A közös hozzáadottértékadó-rendszerről szóló, 2006. november 28-i 2006/112/EK tanácsi irányelv (a továbbiakban: héairányelv) szerint az elektronikus úton nyújtott szolgáltatásokat, köztük az elektronikus formátumban értékesített kiadványokat (a továbbiakban: elektronikus kiadványok) a héa általános mértéke szerint (legalább 15%-kal) kell adóztatni. Másfelől a tagállamoknak lehetőségük van arra, hogy a kiadványokat a fizikai adathordozótól függetlenül csökkentett mértékű (legalább 5%-os) héával adóztassák, egyes tagállamok pedig lehetőséget kaptak arra, hogy a továbbiakban is a jelenlegi minimális, 5%-os mértéknél is alacsonyabb mértékű (rendkívül kedvezményes mértékű) héát alkalmazzanak – ideértve az előzetesen felszámított héa levonásának jogával járó adómentességet (az úgynevezett nulla adómértéket) is – bizonyos nyomtatott kiadványok esetében.

A héairányelv megakadályozza a tagállamokat abban, hogy ugyanazokat a héakulcsokat alkalmazzák
az elektronikus kiadványokra, mint amelyeket jelenleg a fizikai kiadványokra is alkalmaznak, ennek pedig az az eredménye, hogy a legtöbb tagállamban az elektronikus kiadványok jelentősen kedvezőtlenebb héaelbírálásban részesülnek. Elismerve a formátum tekintetében a nyomtatott kiadványok és az elektronikus kiadványok között megmutatkozó különbségeket, e kiadványok ugyanazt az olvasnivaló tartalmat kínálják a fogyasztóknak.

2015. január 1-je óta – a „teljesítési helyre” vonatkozó új szabályok hatálybalépésével – az elektronikus úton nyújtott szolgáltatásokra, és különösen az elektronikus kiadványokra vonatkozó héakulcsok harmonizálása már nem követelmény. Azóta a héa kivetése az ügyfél letelepedésének helye szerint történik, az értékesítők pedig már nem élvezhetik annak előnyét, hogy a legalacsonyabb héakulcsot alkalmazó tagállambeli illetőséggel rendelkeznek.

Ahogyan az a Bizottság héára vonatkozó cselekvési tervében 1 szerepel, a jelenlegi héaszabályok nem teljes mértékben veszik figyelembe a technológiai és gazdasági fejlődést az elektronikus könyvek és elektronikus újságok esetében. A héának a digitális gazdaságra figyelemmel történő modernizálása a digitális egységes piaci stratégiának 2 is az egyik fő célkitűzése.

A héára vonatkozó cselekvési tervről szóló, 2016. május 25-i következtetéseiben a Tanács felkérte a Bizottságot, hogy a digitális egységes piaci stratégiához kapcsolódó kezdeményezésekkel összefüggésben 2016 végéig terjesszen elő az elektronikus kiadványokra vonatkozó héakulccsal kapcsolatos rendelkezéseket is magában foglaló jogalkotási javaslatot, és végezzen hatásvizsgálatot is.

A Tanács következtetéseivel és a héára vonatkozó 2016-os cselekvési tervében foglalt kötelezettségvállalással összhangban a Bizottság azt javasolja, hogy valamennyi tagállam kapja meg annak lehetőségét, hogy ugyanazokat a héakulcsokat alkalmazza az elektronikus kiadványokra, mint amelyeket a tagállamok jelenleg a nyomtatott kiadványokra alkalmaznak, és amelyek a kedvezményes, a rendkívül kedvezményes és a nulla adómértéket foglalják magukban.

A javaslat összhangban van a héára vonatkozó cselekvési tervben szereplő bejelentéssel, amely szerint 2017-ben egy jogalkotási javaslat révén egy rendeltetési helyen alapuló, végleges héarendszer keretében nagyobb szabadságot kell adni a tagállamoknak a héakulcsok megállapítására.

A javaslat összhangban van a Bizottság digitális egységes piaci stratégiájával.

A javaslat jogalapja az EU működéséről szóló Szerződés (EUMSZ) 113. cikke. Ez a cikk előírja a Tanácsnak, hogy az Európai Parlamenttel, valamint a Gazdasági és Szociális Bizottsággal folytatott konzultációt követően, különleges jogalkotási eljárás keretében fogadjon el egyhangúlag rendelkezéseket a tagállamok közvetett adókra vonatkozó jogszabályainak harmonizálására.

