1

L-għan ta' dan l-Istandard huwa li jiddefinixxi l-bażi għall-preżentazzjoni ta' rapporti finanzjarji ta' skop ġenerali, biex jiżgura l-komparabilità kemm mar-rapporti finanzjarji ta' perijodi preċedenti tal-entità kif ukoll ma' rapporti finanzjarji ta' entitajiet oħra. Biex jintlaħaq dan l-għan, dan l-Istandard jistabbilixxi rekwiżiti kumplessivi għall-preżentazzjoni ta' rapporti finanzjarji, linji gwida għall-istruttura tagħhom u rekwiżiti minimi dwar il-kontenut tagħhom. Ir-rikonoxximent, kejl u żvelar ta' tranżazzjonijiet speċifiċi u avvenimenti oħra huma indirizzati fi Standards oħra u fl-Interpretazzjonijiet.

2

Dan l-Istandard għandu japplika għar-rapporti finanzjarji kollha ta' skop ġenerali mħejjija u ppreżentati skont l-Istandards Internazzjonali ta' Rappurtaġġ Finanzjarju (IFRSs).

3

Rapporti finanzjarji ta' skop ġenerali huma dawk intiżi biex jirrispondu għall-bżonnijiet ta' utenti li mhumiex f'pożizzjoni li jitolbu rapporti mfassla apposta biex jirrispondu għall-bżonnijiet partikolari tagħhom ta' informazzjoni. Rapporti finanzjarji ta' skop ġenerali jinkludu dawk li huma ppreżentati separatament jew fi ħdan dokument pubbliku ieħor bħal rapport annwali jew prospett. Dan l-Istandard ma japplikax għall-istruttura u l-kontenut ta' rapporti finanzjarji interim fil-qosor imħejjija b'konformità mal-IAS 34 Rappurtaġġ Finanzjarju Interim. Madankollu, il-paragrafi 13-41 japplikaw għal rapporti finanzjarji bħal dawn. Dan l-Istandard japplika bl-istess mod għall-entitajiet kollha, u japplika sew jekk iridu sew jekk ma jridux iħejju rapporti finanzjarji konsolidati jew rapporti finanzjarji separati kif definiti fl-IAS 27 Rapporti Finanzjarji Konsolidati u Separati.

4

[Imħassra]

5

Dan l-Istandard juża terminoloġija li hi xierqa għal entitajiet orjentati lejn il-profitt, inklużi entitajiet kummerċjali fis-settur pubbliku. Entitajiet b'attivitajiet mhux għall-profitt fis-settur privat, fis-settur pubbliku jew fil-gvern li jfittxu li jużaw dan l-Istandard jista' jkollhom jemendaw id-deskrizzjonijiet użati għal entrati partikolari fir-rapporti finanzjarji u għar-rapporti finanzjarji nfushom.

6

B'mod simili, entitajiet li m'għandhomx ekwità kif definit fl-IAS 32 Strumenti Finanzjarji: Preżentazzjoni (eż. xi fondi ta' benefiċċji komuni) u entitajiet li l-kapital azzjonarju tagħhom mhuwiex ekwità (eż. xi entitajiet koperattivi) jista' jkollhom jadattaw il-preżentazzjoni fir-rapporti finanzjarji tal-interessi tal-membri jew ta' dawk li huma fil-pussess ta' unitajiet.

7

Ir-rapporti finanzjarji huma rappreżentazzjoni strutturata tal-pożizzjoni finanzjarja u tar-riżultati finanzjarji ta' entità. L-objettiv ta' rapporti finanzjarji ta' skop ġenerali huwa biex jipprovdu informazzjoni dwar il-pożizzjoni finanzjarja, ir-riżultati finanzjarji u l-flussi ta' flus ta' entità li tkun utli għal firxa wiesgħa ta' utenti fit-teħid ta' deċiżjonijiet ekonomiċi. Ir-rapporti finanzjarji juru wkoll ir-riżultati tal-qadi mill-maniġment tal-interessi tal-azzjonisti fir-rigward tar-riżorsi li tħallew f'idejn il-maniġment. Biex jintlaħaq dan l-objettiv, ir-rapporti finanzjarji jipprovdu informazzjoni dwar dawn l-elementi tal-entità:

Din l-informazzjoni, flimkien ma' informazzjoni oħra fin-noti, tgħin lill-utenti tar-rapporti finanzjarji biex jipprevedu l-flussi futuri ta' flus tal-entità, u b'mod partikolari, iż-żmien u ċ-ċertezza tagħhom.

8

Sett komplet ta' rapporti finanzjarji jinkludi:

9

Diversi entitajiet jippreżentaw, barra r-rapporti finanzjarji, analiżi tar-riżultati finanzjarji mill-maniġment li tiddeskrivi u tispjega l-fatturi ewlenin fir-riżultati finanzjarji u l-pożizzjoni finanzjarja tal-entità u l-inċertezzi prinċipali li qed tiffaċċja. Rapport bħal dan jista' jinkludi analiżi ta':

10

Ħafna entitajiet jippreżentaw ukoll, barra r-rapporti finanzjarji, rapporti u dikjarazzjonijiet bħal rapporti ambjentali u rapporti dwar il-valur miżjud, partikolarment f'industriji fejn il-fatturi ambjentali huma sinifikanti u fejn l-impjegati huma meqjusa bħala grupp ta' utenti importanti. Rapporti u dikjarazzjonijiet ippreżentati barra r-rapporti finanzjarji huma barra l-ambitu tal-IFRSs.

11

It-termini li ġejjin jintużaw f'dan l-Istandard bit-tifsiriet speċifikati:

Imprattikabbli L-applikazzjoni ta' rekwiżit hi imprattikabbli meta entità ma tkunx tista' tapplikah wara li tkun għamlet kull sforz raġonevoli biex tagħmel hekk.

Standards Internazzjonali ta' Rappurtaġġ Finanzjarju (IFRSs) huma Standards u Interpretazzjonijiet adottati mill-Bord għall-Istandards Internazzjonali tal-Kontabilità (IASB). Dawn jinkludu:

Materjali Ommissjonijiet jew dikjarazzjonijiet żbaljati ta' entrati huma materjali jekk dawn jistgħu, individwalment jew kollettivament, jinfluwenzaw fuq id-deċiżjonijiet ekonomiċi tal-utenti meħuda fuq il-bażi tar-rapporti finanzjarji. Il-materjalità tiddependi mid-daqs u natura tal-ommissjoni jew tad-dikjarazzjoni żbaljata kif iġġudikata fiċ-ċirkustanzi li huma marbuta magħha. Id-daqs jew in-natura tal-entrata, jew it-tnejn li huma, jistgħu jkunu l-fattur determinanti.

In-noti fihom informazzjoni addizzjonali għal dik ippreżentata fil-karta tal-bilanċ, fir-rapport tal-introjtu, fir-rapport tat-tibdil fl-ekwità u fir-rapport tal-fluss tal-flus. In-noti jipprovdu deskrizzjonijiet narrattivi jew diżaggregazzjonijiet ta' entrati żvelati f'dawk ir-rapporti u informazzjoni dwar entrati li ma jikkwalifikawx għar-rikonoxximent f'dawk ir-rapporti.

12

Fil-valutazzjoni dwar jekk ommissjoni jew dikjarazzjoni żbaljata tistax tinfluwenza d-deċiżjonijiet ekonomiċi tal-utenti, u b'hekk tkun materjali, teħtieġ li jiġu kkunsidrati l-karatteristiċi ta' dawk l-utenti. Il-Qafas għall-Preparazzjoni u l-Preżentazzjoni tar-Rapporti Finanzjarji jgħid fil-paragrafu 25 li “l-utenti huma preżunti li għandhom għarfien raġonevoli tal-attivitajiet kummerċjali u ekonomiċi u tal-kontabilità u r-rieda li jistudjaw l-informazzjoni b'diligenza raġonevoli.” Għalhekk, il-valutazzjoni għandha tikkunsidra kif utenti b'dawn l-attribwiti jistgħu jkunu raġonevolment mistennija li jiġu influwenzati fit-teħid tad-deċiżjonijiet ekonomiċi.

13

Ir-rapporti finanzjarji għandhom jippreżentaw b'mod ġust il-pożizzjoni finanzjarja, ir-riżultati finanzjarji u l-flussi ta' flus ta' entità. Preżentazzjoni ġusta teħtieġ rappreżentazzjoni leali tal-effetti ta' tranżazzjonijiet, avvenimenti u kundizzjonijiet oħra b'konformità mad-definizzjonijiet u mal-kriterji tar-rikonoxximent għall-assi, l-obbligazzjonijiet, l-introjtu u l-ispejjeż stabbiliti fil-Qafas. L-applikazzjoni tal-IFRSs, bi żvelar addizzjonali fejn meħtieġ, hija preżunta li tirriżulta f'rapporti finanzjarji li jagħtu preżentazzjoni ġusta.

14

Entità li r-rapporti finanzjarji tagħha huma konformi mal-IFRSs għandha tagħmel dikjarazzjoni espliċita u mingħajr riżervi dwar din il-konformità fin-noti. Ir-rapporti finanzjarji m'għandhomx ikunu deskritti bħala konformi mal-IFRSs sakemm dawn ma jkunux jikkonformaw mar-rekwiżiti kollha tal-IFRSs.

15

Fi kważi ċ-ċirkustanzi kollha, preżentazzjoni ġusta tinkiseb permezz ta' konfomità mal-IFRSs applikabbli. Preżentazzjoni ġusta teħtieġ ukoll li entità:

16

Politika tal-kontabilità mhux f'waqtha ma tiġix rettifikata la bl-iżvelar tal-politika tal-kontablilità użata lanqas b'noti jew materjal ta' spjegazzjoni.

17

Fiċ-ċirkustanzi estremament rari fejn il-maniġment jikkonkludi li l-konformità ma' rekwiżit fi Standard jew Interpretazzjoni hija tant ta' diżgwid li tmur kontra l-għan tar-rapporti finanzjarji kif stabbilit fil-Qafas, l-entità għandha ma ssegwix dak ir-rekwiżit bil-mod kif stipulat fil-paragrafu 18 jekk il-qafas regolatorju rilevanti jkun jeħtieġ, jew inkella ma jkunx jipprojbixxi, li dak ir-rekwiżit ma jiġix segwit.

18

Meta entità ma ssegwix rekwiżit ta' Standard jew Interpretazzjoni skont il-paragrafu 17, hija għandha tiżvela:

19

Meta entità ma tkunx segwiet rekwiżit ta' Standard jew Interpretazzjoni f'perijodu preċedenti, u l-fatt li ma tkunx segwiet dak ir-rekwiżit jaffettwa l-ammonti rikonoxxuti fir-rapporti finanzjarji għall-perijodu kurrenti, hija għandha tiżvela dak li hu stipulat fil-paragrafi 18(c) u (d).

20

Il-paragrafu 19 japplika, pereżempju, meta entità ma tkunx segwiet f'perijodu preċedenti rekwiżit fi Standard jew Interpretazzjoni għall-kejl tal-assi jew l-obbligazzjonijiet u l-fatt li hija ma tkunx segwiet dak ir-rekwiżit ikun jaffettwa l-kejl tal-bidliet fl-assi u l-obbligazzjonijiet rikonoxxuti fir-rapporti finanzjarji tal-perijodu kurrenti.

21

F'ċirkustanzi estremament rari fejn il-maniġment jikkonkludi li l-konformità ma' rekwiżit fi Standard jew Interpretazzjoni tista' tkun tant ta' diżgwid li tmur kontra l-objettiv tar-rapporti finanzjarji kif stabbilit fil-Qafas, iżda l-qafas regolatorju rilevanti ma jippermettix li r-rekwiżit ma jiġix segwit, l-entità għandha, sa fejn l-aktar tkun tista’, tnaqqas l-aspetti tal-konformità li jkunu meqjusa ta' diżgwid, billi tiżvela:

22

Għall-iskop tal-paragrafi 17-21, entrata ta' informazzjoni tmur kontra l-objettiv tar-rapporti finanzjarji meta din ma tirrappreżentax b'mod leali t-tranżazzjonijiet, l-avvenimenti u l-kundizzjonijiet oħra li, jew suppost tkun tirrappreżenta jew li tista' raġonevolment tkun mistennija li ser tirrappreżenta u, għaldaqstant, x'aktarx tkun ser tħalli effett fuq id-deċiżjonijiet ekonomiċi meħuda mill-utenti tar-rapporti finanzjarji. Meta jivvaluta jekk il-konformità ma' rekwiżit speċifiku fi Standard jew f'Interpretazzjoni hux ser tikkaġuna daqstant diżgwid li tmur kontra l-objettiv tar-rapporti finanzjarji kif stipulat fil-Qafas, il-maniġment jikkunsidra:

23

Meta jħejji r-rapporti finanzjarji, il-maniġment għandu janalizza l-kapaċità ta' entità li tkompli bħala negozju avvjat. Ir-rapporti finanzjarji għandhom jitħejjew fuq bażi ta' negozju avvjat sakemm il-maniġment mhux fi ħsiebu jillikwida l-entità jew iwaqqaf l-attività kummerċjali, jew ma jkollu l-ebda alternattiva realistika għajr li jagħmel hekk. Meta l-maniġment ikun konxju, fl-analiżi tiegħu, ta' inċertezzi materjali marbuta ma' avvenimenti jew kondizzjonijiet li jistgħu jixħtu dubji sinifikanti fuq il-kapaċità tal-entità li tkompli bħala negozju avvjat, dawk l-inċertezzi għandhom jiġu żvelati. Meta r-rapporti finanzjarji ma jitħejjewx fuq bażi ta' negozju avvjat, dan il-fatt għandu jkun żvelat, flimkien mal-bażi li fuqhom ir-rapporti finanzjarji tħejjew u r-raġuni għaliex l-entità ma titqisx bħala negozju avvjat.

24

Fil-valutazzjoni ta' jekk il-preżunzjoni ta' negozju avvjat hijiex xierqa, il-maniġment jikkunsidra l-informazzjoni kollha disponibbli dwar il-futur, li huwa tal-inqas, iżda mhux limitat għal, tnax-il xahar mid-data tal-karta tal-bilanċ. Il-livell ta' konsiderazzjoni jiddependi fuq il-fatti f'kull każ. Meta entità jkollha storja ta' operazzjonijiet li ħallew profitt u aċċess immedjat għal riżorsi finanzjarji, il-konklużjoni li l-bażi ta' kontabilità ta' negozju avvjat hi adattata tista' tintlaħaq mingħajr analiżi dettaljata. F'każijiet oħra, il-maniġment jista' jkollu jikkunsidra medda wiesgħa ta' fatturi marbuta mal-profittabilità kurrenti u mistennija, l-iskedi ta' ħlas lura ta' djun u sorsi potenzjali ta' sostituzzjoni tal-finanzjament qabel ma jkun jista' jikkonvinċi ruħu li l-bażi tan-negozju avvjat tkun waħda xierqa.

25

Entità għandha tħejji r-rapporti finanzjarji tagħha, ħlief għall-informazzjoni dwar il-flussi ta' flus, billi tuża kontabilità fuq il-bażi tad-dovuti

26

Meta tintuża l-kontabilità fuq il-bażi tad-dovuti, entità tirrikonoxxi l-entrati bħala assi, obbligazzjonijiet, ekwità, introjtu u spejjeż (l-elementi tar-rapporti finanzjarji) meta dawn jissodisfaw id-definizzjonijiet u l-kriterji tar-rikonoxximent għal dawk l-elementi li hemm fil-Qafas.

27

Il-preżentazzjoni u l-klassifikazzjoni tal-entrati fir-rapporti finanzjarji għandhom jinżammu minn perijodu għall-ieħor ħlief jekk:

28

Akkwiżizzjoni jew disponiment sinifikanti, jew reviżjoni tal-preżentazzjoni tar-rapporti finanzjarji, jistgħu jissuġġerixxu li r-rapporti finanzjarji għandhom jiġu ppreżentati b'mod differenti. Entità tibdel il-preżentazzjoni tar-rapporti finanzjarji tagħha biss jekk il-bidla fil-preżentazzjoni tipprovdi informazzjoni li hija affidabbli u aktar rilevanti għall-utenti tar-rapporti finanzjarji u jekk l-istruttura riveduta aktarx li tkun ser tkompli, b'hekk illi l-komparabilità ma tkunx indebolita. Meta tagħmel tibdil bħal dan fil-preżentazzjoni, entità tikklassifika mill-ġdid l-informazzjoni komparattiva tagħha b'konformità mal-paragrafi 38 u 39.

29

Kull klassi materjali ta' entrati simili għandhom ikunu ppreżentati separatament fir-rapporti finanzjarji. Entrati ta' natura jew funzjoni differenti għandhom ikunu ppreżentati separatament sakemm dawn ma jkunux immaterjali.

30

Rapporti finanzjarji jirriżultaw mill-ipproċessar ta' numru kbir ta' tranżazzjonijiet jew avvenimenti oħra aggregati fi klassijiet skont in-natura jew il-funzjoni tagħhom. L-istadju finali fil-proċess ta' aggregazzjoni u klassifikazzjoni huwa l-preżentazzjoni ta' informazzjoni sommarja u kklassifikata, li tifforma entrati linja b'linja fuq il-wiċċ tal-karta tal-bilanċ, tar-rapport tal-introjtu, tar-rapport tat-tibdil fl-ekwità u tar-rapport tal-flussi tal-flus, jew fin-noti. Jekk entrata f'linja ma tkunx individwalment materjali, din għandha tiġi aggregata ma' entrati oħra jew fuq il-wiċċ ta' dawk ir-rapporti jew fin-noti. Kull entrata li ma tkunx materjali biżżejjed biex tiġġustifika preżentazzjoni separata fuq il-wiċċ ta' dawk ir-rapporti tista' madankollu tkun materjali biżżejjed biex tiġi ppreżentata b'mod separat fin-noti.

31

L-applikazzjoni tal-kunċett ta' materjalità tfisser li rekwiżit speċifiku ta' żvelar fi Standard jew Interpretazzjoni jista' ma jiġix issodisfat jekk l-informazzjoni ma tkunx waħda materjali.

32

Assi u obbligazzjonijiet, u introjtu u spejjeż, m'għandhomx jitpaċew sakemm dan ma jkunx meħtieġ jew permess minn Standard jew Interpretazzjoni.

33

Huwa importanti li l-assi u l-obbligazzjonijiet, u l-introjtu u l-ispejjeż, jiġu rrappurtati separatament. Tpaċija f'rapport tal-introjtu jew f'karta tal-bilanċ, ħlief meta t-tpaċija tkun tirrifletti s-sustanza tat-tranżazzjoni jew avveniment ieħor, ittellef mill-kapaċità tal-utenti kemm biex jifhmu t-tranżazzjonijiet, l-avvenimenti u l-kondizzjonijiet l-oħra li jkunu seħħew, kif ukoll biex jivvalutaw il-flussi tal-flus futuri tal-entità. Il-kejl tal-assi netti minn provvedimenti ta' valutazzjoni – pereżempju, provvedimenti għall-inventarji obsoleti u provvedimenti għal ammonti dubbjużi ta' djun riċevibbli – mhux meqjus bħala tpaċija.

34

IAS 18 Dħul jiddefinixxi d-dħul u jeħtieġ li dan jitkejjel bil-valur ġust tal-korrispettiv riċevut jew riċevibbli, wara li jitqies l-ammont ta' kull skont kummerċjali jew roħs fuq il-volum permess mill-entità. Entità tagħmel, matul it-twettiq tal-attivitajiet normali tagħha, tranżazzjonijiet oħrajn li ma jiġġenerawx dħul iżda li huma inċidentali għall-attivitajiet prinċipali ta' ġenerazzjoni ta' dħul. Ir-riżultati ta' tranżazzjonijiet bħal dawn huma ppreżentati, meta din il-preżentazzjoni tkun tirrifletti s-sustanza tat-tranżazzjoni jew avveniment ieħor, billi jitnaqqas kull introjtu mill-ispejjeż marbuta mal-istess tranżazzjoni. Pereżempju:

35

Barra minn hekk, qligħ u telf li joriġinaw minn grupp ta' tranżazzjonijiet simili huma rrappurtati fuq bażi netta, pereżempju, qligħ u telf fuq kambju ta' flus jew qligħ u telf minn strumenti finanzjarji miżmuma għan-negozju. Madankollu, dan il-qligħ jew telf jiġi rrappurtat separatament jekk ikun materjali.

