EUR-Lex Access to European Union law
This document is an excerpt from the EUR-Lex website
Document 52013DC0114
REPORT FROM THE COMMISSION TO THE COUNCIL AND THE EUROPEAN PARLIAMENT Towards implementing harmonised public sector accounting standards in Member States The suitability of IPSAS for the Member States
KOMISIJOS ATASKAITA TARYBAI IR EUROPOS PARLAMENTUI dėl suderintų viešojo sektoriaus apskaitos standartų diegimo valstybėse narėse TVSAS tinkamumas valstybėms narėms
KOMISIJOS ATASKAITA TARYBAI IR EUROPOS PARLAMENTUI dėl suderintų viešojo sektoriaus apskaitos standartų diegimo valstybėse narėse TVSAS tinkamumas valstybėms narėms
/* COM/2013/0114 final */
KOMISIJOS ATASKAITA TARYBAI IR EUROPOS PARLAMENTUI dėl suderintų viešojo sektoriaus apskaitos standartų diegimo valstybėse narėse TVSAS tinkamumas valstybėms narėms /* COM/2013/0114 final */
KOMISIJOS ATASKAITA TARYBAI IR EUROPOS
PARLAMENTUI dėl suderintų viešojo sektoriaus apskaitos
standartų diegimo valstybėse narėse TVSAS tinkamumas valstybėms narėms 1. Pagrindiniai teisiniai
faktai ir aplinkybės Šia ataskaita Komisija įvykdo prievolę, nustatytą
2011 m. lapkričio 8 d. Tarybos direktyvos 2011/85/ES dėl reikalavimų
valstybių narių biudžeto sistemoms[1]
16 straipsnio 3 dalyje, kad iki 2012 m. gruodžio 31 d. Komisija turi
įvertinti tarptautinių viešojo sektoriaus apskaitos standartų (TVSAS) tinkamumą
valstybėms narėms. Ji grindžiama informacija, gauta per konsultacijas su
Komisijos tarnybomis, tarptautinėmis organizacijomis, pvz., TVF, ekspertais ir
kitomis valstybių narių ir kt. suinteresuotosiomis šalimis bei TVSAS taryba,
kuri šiuos standartus nustato. Per valstybės skolos krizę paaiškėjo, kad
valdžios sektorius turi gebėti aiškiai įrodyti savo finansinį stabilumą, o
fiskaliniai duomenys turi būti teikiami tiksliau ir skaidriau. Tarybos
direktyvoje 2011/85/ES (Biudžeto sistemų direktyva) pripažįstama, kad ES
biudžeto priežiūrai ypač svarbūs išsamūs, patikimi ir palyginami valstybių
narių fiskaliniai duomenys. Todėl toje direktyvoje pateikiamos valstybių narių
biudžetų sistemų taisyklės, būtinos norint užtikrinti, kad būtų laikomasi
Sutarties dėl Europos Sąjungos veikimo (SESV) 126 straipsnyje nustatytos
prievolės vengti perviršinio bendrojo šalies deficito. Viena vertus, fiskalinė
drausmė labai svarbi ekonominei ir pinigų sąjungai apsaugoti, kita vertus,
finansinis stabilumas yra pagrįstas pasitikėjimu. Šioje ataskaitoje aptariamas
vienas iš būdų šiam pasitikėjimui užtikrinti ir taip pat geriau vertinti ir
prognozuoti fiskalinę padėtį, būtent suderinti valdžios sektoriaus kaupiamosios
apskaitos standartai. Direktyvos 2011/85/ES 3 straipsnyje nustatyta,
kad „valstybės narės įdiegia nacionalines viešojo sektoriaus apskaitos
sistemas, kurios visapusiškai ir nuosekliai aprėpia visus valdžios sektoriaus
subsektorius ir kuriose yra visa informacija, reikalinga norint kaupimo
principu rinkti duomenis, kad būtų galima parengti duomenis, pagrįstus ESS 95
standartu“[2].
Šia nuostata pripažįstama, kad viešojo sektoriaus sąskaitos, į kurias traukiami
tik grynųjų pinigų srautai, iš esmės nėra suderintos, o ES biudžeto priežiūra
grindžiama kaupiamuoju principu renkamais ESS 95 duomenimis. Todėl grynųjų
pinigų duomenis reikia paversti kaupiamuoju principu pagrįstais duomenimis,
taikant apytikslius skaičiavimus ir koregavimą bei naudojant makroduomenimis
pagrįstus įverčius. Be to, tais atvejais, kai nėra kaupiamųjų sąskaitų
mikroduomenų, finansiniai sandoriai ir balansai turi būti gaunami iš daugybės
skirtingų šaltinių ir dėl to atsiranda „statistiniai skirtumai“ tarp deficito
duomenų, parengtų pagal nefinansines sąskaitas ir deficito duomenų, parengtų
pagal finansines sąskaitas. Tai, kad pirminės viešojo sektoriaus sąskaitos
ir ESS 95 kaupiamuoju principu renkami duomenys nepakankamai suderinti,
taip pat pripažįstama 2011 m. balandžio 15 d. Komisijos komunikate
Europos Parlamentui ir Tarybai „Patikimesnis Europos statistinių duomenų
kokybės valdymas“[3].
Šiame komunikate atkreipiamas dėmesys į tai, kad Europos lygmens statistinės
informacijos kokybė labai priklauso nuo viso duomenų rengimo proceso tinkamumo.