A tagállamok kötelesek megfelelni a héairányelvnek, amely megakadályozza őket abban, hogy ugyanazokat a héakulcsokat biztosítsák az elektronikus kiadványoknak, mint amelyeket jelenleg a nyomtatott kiadványokra is alkalmaznak. A probléma rendezéséhez elengedhetetlen az irányelv módosítására irányuló uniós szintű jogalkotási kezdeményezés. Ezt erősítette meg 2015. március 5-i, C-479/13. és C-502/13. sz. ítéleteiben az Európai Unió Bírósága (EUB) is, amely egyértelműen kijelentette, hogy a jelenlegi héairányelv alapján a tagállamok nem alkalmazhatnak kedvezményes héakulcsot az elektronikus könyvekre.

A javaslat összhangban van az arányosság elvével, azaz nem lépi túl a Szerződések célkitűzéseinek, különösen az egységes piac zökkenőmentes működésének eléréséhez szükséges mértéket. Az elektronikus kiadványokra vonatkozó héakulcsok megállapítása és korlátozása a tagállamok felelősségi körébe tartozik. A kezdeményezés nem kötelezi a tagállamokat a jelenleg hatályos héakulcsok módosítására, csupán mentesíti őket a kiadványokra vonatkozó héakulcsok megállapításával kapcsolatos mindennemű korlátozás alól.

A jelenlegi irányelv módosításához irányelv szükséges.

2016. július 25. és szeptember 19. között 8 hétig tartó nyilvános konzultációra került sor. A konzultációnak két fő célja volt. Az első cél az volt, hogy megismerjék az érdekelt felek széles körének véleményét a Bizottság arra irányuló kötelezettségvállalásával kapcsolatban, hogy lehetővé tegye a tagállamoknak a kedvezményes héakulcs alkalmazását az elektronikus kiadványokra vonatkozóan, a második pedig, hogy lehetőséget teremtsen az érdekelt felek számára az olyan elektronikus kiadványok leginkább megfelelő meghatározásával kapcsolatos nézeteik előterjesztésére, amelyek esetében előnyös volna a kedvezményes héakulcs.

A Bizottság 858 választ kapott olvasóktól (50%), üzleti vállalkozásoktól (16%), szervezetektől (14%), szerzőktől (12%), valamint hatóságoktól, kutatóktól és könyvtáraktól (8%) az EU Survey eszközön keresztül, négy másik válasz pedig e-mailben érkezett be. A válaszok csapásiránya nem különbözött jelentős mértékben a válaszadók e csoportjai tekintetében, és a résztvevők tagállamai szerint sem. A válaszadók elsöprő, 94%-os többsége egyetértett azzal, hogy a tagállamok számára lehetővé kell tenni a kedvezményes héakulcs alkalmazását az elektronikus könyvekre vonatkozóan, ugyanakkor 88%-uk egyetértett azzal, hogy a tagállamok számára lehetővé kell tenni azt is, hogy az elektronikus újságokra és az elektronikus folyóiratokra is kedvezményes héakulcsot alkalmazzanak. A válaszadók relatív többsége (45%) találta úgy, hogy a nyomtatott kiadványokra vonatkozóan már meglévő rendkívül kedvezményes (5% alatti) és nulla mértékű kulcsokat nem kellene megszüntetni, és ezeknek a válaszadóknak a 90%-a értett egyet azzal, hogy lehetővé kellene tenni a tagállamok számára, hogy ezeket a rendkívül kedvezményes vagy nulla mértékű kulcsokat a nyomtatott kiadványok mellett az elektronikus kiadványokra is alkalmazzák. A válaszadók véleménye nagyjából egyenlően oszlott meg az elektronikus kiadványok héakulcsai csökkentésének hatását illetően – néhányan arra számítanak, hogy a héacsökkentés teljes mértékben megjelenik az ügyfeleknél, mások pedig a csökkenés részleges megjelenését várják. Az utóbbi esetben növekedne a kiadók haszonkulcsa, az érdekelt felek többsége pedig azt tételezte fel, hogy ilyen esetben a kiadói ágazat a könyvek tekintetében új tartalomba fektetne be, az újságok és folyóiratok vonatkozásában pedig szintén, de egyben kevésbé is függene a hirdetésekből befolyó bevételtől.