36

Sakemm Standard jew Interpretazzjoni ma tkunx tippermetti jew teħtieġ mod ieħor, informazzjoni komparattiva għandha tkun żvelata fir-rigward tal-perijodu preċedenti għall-ammonti kollha rrappurtati fir-rapporti finanzjarji. Informazzjoni komparattiva għandha tkun inkluża ukoll għall-informazzjoni narrattiva u deskrittiva meta din tkun rilevanti biex jinftiehmu r-rapporti finanzjarji tal-perijodu kurrenti.

37

F'xi każijiet, l-informazzjoni narrattiva pprovduta fir-rapporti finanzjarji għall-perijodu(i) preċedenti tibqa’ rilevanti fil-perijodu kurrenti. Pereżempju, id-dettalji ta' tilwima legali, li r-riżultat tagħha kien inċert fid-data tal-aħħar karta tal-bilanċ u li għadha trid tiġi riżolta, huma żvelati fil-perijodu kurrenti. L-utenti jibbenefikaw minn informazzjoni li l-inċertezza kienet teżisti fid-data tal-aħħar karta tal-bilanċ, u dwar liema passi ttieħdu matul dak il-perijodu biex tiġi riżolta dik l-inċertezza.

38

Meta l-preżentazzjoni jew il-klassifikazzjoni ta' entrati f'rapporti finanzjarji jkunu nbidlu, ammonti komparattivi għandhom jiġu kklassifikati mill-ġdid ħlief jekk din il-klassifikazzjoni mill-ġdid ma tkunx prattikabbli. Meta l-ammonti komparattivi huma kklassifikati mill-ġdid, entità għandha ttżvela:

39

Meta ma jkunx prattikabbli li ssir klassifikazzjoni mill-ġdid ta' ammonti komparattivi, entità għandha tiżvela:

40

It-titjib tal-komparabilità ta' informazzjoni bejn perijodu u ieħor jgħin lill-utenti biex jagħmlu deċiżjonijiet ekonomiċi, speċjalment billi jippermettilhom li jivvalutaw it-tendenzi fl-informazzjoni finanzjarja għal skopijiet ta' previżjoni. F'ċerti ċirkustanzi, m'huwiex prattikabbli li informazzjoni komparattiva tkun ikklassifikata mill-ġdid għal perijodu partikulari biex tinkiseb komparabilità mal-perijodu kurrenti. Pereżempju, l-informazzjoni tista' ma tkunx inġabret fil-perijodu(i) preċedenti b'mod li jippermetti l-klassifikazzjoni mill-ġdid, u jista' ma jkunx prattikabbli li din l-informazzjoni terġa' tinħoloq.

41

IAS 8 jittratta l-aġġustamenti meħtieġa għal informazzjoni komparattiva meta entità tbiddel xi politika tal-kontabilità jew tikkoreġi xi żball.

42

Dan l-Istandard jeħtieġ żvelar partikulari fuq il-wiċċ tal-karta tal-bilanċ, tar-rapport tal-introjtu u tar-rapport tat-tibdil fl-ekwità u jeħtieġ żvelar ta' entrati linja b'linja jew fuq il-wiċċ ta' dawk ir-rapporti jew fin-noti. L-IAS 7 Rapporti tal-Flussi ta' Flus jistabbilixxi r-rekwiżiti għall-preżentazzjoni ta' rapport tal-flussi tal-flus.

43

Dan l-Istandard xi kultant juża t-terminu “żvelar” f'sens wiesa', li jiġbor fih l-entrati ppreżentati fuq il-wiċċ tal-karta tal-bilanċ, tar-rapport tal-introjtu, tar-rapport tat-tibdil fl-ekwità u tar-rapport tal-flussi ta' flus, kif ukoll fin-noti. L-iżvelar ta' informazzjoni hu mitlub ukoll fi Standards u Interpretazzjonijiet oħra. Sakemm mhux speċifikat mod ieħor f'dan l-Istandard jew fi Standard jew Interpretazzjoni oħra, żvelar bħal dan isir fuq il-wiċċ jew tal-karta tal-bilanċ, tar-rapport tal-introjtu, tar-rapport tat-tibdil fl-ekwità jew tar-rapporti tal-flussi ta' flus (skont liema jkun rilevanti) jew fin-noti.

44

Ir-rapporti finanzjarji għandhom jiġu identifikati b'mod ċar u jkunu distinti minn informazzjoni oħra fl-istess dokument ippubblikat.

45

L-IFRSs japplikaw biss għar-rapporti finanzjarji, u mhux għal informazzjoni oħra ppreżentata f'rapport annwali jew f'dokument ieħor. Għalhekk, hu importanti li l-utenti jkunu jistgħu jiddistingwu l-informazzjoni li titħejja bl-użu tal-IFRSs minn informazzjoni oħra li tista' tkun utli għall-utenti iżda li mhix suġġetta għal dawk ir-rekwiżiti.

46

Kull komponent tar-rapporti finanzjarji għandu jkun identifikat b'mod ċar. Barra minn dan, l-informazzjoni li ġejja għandha tintwera b'mod prominenti, u tiġi rripetuta fejn meħtieġ biex l-informazzjoni li tiġi ppreżentata tkun tiftiehem sew:

47

Ir-regoli fil-paragrafu 46 huma normalment osservati permezz tal-preżentazzjoni fl-intestastura tal-paġna u l-intestaturi mqassra fil-kolonni ta' kull paġna tar-rapporti finanzjarji. Hemm bżonn ta' ġudizzju għaqli biex jiġi ddeterminat l-aħjar mod ta' kif tiġi ppreżentata informazzjoni bħal din. Pereżempju, meta r-rapporti finanzjarji jiġu ppreżentati elettronikament, mhux dejjem jintużaw paġni differenti; l-entrati t"hawn aktar qabel huma għalhekk ippreżentati ta' spiss biżżejjed biex l-informazzjoni li tinsab fir-rapporti finanzjarji tiftiehem sew.

48

Ir-rapporti finanzjarji ta' spiss ikunu jiftiehmu aħjar meta l-informazzjoni tiġi ppreżentata f'eluf jew miljuni ta' unitajiet tal-munita ta' preżentazzjoni. Dan hu aċċettabbli sakemm ikun żvelat il-livell ta' arrotondament fil-preżentazzjoni u ma titħalliex barra informazzjoni materjali.

49

Ir-rapporti finanzjarji għandhom jiġu ppreżentati mill-anqas darba f'sena. Meta tinbidel id-data tal-karta tal-bilanċ ta' entità u r-rapporti finanzjarji annwali jiġu ppreżentati għal perijodu itwal jew iqsar minn sena, l-entità għandha tiżvela, minbarra l-perijodu kopert mir-rapporti finanzjarji:

50

Normalment, ir-rapporti finanzjarji huma mħejjija b'mod konsistenti biex ikopru perijodu ta' sena. Madankollu, għal raġunijiet prattiċi, xi entitajiet jippreferu jirrappurtaw, pereżempju, għal perijodu ta' 52 gimgħa. Dan l-Istandard ma jipprekludix din il-prattika, minħabba li r-rapporti finanzjarji li jirriżultaw x'aktarx li mhux se jkunu materjalment differenti minn dawk li kieku ġew ippreżentati għal sena.

51

Entità għandha tippreżenta l-assi kurrenti u mhux kurrenti, u l-obbligazzjonijiet kurrenti u mhux kurrenti, bħala klassifikazzjonijiet separati fuq il-wiċċ tal-karta tal-bilanċ skont il-paragrafi 57–67 ħlief meta preżentazzjoni bbażata fuq il-likwidità tipprovdi informazzjoni li hi affidabbli u tkun aktar rilevanti. Meta din l-eċċezzjoni tapplika, l-assi u l-obbligazzjonijiet kollha għandhom jiġu ppreżentati b'mod wiesa" skont l-ordni tal-likwidità.

52

Irrispettivament mill-metodu ta' preżentazzjoni li jiġi adottat, għal kull entrata linja b'linja ta' assi jew ta' obbligazzjoni li tikkombina ammonti li huma mistennija li se jiġu rkuprati jew saldati sa (a) mhux aktar minn tnax-il xahar wara d-data tal-karta tal-bilanċ u (b) aktar minn tnax-il xahar wara d-data tal-karta tal-bilanċ, l-entità għandha tiżvela l-ammont mistenni li jiġi rkuprat jew saldat wara aktar minn tnax-il xahar.

53

Meta entità tipprovdi prodotti u servizzi f'ċiklu operattiv li hu identifikabbli b'mod ċar, il-klassifikazzjoni separata ta' assi u obbligazzjonijiet kurrenti u mhux kurrenti fuq il-wiċċ tal-karta tal-bilanċ tipprovdi tagħrif utli billi tiddistingwi l-assi netti li jiċċirkolaw kontinwament bħala kapital li jdur minn dawk użati f'operazzjonijiet fit-tul tal-entità. Tagħti importanza wkoll lil dawk l-assi li huma mistennija li ser ikunu realizzati matul iċ-ċiklu operattiv kurrenti, u l-obbligazzjonijiet li huma dovuti għas-sald matul l-istess perijodu.

54

Għal xi entitajiet, bħal istituzzjonijiet finanzjarji, preżentazzjoni ta' assi u obbligazzjonijiet f'ordni tielgħa jew nieżla tal-likwidità tipprovdi informazzjoni li hi affidabbli u li hi aktar rilevanti minn preżentazzjoni kurrenti/mhux kurrenti minħabba li entità ma tkunx tipprovdi prodotti jew servizzi fi ħdan ċiklu operattiv li hu identifikabbli b'mod ċar.

55

Fl-applikazzjoni tal-paragrafu 51, entità għandha permess li tippreżenta wħud mill-assi u l-obbligazzjonijiet tagħha permezz ta' klassifikazzjoni kurrenti/mhux kurrenti u oħrajn f'ordni ta' likwidità meta tiġi provduta informazzjoni li hi affidabbli u aktar rilevanti. Il-bżonn ta' bażi mħallta ta' preżentazzjoni jista' jinqala' meta entità jkollha operazzjonijiet diversi.

56

Informazzjoni dwar id-dati mistennija tar-realizzazzjoni tal-assi u l-obbligazzjonijiet hi utli fl-valutazzjoni tal-likwidità u tas-solvenza ta' entità. L-IFRS 7 Strumenti Finanzjarji: Żvelar jirrikjedi l-iżvelar tad-dati tal-maturità ta' assi finanzjarji u ta' obbligazzjonijiet finanzjarji. Assi finanzjarji jinkludu ammonti riċevibbli tan-negozju u ammonti riċevibbli oħrajn, u l-obbligazzjonijiet finanzjarji jinkludu ammonti pagabbli tan-negozju u ammonti pagabbli oħrajn. Informazzjoni dwar id-data mistennija tal-irkuprar u s-sald ta' assi u obbligazzjonijiet mhux monetarji bħal inventarji u provvedimenti hija utli wkoll, sew jekk l-assi u l-obbligazzjonijiet huma kklassifikati bħala kurrenti sew jekk bħala mhux kurrenti. Pereżempju, entità tiżvela l-ammont ta' inventarji li huma mistennija li jiġu rkuprati aktar minn tnax-il xahar wara d-data tal-karta tal-bilanċ.

57

Assi għandu jiġi kklassifikat bħala kurrenti meta dan ikun jissodisfa wieħed mill-kriterji li ġejjin:

Kull assi ieħor għandu jiġi kklassifikat bħala mhux kurrenti.

58

Dan l-Istandard juża t-terminu “mhux kurrenti” biex jinkludi assi tanġibbli, intanġibbli jew finanzjarji li n-natura tagħhom tkun fit-tul. Dan ma jipprojbixxix l-użu ta' deskrizzjonijiet alternattivi sakemm is-sinifikat ikun ċar.

59

Iċ-ċiklu operattiv ta' entità hu ż-żmien bejn l-akkwiżizzjoni ta' assi għall-ipproċessar u r-realizzazzjoni tagħhom fi flus jew ekwivalenti ta' flus. Meta ċ-ċiklu operattiv normali ta' entità ma jkunx identifikabbli b'mod ċar, it-tul tiegħu huwa preżunt li jkun ta' tnax-il xahar. Assi kurrenti jinkludu assi (bħal inventarji u ammonti riċevibbli tan-negozju) li jinbiegħu jew ikunu kkunsmati jew realizzati bħala parti miċ-ċiklu operattiv normali anki meta dawn mhumiex mistennija li se jiġu realizzati sa tnax-il xahar wara d-data tal-karta tal-bilanċ. Assi kurrenti jinkludu wkoll assi li jinżammu primarjament għal skopijiet ta' negozju (assi finanzjarji f'din il-kategorija huma kklassifikati bħala miżmuma għan-negozju b'konformità mal-IAS 39 Strumenti Finanzjarji: Rikonoxximent u Kejl) u l-porzjon kurrenti ta' assi finanzjarji mhux kurrenti.

60

Obbligazzjoni għandha tkun ikklassifikata bħala kurrenti meta tilħaq xi wieħed mill-kriterji li ġejjin

L-obbligazzjonijiet l-oħrajn kollha għandhom jiġu kklassifikati bħala mhux kurrenti.

61

Xi obbligazzjonijiet kurrenti, bħal kredituri kummerċjali u xi ammonti dovuti għall-kosti tal-impjegati jew kostijiet operattivi oħra, huma parti mill-kapital li jdur li jintuża fiċ-ċiklu operattiv normali tal-entità. Dawn l-entrati operattivi huma kklassifikati bħala obbligazzjonijiet kurrenti anki jekk ikollhom jiġu saldati aktar minn tnax-il xahar wara d-data tal-karta tal-bilanċ. L-istess ċiklu operattiv normali japplika għall-klassifikazzjoni tal-assi u l-obbligazzjonijiet tal-entità. Meta ċ-ċiklu operattiv normali ta' entità ma jkunx identifikabbli b'mod ċar, huwa preżunt li t-tul tiegħu huwa ta' tnax-il xahar.

62

Obbligazzjonijiet kurrenti oħra ma jiġux saldati bħala parti miċ-ċiklu operattiv normali, iżda huma dovuti għas-sald sa tnax-il xahar wara d-data tal-karta tal-bilanċ jew jinżammu primarjament għall-iskop li jiġu nnegozjati. Eżempji ta' dawn huma obbligazzjonijiet finanzjarji kklassifikati li huma miżmuma għan-negozju skont l-IAS 39, self kurrenti minn banek, u l-porzjonijiet kurrenti ta' obbligazzjonijiet finanzjarji mhux kurrenti, dividendi pagabbli, taxxi fuq id-dħul u kredituri oħra mhux kummerċjali. Obbligazzjonijiet finanzjarji li jipprovdu finanzjament għat-tul (i.e. mhumiex parti mill-kapital li jdur użat fiċ-ċiklu operattiv normali tal-entità) u li ma jkollhomx jiġu saldati sa tnax-il xahar wara d-data tal-karta tal-bilanċ huma obbligazzjonijiet mhux kurrenti, soġġetti għall-paragrafi 65 u 66.

63

Entità tikklassifika l-obbligazzjonijiet finanzjarji tagħha bħala kurrenti meta dawn iridu jiġu saldati sa tnax-il xahar wara d-data tal-karta tal-bilanċ, anki jekk:

64

Jekk l-entità tistenna, u għandha d-diskrezzjoni, li tiffinanzja mill-ġdid jew li tipposponi obbligu għal mill-anqas tnax-il xahar wara d-data tal-karta tal-bilanċ taħt faċilità ta' self eżistenti, din tikklassifika l-obbligu bħala mhux kurrenti, anki kieku l-ħlas kien se jkun dovut fi ħdan perijodu iqsar. Madankollu, meta l-finanzjament mill-ġdid jew posponiment tal-obbligu ma jkunx fid-diskrezzjoni tal-entità (pereżempju, m'hemm l-ebda ftehim għall-finanzjament mill-ġdid), il-potenzjal li tiffinanzja l-obbligu mill-ġdid ma jkunx ikkunsidrat, u l-obbligu jiġi kklassifikat bħala wieħed kurrenti.

65

Meta entità tikser ftehim ta' self fiss fit-tul fid-data tal-karta tal-bilanċ jew qabel bil-konsegwenza li l-obbligazzjoni tiġi pagabbli malli tintalab, l-obbligazzjoni tiġi kklassifikata bħala kurrenti, anki jekk min ikun silef jaċċetta, wara d-data tal-karta tal-bilanċ u qabel l-awtorizzazzjoni għall-ħruġ tar-rapporti finanzjarji, li mhux se jitlob ħlas bħala konsegwenza tal-ksur. L-obbligazzjoni hi kklassifikata bħala kurrenti minħabba li, fid-data tal-karta tal-bilanċ, l-entità ma jkollhiex dritt mhux kondizzjonali li tiddiferixxi s-sald għal mill-anqas tnax-il xahar wara dik id-data.

66

Madankollu, l-obbligazzjoni tiġi kklassifikata bħala mhux kurrenti jekk min ikun silef jaċċetta sad-data tal-karta tal-bilanċ li jipprovdi perijodu ta' konċessjoni li jintemm mill-anqas tnax-il xahar wara d-data tal-karta tal-bilanċ, li matulu l-entità tista' tirrettifika l-ksur u li matulu min ikun silef ma jistax jitlob ħlas lura immedjat.

67

Fir-rigward ta' self fiss ikklassifikat bħala obbligazzjonijiet kurrenti, jekk dawn l-avvenimenti li ġejjin iseħħu bejn id-data tal-karta tal-bilanċ u d-data li fiha r-rapporti finanzjarji jiġu awtorizzati għall-ħruġ, dawk l-avvenimenti jikkwalifikaw għal żvelar bħala avvenimenti li ma jirrikjedux aġġustament skont l-IAS 10 Avvenimenti wara d-Data tal-Karta tal-Bilanċ.

68

Bħala minimu, il-wiċċ tal-karta tal-bilanċ għandu jinkludi entrati linja b'linja li jkunu jippreżentaw l-ammonti li ġejjin sal-punt li dawn ma jkunux ippreżentati b'konformità mal-paragrafu 68A:

68A

Il-wiċċ tal-karta tal-bilanċ għandu jinkludi wkoll l-entrati linja b'linja li jippreżentaw l-ammonti li ġejjin:

69

Entrati addizzjonali linja b'linja, intestaturi u sottototali għandhom jiġu ppreżentati fuq il-wiċċ tal-karta tal-bilanċ meta preżentazzjoni bħal din tkun rilevanti sabiex tinftiehem il-pożizzjoni finanzjarja tal-entità.

70

Meta entità tippreżenta assi kurrenti u mhux kurrenti, u obbligazzjonijiet kurrenti u mhux kurrenti, bħala klassifikazzjonijiet separati fuq il-wiċċ tal-karta tal-bilanċ, din m'għandhiex tikklassifika assi (obbligazzjonijiet) ta' taxxa differita bħala assi (obbligazzjonijiet) kurrenti.

71

Dan l-Istandard ma jistipulax l-ordni jew il-format li bihom l-entrati jridu jiġu ppreżentati. Il-paragrafu 68 sempliċement jipprovdi lista ta' entrati li huma differenti biżżejjed fin-natura jew fil-funzjoni tagħhom biex jiġġustifikaw preżentazzjoni separata fuq il-wiċċ tal-karta tal-bilanċ. Barra minn dan:

72

Il-ġudizzju għaqli dwar jekk entrati addizzjonali jiġux ippreżentati separatament huwa bbażat fuq valutazzjoni ta':

73

L-użu ta' bażi differenti ta' kejl għal klassijiet differenti ta' assi tissuġġerixxi li n-natura u l-funzjoni tagħhom hi differenti, u għalhekk dawn għandhom jiġu ppreżentati bħala entrati f'linja separati. Pereżempju, klassijiet differenti ta' proprjetà, impjanti u tagħmir jistgħu jinżammu fil-kotba daqs kemm dawn ikunu swew jew f'ammonti rivalutati, skont l-IAS 16 Proprjetà, Impjanti u Tagħmir.