Todėl Eurostatas ragina visiems valdžios sektoriaus vienetams taikyti suderintų
kaupiamosios apskaitos standartų, atitinkančių ESS, sistemą. Šiuo metu TVSAS yra vienintelis tarptautiniu
mastu pripažintas viešojo sektoriaus apskaitos standartų rinkinys. Jis
pagrįstas tarptautiniais finansinės atskaitomybės standartais (TFAS), plačiai
taikomais privačiajame sektoriuje, ir šiuo metu yra sudarytas iš 32
kaupiamosios apskaitos standartų ir vieno grynaisiais pinigais pagrįsto
standarto. Direktyvos 2011/85/ES 16 straipsnio 3 dalyje
reikalaujama įvertinti TVSAS tinkamumą valstybėms narėms, atsižvelgiant į šias
aplinkybes. 2. Įžanga Valdžios sektoriaus veikla sudaro didelę visų
ES šalių ekonomikos bendrojo vidaus produkto (BVP) dalį, o šio sektoriaus
turtas bei įsipareigojimai taip pat dideli visose ES šalyse. Todėl svarbu juos veiksmingai
valdyti, o valdžios sektorius už jų valdymą turi būti atskaitingas piliečiams,
jų atstovams, investuotojams ir kitoms suinteresuotosioms šalims. Iš valdžios sektoriaus finansų statistikos
galima pasisemti informacijos apie įvairių valdžios sektoriaus subsektorių
sąskaitas ir pagal šią informaciją politikos formuotojai ir kitos
suinteresuotosios šalys gali nagrinėti valdžios sektoriaus finansinę padėtį ir
veiksmingumą bei ilgalaikį viešųjų finansų tvarumą. Pagrindinis šios
statistikos šaltinis – apskaitos įrašai ir įvairių valdžios sektoriaus vienetų
ataskaitos, papildytos finansine informacija. Norint parengti nacionalines
sąskaitas ir, be abejo, vykdyti fiskalinį planavimą, koordinavimą ir priežiūrą,
būtinos patikimos valdžios sektoriaus finansinės sąskaitos. Du iš svarbiausių fiskalinio tvarumo rodiklių
yra skola ir deficitas: pagal juos ES stebima, kaip laikomasi stabilumo ir
augimo pakto sąlygų. SESV 126 straipsnyje ir prie Sutarčių pridėtame Protokole
Nr. 12 dėl perviršinio deficito procedūros (PDP) nurodyta, kad planuojamo arba
faktinio valstybės biudžeto deficito ir BVP santykis iš esmės neturi viršyti
3 proc., o valdžios sektoriaus skolos ir BVP santykis iš esmės neturi
viršyti 60 proc. Komisija atidžiai stebi šiuos nacionalinės fiskalinės politikos
apribojimus, kad galėtų užtikrinti veiksmingą ekonominės ir pinigų sąjungos
veikimą. Jei valstybė narė šių apribojimų nesilaiko ir tokia padėtis nelaikoma
išimtine ir laikina, pradedama PDP. Komisijai pateikus nuomonę Taryba Komisijos
siūlymu nusprendžia, ar deficitas laikytinas perviršiniu, ir tokiu atveju
pateikia valstybei narei taisomųjų veiksmų rekomendacijas ir grafiką. 3. Kodėl reikia suderintų
viešojo sektoriaus kaupiamosios apskaitos standartų Kaupiamoji apskaita – vienintelė visuotinai pripažinta
informacijos sistema, pagal kurią galima susidaryti išsamų ir patikimą įspūdį
apie valdžios sektoriaus finansinę ir ekonominę padėtį bei veiksmingumą, nes
šioje sistemoje išsamiai registruojami vienetų turtas ir įsipareigojimai,
pajamos ir išlaidos per ataskaitinį sąskaitų laikotarpį ir sąskaitas uždarius.
Pagal kaupiamąją apskaitą įrašai traukiami į sąskaitas ne tada, kai vykdomas
mokėjimas grynaisiais pinigais, bet kai sukuriama, pakeičiama arba išnyksta
ekonominė vertė, arba kai atsiranda, pakeičiami ar išnyksta reikalavimai bei
prievolės. Pagal grynųjų pinigų principu vykdomą apskaitą sandoriai į sąskaitas
traukiami tada, kai gaunama arba sumokama tam tikra suma. Kaupiamoji apskaita
ekonomiškai patikimesnė nei grynųjų pinigų principu vykdoma apskaita, būtent
todėl šiuo metu ES fiskalinei stebėsenai taikoma apskaitos sistema
(ESS 95) yra pagrįsta šiuo principu. Be to, kaupiamoji apskaita viešajame
sektoriuje yra naudinga, nes iš dalies neleidžia pagražinti padėties, kaip
kartais gali atsitikti taikant grynųjų pinigų principu vykdomą apskaitą, kai
mokėjimas gali būti paankstinamas arba atidedamas, kad sandoris būtų įtrauktas
į tą laikotarpį, kurį pasirenka valdžios sektorius. Vis dėlto kaupiamąja
apskaita nesiekiama visiškai uždrausti ar pakeisti grynųjų pinigų principu
vykdomos apskaitos, visų pirma tais atvejais, kai pastaroji naudojama biudžetui
sudaryti ir kontroliuoti. Iš tiesų kaupiamoji apskaita turėtų ne pakeisti, o
papildyti vien grynųjų pinigų principu vykdomą apskaitą. Išsamiau apibūdindama
ekonominę ir finansinę vienetų padėtį bei jų veiksmingumą ši apskaita padeda į
grynųjų pinigų principu vykdomą apskaitą žvelgti plačiau. Viešojo sektoriaus valdymui būtų labai naudinga, jei visais valdžios
sektoriaus lygmenimis visoje ES būtų priimtas vienas bendras kaupiamosios
apskaitos standartų rinkinys. Taikant viešajame sektoriuje kaupiamąją
mikroduomenimis pagrįstą apskaitą viešasis administravimas turėtų tapti
veiksmingesnis ir našesnis bei būtų sudarytos geresnės sąlygos užtikrinti
likvidumą, o tai yra būtinoji viešojo administravimo funkcijų vykdymo sąlyga.