A konzultáció megerősítette azt is, hogy az uniós jogban a kiadványok meghatározásának elég tágnak és kellően megalapozottnak kell lennie ahhoz, hogy a technológia jövőbeni fejlődése esetén is használható maradjon. A válaszadók 59%-a vélte úgy, hogy nem szükséges a könyv, az újság és a folyóirat fogalmának egységes, uniós szintű meghatározása.

A javaslatot kísérő hatásvizsgálatot a Szabályozói Ellenőrzési Testület vizsgálta meg. Egy kedvezőtlen véleményt és az eredeti hatásvizsgálat felülvizsgálatát követően a Testület 2016. november 11-én végül kedvező véleményt nyilvánított, fenntartásainak is hangot adva. 3 A végleges hatásvizsgálat a Testület valamennyi ajánlását figyelembe veszi, a hatásvizsgálattal foglalkozó szolgálati munkadokumentum 1. melléklete pedig részletes áttekintést nyújt arra vonatkozóan, hogy miként vették figyelembe a Testület ajánlásait.

A hatásvizsgálat az alapforgatókönyvet, két szakpolitikai alternatívát, és ezek hatásait vizsgálja. Az 1. alternatíva lehetővé tenné a tagállamok számára a kedvezményes héakulcsnak a kiadványok értékesítésére vonatkozó alkalmazását – bármilyen fizikai adathordozó és az elektronikus formátum esetében egyaránt. A 2. alternatíva az 1. alternatíván túlmenően lehetővé tenné a tagállamoknak a jelenlegi 5%-os minimális mértéknél is alacsonyabb kedvezményes héakulcsok alkalmazását, illetve az előzetesen felszámított héa levonásának jogával járó adómentesség alkalmazását a fizikai adathordozón értékesített és az elektronikus kiadványok esetében egyaránt.

A hatásvizsgálat mindkét alternatívát előnyben részesíti az alapforgatókönyvvel (azaz a jelenlegi szabályok változatlanul hagyásával) szemben, mivel teljesítik a célzott kezdeményezés célkitűzéseit. Az 1. alternatíva 19 tagállam számára tenné lehetővé, hogy az elektronikus kiadványok héakulcsait a nyomtatott kiadványokra vonatkozó jelenlegi héakulcshoz igazítsák, a 2. alternatíva pedig mind a 28 tagállam számára lehetőé tenné, hogy az elektronikus kiadványok héakulcsait a nyomtatott kiadványok aktuális héakulcsaihoz igazítsák.

A 2. alternatívának az a további előnye, hogy teljes mértékben összhangban van a héára vonatkozó cselekvési tervvel, azaz hogy a csupán néhány tagállam számára rendelkezésre álló eltéréseket (a rendkívül kedvezményes és a nulla mértékű kulcsot) valamennyi tagállam számára biztosítani kellene egy végleges héarendszerben. Ezért a 2. alternatíva került ebbe a javaslatba. A becslések szerint ez az alternatíva legfeljebb évi 4,7 milliárd EUR héabevétel-csökkenést eredményezhet a tagállamok számára 2021-ig, ha valamennyi tagállam úgy határoz, hogy a jelenlegi héakulcsokat alkalmazza a nyomtatott kiadványokra és az elektronikus kiadványokra egyaránt.

A javaslat nem csökkenti az üzleti vállalkozások adminisztratív terheit és a tagállamok beszedési költségeit. Az elektronikus kiadványok esetében alkalmazott egyszerűbb, általános héakulcsról a többféle kulccsal működő rendszerre való átállás nagyobb adminisztratív költségeket hozhat. Másrészről viszont egyszerűsödhet az olyan ügyletek adóztatása, amelyek valamilyen nyomtatott kiadványnak egy elektronikus kiadvánnyal együtt, csomagban történő értékesítéséből állnak.

A javaslat nincs kedvezőtlen hatással az Unió költségvetésére, mivel a tagállamokban alkalmazott héakulcsok nincsenek hatással a héaalapú saját források kiszámítására.

A héairányelv helyes alkalmazása tekintetében nyomon követés szükséges. Ezen túlmenően az európai uniós szintű nyomon követés a kedvezményes adómérték alkalmazási területének folyamatos, a héairányelv 100. cikke szerinti felülvizsgálatával és az egyes tagállamok által alkalmazott héakulcsokra vonatkozó adatok gyűjtésével valósul meg; az összegyűjtött adatokat a Bizottság jelenleg a „VAT rates applied in the Member States of the European Union” 4 (Az Európai Unió tagállamaiban alkalmazott héakulcsok) című dokumentumban teszi közzé.