74

Entità għandha tiżvela, jew fuq il-wiċċ tal-karta tal-bilanċ jew fin-noti, aktar sotto-klassifikazzjonijiet tal-entrati ppreżentati linja b'linja, ikklassifikati b'mod xieraq skont l-operat tal-entità.

75

Id-dettall ipprovdut fis-sotto-klassifikazzjonijiet jiddependi mir-rekwiżiti tal-IFRSs u mid-daqs, in-natura u l-funzjoni tal-ammonti involuti. Il-fatturi mniżżla fil-paragrafu 72 jintużaw ukoll biex tkun deċiża l-bażi ta' sotto-klassifikazzjoni. L-iżvelar ivarja għal kull entrata, pereżempju:

76

Entità għandha tiżvela dan li ġej, jew fuq il-wiċċ tal-karta tal-bilanċ jew fin-noti:

77

Entità mingħajr kapital azzjonarju, bħal soċjetà jew trust, għandha ti\vela informazzjoni ekwivalenti għal dik meħtieġa mill-paragrafu 76(a), li turi t-tibdil matul il-perijodu f'kull kategorija ta' interess azzjonarju, u d-drittijiet, preferenzi u restrizzjonijiet marbuta ma' kull kategorija ta' interess azzjonarju.

78

L-entrati kollha tal-introjtu u l-ispejjeż rikonoxxuti f'perijodu għandhom ikunu inklużi fil-profitt jew telf sakemm xi Standard jew Interpretazzjoni ma jkunux jitolbu mod ieħor,

79

Normalment, l-entrati kollha tal-introjtu u l-ispejjeż rikonoxxuti f'perijodu huma inklużi fil-profitt jew fit-telf. Dan jinkludi l-effetti tal-bidla fl-istimi tal-kontabilità. Madankollu, jista' jkun hemm ċirkustanzi fejn entrati partikulari jistgħu jiġu esklużi mill-profitt jew telf għall-perijodu kurrenti. L-IAS 8 jittratta dwar żewġ ċirkustanzi ta' dan it-tip: il-korrezzjoni ta' żbalji u l-effett tat-tibdil fil-politika tal-kontabilità.

80

Standards oħra jittrattaw dwar entrati li jistgħu jissodisfaw id-definizzjonijiet tal-introjtu jew l-ispejjeż li hemm fil-Qafas iżda li normalment huma esklużi mill-profitt jew telf. Eżempji jinkludu l-bilanċi favorevoli tar-rivalutazzjoni (ara l-IAS 16), qligħ u telf partikulari li joriġinaw mil-qlib ta' rapporti finanzjarji ta' operazzjoni barranija (ara l-IAS 21) u qligħ jew telf fuq il-kejl mill-ġdid ta' assi finanzjarji lesti għall-bejgħ (ara l-IAS 39).

81

Bħala minimu, il-wiċċ tar-rapport tal-introjtu għandu jinkludi entrati linja b'linja li jippreżentaw l-ammonti li ġejjin għall-perijodu:

82

Għandha tkun żvelata informazzjoni dwar l-entrati li ġejjin fuq il-wiċċ tar-rapport tal-introjtu bħala allokazzjonijiet ta' profitt jew telf għall-perijodu:

83

Entrati addizzjonali linja b'linja, intestaturi u sottototali għandhom jiġu ppreżentati fuq il-wiċċ tar-rapport tal-introjtu meta preżentazzjoni bħal din tkun rilevanti biex jinftiehmu r-riżultati finanzjarji ta' entità.

84

Minħabba li l-effetti tal-attivitajiet, tranżazzjonijiet u avvenimenti oħra varji ta' entità jvarjaw fil-frekwenza, fil-potenzjal għal qligħ jew telf, u fil-prevedibilità tagħhom, l-iżvelar tal-komponenti tar-riżultati finanzjarji jgħin biex jinftiehmu r-riżultati finanzjarji miksuba u biex wieħed jipproġetta r-riżultati futuri. Entrati addizzjonali linja b'linja huma inklużi fuq il-wiċċ tar-rapport tal-introjtu, u d-deskrizzjonijiet użati u l-ordni għall-entrati huma emendati meta dan ikun meħtieġ biex ikunu spjegati l-elementi tar-riżultati finanzjarji. Fatturi li għandhom jiġu kkunsidrati huma l-materjalità u n-natura u l-funzjoni tal-komponenti tal-introjtu u l-ispejjeż. Pereżempju, istituzzjoni finanzjarja tista' temenda d-deskrizzjonijiet biex tipprovdi informazzjoni li hi rilevanti għall-operazzjonijiet ta' istituzzjoni finanzjarja. Entrati ta' introjtu u spejjeż ma jiġux paċuti ħlief jekk ma jkunux issodisfati l-kriterji li hemm fil-paragrafu 32.

85

Entità m'għandhiex tippreżenta entrati ta' introjtu u spejjeż bħala entrati straordinarji, la fuq il-wiċċ tar-rapport tal-introjtu lanqas fin-noti.

86

Meta entrati ta' introjtu u spejjeż huma materjali, in-natura u l-ammont tagħhom għandhom jiġu żvelati separatament.

87

Ċirkostanzi li jistgħu jagħtu lok għall-iżvelar separat ta' entrati ta' introjtu u spejjeż jinkludu:

88

Entità għandha tippreżenta analiżi tal-ispejjeż billi tuża sistema ta' klassifikazzjoni bbażata jew fuq in-natura tal-ispejjeż jew fuq il-funzjoni tagħhom fl-entità, skont liema minnhom tipprovdi informazzjoni li hi affidabbli u l-aktar rilevanti.

89

Entitajiet huma mħeġġa jippreżentaw l-analiżi fil-paragrafu 88 fuq il-wiċċ tar-rapport tal-introjtu.

90

Spejjeż huma sottoklassifikati biex jenfasizzaw il-komponenti tar-riżultati finanzjarji li jistgħu jvarjaw f'termini ta' frekwenza, potenzjal għall-qligħ jew telf u prevedibilità. L-analiżi tingħata f'waħda minn żewġ forom.

91

L-ewwel forma ta' analiżi hija l-metodu tan-natura tal-ispiża. L-ispejjeż huma aggregati fir-rapport tal-introjtu skont in-natura tagħhom (pereżempju, deprezzament, xiri ta' materjali, kosti ta' trasport, benefiċċji tal-impjegati u kosti ta' reklamar) u mhumiex allokati mill-ġdid fost funzjonijiet varji tal-entità. Dan il-metodu jista' jkun sempliċi biex jiġi applikat għax m'hemm bżonn ta' ebda allokazzjoni ta' spejjeż għal klassifikazzjonijiet funzjonali. Eżempju ta' klassifikazzjoni bl-użu tal-metodu tal-ispiża hu kif ġej:

92

It-tieni forma ta' analiżi hi l-metodu tal-funzjoni tal-ispiża jew tal-“kost tal-bejgħ” li jikklassifika l-ispejjeż skont il-funzjoni tagħhom bħala parti mill-kost tal-bejgħ jew, pereżempju, il-kosti ta' attivitajiet ta' distribuzzjoni jew amministrattivi. Bħala minimu, entità tiżvela l-kost tal-bejgħ tagħha b'konformità ma' dan il-metodu b'mod separat minn spejjeż oħra. Dan il-metodu jista' jipprovdi informazzjoni iktar rilevanti lill-utenti milli l-klassifikazzjoni tal-ispejjeż skont in-natura tagħhom, iżda l-allokazzjoni ta' kosti għall-funzjonijiet tista' tkun teħtieġ allokazzjonijiet arbitrarji u tinvolvi ġudizzju għaqli konsiderevoli. Eżempju ta' klassifikazzjoni bl-użu tal-metodu tal-funzjoni tal-ispiża hu kif ġej:

93

Entitajiet li jikklassifikaw l-ispejjeż skont il-funzjoni għandhom jiżvelaw informazzjoni addizzjonali dwar in-natura tal-ispejjeż, inklużi l-ispiża tad-deprezzament u tal-amortizzament u spejjeż ta' benefiċċji tal-impjegati.

94

L-għażla bejn il-metodu tal-funzjoni tal-ispiża u dak tan-natura tal-ispiża tiddependi fuq fatturi storiċi u industrijali u fuq in-natura tal-entità. Iż-żewġ metodi jipprovdu indikazzjoni ta' dawk il-kostijiet li jistgħu jvarjaw, direttament jew indirettament, mal-livell tal-bejgħ jew produzzjoni ta' entità. Minħabba li kull metodu ta' preżentazzjoni għandu mertu għal tipi differenti ta' entitajiet, dan l-Istandard jeħtieġ li l-maniġment jagħżel l-aktar preżentazzjoni rilevanti u affidabbli. Madankollu, minħabba li informazzjoni dwar in-natura tal-ispejjeż hi utli fil-previżjoni ta' flussi futuri ta' flus, hu meħtieġ li tiġi żvelata informazzjoni addizzjonali meta tintuża l-klassifikazzjoni skont il-funzjoni tal-ispiża. Fil-paragrafu 93, “benefiċċji tal-impjegati” għandha l-istess tifsira bħal fl-IAS 19 Benefiċċji tal-Impjegati.

95

Entità għandha tiżvela, jew fuq il-wiċċ tar-rapport tal-introjtu jew fir-rapport tat-tibdil fl-ekwità jew fin-noti, l-ammonti ta' dividendi rikonoxxuti bħala distribuzzjonijiet lill-proprjetarji ta' ekwità matul il-perijodu, u l-ammont relatat għal kull sehem.

96

Entità għandha tippreżenta rapport tat-tibdil fl-ekwità li jkun juri fuq il-wiċċ tar-rapport:

Rapport tat-tibdil fl-ekwità li jkun jinkludi biss dawn l-entrati għandu jkun intitolat rapport tal-introjtu u spejjeż rikonoxxuti.

97

Entità għandha tippreżenta wkoll, jew fuq il-wiċċ tar-rapport tat-tibdil fl-ekwità jew fin-noti:

98

It-tibdil fl-ekwità ta' entità bejn żewġ dati tal-karta tal-bilanċ jirrifletti ż-żjieda jew it-tnaqqis fl-attiv nett matul il-perijodu. Ħlief għall-bidliet li jirriżultaw minn tranżazzjonijiet ma' proprjetarji ta' ekwità fil-kapaċità tagħhom bħala proprjetarji ta' ekwità (bħal kontribuzzjonijiet ta' ekwità, akkwiżizzjoni mill-ġdid tal-istrumenti tal-ekwità tal-entità stess, u dividendi) u spejjeż ta' tranżazzjoni direttament marbuta ma' dawn it-tranżazzjonijiet, il-bidla ġenerali fl-ekwità matul perijodu tirrappreżenta l-ammont totali ta' introjtu u spejjeż, inkluż il-qligħ u t-telf, iġġenerat mill-attivitajiet tal-entità matul dak il-perijodu (kemm jekk dawk l-entrati ta' introjtu u spejjeż huma rikonoxxuti fil-profitt jew telf kemm jekk ikunu rikonoxxuti direttament bħala bidliet f'ekwità).

99

Dan l-Istandard jeħtieġ li l-entrati kollha ta' introjtu u spejjeż rikonoxxuti f'perijodu jkunu inklużi fil-profitt jew telf sakemm ma jkunx hemm xi Standard jew Interpretazzjoni oħra li titlob mod ieħor. Standards oħra jeħtieġu li xi qligħ u telf (bħal żjidiet u tnaqqis fir-rivalutazzjoni, differenzi partikulari fil-kambju, qligħ jew telf fil-kejl mill-ġdid ta' assi finanzjarji disponibbli għall-bejgħ, u ammonti relatati ta' taxxa kurrenti u taxxa differita) ikunu rikonoxxuti direttament bħala tibdil fl-ekwità. Minħabba li hu importanti li jkunu kkunsidrati l-entrati kollha ta' introjtu u spejjeż fl-analiżi tal-bidliet fil-pożizzjoni finanzjarja ta' entità bejn żewġ dati tal-karta tal-bilanċ, dan l-Istandard jeħtieġ il-preżentazzjoni ta' rapport tat-tibdil fl-ekwità li jiġbed l-attenzjoni fuq l-introjtu u l-ispejjeż tal-entità, inklużi dawk rikonoxxuti direttament fl-ekwità.

100

IAS 8 jeħtieġ aġġustamenti retrospettivi biex isir tibdil fil-politika tal-kontabilità, sakemm hu possibbli, ħlief meta dispożizzjonijiet tranżitorji fi Standard jew Interpretazzjoni oħra jeħtieġu mod ieħor. L-IAS 8 jeħtieġ ukoll li dikjarazzjonijiet mill-ġdid li jsiru biex jikkoreġu żbalji jsiru retrospettivament, sakemm hu prattikabbli. Aġġustamenti retrospettivi u dikjarazzjonijiet mill-ġdid retrospettivi jsiru fil-bilanċ ta' qligħ imfaddal, ħlief meta Standard jew Interpretazzjoni jkunu jeħtieġu aġġustament retrospettiv ta' komponent ieħor tal-ekwità. Il-paragrafu 96(d) jeħtieġ żvelar fir-rapport tat-tibdil fl-ekwità tal-aġġustament totali għal kull komponent ta' ekwità li jirriżulta, separatament, mill-bidliet fil-politika tal-kontabilità u minn korrezzjonijiet ta' żbalji. Dawn l-aġġustamenti huma rrappurtati għal kull perijodu ta' qabel u għall-bidu tal-perijodu.

101

Ir-rekwiżiti fil-paragrafi 96 u 97 jistgħu jintlaħqu b'diversi modi. Eżempju wieħed huwa l-format ta' kolonni li jqabbel il-bilanċ tal-ftuħ u tal-għeluq ta' kull element fi ħdan l-ekwità. Alternattiva hi li jkunu ppreżentati biss dawk l-entrati mniżżla fil-paragrafu 96 fir-rapport tat-tibdil fl-ekwità. Skont dan il-metodu, l-entrati deskritti fil-paragrafu 97 jintwerew fin-noti.

102

Informazzjoni dwar il-flussi ta' flus tipprovdi lill-utenti ta' rapporti finanzjarji b'bażi biex janalizzaw il-kapaċità tal-entità li tigġenera flus u ekwivalenti ta' flus, u l-bżonnijiet tal-entità biex tuża dawk il-flussi ta' flus. L-IAS 7 jistabbilixxi r-rekwiżiti għall-preżentazzjoni ta' rapport tal-flussi tal-flus u l-iżvelar relatat.

103

In-noti għandhom:

104

In-noti għandhom, sa fejn ikun prattikabbli, jiġu ppreżentati b'mod sistematiku. Kull entrata fuq il-wiċċ tal-karta tal-bilanċ, tar-rapport ta' introjtu, tar-rapport tat-tibdil fl-ekwità u tar-rapport tal-flussi tal-flus għandha tkun immarkata b'referenza għal band'oħra ma' kull informazzjoni relatata fin-noti.

105

In-noti huma ġeneralment ippreżentati fl-ordni li ġejja, li tgħin lill-utenti jifhmu r-rapporti finanzjarji u jqabbluhom ma' rapporti finanzjarji ta' entitajiet oħra:

106

F'ċerti ċirkustanzi, jista' jkun hemm bżonn jew ikun mixtieq li l-ordni tal-punti speċifiċi fin-noti tiġi varjata. Pereżempju, informazzjoni dwar bidliet fil-valur ġust rikonoxxut fil-profitt jew telf jista' jkun ikkombinat ma' informazzjoni dwar il-maturità ta' strumenti finanzjarji, għalkemm tal-ewwel hi marbuta mar-rapport tal-introjtu u t-tieni waħda hi marbuta mal-karta tal-bilanċ. Madankollu, struttura sistematika għan-noti għandha tinżamm sakemm dan ikun prattikabbli.

107

In-noti li jipprovdu informazzjoni dwar il-bażi ta' preparazzjoni tar-rapporti finanzjarji u tal-politika speċifika tal-kontabilità jistgħu jkunu ppreżentati bħala komponent separat tar-rapporti finanzjarji.

108

Entità għandha tirrapporta fis-sommarju tal-politika sinifikanti tal-kontabilità:

109

Hu importanti għall-utenti li jkunu infurmati dwar il-bażi jew bażijiet tal-kejl użati fir-rapporti finanzjarji (pereżempju, kost storiku, kost kurrenti, valur nett li jinġieb, valur ġust jew ammont li jista' jiġi rkuprat) minħabba li l-bażi li fuqhom jitħejjew ir-rapporti finanzjarji jaffettwaw b'mod sinifikanti l-analiżi tagħhom. Meta aktar minn bażi waħda ta' kejl tintuża fir-rapporti finanzjarji, pereżempju, meta klassijiet partikolari ta' assi huma valutati mill-ġdid, ikun biżżejjed li tkun mogħtija indikazzjoni tal-kategoriji ta' assi u obbligazzjonijiet li għalihom kien applikat kull tip ta' bażi ta' kejl.

110

Fid-deċiżjoni dwar jekk politika partikolari tal-kontabilità għandhiex tkun żvelata jew le, il-maniġment jikkunsidra jekk l-iżvelar jgħinx lill-utenti biex jifhmu kif tranżazzjonijiet, avvenimenti jew kondizzjonijiet oħra huma riflessi fir-riżultati finanzjarji u fil-pożizzjoni finanzjarja rrappurtati. L-iżvelar ta' politika partikulari tal-kontabilità hi utli għall-utenti b'mod speċjali meta dik il-politika tintgħażel minn alternattivi permessi mill-Istandards u l-Interpretazzjonijiet. Eżempju hu l-iżvelar dwar jekk imprenditur jirrikonoxxix l-interess tiegħu f'entità b'kontroll konġunt bl-użu ta' konsolidazzjoni proporzjonata jew il-metodu tal-ekwità (ara l-IAS 31 Interessi f'Impriża Konġunta). Xi Standards jeħtieġu speċifikament żvelar dwar tipi ta' politika partikolari ta' kontabilità, inklużi dawk l-għażliet magħmula mill-maniġment bejn tipi ta' politika differenti li huma permessi. Pereżempju, l-IAS 16 jeħtieġ rapporti dwar il-bażijiet ta' kejl użati fil-klassijiet tal-proprjetà, impjanti u tagħmir. L-IAS 23 Kosti tas-Self jeħtieġ żvelar dwar jekk il-kosti tas-self humiex rikonoxxuti immedjatament bħala spiża jew kapitalizzati bħala parti mill-ispiża ta' assi kwalifikanti.

111

Kull entità tikkunsidra n-natura tal-operazzjonijiet tagħha u l-politika li l-utenti tar-rapporti finanzjarji tagħha għandhom jistennew li jkunu żvelati għal dik it-tip ta' entità. Pereżempju, entità suġġetta għal taxxi fuq id-dħul tkun mistennija li tiżvela l-politika tal-kontabilità dwar it-taxxi fuq id-dħul, inklużi dawk applikabbli għall-obbligazzjonijiet u assi ta' taxxa differita. Meta entità jkollha operazzjonijiet jew tranżazzjonijiet sinfikanti barra l-pajjiż f'muniti barranin, tkun mistennija li tiżvela liema politika tal-kontabilità ntużat fir-rikonoxximent tal-qligħ u t-telf mill-kambju. Meta jkunu seħħu kombinamenti ta' negozji, tiġt żvelatat l-politika użata fil-kejl tal-valur ta'l-avvjament u tal-interess minoritarju.

112

Politika tal-kontabilità tista' tkun sinifikanti minħabba n-natura tal-operazzjonijiet tal-entità anki jekk l-ammonti għall-perijodi kurrenti u preċedenti mhumiex materjali. Hu xieraq ukoll li tiġi żvelata kull politika sinifikanti tal-kontabilità li mhux meħtieġa speċifikament mill-IFRSs, iżda li hi magħżula u applikata skont l-IAS 8.