Kaip ir vykdant bet kurią kitą ekonominę veiklą, viešojo sektoriaus
veiksmingumo ir našumo valdymas ir kontrolė priklauso nuo jo ekonominės ir
finansinės padėties bei veiksmingumo valdymo ir kontrolės. Dvejybinio įrašo
metodu pagrįsta kaupiamoji apskaita – vienintelė visuotinai pripažinta sistema,
pagal kurią galima patikimai ir laiku gauti reikiamą informaciją. Be to,
suderinta valdžios sektoriaus kaupiamoji apskaita užtikrina didesnį skaidrumą,
atskaitomybę ir viešojo sektoriaus finansinės atskaitomybės palyginamumą, ir
pasitelkus ją galbūt būtų veiksmingiau ir našiau vykdomas viešasis auditas. 3.1. Esama kaupiamosios apskaitos
padėtis ES valstybėse narėse Dauguma valstybių narių jau taiko kaupiamąją
apskaitą valdžios sektoriui, laikydamosi nacionalinių standartų, arba rengiasi
tai daryti. Vienuolika valstybių narių taiko mišrias sistemas – skirtingiems
valdžios sektoriaus lygmenims taikoma skirtinga apskaitos praktika[4]. Europos Komisijos ir kitų ES
institucijų ir įstaigų apskaitos pagrindas ir sistemos yra pagrįsti kaupiamuoju
principu ir TVSAS. Taip yra ir keliose kitose tarptautinėse organizacijose. Taigi vis plačiau (nors ir ne vienbalsiai)
pripažįstama, kad ES ir jos valstybių narių valdžios sektoriui reikia taikyti
kaupiamąją apskaitą, tačiau trūksta suderinto požiūrio. 3.2. Makroduomenimis pagrįsta
apskaitos sistema ESS – ES valdžios ir ne valdžios sektorių
makroduomenų lygmens statistinės apskaitos sistema, pagrįsta kaupiamuoju
principu. ESS pagrįsti valdžios sektoriaus skolos ir deficito duomenys,
reikalingi PDP reikmėms, gaunami konsoliduojant atskiras ES valstybių narių
valdžios sektoriaus vienetų sąskaitas ir apibrėžiami ES teisės aktais. Vykdydama ES fiskalinę priežiūrą ir PDP Komisija,
remdamasi SESV 126 straipsniu, turi reguliariai vertinti tiek faktinių
valstybių narių pateiktų duomenų kokybę, tiek pagrindinių valdžios sektoriaus
sąskaitų, parengtų pagal ESS, kokybę. Pastarojo meto įvykiai, ypač kai kurių
valstybių narių pateikti netinkami finansiniai duomenys, atskleidė, kad
fiskalinės statistikos sistema nepakankamai sumažina riziką, kad Eurostatui bus
pateikiami nepakankamos kokybės duomenys. Be to, dėl ekonomikos ir finansų
krizės poveikio išryškėjo poreikis euro zonoje ir visoje Europos Sąjungoje
sustiprinti ekonominio valdymo struktūrą. Atsižvelgdama į šias aplinkybes
2010 m. rugsėjo 29 d. Komisija priėmė teisės aktų pasiūlymų rinkinį
dėl Europos ekonominio valdymo (šešių teisės aktų pasiūlymų rinkinys), kurį
2011 m. lapkričio 16 d. priėmė Europos Parlamentas ir Taryba[5]. Juo siekiama išplėsti ir
patobulinti fiskalinės politikos, makroekonominės politikos ir struktūrinių
reformų priežiūrą, kad būtų ištaisyti galiojančių teisės aktų trūkumai. Jei
valstybės narės nevykdo reikalavimų, numatytos naujos įgyvendinimo užtikrinimo
priemonės. Suprantama, kad šios priemonės turi būti grindžiamos labai kokybiška
statistine informacija, parengta pagal patikimus ir suderintus apskaitos
standartus, pritaikytus prie Europos viešojo sektoriaus. Norint turėti aukštos kokybės skolos ir
deficito duomenis kaupiamuoju principu pagrįstos makroduomenų apskaitos lygiu,
būtina turėti kokybiškus, palyginamus ir nuoseklius pradinius kaupiamuoju
principu renkamus duomenis (t. y. pirminius valdžios sektoriaus vienetų
apskaitos duomenis). Mikroduomenų lygmeniu viešojo sektoriaus apskaita
valstybėse narėse labai įvairi, todėl sudėtinga lyginti tiek tos pačios
valstybės narės, tiek skirtingų valstybių narių duomenis. Šiuo metu taikomas
nesuderintų viešojo sektoriaus apskaitos mikroduomenų konsolidavimo PDP
reikmėms metodas nebepasiteisina. Panašu, kad vienintelis būdas parengti kuo
kokybiškesnius kaupiamuoju principu pagrįstus skolos ir deficito duomenis
remiantis esamais teisiniais reikalavimais, – visose ES valstybėse narėse
visiems viešojo sektoriaus vienetams (t. y. valdžios sektoriui) taikyti
suderintas mikroduomenų apskaitos sistemas. Tai ir viena pagrindinių Direktyvos
2011/85/ES minčių. 3.3. Poreikis suderinti Makroekonominei valdžios sektoriaus
statistikai parengti ir pagal SESV 338 straipsnį būtini statistiniai duomenys
būtų kur kas geresni, jei visi valdžios sektoriaus vienetai taikytų suderintus
apskaitos standartus. Taip būtų galima naudoti bendras siejamąsias lenteles ir
pagal jas vienetų sąskaitas traukti į ESS sąskaitas, ir dėl to būtų kur kas
lengviau atlikti statistinį tikrinimą. Makroekonominiam stabilumui užtikrinti,
priežiūrai vykdyti ir politinėms rekomendacijoms teikti reikia fiskalinio
skaidrumo. Suderinti viešojo sektoriaus apskaitos standartai padidintų
skaidrumą, palyginamumą ir ekonominį veiksmingumą bei padėtų geriau valdyti
viešąjį sektorių. Makroekonomikos lygmeniu, finansų krizė pabrėžė savalaikių ir
patikimų finansinių ir fiskalinių duomenų svarbą ir įrodė, kokie gali būti
nepakankamai išsamios ir palyginamos finansinės viešojo sektoriaus
atskaitomybės padariniai. Ilgainiui gali būti numatyta tikslinti
pagrindinius PDP rodiklius ir makrolygmens viešojo sektoriaus apskaitos
(deficito ir skolos) rezultatus gauti kur kas labiau tiesiogiai konsoliduojant
nuoseklias ir išsamias mikrosąskaitas. Priėmus integruotą apskaitos ir
atskaitomybės sistemą, tam tikru mastu priderintą prie ESS 95 sąvokų, būtų
galima gauti skolos ir deficito duomenis tiesiogiai iš šių sistemų. Jos galėtų
būti grindžiamos tikrais ir suderintais viešojo sektoriaus apskaitos
duomenimis, kuriems būtų taikoma kontrolė ir auditas – tiesiogiai pagal
pagrindinius rodiklius arba netiesiogiai pagal finansines ataskaitas. Be to,