A javaslat nem igényel magyarázó dokumentumokat az átültetéshez.

Annak érdekében, hogy a tagállamok harmonizálhassák az elektronikus kiadványokra vonatkozó héakulcsot a nyomtatott kiadványokra és a bármilyen fizikai adathordozón megjelenített kiadványokra vonatkozó kulccsal, három helyen szükséges módosítani a héairányelvet:

1. A III. melléklet módosítása

A III. melléklet 6. pontjában a „bármilyen fizikai adathordozóra” és a nyomtatott kiadványok meghatározott formátumaira „(ideértve a brosúrákat, röplapokat és más nyomtatott anyagokat, gyermekeknek szóló képes-, rajzoló-, illetve kifestőkönyveket, nyomtatott vagy kéziratos kottákat, térképeket, vízrajzi vagy hasonló ábrákat)” való hivatkozásokat el kell hagyni, és helyükbe a „kivéve a nagyrészt vagy teljes egészében zenei vagy videotartalomból álló kiadványokat” feltétel lép.

2. A 98. cikk módosítása

A jelenlegi irányelv alapján valamennyi elektronikus úton értékesített szolgáltatást az általános mértékű héa szerint kell adóztatni, amellyel kapcsolatban bevezetésre kerül az elektronikus kiadványokra vonatkozó kivétel.

   3. A 99. cikk módosítása

A 99. cikk egy (3) bekezdéssel egészül ki, amely lehetővé teszi a tagállamok számára, hogy az e cikkben megállapított minimális adómértéknél alacsonyabb kedvezményes mértéket alkalmazzanak, vagy az előzetesen felszámított héa levonásának jogával mentességet adjanak a III. melléklet 6. pontjában említett áruk értékesítésére és szolgáltatások nyújtására vonatkozóan.

A formátumra való hivatkozások elhagyása és általában a könyvekre, újságokra és folyóiratokra való hivatkozás olyan követelmény, amely az elektronikus kiadványokra is kiterjed, a tagállamoknak pedig megmarad az a lehetősége, hogy a kedvezményes mértékeket bizonyos könyvekre, újságokra és folyóiratokra korlátozzák, például bizonyos formátumok vagy tartalmak kizárásával.

A tisztán zenei és videotartalom után továbbra is az általános mértékű héa szerint kell adózni, ahogyan a nagyrészt zenei és videotartalomból álló kiadványok után is. A tagállamoknak lehetőségük nyílna arra, hogy a „nagyrészt” kifejezést belefoglalják a héára vonatkozó nemzeti jogszabályaikba. E megoldás lehetővé tenné a tagállamok számára azt is, hogy továbbra is kedvezményes adómértéket alkalmazzanak a látássérülteknek szánt hangoskönyvekre, hangosújságokra és -folyóiratokra.

A javaslat nem terjeszti elő a könyv, az újság és a folyóirat fogalmának uniós szintű meghatározását. Az elektronikus kiadványok folyamatosan változnak, és a könyv, az újság vagy a folyóirat konkrét meghatározása lehetséges, hogy rövid időn belül elavulna. Tekintettel arra, hogy az adóügyekkel kapcsolatos uniós jogalkotás esetében követelmény az egyhangú döntéshozatal, a tagállamok általában időszerűbben tudják a szabályokat a jövőbeni igényekhez igazítani, mint ahogyan az EU tudná.

A héairányelv harmadik módosítása tudomásul veszi, hogy több tagállam mentességet kapott, és a kedvezményes mértéknél kisebb mértéket (például nulla adómértéket) alkalmaz bizonyos nyomtatott kiadványokra. Valamennyi tagállam megkapja annak lehetőségét, hogy a könyvek, újságok és a folyóiratok értékesítésére a jelenlegi 5%-os minimális mértéknél alacsonyabb kedvezményes adómértéket, vagy hogy az előzetesen megfizetett héa levonásának jogával járó adómentességeket alkalmazzon, így lehetővé válik a tagállamok számára, hogy az elektronikus kiadványok héakulcsát a nyomtatott kiadványokra vonatkozóan jelenleg hatályban lévő héához igazítsák.