113

Entità għandha tirrapporta, fis-sommarju tal-politika sinifikanti tal-kontabilità u f'noti oħra, il-ġudizzji, minbarra dawk li jinvolvu stimi (ara l-paragrafu 116), li l-maniġment ikun għamel fil-proċess tal-applikazzjoni tal-politika ta' kontabilità tal-entità u li jkollhom l-aktar effett sinifikanti fuq l-ammonti rikonoxxuti fir-rapporti finanzjarji.

114

Fil-proċess tal-applikazzjoni tal-politika tal-kontabilità, il-maniġment jagħmel diversi ġudizzji għaqlin, apparti minn dawk li jinvolvu stimi, li jistgħu jħallu effett sinifikanti fuq l-ammonti rikonoxxuti fir-rapporti finanzjarji. Pereżempju, il-maniġment jagħmel ġudizzju għaqli fid-determinazzjoni ta':

115

X'uħud millpunti ta' żvelar li jsiru skont il-paragrafu 113 huma meħtieġa minn Standards oħra. Pereżempju, l-IAS 27 jeħtieġ li entità tirrapporta r-raġunijiet għaliex l-interess fil-proprjetà tal-entità ma jikkostitwixxix kontroll, fir-rigward ta' entità li fiha jsir investiment li ma tkunx sussidjarja, anki jekk aktar minn nofs is-setgħa, reali jew potenzjali, tal-voti hi proprjetà diretta jew indiretta tagħha permezz tas-sussidjarji. L-IAS 40 jeħtieġ żvelar dwar kriterji żviluppati mill-entità biex tiddistingwi proprjetà ta' investiment minn proprjetà okkupata mill-propjetarju u minn proprjetà miżmuma għall-bejgħ matul il-kors normali tan-negozju, meta l-klassifikazzjoni tal-proprjetà hi diffiċli.

116

Entità għandha tiżvela fin-noti informazzjoni dwar il-preżunzjonijiet ewlenin li jikkonċernaw il-futur, u sorsi oħra ewlenin ta' inċertezza ta' stima l- fid-data tal-karta tal-bilanċ, li għandhom riskju sinifikanti li jikkawżaw aġġustament materjali fuq l-ammonti miżmuma ta' assi u obbligazzjonijiet fis-sena finanzjarja ta' wara. Fir-rigward ta' dawk l-assi u obbligazzjonijiet, in-noti għandhom jinkludu dettalji dwar:

117

Id-determinazzjoni tal-ammonti miżmuma fil-kotba ta' xi assi u obbligazzjonijiet teħtieġ stima tal-effetti ta' avvenimenti futuri inċerti fuq dawk l-assi u obbligazzjonijiet fid-data tal-bilanċ. Pereżempju, fin-nuqqas ta' prezzijiet tas-suq osservati reċentament, użati fil-kejl tal-assi u l-obbligazzjonijiet li ġejjin, huma meħtieġa stimi orjentati lejn il-futur biex ikun imkejjel l-ammont li jista' jiġi rkuprat ta' klassijiet ta' proprjetà, impjanti u tagħmir, l-effett tal-obsolexxenza teknoloġika fuq l-inventarji, provvedimenti suġġetti għar-riżultat futur ta' litigazzjonijiet li jinsabu għaddejjin fil-preżent, u obbligazzjonijiet marbuta mal-benefiċċji fit-tul tal-impjegati bħal obbligi tal-pensjoni. Dawn l-istimi jinvolvu suppożizzjonijiet dwar entrati bħall-aġġustament tar-riskju għall-flussi ta' flus jew għar-rati ta' skont użati, tibdiliet futuri fis-salarji u tibdiliet futuri fil-prezzijiet li jaffettwaw kosti oħra.

118

Il-preżunzjonijiet ewlenin u sorsi oħra ewlenin ta' inċertezza ta' stima żvelati skont il-paragrafu 116 huma marbuta mal-istimi li jeħtieġu l-aktar ġudizzji għaqlin diffiċli, suġġettivi u kumplessi min-naħa tal-maniġment. Hekk kif in-numru ta' fatturi varjabbli u suppożizzjonijiet li jaffettwaw ir-riżoluzzjoni futura possibbli ta' inċertezzi jiżdied, dawk il-ġudizzji għaqlin isiru aktar suġġettivi u kumplessi u l-potenzjal għall-aġġustament materjali konsegwenzjali fuq l-ammonti miżmuma fil-kotba tal-assi u l-obbligazzjonijiet normalment jiżdied b'mod proporzjonat.

119

L-iżvelar fil-paragrafu 116 mhux meħtieġ għall-assi u l-obbligazzjonijiet b'riskju sinifikanti li l-ammonti miżmuma tagħhom jistgħu jinbidlu materjalment matul is-sena finanzjarja ta' wara jekk, fid-data tal-karta tal-bilanċ, huma jitkejlu b'valur ġust skont prezzijiet tas-suq osservati reċentement (il-valuri ġusti jistgħu jinbidlu materjalment fis-sena finanzjarja ta' wara iżda dawn il-bidliet ma jkunux joriġinaw minn suppożizzjonijiet jew sorsi oħra ta' tal-inċertezza stima fid-data tal-karta tal-bilanc).

120

L-iżvelar fil-paragrafu 116 huwa ppreżentat b'mod li jgħin lill-utenti ta' rapporti finanzjarji biex jifhmu l-ġudizzji għaqlin li l-maniġment jagħmel dwar il-futur u dwar sorsi ewlenin oħra ta' inċertezza ta' stima. In-natura u l-firxa tal-informazzjoni pprovduta jvarjaw skont in-natura tal-preżunzjoni u ċirkustanzi oħra. Eżempji tat-tipi ta' żvelar magħmula huma:

121

M'hemmx bżonn li tkun żvelata informazzjoni jew tbassir dwar l-estimi meta jsir l-iżvelar fil-paragrafu 116.

122

Meta mhux prattikabbli li tkun żvelata informazzjoni dwar il-firxa tal-effetti possibbli ta' preżunzjoni ewlenija jew sors ewlieni ieħor ta' inċertezza ta' stima fid-data tal-bilanċ, l-entità tiżvela li hu raġonevolment possibbli, fuq il-bażi ta' tagħrif eżistenti, li r-riżultati matul is-sena finanzjarja li jkun imiss li jkunu differenti mis-suppożizzjonijiet jistgħu jkunu jeħtieġu aġġustament materjali għall-ammont miżmum fil-kotba tal-assi jew l-obbligazzjonijiet affettwati. Fil-każijiet kollha, l-entità tiżvela n-natura u l-ammont miżmum fil-kotba tal-assi jew l-obbligazzjoni speċifika (jew il-klassi tal-assi jew l-obbligazzjonijiet) affettwati mill-preżunzjoni.

123

L-iżvelar fil-paragrafu 113 ta' ġudizzji għaqlin partikulari meħuda mill-maniġment fil-proċess tal-applikazzjoni tal-politika tal-kontabilità ta' entità mhumiex relatati mal-żvelar ta' sorsi ewlenin ta' inċertezza ta' stima fil-paragrafi 116.

124

L-iżvelar ta' uħud mill-preżunzjonijiet ewlenin li altrimenti kienu jkunu meħtieġa skont il-paragrafu 116 hi meħtieġa minn Standards oħra. Pereżempju, l-IAS 37 jeħtieġ żvelar, f'ċirkustanzi speċifikati, ta' suppożizzjonijiet ewlenin rigward avvenimenti futuri li jaffettwaw klassijiet ta' provvedimenti. L-IFRS 7 jeħtieġ żvelar ta' preżunzjonijiet sinifikanti applikati fl-istimi ta' valuri ġusti ta' assi finanzjarji u obbligazzjonijiet finanzjarji li huma miżmuma skont il-valur ġust. L-IAS 16 jeħtieġ żvelar ta' suppożizzjonijiet sinifikanti applikati fl-istimi ta' valuri ġusti ta' proprjetà, impjanti u tagħmir ivvalutati mill-ġdid.

124A

Entità għandha tiżvela informazzjoni li tippermetti lill-utenti tar-rapporti finanzjarji tagħha li jevalwaw l-objettivi, il-politika u l-proċessi tal-entità biex timmaniġġa l-kapital.

124B

Sabiex tikkonforma mal-paragrafu 124A, l-entità tiżvela dan li ġej:

Dan l-iżvelar għandu jkun ibbażat fuq l-informazzjoni pprovduta internament lilll-persunal prinċipali tal-maniġment.

124C

Entità tista' timmaniġġa l-kapital b'numru ta' modi u tkun suġġetta għal numru ta' rekwiżiti differenti ta' kapital. Pereżempju, konglomerat jista' jinkludi entitajiet li jwettqu attivitajiet ta' assigurazzjoni u attivitajiet bankarji, u dawn l-entitajiet jistgħu wkoll joperaw f'diversi ġuriżdizzjonijiet. Meta l-iżvelar aggregat tar-rekwiżiti tal-kapital u ta' kif il-kapital ikun immaniġġat ma jkunx jipprovdi informazzjoni utli jew ikun ifixkel lill-utent ta' rapport finanzjarju milli jifhem x'inhuma r-riżorsi kapitali tal-entità, dik l-entità għandha tiżvela informazzjoni separata għal kull rekwiżit ta' kapital li għalih l-entità hija suġġetta.

125

Entità għandha tiżvela fin-noti:

126

Entità għandha tiżvela dawn li ġejjin, sakemm dawn ma jkunux żvelati f'informazzjoni ppubblikata mar-rapporti finanzjarji:

127

Entità għandha tapplika dan l-Istandard għal perijodi annwali li jibdew fl-1 ta' Jannar 2005 jew wara. Applikazzjoni aktar bikrija hija mħeġġa. Jekk entità tapplika dan l-Istandard għal perijodu li jibda qabel l-1 ta' Jannar 2005, hija għandha tiżvela dan il-fatt.

127A

Entità għandha tapplika l-emenda fil-paragrafu 96 għal perijodi annwali li jibdew fl-1 ta' Jannar 2006 jew wara. Jekk entità tapplika l-emendi għall-IAS 19 Benefiċċji tal-Impjegati—Qligħ u Telf Attwarju, Pjan għal Gruppi u Żvelar għal perijodu iktar bikri, l-emendi għandhom ikunu applikati għal dak il-perijodu iktar bikri.

127B

Entità għandha tapplika r-rekwiżiti tal-paragrafi 124A-124C għal perijodi annwali li jibdew fl-1 ta' Jannar 2007 jew wara. Applikazzjoni aktar bikrija hija mħeġġa.

128

Dan l-Istandard jieħu post l-IAS 1 Preżentazzjoni ta' Rapporti Finanzjarji kif rivedut fl-1997.

1

L-għan ta' dan l-Istandard hu li jistabbilixxi t-trattament tal-kontabilità għall-inventarji. Kwistjoni ewlenija fil-kontabilità għall-inventarji huwa l-ammont ta' kosti li għandhom jiġu rikonoxxuti bħala assi u mtella' sakemm id-dħul relatat ikun rikonoxxut. Dan l-Istandard jipprovdi gwida dwar il-kalkolu tal-kost u r-rikonoxximent sussegwenti tagħhom bħala kost, li jinkludi kull tniżżil fil-valur nett li jinġieb. Dan jipprovdi wkoll gwida fuq il-formuli tal-kost li huma użati sabiex jiġu assenjati l-kosti għal inventarji.

2

Dan l-Istandard japplika għall-inventarji kollha, ħlief:

3

Dan l-Istandard ma japplikax għall-kejl ta' inventarji miżmuma minn:

4

L-inventarji li għalihom saret referenza fil-paragrafu 3(a) huma mkejla fil-valur nett li jinġieb f'ċertu stadji tal-produzzjoni. Dan iseħħ, pereżempju, meta l-uċuħ tar-raba' jkunu ġew maħsuda jew minerali ġew estratti u l-bejgħ huwa żgurat taħt kuntratt bil-quddiem jew garanzija minn gvern, jew meta jeżisti suq attiv u jkun hemm riskju żgħir ħafna li ma jinbiegħx. Dawn l-inventarji huma esklużi biss mir-rekwiżiti ta' kejl ta' dan l-Istandard.

5

Kummerċjanti-sensara huma dawk li jixtru jew ibiegħu l-prodotti kummerċjali lil oħrajn jew f'isimhom. L-inventarji li għalihom saret referenza fil-paragrafu 3(b) huma prinċipalment akkwistati għal skop ta' bejgħ fil-futur qrib u li jiġi ġġenerat profitt mit-tibdiliet fil-prezz jew mill-marġni ta' kummerċjanti-sensara. Meta dawn l-inventarji jkunu mkejla fil-valur ġust mingħajr l-kosti tal-bejgħ, dawn jiġu esklużi biss mir-rekwiżiti ta' kejl ta' dan l-Istandard.

6

It-termini li ġejjin jintużaw f'dan l-Istandard bit-tifsiriet speċifikati:

Inventarji huma assi:

Valur nett li jinġieb huwa l-prezz tal-bejgħ fil-kors normali tan-negozju, nieqsal-istima tal-kosti tat-tlestija, u l-istima tal-kosti meħtieġa biex isir il-bejgħ.

Valur ġust huwa l-ammont li għalih jista' jiġi skambjat assi, jew li għalih tista' tissalda obbligazzjoni, bejn partijiet infurmati u li għandhom ir-rieda fi tranżazzjoni distakkata.

7

Valur li jinġieb nett jirreferi għall-ammont nett li entità tistenna li tirrealizza mill-bejgħ tal-inventajru fil-kors ordinarju tan-negozju. Il-valur ġust jirrifletti l-ammont li għalih l-istess inventajru jista' jiġi skambjat bejn xerrejja u bejjiegħa konsapevoli u li jridu fis-suq. Tal-ewwel huwa valur speċifiku tal-entità; tal-aħħar m'huwiex. Valur li jinġieb nett għal inventarji jista' ma jkunx ugwali għal valur ġust, nieqes il-kosti biex tbiegħ.

8

L-inventarji jkopru oġġetti mixtrija u miżmuma biex jinbiegħu mill-ġdid li jinkludu, pereżempju, merkanzija mixtrija minn bejjiegħ bl-imnut u miżmuma biex jinbiegħu mill-ġdid, jew art u proprjetà miżmuma biex jinbiegħu mill-ġdid. Inventarji jkopru wkoll prodotti lesti, jew xogħol fl-idejn li qed jiġi prodott, mill-entità, u jinkludu materjali u provvisti li qed jistennew li jiġu użati fil-proċess tal-produzzjoni. Fil-każ ta' fornitur ta' servizz, inventarji jinkludu l-kosti tas-servizz, kif deskritt fil-paragrafu 19, li għalih l-entità għadha ma għarfitx id-dħul relatat (ara l-IAS 18 Dħul).

9

L-inventarji ser jiġu mkejla fil-valur li hu l-inqas, bejn il-prezz tal-kost u l-valur nett li jinġieb.

10

Il-kost tal-inventarji ser jinkludi l-kosti kollha ta' xiri, kosti tal-konverżjoni u kosti oħrajn li jsiru sabiex l-inventarji jitwasslu fil-lok u l-kondizzjoni attwali tagħhom.

11

Il-kosti tax-xiri tal-inventarji jinkludu l-prezz tax-xiri, dazji ta' importazzjoni u taxxi oħrajn (barra dawk li sussegwentement jistgħu jiġu potenzjalment irkuprati mill-entità mill-awtoritajiet tat-taxxa), ġestjoni tal-ġarr u kosti oħrajn attribwiti għall-akkwist tal-prodotti lesti, materjali u servizzi. Skonti tan-negozju, roħs u entrati bħal dawn huma mnaqqsa sabiex jiġu stabbiliti l-kosti tax-xiri.

12

Il-kosti tal-konverżjoni ta' inventarji jinkludu kosti direttament relatati mal-unitajiet tal-produzzjoni, bħal xogħol dirett. Jinkludu wkoll allokazzjoni sistematika ta' spejjeż ġenerali tal-produzzjoni fissi u varjabbli li jsiru fil-konverżjoni ta' materjali fi prodotti lesti. Spejjeż ġenerali fissi tal-produzzjoni huma dawk il-kosti indiretti tal-produzzjoni li jibqgħu relativament kostanti minkejja l-volum tal-produzzjoni, bħal deprezzament u manutenzjoni ta' bini tal-fabbrika u tagħmir, u l-kosti tal-immaniġġar u l-amministrazzjoni tal-fabbrika. L-ispejjeż ġenerali varjabbli tal-produzzjoni huwa dawk il-kosti indiretti tal-produzzjoni li jvarjaw direttament jew kważi direttament, bil-volum tal-produzzjoni, bħal materjali indiretti u xogħol indirett.

13

L-allokazzjoni ta' spejjeż ġenerali fissi tal-produzzjoni mal-kosti tal-konverżjoni hija bbażata fuq il-kapaċità normali tal-faċilitajiet tal-produzzjoni. Il-kapaċità normali hija l-produzzjoni mistennija li trid tintlaħaq bħala medja matul numru ta' perijodi jew staġuni taħt ċirkustanzi normali, meta tieħu inkonsiderazzjoni t-telf fil-kapaċità li tirriżulta minn manutenzjoni ppjanata. Il-livell attwali tal-produzzjoni tista' tintuża jekk din tkun viċin il-kapaċità normali. L-ammont ta' kosti fissi allokati lil kull unità tal-produzzjoni ma tiżdiedx bħala konsegwenza tal-produzzjoni baxxa jew impjant wieqaf. L-ispejjeż ġenerali mhux allokati huma rikonoxxuti bħala spiża fil-perijodu li fih ikunu saru. F'perijodi tal-produzzjoni għolja b'mod anormali, l-ammont ta' spejjeż ġenerali fissi allokati lil kull unità tal-produzzjoni huma mnaqqsa sabiex l-inventarji ma jiġux imkejla aktar mill-kost. Spejjeż ġenerali amministrattivi varjabbli tal-produzzjoni huma allokati għal kull unità tal-produzzjoni fuq bażi tal-użu attwali tal-faċilitajiet tal-produzzjoni.

14

Proċess tal-produzzjoni jista' jirriżulta b'aktar minn prodott wieħed li qed jiġi prodott fl-istess ħin. Dan hu l-każ, pereżempju, meta jiġu prodotti xi prodotti konġunti jew meta jkun hemm prodott ewlieni u prodott sussidjarju. Meta l-kosti tal-konverżjoni ta' xi prodott mhumiex identifikabbli separatament, dawn jiġu allokati bejn il-prodotti fuq bażi razzjonali u konsistenti. L-allokazzjoni tista' tkun ibbażata, pereżempju, fuq il-valur ta' bejgħ relattiv ta' kull prodott jew fil-fażi tal-proċess tal-produzzjoni meta l-prodotti jiġu identifikati separatament, jew mat-tlestija tal-produzzjoni. Il-biċċa l-kbira tal-prodotti sussidjarji, huma min-natura tagħhom stess, immaterjali. Meta dan ikun il-każ, dawn ta' spiss jiġu mkejla fil-valur nett li jinġieb u dan il-valur huwa mnaqqas mill-kosti tal-prodott ewlieni. Bħala riżultat ta' hekk, l-ammont miżmum fil-kotba tal-prodott ewlieni mhuwiex materjalment differenti mill-kost tiegħu.

15

Kosti oħrajn huma inklużi fil-kost ta' inventarji biss sakemm ikunu saru fil-proċess biex jitwasslu l-inventarji fil-lok u l-kondizzjoni attwali tagħhom. Pereżempju, jista' jkun xieraq li jiġu inklużi spejjeż ġenerali li mhumiex tal-produzzjoni jew l-kosti biex jiġu ddisinjati prodotti lill-klijenti speċifiċi fil-kost tal-inventarji.

16

Eżempji ta' kosti esklużi mill-kost ta' inventarji u rikonoxxuti bħala kosti fil-perijodu li jkunu seħħew huma:

17

IAS 23 Kosti tas-Self jidentifikaw iċ-ċirkustanzi limitati meta l-kosti tas-self huma inklużi fil-kosti ta' inventarji.