tai galėtų padėti sutrumpinti deficito ir skolos duomenų pateikimo laiką. Valdžios sektorius, taip pat kaip biržinės
įmonės akcijų rinkos dalyvių atžvilgiu, turi viešojo intereso prievolę rinkos
dalyvių – valdžios sektoriaus skolos vertybinių popierių savininkų ir galimų
investuotojų – atžvilgiu, būtent jis privalo laiku teikti patikimą ir
palyginamą informaciją apie savo finansinį veiksmingumą ir padėtį. Be to,
reikia užtikrinti bent minimalų tarptautinį palyginamumą, ypač dėl to, kad
valdžios sektoriaus vertybiniai popieriai pasaulinėje finansų rinkoje konkuruoja
tarpusavyje, todėl reikia sistemos, pagrįstos visuotinai pripažintais
bendraisiais viešojo sektoriaus standartais. Atsižvelgiant į SESV 114
straipsnį, suderinta kaupiamoji apskaita galėtų užtikrinti didesnį skaidrumą,
būtiną tam, kad finansinių paslaugų vidaus rinka veiktų tinkamai ir valdžios
sektoriaus vertybinių popierių savininkams nekiltų pavojus sudaryti sandorius
nesuprantant visos susijusios rizikos. Tai savo ruožtu gali sukelti domino
efektą ir labai pakenkti finansiniam stabilumui. Tai, kas tinka privataus sektoriaus apskaitos
standartams, suderintiems visoje ES biržinių bendrovių atžvilgiu, tinka ir
valdžios sektoriaus vienetams. Taikant suderinta kaupiamąją viešojo sektoriaus
apskaitą būtų galima geriau suprasti valdžios sektoriaus ir jo atskirų vienetų
ekonominę padėtį ir veiksmingumą visais lygmenimis. Kaupiamasis principas
neabejotinai geriau tinka fiskalinei stebėsenai tiek makro-, tiek
mikrolygmeniu. Makrolygmuo jau yra grindžiamas kaupiamuoju principu; svarbu
taikyti suderintą kaupiamąją apskaitą ir mikrolygmeniu. Vienetų lygmeniu tai būtų naudinga, nes
padidėtų skaidrumas ir atskaitomybė, be to, pagerėtų sprendimų priėmimo kokybė,
nes turimoje informacijoje būtų palyginamai atsižvelgiama į visas susijusias
sąnaudas ir naudą. Be to, didesnės ES fiskalinės ir biudžeto integracijos
galimybė pabrėžia suderintų viešojo sektoriaus apskaitos standartų poreikį, kad
nacionaliniu lygmeniu priimtus biudžeto sprendimus būtų galima vertinti ES
lygmeniu. Atskaitomybei ir skaidrumui užtikrinti valdžios sektoriaus vienetai
turėtų išsamiai ir palyginamai atsiskaityti už viešųjų išteklių naudojimą ir
savo veiksmingumą. 3.4. Planuojamas ES biudžeto
politikos valdymas H. Van Rompuy, J.
M. Barrosso, J. C. Junckerio ir M. Draghi dokumente „Siekis sukurti tikrą
ekonominę ir pinigų sąjungą“ pabrėžiamas poreikis integruoti biudžeto ir
ekonominės politikos sistemas ir, be kita ko, teigiama, kad: „Patikima
nacionalinė biudžeto politika yra kertinis EPS akmuo. Artimiausio
laikotarpio prioritetas yra sukurti ir įgyvendinti naujas priemones, kuriomis
būtų sustiprintas ekonomikos valdymas. Per paskutinius kelerius metus buvo
padaryta svarbių taisyklėmis grindžiamos fiskalinės politikos sistemos
ekonominėje ir pinigų sąjungoje patobulinimų („šešių teisės aktų rinkinys“) arba
dėl jų susitarta (Sutartis dėl stabilumo, koordinavimo ir valdymo), kuriais
dėmesys labiau sutelktas į biudžeto disbalanso prevenciją, skolos pokyčius,
geresnius vykdymo užtikrinimo mechanizmus ir nacionalinę atsakomybę už ES
taisykles. Kiti su fiskalinio valdymo stiprinimu euro zonoje susiję elementai
(dviejų dokumentų rinkinys), kurių atveju teisėkūros procedūra tebevykdoma,
turėtų būti skubiai galutinai patvirtinti ir visapusiškai įgyvendinti. Šioje
naujoje valdymo sistemoje bus numatytas euro zonai priklausančių valstybių
narių metinių biudžetų plataus masto ex ante koordinavimas ir ja bus
sustiprinta finansinių sunkumų patiriančių šalių priežiūra. “ Norint pasiekti daugelį iš Tarybos direktyvos
2011/85/ES nurodytų pagrindinių tikslų, pvz., didinti viešojo sektoriaus
skaidrumą ir atskaitomybę, turėti patikimesnę, savalaikiškesnę ir labiau
palyginamą fiskalinę statistiką, reikia bendros, suderintos ir išsamios
apskaitos ir atskaitomybės priemonės. Šia ataskaita visiškai pritariama Komisijos
komunikatui „Stiprios ir veiksmingos ekonominės ir pinigų sąjungos projektas
Europos masto diskusijų pradžia“[6]. 3.5. Galimos derinimo sąnaudos Galimą naudą būtina palyginti su suderintų
valdžios sektoriaus kaupiamosios apskaitos standartų diegimo ES valstybėse
narėse sąnaudomis. Remiantis šalių, kurios jau taiko kaupiamąją apskaitą,
pateikta informacija, valstybių narių sąnaudas galima prognozuoti tik labai
apytikriai, nors greičiausiai jos bus didelės. Sąnaudos labai priklauso nuo
kaupiamojo principo diegimo masto ir tempo, valdžios sektoriaus dydžio ir
sudėtingumo bei esamų sistemų išsamumo ir patikimumo. Be to, patirtis rodo, kad
valstybėms narėms gali būti tikslinga kartu su naujų apskaitos standartų
diegimu modernizuoti viešųjų finansų valdymo sistemas. Kalbant apie sąnaudų dydį ir remiantis šalių,
kurių sąnaudų duomenų yra, patirtimi, vidutinio dydžio ES šalies perėjimo nuo
grynaisiais pinigais pagrįstos apskaitos sistemos prie kaupiamosios apskaitos
sistemos sąnaudos galėtų siekti iki 50 mln. EUR (tik centrinės valdžios
atžvilgiu, be kitų valdžios sektoriaus lygių). Į šią sumą įtraukiamos, pvz.,
naujų standartų ir susijusių centrinių IT apskaitos priemonių diegimo išlaidos,
tačiau neįtraukiamos su visa finansinės atskaitomybės sistemos reforma
susijusios sąnaudos. Didesnių valstybių narių ir, pvz., tų, kuriose taikomos
savarankiškos regionų valdymo sistemos ar sudėtingesnės valdymo sistemos, ir
tų, kuriose nepadaryta didelės pažangos diegiant kaupiamąją apskaitą, sąnaudos
gali būti kur kas didesnės, ypač jei diegiant suderintą kaupiamąją sistemą taip
pat būtų plačiau pertvarkoma apskaitos ir finansinės atskaitomybės praktika.
