány v zmysle smernice 2016/881/EÚ tiež automaticky poskytovať príslušným členským štátom informácie o správach podľa jednotlivých krajín – správach podávaných nadnárodnými skupinami pôsobiacimi v EÚ. Tieto správy obsahujú informácie pre každú daňovú jurisdikciu, v ktorej skupina podniká, týkajúce sa sumy výnosov, zisku pred zdanením, uhradenej a splatnej dani z príjmov, počte zamestnancov, zapísanom základom imaní, nerozdelených ziskoch a hmotnom majetku.

Od roku 2018 sa orgánom musia tiež sprístupniť informácie o vlastníckych právach zozbierané podľa smernice (EÚ) 2015/849, čo je právny predpis EÚ na boj proti praniu špinavých peňazí (pozri súhrn).

Od roku 2020 musia vnútroštátne orgány automaticky poskytovať členským štátom informácie o cezhraničných opatreniach podliehajúcich oznamovaniu. Smernicou (EÚ) 2020/876 sa stanovil voliteľný maximálny odklad o 6 mesiacov, pokiaľ ide o lehoty na podávanie správ v súvislosti s požiadavkami na povinné zverejňovanie informácií pre sprostredkovateľov a príslušných daňovníkov podľa smernice DAC6 – pozmeňujúcej smernice (EÚ) 2018/822.

Nové oznamovacie povinnosti pre digitálne platformy

V pozmeňujúcej smernici (EÚ) 2021/514 sa tiež zavádzajú nové oznamovacie povinnosti pre prevádzkovateľov digitálnych platforiem zriadených v EÚ a mimo EÚ, ktoré určitým predávajúcim umožňujú spojiť sa s inými používateľmi s cieľom vykonať nasledujúce cezhraničné alebo vnútroštátne činnosti:

• prenájom nehnuteľného majetku
• osobné služby
• predaj tovaru
• požičiavanie akýchkoľvek dopravných prostriedkov.

Digitálne platformy EÚ, ktoré spĺňajú určité podmienky vo viacerých členských štátoch, si môžu zvoliť jeden z týchto členských štátov, v ktorom si splnia požiadavky na oznamovanie. Prevádzkovatelia digitálnych platforiem mimo EÚ, na ktorých sa vzťahuje oznamovacia povinnosť podľa smernice DAC7, sa musia zaregistrovať v členskom štáte.

Prevádzkovatelia digitálnych platforiem mimo EÚ môžu byť oslobodení od oznamovacích povinností v zmysle smernice DAC7, ak si musia plniť rovnocenné oznamovacie povinnosti v kvalifikovanej jurisdikcii mimo Únie – a daná jurisdikcia si tieto rovnocenné informácie vymieňa so všetkými relevantnými členskými štátmi EÚ v súlade s osobitnou dohodou.

Postupy hĺbkového preverovania, požiadavky na oznamovanie a iné pravidlá pre prevádzkovateľov platforiem sú obsiahnuté v novej prílohe V.

Spontánne vymieňané informácie

Vnútroštátne orgány musia čím skôr, najneskôr však do 1 mesiaca od získania informácií, spontánne poskytnúť informácie svojim náprotivkom z iných štátov EÚ, ak:

• sa domnievajú, že v inom členskom štáte môže dochádzať ku skráteniu dane,
• má osoba v jednej krajine zníženú daň alebo je oslobodená od dane, čo by spôsobilo zvýšenie jej daňovej povinnosti v inej krajine,
• obchodné vzťahy medzi dvoma osobami v rôznych krajinách by mohli viesť k úspore na dani pre jednu z nich alebo obe,
• by umelé prevody ziskov v rámci skupín podnikov mohli viesť k úspore na dani,
• dostanú informácie od iného orgánu, ktoré môžu byť dôležité pri stanovení ich daňovej povinnosti.

Vnútroštátne orgány:

• sa môžu v dvoch alebo viacerých členských štátoch dohodnúť na vykonaní simultánnych kontrol daňových poplatníkov, ktorí sú spoločným predmetom ich záujmu,
• ktoré boli požiadané o poskytnutie informácií alebo spontánne poskytli informácie, môžu od používateľov týchto informácií žiadať spätnú väzbu, ktorá musí byť poskytnutá najneskôr do 3 mesiacov,
• ktoré prijímajú informácie z krajiny mimo EÚ ich môžu poskytnúť svojim náprotivkom v EÚ, ak ich považujú za užitočné – pokiaľ dotknutej krajine oznámili svoj zámer poskytnúť tieto informácie ďalej (a daná krajina má právo to odmietnuť).

Všetky informácie, ktoré si medzi sebou vnútroštátne orgány vymieňajú, sú predmetom úradného tajomstva.

Vnútroštátne orgány musia každoročne poskytnúť Komisii údaje o objeme automatických výmen informácií a podľa možnosti musia vyhodnotiť súvisiace náklady a prínosy.

Spoločné kontroly

Pozmeňujúca smernica (EÚ) 2021/514 obsahuje nový oddiel venovaný objasneniu právneho rámca a zásad, ktoré sa vzťahujú na vykonávanie spoločných kontrol medzi dvoma alebo viacerými členskými štátmi. Členské štáty sú povinné prijať a uverejniť tieto pravidlá do 31. decembra 2023 a uplatňovať ich najneskôr od 1. januára 2024.

ODKEDY SA SMERNICA UPLATŇUJE?

• Smernica 2011/16/EÚ sa uplatňuje od 11. marca 2011 a do vnútroštátnych právnych predpisov členských štátov mala byť transponovaná 1. januára 2013.
• Pozmeňujúca smernica (EÚ) 2021/514 má byť transponovaná do vnútroštátnych právnych predpisov členských štátov do 31. decembra 2022 a jej pravidlá sa uplatňujú od 1. januára 2023.

KONTEXT

• Vzhľadom na rastúcu mobilitu daňovníkov, väčší počet cezhraničných transakcií a príchod nových finančných nástrojov sú vnútroštátne daňové správy nútené zintenzívniť administratívnu spoluprácu s cieľom zaistiť dodržiavanie daňových predpisov a znižovať výskyt daňových únikov, daňových podvodov a vyhýbanie sa daňovým povinnostiam.
• Ďalšie informácie:
  • Administratívna spolupráca v oblasti (priameho) zdaňovania v EÚ (Európska komisia)

HLAVNÉ DOKUMENTY

Smernica Rady 2011/16/EÚ z 15. februára 2011 o administratívnej spolupráci v oblasti daní a zrušení smernice 77/799/EHS (Ú. v. EÚ L 64, 11.3.2011, s. 1 – 12).

Následné zmeny smernice 2011/16/EÚ boli zapracované do pôvodného dokumentu. Toto konsolidované znenie slúži len na dokumentačné účely.

Smernica Rady (EÚ) 2021/514 z 22. marca 2021, ktorou sa mení smernica 2011/16/EÚ o administratívnej spolupráci v oblasti daní (Ú. v. EÚ L 104, 25.3.2021, s. 1 – 26).

Posledná aktualizácia 06.12.2021