18

Entità tista' tixtri inventarji fuq termini ta' sald differit. Meta l-arranġament effettivament jinkludi element finanzjarju, dak l-element, pereżempju, id-differenza bejn il-prezz tax-xiri f'termini ta' kreditu normali u l-ammont imħallas, huwa rikonoxxut bħala spiża tal-imgħax matul il-perijodu ta' finanzjament.

19

Sakemm il-fornituri tas-servizz għandhom inventarji, huma jkejluhom skont il-kosti tal-produzzjoni tagħhom. Dawn il-kosti jikkonsistu prinċipalment f'xogħol u kosti oħrajn ta' impjegati direttament impenjati biex jipprovdu s-servizz, li jinkludi impjegati li jwettqu superviżjoni, u spejjeż ġenerali li jistgħu jkunu attribwiti. Xogħol u kosti oħrajn relatati mal-bejgħ u impjegati amministrattivi ġenerali mhumiex inklużi iżda huma rikonoxxuti bħala kosti fil-perijodu li fih ikunu saru. Il-kost tal-inventajru ta' wieħed li jipprovdi servizz ma jinkludix marġni ta' profitt jew spejjeż ġenerali li ma jistgħux ikunu attribwiti li ta' spiss huma inklużi fil-prezzijiet mitlubin mill-fornituri tas-servizz.

20

B'mod konformi mal-IAS 41 Agrikoltura, l-inventarji li jikkonsistu minn prodotti agrikoli li entità tkun ħasdet mill-assi bijoloġiċi tagħha huma mkejla mir-rikonoxximent inizjali fil-valur ġust, nieqsal-istima tal-kosti fil-lok tal-bejgħ fil-lok tal-ħsad. Dan hu l-prezz tal-inventarji f'dik id-data tal-applikazzjoni ta' dan l-Istandard.

21

Tekniċi għal kejl tal-kost tal-inventarji, bħal metodu tal-kost standard jew il-metodu bl-imnut, jista' jiġi użat għal konvenjenza jekk ir-riżultati joqorbu lejn il-kost. Kosti standard jieħdu inkonsiderazzjoni livelli normali ta' materjali u provvisti, xogħol, effiċjenza u l-utilizzazzjoni tal-kapacità. Dawn huma riveduti regolarment u, jekk meħtieġ, jiġu riveduti fid-dawl ta' kondizzjonijiet attwali.

22

Il-metodu bl-imnut jintuża ta' spiss fl-industrija tal-imnut għal kejl ta' inventarji b'għadd kbir ta' oġġetti li jinbidlu ta' spiss b'marġni simili li għalihom mhux prattiku li jintużaw metodi tal-kost oħrajn. Il-prezz tal-inventajru huwa stabbilit billi tnaqqas il-valur tal-bejgħ tal-inventajru b'persentaġġ xieraq tal-marġni gross. Il-persentaġġ użat jieħu inkonsiderazzjoni inventajru li jkun ġie mnaqqas sa inqas mill-prezz oriġinali ta' bejgħ. Persentaġġ medju huwa ġeneralment għal kull dipartiment bl-imnut.

23

Il-kost ta' inventarji b'oġġetti li ġeneralment ma jinbidlux bejniethom u oġġetti jew servizzi prodotti u mwarrbin għal proġetti speċifiċi permezz ta' identifikazzjoni speċifika tal-kost individwali tagħhom.

24

L-identifikazzjoni speċifika tal-kosti tfisser li prezzijiet speċifiċi huma attribwiti għal oġġetti identifikati tal-inventajru. Dan hu t-trattament xieraq għal oġġetti li huma mwarrbin għal proġett speċifiku, minkejja jekk dawn humiex mixtrija jew prodotti. Madankollu, l-identifikazzjoni speċifika tal-kosti ma tkunx xierqa meta jkun hemm għadd kbir ta' oġġetti ta' inventajru li ġeneralment jistgħu jinbidlu bejniethom. F'dawn iċ-ċirkustanzi, il-metodu fejn jiġu magħżula l-oġġetti li jibqgħu fl-inventarji jista' jintuża biex jiġu akkwistati effetti determinati minn qabel fuq profitt jew telf.

25

lI-kost ta' inventarji, barra dawk koperti fil-paragrafu 23, ser jiġu assenjati skont min ikun l-ewwel tal-ewwel (first-in, first-out – FIFO) jew formola tal-kost medju ppiżat. Entità għandha tuża l-istess formula tal-kosti għal inventarji kollha li għandhom l-istess natura u użu għall-entità. Għal inventarji li huma ta' natura u użu differenti, jistgħu jkunu ġustifikati formuli differenti tal-kost.

26

Pereżempju, inventarji użati f'segment tal-operat partikulari jista' jkun ta' użu differenti għall-entità mill-istess tip ta' inventarji użati f'segment tal-operat ieħor. Madankollu, differenza fil-pożizzjoni ġeografika tal-inventarji (jew fir-regoli rispettivi tat-taxxa), weħida, mhix biżżejjed biex tiġġustifika l-użu ta' formuli tal-ikkostjar differenti.

27

Il-formula FIFO tassumi li l-oġġetti tal-inventajru li huma mixtrija jew prodotti l-ewwel, huma mibjugħa l-ewwel, u sussegwentement l-oġġetti li jibqgħu fl-inventajru fl-aħħar tal-perijodu huma dawk li nxtraw jew ġew prodotti l-aħħar. Taħt il-formola tal-kost medju ppiżat, il-prezz ta' kull oġġett huwa stabbilit mill-medja ppeżata ta' oġġetti simili fil-bidu ta' xi perijodu u l-prezz ta' oġġetti simili mixtrija jew prodotti waqt dak il-perijodu. Il-medja tista' tiġi kkalkulata fuq bażi perjodika, jew mal-wasla ta' kull merkanzija addizzjonali, skont iċ-ċirkustanzi tal-entità.

28

Il-kosti tal-inventarji ma jistgħux ikunu potenzjalment irkuprati jekk dawk l-inventarji tiġrilhom il-ħsara, jekk żmienhom għadda jew kważi għadda, jew jekk il-prezzijiet tal-bejgħ tagħhom naqsu. Il-kosti tal-inventarji jistgħu wkoll ma jkunux potenzjalment irkuprati jekk l-istima tal-kosti tat-tlestija jew l-istima tal-kosti li għad iridu jsiru biex isir il-bejgħ ikunu għolew. Il-prattika li l-inventarji jitniżżlu inqas mill-prezz tal-valur nett li jinġieb hi konsistenti mal-fehma li l-assi m'għandhomx jinżammu aktar mill-ammonti mistennija li ser jiġu realizzati mill-bejgħ jew mill-użu tagħhom.

29

L-inventarji huma normalment reġistrati bil-valur nett li jinġieb oġġett b'oġġett. F'ċerti ċirkostanzi, madankollu, jista' jkun xieraq li oġġetti simili jew relatati jitgħaqdu fi grupp wieħed. Dan jista' jkun il-każ għal oġġetti ta' inventajru relatati mal-istess linja tal-prodotti li jkollha miri jew użi finali simili, li jkunu prodotti u kummerċjalizzati fl-istess żona ġeografika, u li ma jistgħux jiġu evalwati b'mod prattiku separatament mill-oġġetti l-oħra f'dik il-linja tal-prodotti. Mhux xieraq li jinkitbu inventarji fuq il-bażi ta' klassifikazzjoni ta' inventajru, pereżempju, prodotti lesti, jew l-inventarji kollha f'segment tal-operat partikulari. Fornituri tas-servizzi ġeneralment jakkumulaw l-ispejjeż fir-rigward ta' kull servizz li għalih jintalab prezz tal-bejgħ separat. Għalhekk, kull tali servizz qiegħed jiġi ttrattat bħala element separat.

30

Stimi ta' valur nett li jinġieb huma bbażati fuq l-aktar evidenza affidabbli disponibbli fil-ħin li fih jsiru l-istimi, tal-ammont li l-inventarji huma mistennija li jirrealizzaw. Dawn l-istimi jieħdu inkonsiderazzjoni t-tibdil fil-prezzijiet jew kosti direttament relatati ma' avvenimenti li jseħħu wara l-aħħar tal-perijodu sakemm dawn l-avvenimenti jikkonfermaw kondizzjonijiet eżistenti fi tmiem il-perijodu.

31

Stimi ta' valur nett li jinġieb jieħdu inkonsiderazzjoni wkoll l-iskop li għalih l-inventajru huwa miżmum fil-kotba. Pereżempju, il-valur nett li jinġieb tal-kwantità ta' inventajru miżmum fil-kotba sabiex jissodisfa kuntratti ta' bejgħ jew ta' servizz fis-sod huwa bbażat fuq il-prezz tal-kuntratt. Jekk il-kuntratti tal-bejgħ huma għal inqas mill-kwantitajiet ta' inventajru miżmum fil-kotba, il-valur nett li jinġieb huwa bbażat fuq il-prezzijiet ġenerali tal-bejgħ. Provvedimenti jistgħu jirriżultaw minn kuntratti ta' bejgħ fis-sod li huma aktar mill-kwantitajiet tal-inventajru miżmuma jew minn kuntratti ta' xiri fis-sod. Dawn il-provvedimenti huma kkunsidrati taħt l-IAS 37 Provvedimenti, Obbligazzjonijiet Kontinġenti u Assi Kontinġenti.

32

Materjali u provvisti oħrajn miżmuma biex jintużaw fil-produzzjoni ta' inventarji ma jitniżżlux taħt il-kost jekk il-prodotti lesti li fihom ser ikunu inkorporati huma mistennija li jinbiegħu skont il-kost jew aktar mill-kost. Madankollu, meta tnaqqis fil-prezz ta' materjali jindika li l-kost tal-prodotti lesti huwa aktar mill-valur nett li jinġieb, il-materjali mniżżla sal-valur nett li jinġieb. F'dawn iċ-ċirkustanzi, il-kosti tas-sostituzzjoni ta' materjali jista' jkun l-aħjar kejl disponibbli tal-valur nett li jinġieb tagħhom.

33

Trid issir stima ġdida tal-valur nett li jinġab f'kull perijodu sussegwenti. Meta ċ-ċirkustanzi li qabel kienu kienu ġiegħlu l-inventarji biex jitniżżlu taħt il-prezz ma jibqgħux jeżistu, jew meta hemm xhieda ċara ta' żjieda fil-valur nett li jinġieb minħabba bidla fiċ-ċirkustanzi ekonomiċi, l-ammont tat-tniżżil fil-valur huwa mreġġa' lura (i.e. it-treġġigħ lura hu ristrett għall-ammont oriġinali tat-tniżżil fil-valur) sabiex l-ammont ġdid miżmum fil-kotba huwa l-inqas, mill-kosti u mill-valur nett li jinġieb rivedut. Dan jiġri, pereżempju, meta oġġett ta' inventajru li hu miżmum fil-kotba fil-valur nett li jinġieb, minħabba li l-prezz tal-bejgħ ikun naqas, ikun għadu ma nbiegħx f'perijodu sussegwenti u l-prezz tal-bejgħ tiegħu jkun żdied.

34

Meta l-inventarji huma mibjugħa, l-ammont miżmum fil-kotba ta' dawk l-inventarji ser jiġi rikonoxxut bħala spiża fil-perijodu li fih id-dħul relatat huwa rikonoxxut. L-ammont ta' kull tniżżil fil-valur ta' inventarji għal valur nett li jinġieb u t-telf kollu ta' inventarji ser jiġi rikonoxxut bħala spiża fil-perijodu li fih it-tniżżil fil-valur jew it-telf iseħħu. L-ammont ta' kull treġġigħ lura f'kull tniżżil fil-valur ta' inventarji li tiġi minn żjieda fil-valur nett li jinġieb, ser jiġi rikonoxxut bħala tnaqqis fl-ammont ta' inventajru rikonoxxut bħala spiża fil-perijodu li fih iseħħ it-treġġigħ lura.

35

Xi inventarji jistgħu jiġu allokati f'kontijiet ta' assi oħrajn, pereżempju, inventajru użat bħala komponent ta' proprjetà mibnija mill-persuna stess, impjant jew tagħmir. Inventarji allokati f'assi ieħor b'dan il-mod huma rikonoxxuti bħala spiża waqt iż-żmien tal-utilità ta' dak l-assi.

36

Ir-rapporti finanzjarji għandhom jiżvelaw:

37

Tagħrif dwar l-ammonti miżmuma fil-kotba fi klassifikazzjonijiet differenti ta' inventarji u kemm dawn il-bidliet ta' dawn l-assi huma utli għal dawk li jużaw ir-rapporti finanzjarji. Klassifikazzjonijiet komuni ta' inventarji huma merkanzija, provvisti tal-produzzjoni, materjali, xogħol fl-idejn u prodotti lesti. L-inventarji ta' fornitur ta' servizz jistgħu jiġu deskritti bħala xogħol fl-idejn.

38

L-ammont ta' inventajru rikonoxxut bħala spiża waqt dak il-perijodu, li ta' spiss huwa riferut bħala l-kost tal-bejgħ, jikkonsisti minn dawk l-kosti li qabel kienu inklużi fil-kejl tal-inventajru u li issa ġew mibjugħa u minn spejjeż ġenerali tal-produzzjoni mhux allokati u minn kosti tal-produzzjoni ta' inventarji. Iċ-ċirkustanzi tal-entità jistgħu wkoll jiggarantixxu l-inklużjoni ta' ammonti oħrajn, bħal kosti tad-distribuzzjoni.

39

Xi entitajiet jadottaw format għal profitt jew telf li jirriżulta f'ammonti li jiġu żvelati, minbarra l-kost tal-inventarji rikonoxxuti bħala spiża matul il-perijodu. Taħt dan il-format, entità tippreżenta analiżi ta' ispejjeż billi tuża klassifikazzjoni bbażata skont in-natura tal-ispejjeż. F'dan il-każ, l-entità għandha tiżvela l-kosti rikonoxxuti għal materja prima u oġġetti konsumabbli, kosti ta' xogħol u kosti oħrajn flimkien mal-ammont tal-bidla netta f'inventarji għalI-perijodu.

40

Entità għandha tapplika dan l-Istandard għal perijodi annwali li jibdew fl-1 ta' Jannar 2005 jew wara. Applikazzjoni aktar bikrija hija mħeġġa. Jekk entità tapplika dan l-Istandard għal perijodu li jibda qabel l-1 ta' Jannar 2005, għandha tiżvela dan il-fatt.

41

Dan l-Istandard jissostitwixxi l-IAS 2 Inventarji (rivedut fl-1993).

42

Dan l-Istandard jissostitwixxi SIC1 Konsistenza —Formuli tal-Kost Differenti għal Inventarji.

1

Entità għandha tħejji rapport tal-fluss ta' flus skont ir-rekwiżiti ta' dan l-Istandard u għandha tippreżentah bħala parti integrali mir-rapporti finanzjarji tagħha għal kull perijodu li għalih jiġu ppreżentati r-rapporti finanzjarji.

2

Dan l-Istandard jieħu post l-IAS 7 Rapport dwar Bidliet fil-Pożizzjoni Finanzjarja, approvat f'Lulju 1977.

3

Utenti tar-rapporti finanzjarji tal-entità huma interessati f'kif l-entità tiġġenera u tuża l-flus u ekwivalenti ta' flus. Dan huwa l-każ irrispettivament min-natura tal-attivitajiet tal-entità u irrispettivament minn jekk il-flus jistgħux jitqiesu bħala l-prodott tal-entità, kif jista' jkun il-każ fir-rigward ta' istituzzjoni finanzjarja. Essenzjalment, l-entitajiet jeħtieġu l-flus għall-istess raġunijiet, ikunu kemm ikunu differenti l-attivitajiet li jipproduċu d-dħul prinċipali tagħhom. Huma jeħtieġu l-flus biex imexxu l-operazzjonijiet tagħhom, biex iħallsu l-obbligi tagħhom, u biex jipprovdu redditu lill-investituri tagħhom. Għaldaqstant, dan l-Istandard jeħtieġ li l-entitajiet kollha jippreżentaw rapport tal-fluss tal-flus.

4

Rapport tal-fluss tal-flus, meta jintuża flimkien mal-bqija tar-rapporti finanzjarji, jipprovdi informazzjoni li tippermetti lill-utenti jevalwaw il-bidliet fl-assi netti ta' entità, l-istruttura finanzjarja tagħha (inkluża l-likwidità u s-solvenza tagħha) u l-abilità tagħha li taffettwa l-ammonti u ż-żmien tal-flussi ta' flus sabiex taddatta għal ċirkostanzi u opportunitajiet li jinbidlu. L-informazzjoni dwar il-fluss tal-flus hija utli għall-valutazzjoni tal-abilità tal-entità li tiġġenera flus u ekwivalenti ta' flus u tipperemetti lill-utenti jiżviluppaw mudelli sabiex ikunu jistgħu jivvalutaw u jqabblu l-valur attwali tal-flussi futuri tal-flus ta' entitajiet differenti. Dan itejjeb ukoll il-komparabilità tar-rapportaġġ tar-riżultati tal-operat minn entitajiet differenti peress li telimina l-effetti tal-użu ta' trattamenti differenti tal-kontabilità għall-istess tranżazzjonijiet u avvenimenti.

5

Informazzjoni storika dwar il-flussi ta' flus hija ta' spiss indikatur tal-ammont, iż-żmien u ċ-ċertezza ta' flussi futuri ta' flus. Hija utli wkoll biex tiġi vverifikata l-preċiżjoni ta' valutazzjonijiet passati ta' flussi futuri ta' flus u biex tiġi eżaminata r-relazzjoni bejn il-profitabilità u l-fluss nett ta' flus u l-impatt ta' ċaqliq fil-prezzijiet.

6

It-termini li ġejjin jintużaw f'dan l-Istandard bit-tifsiriet speċifikati:

Flus tinkludi flus fl-idejn u depożiti ta' bla avviż.

Ekwivalenti ta' flus huma investimenti għal perijodu ta' żmien qasir, bi grad għoli ta' likwidità, li jistgħu jinqalbu faċilment għal ammonti ċerti ta' flus u li huma soġġetti għal riskju insinifikanti ta' bidliet fil-valur.

Flussi ta' flus huma flussi 'l ġewwa u flussi 'l barra ta' flus u ta' ekwivalenti ta' flus.

Attivitajiet tal-operat huma l-attivitajiet prinċipali li jrendu dħul għall-entità u attivitajiet oħrajn li m'humiex attivitajiet ta' investiment jew ta' finanzjament.

Attivitajiet ta' investiment huma l-akkwiżizzjoni u d-disponiment ta' assi fit-tul u investimenti oħrajn mhux inklużi f'ekwivalenti ta' flus.

Attivitajiet ta' finanzjament huma attivitajiet li jirriżultaw f'tibdil fid-daqs u fil-kompożizzjoni tal-ekwità kkontribwita u tas-self tal-entità.

7

Ekwivalenti ta' flus jinżammu bl-iskop li jiġu ssodisfati impenji ta' żmien qasir fi flus aktar milli għal skopijiet ta' investiment jew għal skopijiet oħra. Sabiex investiment jikkwalifika bħala ekwivalenti ta' flus, dan għandu jkun konvertibbli faċilment għal ammont magħruf ta' flus u għandu jkun soġġett għal riskju insinifikanti ta' tibdil fil-valur. Għaldaqstant, investiment normalment jikkwalifika bħala ekwivalenti ta' flus biss meta jkollu maturità qasira ta', ngħidu aħna, tliet xhur jew inqas mid-data tal-akkwiżizzjoni. Investimenti f'ekwità huma esklużi mill-ekwivalenti ta' flus sakemm dawn ma jkunux, essenzjalment, ekwivalenti ta' flus, pereżempju fil-każ ta' ishma privileġġati akkwistati fi żmien perijodu qasir mill-maturità tagħhom u b'data ta' fidi speċifikata.

