Podatki pośrednie od gromadzenia kapitału

STRESZCZENIE DOKUMENTU:

Dyrektywa 2008/7/WE – podatki pośrednie od gromadzenia kapitału

JAKIE SĄ CELE DYREKTYWY?

• Reguluje ona nakładane przez państwa UE podatki pośrednie od gromadzenia kapitału. Podatki pośrednie nakłada się raczej na towary i usługi, a nie na dochody lub zyski.
• Co do zasady dyrektywa nie zezwala wprawdzie na stosowanie tych podatków, zwłaszcza zaś podatku kapitałowego*, jednak na jej mocy niektóre państwa mogą je nakładać, o ile spełniają określone, wyjątkowe warunki.

KLUCZOWE ZAGADNIENIA

Podatki i spółki, których dotyczy dyrektywa

Dyrektywa reguluje nakładanie podatków pośrednich od:

• wkładu kapitałowego do spółek kapitałowych,
• działań restrukturyzacyjnych z udziałem spółek kapitałowych,
• emisji niektórych papierów wartościowych lub obligacji (długoterminowych papierów wartościowych o stałym oprocentowaniu).

Dyrektywa ma zastosowanie do następujących spółek:

• spółek z ograniczoną odpowiedzialnością (czyli takich, których właściciele są odpowiedzialni za długi wyłącznie do kwoty zainwestowanego przez siebie kapitału),
• spółek komandytowo-akcyjnych (czyli takich, w których część kapitału pochodzi z emisji akcji),
• spółek akcyjnych.

Używany w dyrektywie termin „spółka kapitałowa” oznacza każdą spółkę, przedsiębiorstwo, stowarzyszenie lub osobę prawną:

• których udziały mogą być przedmiotem transakcji na giełdzie,
• których członkowie mają prawo zbytu swoich udziałów oraz odpowiadają za długi spółki tylko do wysokości swoich udziałów,
• oraz, co do zasady, wszelkich innych spółek, przedsiębiorstw, stowarzyszeń lub osób prawnych prowadzących działalność skierowaną na zysk.

W dyrektywie wyjaśniono, czym są wkłady kapitałowe (obejmują one utworzenie spółki kapitałowej, przekształcenie w spółkę kapitałową lub podwyższenie kapitału w drodze wniesienia wkładów lub kapitalizacji zysków lub rezerw). Zdefiniowano w niej także działania restrukturyzacyjne w rodzaju połączeń w wyniku wniesienia aktywów lub wymiany udziałów.

Zakaz nakładania podatków pośrednich od gromadzenia kapitału

W państwach UE obowiązuje zakaz nakładania na spółki kapitałowe podatków pośrednich od gromadzenia kapitału.

Dotyczy to w szczególności następujących operacji:

• wkłady kapitałowe,
• pożyczki lub świadczenie usług w ramach wkładów kapitałowych,
• rejestracja lub jakiekolwiek inne formalności wymagane przed rozpoczęciem prowadzenia działalności gospodarczej, które mogą być wymagane od spółki ze względu na jej formę prawną,
• zmiany aktu założycielskiego lub statutu spółki*,
• działania restrukturyzacyjne.

Dyrektywa zakazuje także nakładania podatków pośrednich od emisji niektórych papierów wartościowych i obligacji. Państwa UE mogą jednak naliczać pewne podatki od przeniesienia, opłaty, należności i podatek od wartości dodanej.

Wyłączenia

W odniesieniu do państw UE, które naliczały podatek od wkładów kapitałowych do spółek kapitałowych (podatek kapitałowy) w dniu 1 stycznia 2006 r., stosuje się szczególne zasady. Państwa te mogą w dalszym ciągu nakładać ten podatek, jednak jego stawka ma być jednolita i nie może przekraczać 1%. Podatek ten może być naliczany wyłącznie od wkładów kapitałowych, co oznacza, że podatku kapitałowego nie można naliczać od innych transakcji, np. działań restrukturyzacyjnych.

Podatek kapitałowy może być nakładany przez państwo UE jedynie wówczas, gdy w momencie dokonywania wkładu kapitałowego znajduje się w nim centrum rzeczywistego zarządzania spółki kapitałowej. Ponadto podatek kapitałowy może być naliczany w UE tylko raz.

Spółki kapitałowe, które świadczą usługi użyteczności publicznej lub realizują wyłącznie cele kulturalne lub społeczne, mogą zostać zwolnione z podatku kapitałowego.

OD KIEDY DYREKTYWA MA ZASTOSOWANIE?

Dyrektywa ma zastosowanie od dnia 12 marca 2008 r. Dyrektywa miała zostać włączona do porządku krajowego państw UE do 31 grudnia 2008 r.

KLUCZOWE POJĘCIA

GŁÓWNY DOKUMENT

Dyrektywa Rady 2008/7/WE z dnia 12 lutego 2008 r. dotycząca podatków pośrednich od gromadzenia kapitału (Dz.U. L 46 z 21.2.2008, s. 11–22)

Kolejne zmiany dyrektywy 2008/7/WE zostały włączone do tekstu podstawowego. Tekst skonsolidowany ma jedynie wartość dokumentacyjną.

Ostatnia aktualizacja: 07.11.2017