Pavyzdžiui, pastarąjį dešimtmetį Prancūzijoje vykdomos kaupiamojo principo
taikymo ir biudžeto reformos sąnaudos siekia 1 500 mln. EUR. Mažesnių
valstybių narių, kuriose jau taikomos nacionalinės kaupiamosios apskaitos
sistemos, sąnaudos gali nesiekti 50 mln. EUR. Visi gauti sąnaudų įverčiai
sudaro 0,02–0,1 proc. BVP. Be to, diegiant suderintą kaupiamąją apskaitą
valstybėse narėse Europos Komisijai taip pat reikės didelių investicijų į
vadovavimą, ekspertines žinias ir išteklius. Taip pat reikėtų atsižvelgti į tai, kad
nepaisant to, jog kaupiamoji apskaita yra detalesnė nei vien grynaisiais
pinigais grindžiama apskaita, galima tikėtis, kad suderinta sistema padės
sumažinti biurokratiją ir sąnaudas, nes valstybėse narėse (kartais net viename
valdžios sektoriaus subsektoriuje) vienu metu taikoma daugybė skirtingų
apskaitos standartų, sąskaitų grafikų, buhalterinės apskaitos procesų, IT
sistemų ir audito standartų ir būdų, taigi vidutinio ir ilgesnio laikotarpio
nauda su kaupu atlygintų numatomas investicijas. Be to, realias ir reikšmingas
numatomas finansines sąnaudas galima palyginti su galima nauda, be kita ko,
geresnio valdymo, atskaitomybės, geriau valdomo viešojo sektoriaus ir skaidrumo,
būtino tinkamam rinkų veikimui užtikrinti, dėl kurio greičiausiai sumažėtų
valdžios sektoriaus vertybinių popierių savininkų reikalaujamas pelningumas
(nors šio aspekto ir neįmanoma išmatuoti). 4. Tarptautiniai viešojo
sektoriaus apskaitos standartai (TVSAS) Kaip minėta, šiuo metu TVSAS yra vienintelis
tarptautiniu mastu pripažįstamas viešojo sektoriaus apskaitos standartų
rinkinys. Jis yra pagrįstas nuostata, kad šiuolaikinis viešojo sektoriaus
valdymas, remiantis taupymo, veiksmingumo ir našumo principais, priklauso nuo
valdymo informacijos sistemų, teikiančių savalaikę, tikslią ir patikimą
informaciją apie valdžios sektoriaus finansinę ir ekonominę padėtį bei
veiksmingumą taip, kaip ir bet kurio kito tipo ūkio vieneto atveju. Šiuo metu 15 ES valstybių narių nacionaliniai valdžios
sektoriaus apskaitos standartai tam tikru mastu susieti su TVSAS. Iš jų devynių
nacionaliniai standartai yra pagrįsti TVSAS arba su jais dera, penkiose šie
standartai yra nurodomi, o vienoje taikomi tam tikroms vietos valdžios dalims.
Vis dėlto nei viena valstybė narė nėra visiškai įdiegusi TVSAS, nors jų didelė
vertė pripažįstama. Prieš šios ataskaitos pridedamas tarnybų
darbinis dokumentas, kuriame apibendrinama TVSAS sistema ir valstybių narių
šiuo metu taikoma viešojo sektoriaus apskaitos tvarka[7]. Be to, 2012 m.
vasario–gegužės mėn. Eurostatas vykdė viešąsias konsultacijas, kad gautų
informacijos apie TVSAS tinkamumą (su gautų atsakymų santrauka taip pat galima
susipažinti[8]). Atsižvelgiant į valstybių narių valdžios institucijų
ir kitų subjektų per viešąsias konsultacijas pateiktas nuomones, bendroji
išvada dvejopa. Viena vertus aišku, kad visiškai nepakeistų TVSAS nebus lengva
įdiegti ES valstybėse narėse. Kita vertus, TVSAS neabejotinai būtų naudingi,
jei ateityje būtų rengiamos suderintos ES viešojo sektoriaus sąskaitos. Taigi,
viena vertus, reikės spręsti šiuos klausimus: ·
šiuo metu TVSAS pakankamai tiksliai neaprašyta,
kaip vykdyti apskaitą, ir atsižvelgiant į tai, kad kai kuriuose iš jų siūloma
pasirinkti skirtingą apskaitos tvarką, būtų mažesnė tikimybė suderinti taikomus
būdus; ·
šiuo metu galiojantis standartų rinkinys nėra
pakankamai išsamios aprėpties ir jame trūksta praktinių galimybių taikyti jį
kai kuriems svarbiems valdžios sektoriaus srautų tipams, pvz., mokesčiams ir
socialinėms išmokoms, be to, nepakankamai atsižvelgiama į ypatingus viešojo
sektoriaus atskaitomybės poreikius, ypatybes bei interesus. Didelė problema –
galimybė taikant TVSAS konsoliduoti sąskaitas pagal valdžios sektoriaus
apibrėžtį, nes valdžios sektorius šiuo metu yra svarbiausia ES fiskalinės
stebėsenos sąvoka; ·
be to, šiuo metu TVSAS nėra pakankamai stabilūs,
nes kai kuriuos standartus, tikėtina, reikės atnaujinti, kai bus baigtas
(numatoma, kad 2014 m.) šiuo metu vykdomas projektas baigti kurti TVSAS
sąvokų sistemą, ir ·
šiuo metu TVSAS valdymui neigiamos įtakos turi tai,
kad ES viešojo sektoriaus apskaitos institucijos nepakankamai įsitraukusios į
šią veiklą. 2012 m. TVSAS valdymo sistema buvo peržiūrima, kad būtų
išspręsti suinteresuotosioms šalims rūpimi klausimai. Imantis reformos turėtų
būti užtikrinama, kad standartai būtų nustatomi nepriklausomai, o į ypatingus
viešojo sektoriaus poreikius būtų veiksmingai atsižvelgiama. Be to, TVSAS
taryba šiuo metu neturi pakankamai išteklių, kad galėtų pakankamai greitai ir
lanksčiai tenkinti naujų standartų ir rekomendacijų dėl klausimų, susijusių su
besikeičiančiomis fiskalinėmis sąlygomis, ypač atsižvelgiant į krizę, paklausą. Kita
vertus, dauguma suinteresuotųjų šalių sutinka, kad TVSAS būtų tinkamas
pagrindas ateityje parengti Europos viešojo sektoriaus apskaitos standartų
(toliau – EVSAS) rinkinį. 5. Kaip pasiekti pažangos
rengiant suderintus Europos viešojo sektoriaus apskaitos standartus (EVSAS) Galutinis sprendimas, ar diegti EVSAS,
reikalauja svarbių tolesnių veiksmų, kurie šioje ataskaitoje neaptariami, todėl
joje toks sprendimas nepateikiamas. Vis dėlto tolesniuose skyriuose aptariama,
kaip būtų galima diegti EVSAS, jei būtų priimtas atitinkamas sprendimas. EVSAS leistų ES pačiai reikiamu greičiu rengti
savo standartus, atitinkančius jos poreikius. Šį rinkinį sudarytų suderinti
kaupiamosios viešojo sektoriaus apskaitos standartai, pritaikyti prie ypatingų
ES valstybių narių poreikių ir praktiškai įgyvendinami. Visoje ES
įdiegus EVSAS, metodai ir skaičiavimo procesai, kuriais duomenys
„kvaziderinami“, taptų kur kas paprastesni ir sumažėtų rizika, susijusi su
valstybių narių teikiamų ir Eurostato skelbiamų duomenų patikimumu. Iš pradžių greičiausiai reikėtų nustatyti, kad
šis projektas būtų valdomas ES lygmeniu ir būtų išaiškinta sąvokų sistema bei
bendros ES viešojo sektoriaus apskaitos paskirtis. EVSAS pradžioje galėtų būti
grindžiamas priimtu pagrindinių TVSAS principų rinkiniu. Be to, rengiant EVSAS
būtų galima naudoti TVSAS, dėl kurių bendrai susitarė valstybės narės. Vis
dėlto TVSAS neturėtų riboti galimybių rengti savo EVSAS. Tačiau reikėtų pažymėti, kad parengus
suderintų Europos viešojo sektoriaus apskaitos standartų rinkinį savaime nebūtų
užtikrinta, kad bus gaunami savalaikiai ir aukštos kokybės viešojo sektoriaus
apskaitos duomenys. Turėtų būti įvykdytos papildomos sąlygos, įskaitant: ·
stiprią politinę paramą ir bendrą atsakomybę už
projektą; ·
viešąsias administracijas, galinčias tvarkyti
sudėtingesnę apskaitos sistemą kiekviename atskirame viešajame vienete; ·
integruotas biudžeto, mokėjimo, sutarčių tvarkymo,
dvejybinio įrašo principu pagrįstos apskaitos, sąskaitų faktūrų tvarkymo ir
statistinės atskaitomybės IT sistemas; ·
savalaikę (pvz., mėnesinę) atskaitomybę dėl visų
ekonominių reiškinių viešųjų vienetų integruotos apskaitos sistemoje; ·
žmogiškuosius ir šiuolaikinių IT išteklius, ir ·
veiksmingą viešosios apskaitos vidaus kontrolę ir
išorės finansinį auditą. Visoms valstybėms narėms ir ypač toms, kurios
šiuo metu taiko tik grynaisiais pinigais pagrįstą apskaitą, EVSAS kaupiamosios
apskaitos diegimas būtų didelė reforma. Kai kurie iš galimų klausimų: ·
sąvokų ir techninės apskaitos problemos; ·
darbuotojų ir konsultantų ekspertinės žinios,
mokymo įgūdžiai; ·
bendravimas su vadovais ir sprendimus priimančiais
asmenimis ir jų švietimas; ·
ryšių su auditoriais palaikymas ir jų mokymas; ·
IT sistemų derinimas arba modernizavimas ir ·
esamų nacionalinių reglamentavimo sistemų
pritaikymas. Nusprendus taikyti
EVSAS principą, Komisija galėtų numatyti teikti pagalbą kai kuriais iš šių
klausimų, pvz., dalyvautų organizuojant mokymų ir ekspertinių žinių mainus,
padėtų valstybių narių valdžios sektoriams sąvokų ir techniniais klausimais
arba koordinuotų valstybių narių viešojo sektoriaus apskaitos reformų planavimą
bei dalytųsi susijusia informacija. Jei valstybės
narės viešųjų finansų valdymo informacinėse sistemose yra didelių ir
akivaizdžių spragų, trūkumų ir neatitikimų, į šiuos klausimus reikėtų
atsižvelgti planuose diegti EVSAS ir diegimo grafike. 5.1. EVSAS struktūros EVSAS rengimas ir priėmimas turėtų būti
tvirtai valdomas ES lygmeniu. EVSAS rengimo ir valdymo sistemoje turėtų būti
apibrėžtas kiekvieno standarto rengimo planas ir aiškiai nustatytos tvirtinimo
procedūros. Į EVSAS valdymo struktūrą turėtų būti įtrauktos užduotys,
susijusios su reikiamais teisės aktais, standartų nustatymu ir techninių bei
apskaitos patarimų teikimu. EVSAS valdymo struktūra būtų nustatoma
vadovaujantis tvarka (tačiau ne visapusiškai jos laikantis), kuria Komisija
nustatė TFAS valdymą ES, nes viešasis sektorius yra ypatingas ir daug dėmesio
būtų skiriama ES vidaus palyginamumui. Kai įmanoma, joje turėtų būti naudojama
nacionalinių viešojo sektoriaus apskaitos valdymo struktūrų, veikiančių
valstybėse narėse, patirtis ir ekspertinės žinios. Vis dėlto taikant EVSAS reikėtų nustatyti ir
palaikyti glaudžius ryšius su TVSAS taryba, kad būtų galima teikti informacija,
reikalingą jos darbotvarkei ir sprendimams priimti, be to, tam tikrais atvejais
EVSAS galbūt turės skirtis nuo TVSAS. Būtų svarbu užtikrinti, kad tarp EVSAS ir
TVSAS (ir EVSAS bei TFAS) nebūtų bereikalingų skirtumų, nes kai kurie valdžios
sektoriaus kontroliuojami vienetai galbūt jau turi teikti duomenis remdamiesi
TFAS arba nacionaliniais komercinės apskaitos standartais. Be to, EVSAS turėtų būti rengiami taip, kad
skirtumai nuo ESS būtų kuo mažesni ir galiausiai tiek mikro-, tiek
makrolygmeniu viską aprėptų išsamios ir integruotos sistemos. 5.2. EVSAS priėmimas EVSAS būtų
rengiami, tvirtinami ir diegiami palaipsniui per tam tikrą laikotarpį. Jie būtų
diegiami etapais vidutinės trukmės laikotarpiu, iš pradžių daugiausia dėmesio
skiriant svarbiausių apskaitos klausimų suderinimui, pvz., pajamoms ir
išlaidoms (mokesčiams ir socialinėms išmokoms, įsipareigojimams ir finansiniam
turtui), o vėliau – nefinansiniam turtui ir pan. Planuojant tolesnius veiksmus turėtų būti
taikoma atranka ir visų pirma atsižvelgiama į mažuosius ir vidutinius vienetus
bei reikšmingumą. Prioritetai, pagrindiniai terminai ir konkretus veiksmų
planas turėtų būti nustatyti strategijoje. Plėtodama EVSAS projektą Komisija,
bendradarbiaudama su valstybėmis narėmis, parengtų suderintą pagrindinių
Europos viešojo sektoriaus apskaitos principų projektą, kad vėliau jį būtų
galima įtraukti į pagrindų reglamento pasiūlymą. Pagrindų reglamente taip pat
turėtų būti nustatyta EVSAS valdymo sistema ir konkrečių EVSAS rengimo
procedūra. Išsamus kiekvieno standarto turinys būtų
plėtojamas padedant valstybėms narėms, kad EVSAS būtų galima tinkamai įdiegti
nacionaliniu lygmeniu ir būtų atsižvelgiama į šiuos reikalavimus: ·
kaupiamoji apskaita; ·
dvejybiniu įrašu pagrįsta apskaita; ·
tarptautiniu mastu suderinta finansinė atskaitomybė
ir ·
atžvalga į suderinamumą su ESS principais. 5.3. Koks būtų pirmasis EVSAS
rinkinys? Pirmasis
elementas galėtų būti pagrindų reglamento pasiūlymas, kuriuo būtų reikalaujama
taikyti kaupiamąjį principą. EVSAS nustatymo
įstaiga galėtų tada suskirstyti 32 kaupiamuoju principu pagrįstus TVSAS į tris
kategorijas: ·
standartai, kuriuos būtų galima įdiegti nedaug pritaikius
arba be pritaikymų; ·
standartai, kuriuos reikia pritaikyti arba kuriems
reikėtų taikyti atranka pagrįstą požiūrį, ir ·
standartai, kuriuos prieš diegiant reikia iš dalies
keisti. Valstybių narių būtų paprašyta parengti
diegimo planą, aprėpiantį visus valdžios sektoriaus subsektorius. Pavyzdžiui,
pagrindinių EVSAS standartų rinkinys turėtų būti taikomas visiems viešiesiems
vienetams ir, atsižvelgiant į reikšmingumą, turėtų aprėpti didžiąją dalį
valstybių narių valdžios sektoriaus išlaidų. 6. Tolesni veiksmai Komisija mano, kad prieš nusprendžiant dėl
realaus EVSAS parengimo projekto ir jų įgyvendinimo valstybėse narėse reikia
tolesnių parengiamųjų veiksmų. Reikia išspręsti keletą svarbių klausimų,
susijusių su dalykais, kurie šioje ataskaitoje neaptariami, pvz., TVSAS
sistemos nustatymu, pirmojo svarbiausių TVSAS rinkinio nustatymu ir diegimo
planavimu. Be to, Komisija turėtų aprašyti reikiamus būsimo projekto etapus ir
atsižvelgti į poveikio vertinimą. Sprendimą galima priimti tik iš anksto
apžvelgus privalumus ir trūkumus bei tikėtinas sąnaudas ir naudą. Priėmus šį sprendimą, remiantis šalių, kurios
viešojo sektoriaus kaupiamąją apskaitą įdiegė per pastaruosius keletą metų,
patirtimi, diegimas būtų nuoseklus. Jį reikėtų vykdyti atidžiai atsižvelgus į
pradinę kiekvienos valstybės narės padėtį, pvz., esamų nacionalinių apskaitos
standartų raidos etapą ir balanso duomenų prieinamumą. Kai kuriose valstybėse
narėse gali būti tikslinga pradėti diegti nacionaliniu lygmeniu, o vėliau
pereiti prie regioninio ir vietos lygmenų. Be to, reikėtų numatyti, kad
mažesniems vienetams būtų apribotas diegimo mastas arba bent suteikta pirmenybė
svarbesniems vienetams, atsižvelgiant į jų reikšmingumą. Procesas galėtų būti vykdomas trimis etapais: (1)
parengiamasis etapas, per kurį būtų surinkta
daugiau informacijos ir nuomonių bei parengtas veiksmų planas. Šis etapas būtų
pradėtas 2013 m. ir per jį būtų surengta konsultacijų, aukšto lygio
konferencija ir parengta daugiau išsamesnių pasiūlymų; (2)
etapas praktinei tvarkai parengti ir įdiegti, kad
būtų sprendžiami su finansais, valdymu, galima sąveika ir mažesniais valdžios
sektoriaus vienetais susiję probleminiai klausimai. Po šio etapo būtų
paskelbtas pagrindų reglamento pasiūlymas. Pagrindų reglamente būtų
reikalaujama taikyti kaupiamąjį principą ir būtų nustatyti planai ilgainiui
parengti konkrečius apskaitos standartus, ir (3)
diegimo etapas – diegti reikėtų palaipsniui, o
valstybėms narėms, kurių esami apskaitos standartai labai skiriasi nuo EVSAS,
turėtų būti suteikta daugiau laiko, vis dėlto numatant, kad vidutinės trukmės
laikotarpiu diegimas turėtų būti baigtas visose valstybėse narėse. Siūlomoje strategijoje laikomasi subalansuoto
požiūrio, pagrįsto esamais pasiekimais, ir užtikrinama, kad Europos statistikos
sistema veiktų nepriklausomai, tačiau palaikant glaudžius ryšius su
pagrindiniais duomenų teikėjais ir instituciniais naudotojais. Taip pat svarbu
pabrėžti, kad EVSAS neturėtų sukelti papildomų biurokratinių reikalavimų,
didesnės administracinės naštos respondentams ar statistikos procesų vėlavimo. Komisija toliau plėtos šioje ataskaitoje
išdėstytą strategiją, atsižvelgdama į ribotus išteklius ir laikydamasi
Sutartyse nustatytų įsipareigojimų. Atsižvelgiant į įvairius susijusius aspektus,
svarbu užtikrinti greitą pažangą ir konsultuotis su pagrindinėmis
suinteresuotomis šalimis, įskaitant atvejus, kai reikia teisėkūros iniciatyvų.
Tolesniuose veiksmuose, kurių planuojama imtis 2013 m., taip pat bus
atsižvelgiama į poveikį ir pateikiamas veiksmų planas, kuriami bus išsamiau
nurodomi reikiami veiksmai ir teisėkūros iniciatyvos, kad visoje Sąjungoje būtų
taikomi suderinti viešojo sektoriaus apskaitos standartai. [1] OL L 306, 2011 11 23, p. 41. [2] 1996 m. birželio 25 d. Tarybos reglamentas
(EB) Nr. 2223/96 dėl Europos nacionalinių ir regioninių sąskaitų sistemos
Bendrijoje, OL L 310, 1996 11 30, p. 1. [3] COM(2011) 211 galutinis. [4] „Overview and comparison of public accounting and auditing in the 27
Member States“ („27 valstybių narių viešojo sektoriaus
apskaitos ir audito apžvalga ir palyginimas“). [5] 2011 m. lapkričio 16 d. Europos Parlamento ir
Tarybos reglamentas (ES) Nr. 1173/2011 dėl veiksmingo biudžeto priežiūros
vykdymo užtikrinimo euro zonoje, OL L 306, p. 1; 2011 m. lapkričio
16 d. Europos Parlamento ir Tarybos reglamentas (ES) Nr. 1174/2011
dėl vykdymo užtikrinimo priemonių, skirtų perviršiniams makroekonominiams
disbalansams naikinti euro zonoje, OL L 306, p. 8; 2011 m. lapkričio
16 d. Europos Parlamento ir Tarybos reglamentas (ES) Nr. 1175/2011,
kuriuo iš dalies keičiamas Tarybos reglamentas (EB) Nr. 1466/97 dėl
biudžeto būklės priežiūros stiprinimo ir ekonominės politikos priežiūros bei
koordinavimo, OL L 306, p. 12; 2011 m. lapkričio 16 d. Europos Parlamento ir
Tarybos reglamentas (ES) Nr. 1176/2011 dėl makroekonominių disbalansų
prevencijos ir naikinimo, OL L 306, p. 25; 2011 m. lapkričio 8 d.
Tarybos reglamentas (ES) Nr. 1177/2011, kuriuo iš dalies keičiamas Reglamentas
(EB) Nr. 1467/97 dėl perviršinio deficito procedūros įgyvendinimo paspartinimo
ir paaiškinimo, OL L 306, p. 33; 2011 m. lapkričio 8 d. Tarybos
direktyva 2011/85/ES dėl reikalavimų valstybių narių biudžeto sistemoms,
OL L 306, p. 41. [6] COM(2012) 777 final. [7] Komisijos tarnybų darbinis dokumentas, pridedamas prie
Komisijos ataskaitos Tarybai ir Europos Parlamentui dėl suderintų viešojo
sektoriaus apskaitos standartų diegimo valstybėse narėse [8] „Public
consultation — Assessment of the suitability of the International Public Sector
Accounting Standards for the Member States: Summary of responses“ („Viešosios konsultacijos. Tarptautinių viešojo sektoriaus apskaitos standartų tinkamumo valstybėms narėms
vertinimas. Atsakymų santrauka“).