8

Self mill-banek huwa ġeneralment meqjus bħala attività finanzjarja. Madankollu, f'xi pajjiżi, self kurrenti bankarju li jkollu jintradd lura fuq talba, jifforma parti integrali mill-amministrazzjoni tal-flus ta' entità. F'dawn iċ-ċirkostanzi, is-self kurrenti bankarju huwa inkluż bħala komponent tal-flus u ekwivalenti ta' flus. Karatteristika ta' arranġamenti bankarji bħal dawn hija li l-bilanċ bankarju spiss ivarja bejn li jkun fil-pożittiv għal fin-negattiv.

9

Il-flussi ta' flus jeskludu movimenti bejn entrati li jikkostitwixxu flus jew ekwivalenti ta' flus minħabba li dawn il-komponenti huma parti mill-amministrazzjoni tal-flus ta' entità aktar milli parti mill-attivitajiet tagħha ta' operat, ta' investiment jew ta' finanzjament. L-amministrazzjoni tal-flus tinkludi l-investiment ta' eċċess ta' flus f'ekwivalenti ta' flus.

10

Ir-rapport tal-fluss ta' flus għandu jirrapporta flussi ta' flus matul il-perijodu, ikklassifikati taħt attivitajiet tal-operat, ta' investiment u ta' finanzjament.

11

Entità tippreżenta l-flussi ta' flus minn attivitajiet tal-operat, ta' investiment u ta' finanzjament b'mod li jkun l-aktar xieraq għan-negozju tagħha. Il-klassifikazzjoni skont l-attività tipprovdi informazzjoni li tippermetti lill-utenti jivvalutaw l-impatt ta' dawk l-attivitajiet fuq il-pożizzjoni finanzjarja tal-entità u fuq l-ammont ta' flus u ta' ekwivalenti ta' flus tagħha. Din l-informazzjoni tista' tintuża wkoll biex jiġu evalwati r-relazzjonijiet bejn dawk l-attivitajiet.

12

Tranżizzjoni waħda tista' tinkludi flussi ta' flus li huma kklassifikati b'mod differenti. Pereżempju, meta l-ħlas lura ta' self fi flus jinkludi kemm l-imgħax kif ukoll il-kapital, l-element tal-imgħax jista' jiġi kklassifikat bħala attività tal-operat waqt li l-element kapitali jiġi kklassifikat bħala attività ta' finanzjament.

13

L-ammont ta' flussi ta' flus minn attivitajiet tal-operat huwa indikatur ewlieni ta' kemm l-operazzjonijiet tal-entità ġġeneraw biżżejjed flussi ta' flus biex jitħallas lura self, biex tinżamm il-kapaċità operattiva tal-entità, biex jitħallsu d-dividendi u biex isiru investimenti ġodda mingħajr ma tirrikorri għal sorsi esterni ta' finanzjament. Informazzjoni dwar il-komponenti speċifiċi ta' flussi operattivi storiċi ta' flus hija utli, flimkien ma' informazzjoni oħra, fit-tbassir ta' flussi operattivi futuri ta' flus.

14

Flussi ta' flus minn attivitajiet tal-operat huma derivati primarjament mill-attivitajiet prinċipali tal-entità li jipproduċu dħul. Għaldaqstant, dawn ġeneralment jirriżultaw mit-tranżazzjonijiet u minn avvenimenti oħra li jidħlu fil-kalkolu tal-profitt jew telf. Eżempji ta' flussi ta' flus minn attivitajiet tal-operat huma:

Xi tranżazzjonijiet, bħall-bejgħ ta' oġġett ta' impjanti, jistgħu jagħtu lok għal qligħ jew telf li huwa inkluż fil-kalkolu tal-profitt jew telf. Madankollu, il-flussi ta' flus li għandhom x'jaqsmu ma' tranżazzjonijiet bħal dawk huma flussi ta' flus minn attivitajiet ta' investiment.

15

Entità tista' żżomm titoli u self għal skopijiet ta' negozjar finanzjarju, f'liema każ dawn huma simili għal stokk akkwistat speċifikament għal bejgħ mill-ġdid. Għalhekk, flussi ta' flus li jirriżultaw mix-xiri u mill-bejgħ ta' titoli miżmuma għal negozjar finanzjarju huma kklassifikati bħala attivitajiet tal-operat. Bl-istess mod, self ta' flus magħmul minn istituzzjonijiet finanzjarji huwa normalment ikklassifikat bħala attività tal-operat minħabba li dan għandu x'jaqsam mal-attività prinċipali li tipproduċi d-dħul ta' dik l-entità.

16

L-iżvelar separat ta' flussi ta' flus li jirriżultaw minn attivitajiet ta' investiment huwa importanti minħabba li l-flussi ta' flus jirrappreżentaw sa liema punt l-infiq ikun sar fuq riżorsi maħsubin sabiex jiġġeneraw introjtu u flussi ta' flus fil-futur. Eżempji ta' flussi ta' flus li jirriżultaw minn attivitajiet ta' investiment huma:

Meta kuntratt jiġi kklassifikat bħala hedge ta' pożizzjoni identifikabbli, il-flussi ta' flus tal-kuntratt huma kklassifikati bl-istess mod bħall-flussi ta' flus tal-pożizzjoni li tkun qegħda tiġi hedged.

17

L-iżvelar separat ta' flussi ta' flus li jirriżultaw minn attivitajiet ta' finanzjament huwa importanti minħabba li huwa utli għat-tbassir ta' talbiet għal flussi futuri ta' flus minn fornituri ta' kapital għall-entità. Eżempji ta' flussi ta' flus li jirriżultaw minn attivitajiet ta' finanzjament huma:

18

Entità għandha tirrapporta flussi ta' flus minn attivitajiet tal-operat billi tuża jew:

19

L-entitajiet huma mħeġġa jirrapportaw flussi ta' flus minn attivitajiet tal-operat permezz tal-metodu dirett. Il-metodu dirett jipprovdi informazzjoni li tista' tkun utli biex jiġu stmati l-flussi futuri ta' flus u li m'hijiex disponibbli taħt il-metodu indirett. Taħt il-metodu dirett, informazzjoni dwar klassijiet maġġuri ta' dħul gross ta' flus u pagamenti gross fi flus tista' tinkiseb jew:

20

Skont il-metodu indirett, il-fluss nett ta' flus minn attivitajiet tal-operat huwa stabbilit billi jiġi aġġustat il-profitt u t-telf għall-effetti ta':

Inkella, il-fluss nett ta' flus minn attivitajiet tal-operat jista' jkun ippreżentat skont il-metodu indirett billi juri d-dħul u l-ispejjeż li jidhru fir-rapport tal-introjtu u l-bidliet matul il-perijodu fl-inventarji u fil-kredituri u debituri mill-operat.

21

Entità għandha tiżvela separatament il-kategoriji maġġuri ta' dħul gross fi flus u ta' pagamenti grossi fi flus li jirriżultaw minn attivitajiet ta' investiment u ta' finanzjament, għajr sal-punt li l-flussi ta' flus deskritti fil-paragrafi 22 u 24 jiġu rrapportati fuq bażi netta.

22

Flussi ta' flus li jirriżultaw mill-attivitajiet tal-operat, ta' investiment jew ta' finanzjament li ġejjin jistgħu jiġu rrappurtati fuq bażi netta:

23

Eżempji ta' dħul u pagamenti fi flus li hemm referenza għalihom fil-paragrafu 22(a) huma:

Eżempji ta' dħul u pagamenti fi flus li hemm referenza għalihom fil-paragrafu 22(b) huma s-self għal, u l-ħlas lura ta':

24

Flussi ta' flus li jirriżultaw minn kull waħda mill-attivitajiet li ġejjin ta' istituzzjoni finanzjarja jistgħu jiġu rrappurtati fuq bażi netta:

25

Flussi tal-flus li jirriżultaw minn tranżazzjonijiet f'munita barranija għandhom jiġu reġistrati fil-munita funzjonali tal-entità billi tiġi applikata għall-ammont fil-munita barranija r-rata tal-kambju bejn il-munita funzjonali u l-munita barranija fid-data tal-fluss tal-flus.

26

Il-fluss tal-flus ta' kumpanija sussidjarja barranija għandu jinqaleb bir-rati tal-kambju bejn il-munita funzjonali u l-munita barranija fid-dati tal-fluss tal-flus.

27

Flussi ta' flus denominati f'munita barranija huma rrappurtati b'mod konsistenti mal-IAS 21 L-Effetti tat-Tibdil fir-Rati tal-Kambju. Dan jippermetti l-użu ta' rata ta' kambju li tkun qrib ir-rata attwali. Pereżempju, rata ta' kambju medja peżata għal perijodu tista' tintuża għar-reġistrazzjoni ta' tranżazzjonijiet f'muniti barranin jew fil-qlib tal-flussi ta' flus ta' kumpanija sussidjarja barranija. Madankollu, l-IAS 21 ma jippermettix l-użu tar-rata tal-kambju fid-data tal-karta tal-bilanċ meta jiġu maqluba l-flussi ta' flus ta' kumpanija sussidjarja barranija.

28

Qligħ u telf mhux realizzati li jirriżultaw minn bidliet fir-rati tal-kambju f'munita barranija mhumiex flussi ta' flus. Madankollu, l-effett tal-bidliet fir-rati tal-kambju fuq flus u ekwivalenti ta' flus miżmumin jew dovuti f'munita barranija huwa rrappurtat fir-rapport tal-fluss ta' flus sabiex jiġu rikonċiljati l-flus u l-ekwivalenti ta' flus fil-bidu u fit-tmiem tal-perijodu. Dan l-ammont huwa ppreżentat separatament minn flussi ta' flus minn attivitajiet tal-operat, investiment u finanzjament u jinkludi d-differenzi, jekk ikun hemm, li kieku dawk il-flussi ta' flus ġew irrappurtati bir-rati tal-kambju ta' tmiem il-perijodu.

29

[Imħassra]

30

[Imħassra]

31

Flussi ta' flus minn imgħax u dividendi rċevuti u mħallsa għandhom jiġu żvelati separatament. Kull waħda għandha tiġi kklassifikata b'mod konsistenti minn perijodu għal perijodu bħala attività jew tal-operat, jew ta' investiment jew ta' finanzjament.

32

L-ammont totali ta' mgħax imħallas matul perijodu għandu jidher fir-rapport tal-fluss ta' flus, sew jekk kien rikonoxxut bħala spiża fir-rapport tal-introjtu sew jekk ikun kapitalizzat b'konformità mat-trattament alternattiv permess fl-IAS 23 Kosti tas-Self.

33

Imgħax imħallas u mgħax u dividendi riċevuti huma normalment ikklassifikati bħala flussi ta' flus tal-operat għal istituzzjoni finanzjarja. Madankollu, ma hemm ebda konsensus fuq il-klassifikazzjoni ta' dawn il-flussi ta' flus għal entitajiet oħrajn. Mgħax imħallas u mgħax u dividendi riċevuti jistgħu jiġu kklassifikati bħala flussi ta' flus tal-operat minħabba li jidħlu fil-kalkolu tal-profitt jew telf. Alternattivament, l-imgħax imħallas u l-imgħax u d-dividendi riċevuti jistgħu jiġu kklassifikati bħala flussi ta' flus ta' finanzjament jew ta' investiment rispettivament, minħabba li huma kosti għall-ksib ta' riżorsi finanzjarji jew ta' redditi fuq l-investimenti.

34

Dividendi mħallsa jistgħu jiġu kklassifikati bħala flussi ta' flus ta' finanzjament minħabba li huma kost għall-ksib ta' riżorsi finanzjarji. Alternattivament, id-dividendi mħallsa jistgħu jiġu kklassifikati bħala komponent ta' flussi ta' flus minn attivitajiet tal-operat sabiex l-utenti jiġu megħjuna biex jistabbilixxu l-abilità ta' entità li tħallas dividendi minn flussi ta' flus tal-operat.

35

Flussi ta' flus li jirriżultaw minn taxxi fuq dħul għandhom jiġu żvelati separatament u għandhom jiġu kklassifikati bħala flussi ta' flus minn attivitajiet tal-operat sakemm dawn ma jkunux jistgħu jiġu identifikati speċifikament ma' attivitajiet ta' finanzjament jew ta' investiment.

36

Taxxi fuq id-dħul huma imponibbli fuq tranżazzjonijiet li jagħtu lok għal flussi ta' flus li huma kklassifikati bħala attivitajiet tal-operat, investiment jew ta' finanzjament f'rapport tal-fluss ta' flus. Filwaqt li l-ispiża tat-taxxa tista' tkun identifikabbli minnufih ma' attivitajiet ta' investiment u ta' finanzjament, il-flussi ta' flus tat-taxxa relatati ħafna drabi ma jistgħux jiġu identifikati u jistgħu jirriżultaw f'perijodu differenti mill-flussi ta' flus tat-transazzjoni bażika. Għalhekk, taxxi mħallsa huma normalment ikklassifikati bħala flussi ta' flus minn attivitajiet tal-operat. Madankollu, meta l-fluss tal-flus tat-taxxa jkun jista' jiġi identifikat b'mod prattikabbli ma' xi tranżazzjoni individwali li tagħti lok għal flussi ta' flus li huma kklassifikati bħala attivitajiet ta' investiment jew ta' finanzjament, il-fluss ta' flus tat-taxxa huwa kklassifikat bħala attività ta' investiment jew finanzjament kif xieraq. Meta l-flussi ta' flus tat-taxxa jiġu allokati fuq aktar minn klassi ta' attività waħda, jiġi żvelat l-ammont totali ta' taxxi mħallsa.

37

Għall-finijiet tal-kontabilità ta' investiment f'kumpanija assoċjata jew sussidjarja li jkunu ġew kontabilizzati skont il-metodu tal-ekwità jew tal-kost, investitur għandu jillimita r-rapportaġġ tiegħu fir-rapport tal-fluss tal-flus għal dawk il-flussi ta' flus li jkunu għaddew bejnu u bejn l-entità li fiha jsir l-investiment, pereżempju, għal dividendi u self.

38

Entità li tirrapporta l-interess tagħha f'entità b'kontroll konġunt (ara l-IAS 31 Interessi f'Impriżi Konġunti) permezz ta' konsolidazzjoni proporzjonata, tinkludi fir-rapport konsolidat tagħha tal-flussi ta' flus is-sehem proporzjonali tagħha tal-flussi ta' flus tal-entità b'kontroll konġunt. Entità li tirrapporta interess bħal dan u li tuża l-metodu tal-ekwità tinkludi, fir-rapport tal-flussi ta' flus tagħha, il-flussi tal-flus fir-rigward tal-investimenti tagħha fl-entità b'kontroll konġunt, u d-distribuzzjonijiet u l-pagamenti oħra jew dħul ieħor bejnha u bejn l-entità b'kontroll konġunt.

39

Il-flussi aggregati ta' flus li jirriżultaw minn akkwisti u minn disponimenti ta' sussidjarji jew unitajiet kummerċjali oħrajn għandhom jiġu ppreżentati separatament u kklassifikati bħala attivitajiet ta' investiment.

40

Entità għandha tiddikjara, b'mod aggregat, fir-rigward kemm tal-akkwiżizzjonijiet kemm tad-disponiment ta' sussidjarji jew unitajiet kummerċjali oħrajn matul il-perijodu, kull punt minn dawn li ġejjin:

41

Il-preżentazzjoni separata tal-effetti fil-flussi ta' flus ta' akkwiżizzjonijiet u disponimenti ta' sussidjarji u unitajiet kummerċjali oħrajn bħala entrati f'linja individwali, flimkien mad-dikjarazzjoni separata tal-ammonti tal-assi u l-obbligazzjonijiet miksuba jew ittrasferiti, tgħin biex issir distinzjoni bejn dawk il-flussi ta' flus u l-flussi ta' flus li jirriżultaw mill-attivitajiet l-oħra tal-operat, investiment u finanzjament. L-effetti fil-flussi ta' flus li jirriżultaw minn disponimenti mhumiex imnaqqsin minn dawk li jirriżultaw minn akkwiżizzjonijiet.

42

L-ammont aggregat tal-flus imħallsa jew irċevuti bħala ħlas għax-xiri jew il-bejgħ huwa rrappurtat fir-rapport tal-flussi ta' flus nett mill-flus u mill-ekwivalenti ta' flus miksuba jew ittrasferiti.

43

Tranżazzjonijiet ta' investiment u ta' finanzjament li ma jeħtiġux l-użu ta' flus u ta' ekwivalenti ta' flus għandhom ikunu esklużi minn rapport ta' fluss tal-flus. Tranżazzjonijiet bħal dawn għandhom jiġu żvelati x'imkien ieħor fir-rapporti finanzjarji b'mod li jipprovdi l-informazzjoni kollha relevanti dwar dawn l-attivitajiet ta' investiment u ta' finanzjament.

44

Ħafna attivitajiet ta' investiment u ta' finanzjament m'għandhomx impatt dirett fuq il-flussi ta' flus attwali għalkemm jaffettwaw l-istruttura kapitali u tal-assi ta' entità. L-esklużjoni ta' tranżazzjonijiet mhux fi flus mir-rapport tal-flussi ta' flus hija konsistenti mal-għan tar-rapport tal-flussi ta' flus minħabba li dawn l-entrati ma jinvolvux flussi ta' flus fil-perijodu kurrenti. Eżempji ta' tranżazzjonijiet mhux fi flus huma:

45

Entità għandha tiżvela l-komponenti ta' flus u ekwivalenti ta' flus u għandha tippreżenta rikonċiljazzjoni tal-ammonti fir-rapport tal-flussi ta' flus tagħha mal-entrati ekwivalenti rrappurtati fil-karta tal-bilanċ.

46

Minħabba l-varjetà ta' prattiċi ta' ġestjoni ta' flus u ta' arranġamenti bankarji madwar id-dinja u sabiex tikkonforma mal-IAS 1 Preżentazzjoni ta' Rapporti Finanzjarji, entità tiżvela l-politika li hija tadotta biex tistabbilixxi l-kompożizzjoni ta' flus u ta' ekwivalenti ta' flus.

47

L-effett ta' kull bidla fil-politika għall-istabbiliment ta' komponenti ta' flus u ta' ekwivalenti ta' flus, pereżempju, bidla fil-klassifikazzjoni ta' strumenti finanzjarji li qabel kienu jiġu kkunsidrati bħala parti mill-portafoll ta' investiment tal-entità, huwa rrappurtat skont l-IAS 8 Politika ta' Kontabilità, Bidliet fl-Istimi ta' Kontabilità u Żbalji.

48

Entità għandha tiddikjara, flimkien ma' kommentarju mill-maniġment, l-ammont tal-bilanċi sinjifikanti ta' flus u ta' ekwivalenti ta' flus miżmuma mill-entità li ma humiex disponibbli sabiex jintużaw mill-grupp.

49

Jeżistu diversi ċirkostanzi li fihom il-bilanċi fi flus u ekwivalenti ta' flus miżmumin minn entità m'humiex disponibbli sabiex jintużaw mill-grupp. Eżempji jinkludu l-bilanċi ta' flus u ta' ekwivalenti ta' flus miżmumin minn sussidjarja li topera f'pajjiż fejn japplikaw kontrolli tal-kambju jew restrizzjonijiet legali oħra meta l-bilanċi ma jkunux disponibbli għal użu ġenerali mill-entità prinċipali jew minn sussidjarji oħrajn.

50

Informazzjoni addizzjonali tista' tkun relevanti għall-utenti biex jifhmu l-pożizzjoni finanzjarja u l-likwidità ta' entità. L-iżvelar ta' din l-informazzjoni, flimkien ma' kummentarju mill-maniġment, huma mħeġġa u jistgħu jinkludu:

51

L-iżvelar separat tal-flussi ta' flus li jirrappreżentaw żjidiet fil-kapaċità tal-operat u fil-flussi ta' flus li huma meħtieġa sabiex tinżamm il-kapaċità operattiva hija utli sabiex l-utent ikun jista' jistabbilixxi jekk l-entità hijiex qegħda tinvesti b'mod adegwat fiż-żamma tal-kapaċità operattiva tagħha. Entità li ma tinvestix b'mod adegwat fiż-żamma tal-kapaċità operattiva tagħha tista' tippreġudika l-profitabilità futura minħabba likwidità kurrenti u distribuzzjonijiet lis-sidien.

52

L-iżvelar ta' flussi ta' flus segmentali jippermetti lill-utenti jifhmu aħjar ir-relazzjoni bejn il-flussi ta' flus tan-negozju b'mod sħiħ u dawk tal-partijiet komponenti tiegħu u d-disponibbiltà u l-varjabilità tal-flussi ta' flus segmentali.

53

Dan l-Istandard jidħol fis-seħħ għal rapporti finanzjarji li jkopru l-perijodi li jibdew fl-1 ta' Jannar 1994 jew wara.

1

L-għan ta' dan l-Istandard hu li jistipula l-kriterji għall-għażla u l-bidla tal-politika tal-kontabilità, flimkien ma' trattament fil-kontijiet u żvelar ta' bidliet fil-politika tal-kontabilità, bidliet fl-istimi tal-Kontabilità u korrezzjoni ta' żbalji. L-Istandard huwa intiż biex ir-rapporti finanzjarji ta' entità jsiru aktar rilevanti u ta' fiduċja, u biex tissaħħaħ il-komparabilità ta' dawk ir-rapporti finanzjarji matul iż-żmien u mar-rapporti finanzjarji ta' entitajiet oħra.

2

Rekwiżiti ta' żvelar ta' informazzjoni dwar politika tal-kontabilità, ħlief dawk dwar il-bidliet fil-politika tal-kontabilità, huma stipulati fl-IAS 1 Preżentazzjoni ta' Rapporti Finanzjarji.

3

Dan l-Istandard għandu jiġi applikat fl-għażla u l-applikazzjoni ta' politika tal-kontabilità, u fil-konsiderazzjoni tal-bidliet fil-politika tal-kontabilità, bidliet fl-istimi tal-kontabilità u korrezzjonijiet ta' żbalji fil-perijodu ta' qabel.

4

L-effetti għat-taxxa tal-korrezzjonijiet ta' żbalji tal-perijodu ta' qabel u tibdiliet retrospettivi magħmula biex ikunu applikati bidliet fil-politika tal-kontabilità huma kkunsidrati u żvelati b'konformità mal-IAS 12 Taxxi fuq id-Dħul.

5

It-termini li ġejjin jintużaw f'dan l-Istandard bit-tifsiriet speċifikati:

Politika tal-kontabilità hija prinċipji, bażijiet, konvenzjonijiet, regoli u prattiċi speċifiċi applikati minn entità fil-preparazzjoni u preżentazzjoni ta' rapporti finanzjarji.

Bidla fl-istima tal-kontabilità hi bidla fl-ammont miżmum fil-kotba ta' xi assi jew ta' obbligazzjoni, jew l-ammont ta' konsum perjodiku ta' xi assi, li jirriżulta mill-istima tal-istat preżenti ta' assi u obbligazzjonijiet, u l-benefiċċji u obbligazzjonijiet futuri mistennija, li huma marbuta magħhom. Bidliet fl-istimi tal-kontabilità jirriżultaw minn tagħrif jew żviluppi ġodda, u, għalhekk, mhumiex korrezzjonijiet ta' żbalji.

L-Istandards Internazzjonali tar-Rappurtaġġ Finanzjarju (IFRSs) huma Standards u Interpretazzjonijiet adottati mill-Bord Internazzjonali għall-Istandards tal-Kontabilità (IASB). Dawn jinkludu:

Ommissjonijiet materjali jew dikjarazzjonijiet żbaljati ta' xi entrati huma materjali, jekk huma jistgħu, individwalment jew kollettivament, iħallu effett fuq id-deċiżjonijiet ekonomiċi tal-utenti meħuda fuq il-bażi tar-rapporti finanzjarji. Il-materjalità tiddependi mid-daqs u natura tal-omissjoni jew tar-rapport żbaljat kif iġġudikat fiċ-ċirkustanzi li huma marbuta magħha. Id-daqs jew natura tal-entrata, jew it-tnejn li huma, jistgħu jkunu fattur determinanti.

Żbalji f'perijodi ta' qabel huma ommissjonijiet minn, u dikjarazzjonijiet żbaljati f'rapporti finanzjarji f'perijodu preċedenti wieħed jew aktar li rriżultaw minn nuqqas tal-użu, jew użu ħażin, ta' informazzjoni affidabbli, li:

Żbalji bħal dawn jinkludu l-effetti ta' żbalji matematiċi, żbalji fl-applikazzjoni tal-politika tal-kontabilità, żvisti jew interpretazzjoni ħażina ta' xi fatti, u frodi.

Applikazzjoni retrospettiva hi l-applikazzjoni ta' politika ġdida tal-kontabilità għal tranżazzjonijiet, avvenimenti u kondizzjonijiet oħra daqs li kieku dik il-politika dejjem kienet applikata.

Dikjarazzjoni b'mod ġdid retrospettiva hi korrezzjoni tar-rikonoxximent, kejl u informazzjoni pprovduta dwar ammont ta' elementi fl-iżvelar ta' rapporti finanzjarji daqs li kieku żball f'perijodu ta' qabel qatt ma seħħ.

Imprattikabbli L-applikazzjoni ta' rekwiżit hi imprattikabbli meta entità ma tkunx tista' tapplikah wara li tkun għamlet kull sforz raġonevoli biex tagħmel hekk. Għal perijodu partikulari preċedenti, huwa impratikabbli li tapplika bidla f'politika tal-kontabilità b'mod retrospettiv jew tagħmel dikjarazzjoni b'mod ġdid retrospettiva biex tikkorreġi żball jekk:

Applikazzjoni prospettiva ta' bidla fil-politika tal-kontabilità u r-rikonoxximent tal-effett tal-bidla fuq stima tal-kontabilità, rispettivament, huma:

6

Li tanalizza jekk omissjoni jew rapport żbaljat jistax jinfluwenza d-deċiżjonijiet ekonomiċi tal-utenti, u għalhekk ikun materjali, jeħtieġ il-konsiderazzjoni tal-karatteristiċi ta' dawk l-utenti. Il-Qafas għall-Preparazzjoni u l-Preżentazzjoni tar-Rapporti Finanzjarji jgħid fil-paragrafu 25 li “hemm is-suppożizzjoni li l-utenti għandhom għarfien raġonevoli tal-attivitajiet kummerċjali u ekonomiċi u tal-kontabilità u rieda li jistudjaw it-tagħrif b'diligenza raġonevoli.” Għalhekk, l-analiżi għandha tikkunsidra l-fatt kif l-utenti b'dawn l-attribwiti jkunu mistennija li jiġu influwenzati b'mod raġonevoli fit-teħid tad-deċiżjonijiet ekonomiċi.

7

Meta Standard jew Interpretazzjoni japplikaw speċifikament għal tranżazzjoni, avveniment ieħor jew kondizzjoni oħra, il-politika tal-kontabilità applikata fuq dik l-entrata għandha tkun iddeterminata mill-applikazzjoni tal-Istandard jew Interpretazzjoni u b'konsiderazzjoni ta' kull Gwida għall-Implementazzjoni rilevanti maħruġa mill-IASB għall-Istandard jew Interpretazzjoni.

8

IFRSs jistipulaw politika tal-kontabilità li l-IASB ikkonkluda li jirriżultaw f'rapporti finanzjarji li huma rilevanti u jagħtu informazzjoni affidabbli dwar tranżazzjonijiet, avvenimenti u kondizzjonijiet oħrajn li japplikaw għalihom. Din il-politika m'għandhiex għalfejn tiġu applikata meta l-effett tal-applikazzjoni tagħha jkun immaterjali. Madankollu, mhux xieraq li jsir, jew li ma jkunx korrett, tbegħid immaterjali minn IFRSs biex tinkiseb preżentazzjoni partikulari tal-pożizzjoni finanzjarja, riżultati finanzjarji jew likwidità ta' entità.

9

Gwida għall-implimentazzjoni għall-Istandards maħruġa mill-IASB ma tiffurmax parti minn dawk l-Istandards, u għalhekk ma fihiex rekwiżiti għar-rapporti finanzjarji.

10

Fin-nuqqas ta' Standard jew Interpretazzjoni li tapplika speċifikament għat-tranżazzjoni, avveniment ieħor jew kondizzjoni oħra, il-maniġment għandu juża l-ġudizzju għaqli tiegħu fl-iżvilupp u applikazzjoni ta' politika tal-kontabilità li tirriżulta f'informazzjoni li hi:

11

Fit-teħid tal-ġudizzju għaqli deskritt fil-paragrafu 10, il-maniġment għandu jirreferi għal sorsi li ġejjin f'ordni dixxendenti u jikkunsidra l-applikabilità tagħhom:

12

Meta jsir il-ġudizzju għaqli deskritt fil-paragrafu 10, il-maniġment jista' jikkunsidra wkoll l-aktar stqarrijiet riċenti ta' istituzzjonijiet oħra li jistabbilixxu l-Istandards li jużaw qafas kunċettwali simili biex jiżviluppaw standards tal-kontabilità, litteratura tal-kontabilità oħra u prattiċi industrijali aċċettati, sakemm dawn ma jkunux f'kunflitt mas-sorsi fil-paragrafu 11.

13

Entità għandha tagħżel u tapplika l-politika tal-kontabilità tagħha b'mod konsistenti mat-tranżazzjonijiet, avvenimenti u kondizzjonijiet oħra simili, sakemm xi Standard jew Interpretazzjoni speċifikament jitlob jew jippermetti kategorizzazzjoni ta' entrati li għalihom tista' tkun adattata politika differenti. Jekk Standard jew Interpretazzjoni jkunu jeħtieġu jew jippermettu kategorizzazzjoni simili, politika tal-kontabilità xierqa għandha tintgħażel u tiġi applikata b'mod konsistenti f'kull kategorija.

14

Entità għandha tibdel politika tal-kontabilità biss jekk il-bidla:

15

Dawk li jużaw ir-rapporti finanzjarji għandhom ikunu jistgħu jqabblu r-rapport finanzjarji ta' entità fuq tul ta' żmien biex jidentifikaw it-tendenza fil-pożizzjoni finanzjarja, riżultati finanzjarji u l-fluss tal-flus. Għalhekk, l-istess politika tal-kontabilità hija applikata f'kull perijodu u minn perijodu għall-ieħor sakemm bidla fil-politika tal-kontabilità ma tissodisfax waħda mill-kriterji fil-paragrafu 14.

16

Dawn li ġejjin m'humiex bidliet fil-politika tal-kontabilità:

17

L-applikazzjoni inizjali ta' politika biex jingħata valur mill-ġdid lill-assi b'konformità mal-IAS 16 Proprjetà, Impjanti u Tagħmir jew l-IAS 38 Assi Intanġibbli hi bidla f'politika tal-kontabilità li trid tiġi ttrattata bħala rivalutazzjoni b'konformità mal-IAS 16 jew l-IAS 38, aktar milli skont dan l-Istandard.

18

Il-paragrafi 19–31 ma japplikawx għall-bidla f'politika tal-kontabilità deskritta fil-paragrafu 17

19

Bla ħsara għall-paragrafu 23:

20

Għall-iskop ta' dan l-Istandard, applikazzjoni bikrija ta' Standard jew Interpretazzjoni mhix bidla volontarja fil-politika tal-kontabilità.

21

Fin-nuqqas ta' Standard jew Interpretazzjoni li speċifikament tapplika għal tranżazzjoni, avveniment jew kondizzjoni, il-maniġment jista’, b'konformità mal-paragrafu 12, japplika politika tal-kontabilità minn fost l-aktar stqarrijiet riċenti ta' organi oħra li jistipulaw l-Istandards li jużaw qafas konċettwali simili biex jiżviluppaw standards tal-kontabilità. Jekk, wara emenda ta' stqarrija bħal din, l-entità tagħżel li tibdel politika tal-kontabilità, dik il-bidla għandha tkun irrappurtata u tiġi ddikjarata bħala bidla volontarja fil-politika tal-kontabilità.

22

Bla ħsara għall-paragrafu 23, meta bidla fil-politika tal-kontabilità tkun applikata b'mod retrospettiv skont il-paragrafu 19(a) jew (b), l-entità għandha taġġusta l-bilanċ tal-ftuħ ta' kull komponent ta' ekwità affettwat għall-aktar perijodu viċin preċedenti ppreżentat u l-ammonti komparattivi l-oħra li kienu ddikjarati qabel ippreżentati daqs li kieku l-politika tal-kontabilità l-ġdida dejjem kienet ġiet applikata.

23

Meta applikazzjoni retrospettiva hi meħtieġa mill-paragrafu 19(a) jew (b), bidla fil-politika tal-kontabilità għandha tkun applikata b'mod retrospettiv ħlief fil-każ li ma jkunx prattikabbli li jkunu ddeterminati jew l-effetti speċifiċi għall-perijodu jew l-effett kumulattiv ta' din il-bidla.

24

Meta mhux prattikabbli li jkunu ddeterminati l-effetti fuq perijodu speċifiku ta' bidla ta' politika fil-kontabilità dwar informazzjoni komparattiva għal perijodu wieħed jew aktar ippreżentati, l-entità għandha tapplika l-politika tal-kontabilità ġdida fuq l-ammonti rikonoxxuti tal-assi u l-obbligazzjonijiet kif kienu fil-bidu tal-aktar perijodu bikri li għalih hu prattikabbli li ssir applikazzjoni retrospettiva, li jista' jkun il-perijodu kurrenti, u tagħmel l-aġġustamenti li jikkorrispondu għall-bilanċ tal-ftuħ ta' kull komponent ta' ekwità ta' dak il-perijodu li kien affettwat.

25

Meta ma jkunx prattikabbli li jkun iddeterminat l-effett kumulattiv, fil-bidu tal-perijodu preżenti, għall-applikazzjoni ta' politika tal-kontabilità fuq il-perijodi preċedenti kollha, l-entità għandha temenda l-informazzjoni komparattiva biex tapplika l-politika tal-kontabilità ġdida b'mod prospettiv mill-aktar data bikrija li tkun prattikabbli.

26

Meta entità tapplika politika tal-kontabilità ġdida b'mod retrospettiv, din tiġi applikata għall-informazzjoni komparattiva għall-perijodi preċedenti li jmorru lura kemm jista' jkun sakemm ikun prattikabbli. Applikazzjoni retrospettiva għall-perijodu preċedenti mhix prattikabbli sakemm ma jkunx prattikabbli li jkun iddeterminat l-effett kumulattiv fuq l-ammonti fil-karti tal-bilanċ kemm tal-ftuħ u tal-għeluq għal dak il-perijodu. L-ammont tal-aġġustament li jirriżulta relatat ma' perijodi ppreżentati qabel dawk fir-rapport finanzjarju jsir lill-bilanċ tal-ftuħ ta' kull komponent ta' ekwità affettwat tal-aktar perijodu preċedenti bikri ppreżentat. Ġeneralment, l-aġġustament jsir fuq il-qligħ imfaddal. Madankollu, l-aġġustament jista' jsir fuq komponent ieħor ta' ekwità (pereżempju, biex ikun konformi ma' Standard jew Interpretazzjoni). Kull informazzjoni oħra dwar perijodu preċedenti, bħal sommarji storiċi ta' tagħrif finanzjarju, jiġi aġġustat ukoll lura kemm jista' jkun sakemm hu prattikabbli.

27

Meta mhux prattikabbli għal entità li tapplika politika tal-kontabilità ġdida b'mod retrospettiv, minħabba li ma tistax tiddetermina l-effett kumulattiv tal-applikazzjoni tal-politika għall-perijodi preċedenti kollha, l-entità, b'konformità mal-paragrafu 25, tapplika l-politika l-ġdida b'mod prospettiv mill-bidu tal-aktar perijodu bikri prattikabbli. Għalhekk hi ma tagħtix kas tal-porzjon tal-aġġustament kumulattiv lil assi, obbligazzjonijiet u ekwità li jkunu saru qabel dik id-data. Il-bdil ta' politika tal-kontabilità hu permess anki jekk ma jkunx prattikabbli li tapplika l-politika b'mod prospettiv għall-ebda perijodu preċedenti. Il-paragrafi 50–53 jipprovdu gwida dwar meta ma jkunx prattikabbli li tapplika politika tal-kontabilità ġdida fuq perijodu preċedenti wieħed jew aktar.

28

Meta applikazzjoni inizjali ta' Standard jew Interpretazzjoni jkollha effett fuq il-perijodu preżenti jew perijodu preċedenti, kieku jkollha effett bħal dan ħlief li ma jkunx prattikabbli biex ikun iddeterminat l-ammont tal-aġġustament, jew li jista' jkollha effett fuq perijodi futuri, entità għandha tiddikjara:

Rapporti finanzjarji ta' perijodi sussegwenti m'hemmx għalfejn jirrepetu dawn id-dikjarazzjonijiet.

29

Meta bidla volontarja fil-politika tal-kontabilità jkollha effett fuq il-perijodu preżenti jew perijodu preċedenti, kieku jkollha effett bħal dan ħlief li ma jkunx prattikabbli biex ikun iddeterminat l-ammont tal-aġġustament, jew li jista' jkollha effett fuq perijodi futuri, entità għandha tiżvela:

Rapporti finanzjarji ta' perijodi sussegwenti m'hemmx għalfejn jirrepetu dawn id-dikjarazzjonijiet.

30

Meta entità ma tkunx applikat Standard jew Interpretazzjoni ġdida li kienet inħarġet iżda għadha ma daħlitx fis-seħħ, l-entità għandha tiżvela:

31

B'konformità mal-paragrafu 30, entità tikkunsidra li tiddikjara:

32

Bħala riżultat ta' inċertezzi inerenti f'attivitajiet kummerċjali, ħafna entrati elenkati fir-rapporti finanzjarji ma jistgħux jitkejlu bi preċiżjoni iżda jistgħu jiġu stmati biss. L-istima tinvolvi ġudizzji għaqlin bbażati fuq l-aktar informazzjoni riċenti u affidabbli. Pereżempju, jistgħu jkunu meħtieġa stimi ta':

33

L-użu ta' stimi raġonevoli huwa parti essenzjali tal-preparazzjoni ta' rapporti finanzjarji u ma jnaqqasx l-affidibilità tagħhom.

34

Stima tista' tkun teħtieġ reviżjoni jekk iseħħu bidliet fiċ-ċirkustanzi li fuqhom l-istima kienet ibbażata jew bħala riżultat ta' informazzjoni ġdida jew aktar esperjenza. Min-natura tagħha, reviżjoni ta' stima ma tirrelatax ma' perijodu preċedenti u mhix korrezzjoni ta' żball.

35

Bidla fuq bażi ta' kejl hi applikata bħala bidla fil-politika tal-kontabilità, u mhix bidla fl-istima tal-kontabilità. Meta hu diffiċli biex tagħraf bidla fil-politika tal-kontabilità minn bidla fi stima tal-kontabilità, il-bidla titqies bħala bidla fl-istima tal-kontabilità.

36

L-effett tal-bidla fi stima tal-kontabilità, ħlief bidla li għaliha japplika l-paragrafu 37, għandu jkun rikonoxxut b'mod prospettiv billi jkun inkluż fil-profitt u t-telf:

37

Sakemm bidla fi stima tal-kontabilità tagħti lok għal bidliet fl-assi u fl-obbligazzjonijiet, jew hi relatata ma' entrata ta' ekwità, din għandha tiġi rikonoxxuta billi jiġi aġġustat l-ammont miżmum fil-kotba tal-assi, obbligazzjoni jew valur entrati relatati fil-perijodu tal-bidla.

38

Rikonoxximent prospettiv tal-effett tal-bidla fi stima tal-kontabilità tfisser li l-bidla hi applikata għat-tranżazzjonijiet, avvenimenti jew kondizzjonijiet oħra mid-data tal-bidla fl-istima. Bidla fl-istima tal-kontabilità tista' taffettwa biss il-profitt u t-telf tal-perijodu preżenti, jew il-profitt u telf kemm fuq il-perijodu preżenti kif ukoll fuq dawk futuri. Pereżempju, bidla fl-istima tal-ammont ta' djun irrekuperabbli taffettwa biss il-profitt u t-telf tal-perijodu preżenti u għalhekk tiġi rikonoxxuta fil-perijodu preżenti. Madankollu, bidla fiż-żmien tal-utilità ta', jew il-format mistenni tal-konsum ta' benefiċċji ekonomiċi futuri li jinsabu f'assi deprezzabbli taffettwa l-ispiża ta' deprezzament għal perijodu kurrenti u kull perijodu futur matul iż-żmien tal-utilità tal-assi. Fiż-żewġ każijiet, l-effett tal-bidla relatat mal-perijodu preżenti hu rikonoxut bħala introjtu jew spiża fil-perijodu preżenti. L-effett, jekk hemm, fuq perijodi futuri hu rikonoxxut bħala introjtu jew spejjeż f'dawk il-perijodi futuri.

39

Entità għandha tiżvela n-natura u l-ammont ta' bidla fi stima tal-kontabilità li għandha effett fuq il-perijodu preżenti jew li mistennija tħalli effett fuq perijodi futuri, ħlief għal żvelar tal-effett fuq perijodi futuri meta ma jkunx prattikabbli li jkun stmat dak l-effett.

40

Jekk l-ammont tal-effett f'perijodi futuri ma jkunx żvelat minħabba li ma jkunx prattikabbli li ssir stima, l-entità għandha tiżvela dan.

41

Jistgħu jseħħu żbalji dwar ir-rikonoxximent, il-kejl, il-preżentazzjoni jew żvelar ta' elementi ta' rapporti finanzjarji. Ir-rapporti finanzjarji mhumiex konformi mal-IFRSs jekk fihom żbalji materjali jew żbalji immaterjali magħmula intenzjonalment biex tinkiseb preżentazzjoni partikulari tal-pożizzjoni finanzjarja, riżultati finanzjarji jew fluss tal-flus ta' entità. Żbalji potenzjali fil-perijodu preżenti li jinkixfu f'dak il-perijodu jiġu kkoreġguti qabel ir-rapporti finanzjarji jkunu awtorizzati għall-ħruġ. Madankollu, xi kultant żbalji materjali ma jinkixfux qabel ma jasal perijodu sussegwenti, u dawn l-iżbalji minn perijodu ta' qabel jiġu kkoreġuti fl-informazzjoni komparattiva ppreżentata fir-rapporti finanzjarji għal dak il-perijodu sussegwenti (ara l-paragrafi 42–47).

42

Skont il-paragrafu 43, entità għandha tikkoreġi żbalji materjali ta' perijodu ta' qabel b'mod retrospettiv fl-ewwel sett ta' rapporti finanzjarji awtorizzati għall-ħruġ wara li jkunu nkixfu billi:

43

Żball f'perijodu ta' qabel għandu jkun ikkoreġut b'dikjarazzjoni b'mod ġdid retrospettiva ħlief meta ma jkunx prattikabbli li jkunu ddeterminati jew l-effetti fuq perijodu speċifiku jew l-effett kumulattiv tal-iżball.

44

Meta ma jkunx prattikkabli li jkunu ddeterminati l-effetti fuq perijodu speċifiku ta' żball fuq l-informazzjoni komparattiva għal perijodu preċedenti wieħed ippreżentat jew aktar, l-entità għandha terġa' tiddikjara l-bilanċ tal-ftuħ tal-assi, obbligazzjonijiet u ekwità għall-aktar perijodu bikri li għalih hu prattikabbli li ssir dikjarazzjoni b'mod ġdid retrospettiva (li jista' jkun il-perijodu preżenti).

45

Meta ma jkunx prattikabbli li jkun iddeterminat l-effett kumulattiv, fil-bidu tal-perijodu preżenti, ta' żball fuq il-perijodi preċedenti kollha, l-entità għandha tiddikjara mill-ġdid l-informazzjoni komparattiva biex tikkoreġi l-iżball b'mod prospettiv mill-aktar data bikrija li hi prattikabbli.

46

Il-korrezzjoni ta' żball ta' perijodu ta' qabel hi eskluża mill-profitt jew telf għall-perijodu li fih instab l-iżball. Kull informazzjoni ppreżentata dwar perijodu preċedenti, inklużi sommarji storiċi ta' tagħrif finanzjarju, għandha tkun iddikjarata mill-ġdid lura fiż-żmien kemm jista' jkun sakemm hu prattikabbli.

47

Meta mhux prattikabbli li jkun iddeterminat l-ammont ta' żball (eż. żball fl-applikazzjoni ta' politika tal-kontabilità) għall-perijodi preċedenti kollha, l-entità, b'konformità mal-paragrafu 45, tiddikjara mill-ġdid l-informazzjoni komparattiva b'mod prospettiv mill-aktar data bikrija prattikabbli. Għalhekk hi ma tagħtix kas tal-porzjon tad-dikjarazzjoni b'mod ġdid kumulattiva ta' assi, obbligazzjonijiet u ekwità li jkunu saru qabel dik id-data. Il-paragrafi 50–53 jipprovdu gwida dwar meta ma jkunx prattikabli li jkun ikkoreġut żball għall-perijodu preċedenti wieħed jew aktar.

48

Korrezzjonijiet ta' żbalji huma distinti minn bidliet fl-istimi tal-kontabilità. Stimi tal-kontabilità min-natura tagħhom stess huma approssimazzjonijiet u jistgħu jkunu jeħtieġu reviżjoni kif issir magħrufa informazzjoni addizzjonali. Pereżempju, il-qligħ u t-telf rikonoxxut mir-riżultat ta' kontinġenza mhuwiex korrezzjoni ta' żball.

49

Fl-applikazzjoni tal-paragrafu 42, entità għandha tiżvela:

Rapporti finanzjarji ta' perijodi sussegwenti m'hemmx għalfejn jirrepetu dawn id-dikjarazzjonijiet.

50

F'xi ċirkustanzi, ma jkunx prattikabbli li tkun emendata informazzjoni komparattiva għal perijodu preċedenti wieħed jew aktar biex tinkiseb komparabilità mal-perijodu preżenti. Pereżempju, jista' jkun li t-tagħrif ma jkunx inġabar fil-perijodu/i preċedenti, b'mod li jippermetti jew applikazzjoni retrospettiva ta' politika tal-kontabilità ġdida (inkluża, għall-fini tal-paragrafi 51-53, l-applikazzjoni prospettiva tagħha għal perijodi preċedenti) jew dikjarazzjoni b'mod ġdid retrospettiva biex tikkoreġi żball f'perijodu ta' qabel, u jista' ma jkunx prattikabbli li terġa' tinħoloq l-informazzjoni.

51

Ta’ spiss ikun hemm bżonn li jsiru stimi fl-applikazzjoni tal-politika tal-kontabilità ta' elementi ta' rapporti finanzjarji magħrufa jew żvelati b'relazzjoni ma' tranżazzjonijiet, avvenimenti jew kondizzjonijiet oħra. L-istima hi minnha nnifsha suġġettiva, u l-istimi jistgħu jkunu żviluppati wara d-data tal-karta tal-bilanċ. L-iżvilupp ta' stimi hu potenzjalment aktar diffiċli meta tiġi applikata politika tal-kontabilità b'mod retrospettiv jew meta ssir dikjarazzjoni b'mod ġdid retrospettiva biex tikkoreġi żball li sar f'perijodu ta' qabel, minħabba l-perijodu itwal ta' żmien li jista' jkun għadda minn meta għaddiet it-tranżazzjoni, avveniment ieħor jew kondizzjoni affettwata. Madankollu, l-objettiv ta' stimi relatati ma' perijodu preċedenti jibqa' l-istess bħal stimi magħmula għall-perijodu preċedenti, partikularment, għall-istima biex tirrifletti ċ-ċirkustanzi li eżistew meta seħħet it-tranżazzjoni, avveniment ieħor jew kondizzjoni oħra.

52

Għalhekk, li tapplika b'mod retrospettiv politika tal-kontabilità ġdida jew li tikkoreġi żball li sar f'perijodu ta' qabel jeħtieġ informazzjoni li tiddistingwi li:

minn informazzjoni oħra. Għal xi tipi ta' stimi (eż. stima ta' valur ġust mhux ibbażata fuq prezz osservabbli jew inputs osservabbli), ma jkunx prattikabbli li jkun hemm distinzjoni bejn dawn it-tipi ta' informazzjoni. Meta applikazzjoni retrospettiva jew dikjarazzjoni b'mod ġdid retrospettiva tkun teħtieġ li ssir stima sinifikanti li għaliha hu impossibbli li tiddistingwi bejn iż-żewġ tipi ta' informazzjoni, ikun imprattikabbli li tigi applikata l-politika tal-kontabilità ġdida jew li jkun ikkoreġut żball f'perijodu ta' qabel b'mod retrospettiv.

53

M'għandux jintuża għaqal b'lura fl-applikazzjoni ta' politika ġdida tal-kontabilità, jew korrezzjoni ta' ammonti għall-perijodu preċedenti, kemm meta jsiru suppożizzjonijiet dwar x'kienu se jkunu l-intenzjonijiet tal-maniġment f'perijodu preċedenti u kemm fl-istima tal-ammonti rikonoxxuti, imkejla jew żvelati f'perijodu preċedenti. Pereżempju, meta entità tikkoreġi żball ta' perijodu ta' qabel fil-kejl ta' assi finanzjarji li kienu preċedentement ikklassifikati bħala investimenti miżmula sal-maturità b'konformità mal-IAS 39 Strumenti Finanzjarji: Rikonoxximent u Kejl, dan ma jbiddilx il-bażi tal-kejl tagħhom għal dak il-perijodu jekk il-maniġment ikun iddeċieda wara li ma jżommhomx sal-maturità. Ma' dan, meta entità tikkoreġi żball f'perijodu ta' qabel fil-kalkolazzjoni tal-obbligazzjonijiet tagħha għal- leave tal-mard akkumulat mill-impjegati tagħha b'konformità mal-IAS 19 Benefiċċji tal-Impjegati, din ma tagħtix kas tal-informazzjoni dwar staġun ta' influwenza serju b'mod mhux tas-soltu matul il-perijodu li jmiss li sar disponibbli wara li r-rapporti finanzjarji għall-perijodu preċedenti kienu awtorizzati għall-ħruġ. Il-fatt li stimi sinifikattivi huma ta' spiss meħtieġa meta ssir emenda ta' informazzjoni komparattiva ppreżentata għall-perijodi preċedenti ma timpedixxix l-aġġustament jew il-korrezzjoni affidabbli tal-informazzjoni komparattiva.

54

Entità għandha tapplika dan l-Istandard għal perijodi annwali li jibdew f l-1 ta' Jannar 2005 jew wara. Applikazzjoni aktar bikrija hija mħeġġa. Jekk entità tapplika dan l-Istandard għal perijodu li jibda qabel l-1 ta' Jannar 2005, hija għandha tiżvela dan il-fatt.

55

Dan l-Istandard jieħu post l-IAS 8 Profitt jew telf Nett għall-Perijodu, Żbalji Fundamentali u Bidliet fit-Tipi ta' Politika tal-Kontabilità, rivedut fl-1993.

56

Dan l-Istandard jieħu post dawn l-interpretazzjonijiet li ġejjin:

1

L-għan ta' dan l-Istandard huwa li jiġi stabbilit:

L-Istandard jeħtieġ ukoll li entità m'għandhiex tipprepara r-rapporti finanzjarji tagħha fuq bażi ta' negozju avvjat jekk l-avvenimenti wara d-data tal-karta tal-bilanċ jindikaw li l-preżunzjoni tan-negozju avvjat mhix xierqa.

2

Dan l-Istandard għandu jiġi applikat fil-kontabilità għal avvenimenti wara d-data tal-karta tal-bilanċ u l-iżvelar tagħhom.

3

It-termini li ġejjin jintużaw f'dan l-Istandard bit-tifsiriet speċifikati:

Avvenimenti wara d-data tal-karta tal-bilanċ huma dawk l-avvenimenti, favorevoli jew mhux favorevoli, li jseħħu bejn id-data tal-karta tal-bilanċ u d-data ta' meta r-rapporti finanzjarji huma awtorizzati għal ħruġ. Żewġ tipi ta' avvenimenti jistgħu jiġu identifikati:

4

Il-proċess involut fl-awtorizzazzjoni tar-rapporti finanzjarji għal ħruġ ser ivarjaw skont l-istruttura maniġerjali, rekwiżiti statutorji u proċeduri segwiti fil-preparazzjoni u t-tlestija tar-rapporti finanzjarji.

5

F'xi każijiet, entità hija meħtieġa li tissottometti r-rapporti finanzjarji lill-azzjonisti tagħha għall-approvazzjoni wara li r-rapporti finanzjarji jkunu nħarġu. F'dawn il-każijiet, ir-rapporti finanzjarji huma awtorizzati biex joħorġu fid-data tal-ħruġ, mhux fid-data meta l-azzjonisti japprovaw ir-rapporti finanzjarji.

6

F'ċertu każijiet, il-maniġment tal-entità jkun meħtieġ li jibgħat ir-rapporti finanzjarji tagħha lil bord ta' sorveljanza (magħmul biss minn persuni li mhumiex eżekuttivi) għall-approvazzjoni. F'dawn il-każijiet, ir-rapporti finanzjarji huma awtorizzati għal ħruġ meta l-maniġment jawtorizzahom għal ħruġ lill-bord ta' sorveljanza.

7

Avvenimenti wara d-data tal-karta tal-bilanċ jinkludu dawk l-avvenimenti kollha sad-data meta r-rapporti finanzjarji huma awtorizzati għall-ħruġ, anke jekk dawk l-avvenimenti jseħħu wara t-tħabbira pubblika tal-profitti jew ta' tagħrif finanzjarju magħżul ieħor.

8

Entità għandha taġġusta l-ammonti rikkonoxxuti fir-rapporti finanzjarji tagħha sabiex jirriflettu l-avvenimenti ta' aġġustament wara d-data tal-karta tal-bilanċ.

9

Dawn li ġejjin huma eżempji ta' avvenimenti li jirrikjedu aġġustament wara d-data tal-karta tal-bilanċ li jeħtieġu entità biex taġġusta l-ammonti rikonoxxuti fir-rapporti finanzjarji tagħha, jew sabiex tirrikonoxxi entrati li qabel ma kinux rikonoxxuti:

10

Entità m'għandhiex taġġusta l-ammonti rikkonoxxuti fir-rapporti finanzjarji tagħha sabiex jirriflettu l-avvenimenti li ma jaġġustawx wara d-data tal-karta tal-bilanċ.

11

Eżempju ta' avveniment li ma jaġġustax wara d-data tal-karta tal-bilanċ hu tnaqqis fil-valur tas-suq ta' investimenti bejn id-data tal-karta tal-bilanċ u d-data meta r-rapporti finanzjarji huma awtorizzati għal ħruġ. It-tnaqqis fil-valur tas-suq ġeneralment ma jirrelatax mal-kondizzjoni ta' investimenti fid-data tal-karta tal-bilanċ, iżda jirrifletti ċirkustanzi li jkunu seħħew sussegwentement. Għalhekk, entità ma taġġustax l-ammonti rikkonoxxuti fir-rapporti finanzjarji tagħha għall-investimenti. Hekk ukoll, l-entità ma taġġornax l-ammonti żvelati għall-investimenti kif inhuma fid-data tal-karta tal-bilanċ, għalkemm tista' tkun meħtieġa li tagħmel aktar żvelar taħt il-paragrafu 21.

12

Jekk entità tiddikjara dividendi għal detenturi ta' strumenti azzjonarji (kif definiti f'IAS 32 Strumenti Finanzjarji: Preżentazzjoni) wara d-data tal-karta tal-bilanċ, l-entità m'għandhiex tirrikonoxxi dawk id-dividendi bħala obbligazzjoni fid-data tal-karta tal-bilanċ.

13

Jekk dividendi jiġu ddikjarati (i.e. id-dividendi huma awtorizzati b'mod xieraq u m'għadhomx aktar fid-diskrezzjoni tal-entità) wara d-data tal-karta tal-bilanċ iżda qabel ma' r-rapporti finanzjarji huma awtorizzati għal ħruġ, id-dividendi mhumiex rikonoxxuti bħala obbligazzjoni fid-data tal-karta tal-bilanċ minħabba li ma jissodisfawx il-kriterji ta' obbligazzjoni preżenti f'IAS 37. Dividendi bħal dawn huma żvelati fin-noti għar-rapporti finanzjarji b'mod konformi mal-IAS 1. Preżentazzjoni tar-Rapporti Finanzjarji.

14

Entità m'għandhiex tipprepara r-rapporti finanzjarji tagħha fuq bażi ta' negozju avvjat jekk il-maniġment jiiddetermina wara d-data tal-karta tal-bilanċ jew li għandu ħsieb jillikwida l-entità jew li jieqaf jinnegozja, jew li m'għandux alternattiva realistika ħlief li jagħmel hekk.

15

Id-deterjorament fir-riżultati ta' ħidma u fil-pożizzjoni finanzjarja wara d-data tal-karta tal-bilanċ jista' jindika l-bżonn biex jiġi kkunsidrat jekk is-suppożizzjoni tan-negozju avvjat għadhiex adatta. Jekk is-suppożizzjoni tan-negozju avvjat m'għadhiex aktar adatta, l-effett tant jinxtered li dan l-Istandard ikun jeħtieġ bidla fundamentali abbażi tal-kontabilità, aktar milli aġġustament fuq l-ammonti rikonoxxuti fil-bażi oriġinali tal-kontabilità.

16

L-IAS 1 jispeċifika l-iżvelar meħtieġ jekk:

17

Entità għandha tiżvela d-data ta' meta r-rapporti finanzjarji ġew awtorizzati għal ħruġ u min ta dik l-awtorizzazzjoni. Jekk is-sidien tal-entità jew oħrajn għandhom is-setgħa li jemendaw ir-rapporti finanzjarji wara l-ħruġ, l-entità għandha tiżvela dak il-fatt.

18

Huwa importanti għal dawk li jużaw ir-rapporti finanzjarji li jkunu jafu meta r-rapporti finanzjarji ġew awtorizzati għall-ħruġ, minħabba li r-rapporti finanzjarji ma jirriflettux avvenimenti wara dik id-data.

19

Jekk entità tirċievi tagħrif dwar id-data tal-karta tal-bilanċ dwar kondizzjonijiet li eżistew fid-data tal-karta tal-bilanċ, din għandha taġġorna l-iżvelar li jirrelata ma' dawk il-kondizzjonijiet, fid-dawl tat-tagħrif il-ġdid.

20

F'xi każijiet, entità jkollha bżonn taġġorna l-iżvelar dwar ir-rapporti finanzjarji tagħha sabiex tirrifletti l-informazzjoni li tkun waslet wara d-data tal-karta tal-bilanċ, anke meta l-informazzjoni ma taffettwax l-ammonti li hi tirrikonoxxi fir-rapporti finanzjarji tagħha. Eżempju wieħed tal-ħtieġa fl-aġġornament tal-iżvelar hu meta evidenza ssir disponibbli wara d-data tal-karta tal-bilanċ dwar obbligazzjoni kontinġenti li kien jeżisti fid-data tal-karta tal-bilanċ. Barra milli għandha tikkonsidra jekk għandhiex tirrikonoxxi jew tibdel dispożizzjoni taħt l-IAS 37, kull entità għandha taġġorna l-iżvelar dwar l-obbligazzjoni kontinġenti tagħha fid-dawl ta' dik l-evidenza

21

Jekk avvenimenti li ma jaġġustawx wara d-data tal-karta tal-bilanċ ikunu materjali, in-nuqqas ta' żvelar jista' jinfluwenza d-deċiżjonijiet ekonomiċi ta' utenti meħuda fuq il-bażi tar-rapporti finanzjarji. Għalhekk, entità għandha tiżvela dan li gej għal kull kategorija materjali ta' kull avveniment li ma jaġġustax wara d-data tal-karta tal-bilanċ:

22

Dawn li ġejjin huma eżempji ta' avvenimenti li ma jaġġustawx wara d-data tal-karta tal-bilanċ li ġeneralment kienu jirriżultaw fi żvelar: