Visto el Tratado constitutivo de la Comunidad Europea y, en particular, su artículo 93,

1. La presente Directiva regula el sistema común del impuesto sobre el valor añadido (IVA).

2. El principio del sistema común de IVA consiste en aplicar al comercio de bienes y servicios un impuesto general sobre el consumo exactamente proporcional al precio de los bienes y de los servicios, sea cual fuere el número de operaciones que se produzcan en el circuito de producción y distribución precedente a la fase de gravamen.

En cada operación será exigible el IVA, liquidado sobre la base del precio del bien o del servicio gravados al tipo impositivo aplicable a dichos bienes y servicios, previa deducción del importe de las cuotas impositivas devengadas que hayan gravado directamente el coste de los diversos elementos constitutivos del precio.

El sistema común de IVA se aplicará hasta la fase de venta al por menor, incluida ésta.

3. Se considerarán «productos sujetos a impuestos especiales», los productos energéticos, el alcohol y las bebidas alcohólicas y las labores del tabaco tal y como se definen en las disposiciones comunitarias vigentes, pero no el gas suministrado a través de la red de distribución de gas natural ni la electricidad.

1. No obstante lo dispuesto en el inciso i) de la letra b) del apartado 1 del artículo 2, las operaciones siguientes no estarán sujetas al IVA:

2. La disposición prevista en la letra b) del apartado 1 sólo se aplicará cuando se reúnan las siguientes condiciones:

El umbral de referencia vendrá constituido por el importe global de las adquisiciones intracomunitarias de bienes contempladas en el apartado 1, letra b), sin incluir las cuotas del IVA que deban pagarse o ya pagadas, en el Estado miembro de partida de la expedición o el transporte de los bienes.

3. Los Estados miembros concederán a los sujetos pasivos y a las personas jurídicas que no sean sujetos pasivos y que puedan acogerse a las disposiciones de la letra b) del apartado 1, el derecho a optar por el régimen general previsto en el inciso i) de la letra b) del apartado 1 del artículo 2.

Los Estados miembros determinarán las condiciones de ejercicio de la opción contemplada en el párrafo primero que, en todo caso, abarcará un período de dos años civiles.

Además de las operaciones mencionadas en el artículo 4, no estarán sujetas al IVA las operaciones siguientes:

1. La presente Directiva no se aplicará a los territorios siguientes, que forman parte del territorio aduanero de la Comunidad:

2. La presente Directiva no se aplicará a los territorios siguientes que no forman parte del territorio aduanero de la Comunidad:

1. Habida cuenta de los convenios y tratados que han celebrado, respectivamente, con Francia, con el Reino Unido y con Chipre, el Principado de Mónaco, la Isla de Man y las zonas de soberanía del Reino Unido en Akrotiri y Dhekelia no se considerarán países terceros a efectos de la aplicación de la presente Directiva.

2. Los Estados miembros adoptarán las medidas necesarias para garantizar que las operaciones efectuadas procedentes de o con destino al Principado de Mónaco, tengan el mismo tratamiento que las operaciones efectuadas procedentes de o con destino en Francia, que las operaciones efectuadas procedentes de o con destino a la Isla de Man, tengan el mismo tratamiento que las operaciones efectuadas procedentes de o con destino al Reino Unido y que las operaciones efectuadas procedentes de o con destino a las zonas de soberanía del Reino Unido en Akrotiri y Dhekelia tengan el mismo tratamiento que las operaciones efectuadas procedentes de o con destino a Chipre.

Si la Comisión considera que las disposiciones previstas en los artículos 6 y 7 han perdido su justificación, especialmente en el ámbito de la neutralidad de la competencia o en el de los recursos propios, presentará al Consejo las propuestas adecuadas.

1. Serán considerados «sujetos pasivos» quienes realicen con carácter independiente, y cualquiera que sea el lugar de realización, alguna actividad económica, cualesquiera que sean los fines o los resultados de esa actividad.

Serán consideradas «actividades económicas» todas las actividades de fabricación, comercio o prestación de servicios, incluidas las actividades extractivas, las agrícolas y el ejercicio de profesiones liberales o asimiladas. En particular será considerada actividad económica la explotación de un bien corporal o incorporal con el fin de obtener ingresos continuados en el tiempo.

2. Además de las personas contempladas en el apartado 1, tendrá la consideración de sujeto pasivo toda persona que efectúe con carácter ocasional la entrega de un medio de transporte nuevo expedido o transportado con destino al adquiriente por el vendedor, por el adquiriente o por su cuenta, fuera del territorio de un Estado miembro pero en el territorio de la Comunidad.

La condición de que la actividad económica se realice con carácter independiente contemplada en el apartado 1 del artículo 9, excluye del gravamen a los asalariados y a otras personas en la medida en que estén vinculadas a su empresario por un contrato de trabajo o por cualquier otra relación jurídica que cree lazos de subordinación en lo que concierne a las condiciones laborales y retributivas y a la responsabilidad del empresario.

Previa consulta al Comité consultivo del Impuesto sobre el Valor Añadido (denominado en lo sucesivo «Comité del IVA»), cada Estado miembro podrá considerar como un solo sujeto pasivo a las personas establecidas en el territorio de ese mismo Estado miembro que gocen de independencia jurídica, pero que se hallen firmemente vinculadas entre sí en los órdenes financiero, económico y de organización.

Un Estado miembro que ejerza la facultad contemplada en el párrafo primero podrá adoptar todas las medidas necesarias para evitar que la aplicación de dicha disposición haga posibles el fraude o la evasión fiscales.

1. Los Estados miembros podrán considerar sujetos pasivos a quienes realicen de modo ocasional una operación relacionada con las actividades mencionadas en el párrafo segundo del apartado 1 del artículo 9 y en especial alguna de las operaciones siguientes:

2. A efectos de lo dispuesto en la letra a) del apartado 1, se considerará como «edificio» toda construcción incorporada al suelo.

Los Estados miembros podrán definir las modalidades de aplicación del criterio contemplado en la letra a) del apartado 1 a las transformaciones de inmuebles y al terreno sobre el que éstos se levantan.

Los Estados miembros podrán aplicar criterios distintos al de la primera ocupación, tales como el del plazo transcurrido entre la fecha de terminación del inmueble y la de la primera entrega, o el del plazo transcurrido entre la fecha de la primera ocupación y la de la entrega ulterior, en tanto que estos plazos no rebasen, respectivamente, cinco y dos años.

3. A efectos de lo dispuesto en la letra b) del apartado 1, serán considerados como terrenos «edificables» los terrenos urbanizados o no, que se definan como tales por los Estados miembros.

1. Los Estados, las regiones, las provincias, los municipios y los demás organismos de Derecho público no tendrán la condición de sujetos pasivos en cuanto a las actividades u operaciones en las que actúen como autoridades públicas, ni siquiera en el caso de que con motivo de tales actividades u operaciones perciban derechos, rentas, cotizaciones o retribuciones.

No obstante, cuando efectúen tales actividades u operaciones deberán ser considerados sujetos pasivos en cuanto a dichas actividades u operaciones, en la medida en que el hecho de no considerarlos sujetos pasivos lleve a distorsiones significativas de la competencia.

En cualquier caso, los organismos de Derecho público tendrán la condición de sujetos pasivos en relación con las actividades que figuran en el anexo I, excepto cuando el volumen de éstas sea insignificante.

2. Los Estados miembros podrán considerar como actividades en las que actúen como autoridades públicas las actividades de los organismos de Derecho público que estén exentas en virtud de los artículos 132, 135, 136, 371, 374 a 377, 378, apartado 2, 379, apartado 2, y 380 a 390.

1. Se entenderá por «entrega de bienes» la transmisión del poder de disposición sobre un bien corporal con las facultades atribuidas a su propietario.

2. Además de la operación contemplada en el apartado 1, tendrán la consideración de entregas de bienes las operaciones siguientes:

3. Los Estados miembros podrán considerar entrega de bienes la entrega de ciertas obras en inmuebles.

1. Se asimilarán a «bienes corporales», la electricidad, el gas, el calor, el frío y cosas similares.

Se asimilará a una entrega de bienes a título oneroso el destino por un sujeto pasivo de un bien de su empresa a sus necesidades privadas o a las del personal de la propia empresa, su transmisión a terceros a título gratuito o, más generalmente, su afectación a fines ajenos a los de la propia empresa, siempre que tal bien o los elementos que lo componen hubieran generado el derecho a la deducción total o parcial del IVA.

No obstante, no se asimilarán a una entrega de bienes efectuada a título oneroso las apropiaciones que por necesidades de la empresa tengan como destino la entrega de los bienes a título de obsequios de escaso valor o como muestras comerciales.

1. Se asimilará a una entrega de bienes efectuada a título oneroso, la transferencia por un sujeto pasivo de un bien de su empresa con destino a otro Estado miembro.

Se considerará «transferencia con destino a otro Estado miembro», cualquier expedición o transporte de un bien mueble corporal efectuado por el sujeto pasivo o por su cuenta, fuera del territorio del Estado miembro en el que se hallan los bienes, pero en la Comunidad, para las necesidades de su empresa.

2. No se considerará transferencia con destino a otro Estado miembro, la expedición o el transporte de un bien para la realización de una de las operaciones siguientes:

3. En caso de que deje de cumplirse alguna de las condiciones a las que está supeditado el beneficio de las disposiciones del apartado 2, el bien de que se trate se considerará transferido con destino a otro Estado miembro. En tal caso, la transferencia se producirá en el momento en que esta condición deje de cumplirse.

Los Estados miembros podrán asimilar a una entrega de bienes a título oneroso las operaciones siguientes:

Los Estados miembros quedan facultados para considerar que la transmisión, a título oneroso o gratuito o bajo la forma de aportación a una sociedad, de una universalidad total o parcial de bienes no supone la realización de una entrega de bienes y que el beneficiario continúa la personalidad del cedente.

Los Estados miembros podrán adoptar las disposiciones necesarias para evitar distorsiones de la competencia siempre que el beneficiario no sea sujeto pasivo total. Podrán asimismo adoptar las medidas necesarias para evitar que la aplicación del presente artículo haga posibles el fraude o la evasión fiscales.

Se considerará «adquisición intracomunitaria de bienes» la obtención del poder de disposición como propietario de un bien mueble corporal expedido o transportado, con destino al adquiriente, por el vendedor, por el adquiriente o por cuenta de ellos, hacia un Estado miembro distinto del de partida de la expedición o del transporte del bien.

Cuando los bienes adquiridos por una persona jurídica que no sea sujeto pasivo sean expedidos o transportados a partir de un territorio tercero o de un país tercero e importados por dicha persona en un Estado miembro distinto del de llegada de la expedición o del transporte, los bienes se considerarán expedidos o transportados a partir del Estado miembro de importación. Dicho Estado miembro concederá al importador designado o reconocido como deudor del impuesto en virtud del artículo 201, la devolución del IVA pagado por la importación en la medida en que el importador acredite haber satisfecho por su adquisición el impuesto en el Estado miembro de llegada de la expedición o de transporte de los bienes.

Se asimilará a una adquisición intracomunitaria de bienes efectuada a título oneroso la afectación por un sujeto pasivo a las necesidades de su empresa de un bien expedido o transportado, por el sujeto pasivo o por su cuenta, a partir de otro Estado miembro en el cual el bien ha sido producido, extraído, transformado, comprado, adquirido a efectos de lo dispuesto en la letra b) del apartado 1 del artículo 2 o importado por el sujeto pasivo, en el marco de su empresa, en este otro Estado miembro.

Se asimilará a una adquisición intracomunitaria de bienes efectuada a título oneroso la afectación por las fuerzas armadas de un Estado parte del Tratado del Atlántico Norte, para uso de dichas fuerzas o del elemento civil que las acompaña, de bienes que no hayan comprado con arreglo a las condiciones impositivas generales del mercado interior de un Estado miembro, en caso de que la importación de tales bienes no pudiese beneficiarse de la exención prevista en la letra h) del artículo 143.

Los Estados miembros adoptarán las medidas que aseguren que se califican como adquisiciones intracomunitarias de bienes las operaciones que, si se hubiesen efectuado en su territorio por un sujeto pasivo actuando en su condición de tal, habrían sido calificadas de entregas de bienes.

1. Serán consideradas «prestaciones de servicios» todas las operaciones que no constituyen una entrega de bienes.

2. Se considerará que los «servicios de telecomunicación» son servicios relativos a la transmisión, emisión y recepción de señales, textos, imágenes y sonidos o información de cualquier naturaleza mediante hilo, radio, medios ópticos u otros medios electromagnéticos, incluida la correspondiente transferencia y concesión del derecho de utilización de los medios para tal transmisión, emisión o recepción, incluido el acceso a las redes de información mundiales.

Una prestación de servicios puede consistir, entre otras, en una de las operaciones siguientes:

1. Se asimilarán a las prestaciones de servicios a título oneroso las operaciones siguientes:

2. Los Estados miembros podrán proceder en contra de lo dispuesto en el apartado 1 a condición de que ello no sea causa de distorsión de la competencia.

A fin de evitar distorsiones de la competencia, y previa consulta al Comité del IVA, los Estados miembros podrán asimilar a las prestaciones de servicios efectuadas a título oneroso la prestación, por un sujeto pasivo, de un servicio para las necesidades de su empresa en aquellos casos en que la prestación del mismo servicio por otro sujeto pasivo no le concediese el derecho a la deducción total del IVA.

Cuando un sujeto pasivo que actúe en nombre propio, pero por cuenta ajena, medie en una prestación de servicios se considerará que ha recibido y realizado personalmente los servicios de que se trate.

El artículo 19 se aplicará en las mismas condiciones a las prestaciones de servicios.

Se considerará «importación de bienes» la introducción en la Comunidad de un bien que no esté en libre práctica a efectos de lo dispuesto en el artículo 24 del Tratado.

Además de la operación contemplada en el párrafo primero, se considerará importación de bienes la introducción en la Comunidad de un bien en libre práctica procedente de un territorio tercero que forme parte del territorio aduanero de la Comunidad.

En los supuestos en que los bienes no hayan de ser expedidos o transportados, se considerará que el lugar de la entrega será el lugar en que los bienes se hallen en el momento de la entrega.

En los supuestos en que los bienes sean expedidos o transportados por el proveedor, por el adquiriente, o por un tercero, se considerará que el lugar de la entrega será el lugar en que los bienes se encuentren en el momento de iniciarse la expedición o el transporte con destino al adquiriente.

No obstante, cuando el lugar del inicio de la expedición o transporte de los bienes se encuentre en un territorio tercero o en un país tercero, se considerará que el lugar de la entrega efectuada por el importador designado o reconocido como deudor del impuesto en virtud del artículo 201, así como el lugar de eventuales entregas posteriores, se halla situado en el Estado miembro de importación de los bienes.

1. No obstante lo dispuesto en el artículo 32, se considerará que el lugar de una entrega de bienes expedidos o transportados, por el proveedor o por su cuenta, a partir de un Estado miembro distinto del de llegada de la expedición o del transporte, se sitúa en el lugar en que se encuentran los bienes en el momento de la llegada de la expedición o del transporte con destino al adquiriente, cuando se cumplan las siguientes condiciones:

2. Cuando los bienes entregados son expedidos o transportados a partir de un territorio tercero o de un país tercero e importados por el proveedor en un Estado miembro distinto del de llegada de la expedición o del transporte con destino al adquiriente, se considerará que han sido expedidos o transportados a partir del Estado miembro de importación.

1. Las disposiciones del artículo 33 no se aplicarán a las entregas de bienes expedidos o transportados con destino a un mismo Estado miembro de llegada de la expedición o del transporte, cuando se reúnan las condiciones siguientes:

2. El Estado miembro en cuyo territorio se hallen los bienes en el momento de la llegada de la expedición o del transporte con destino al adquiriente podrá limitar el umbral indicado en el apartado 1 a la suma de 35 000 euros o a su contravalor en moneda nacional, en el caso de que dicho Estado miembro estime que el umbral de 100 000 euros puede dar lugar a graves distorsiones de competencia.

Los Estados miembros que hagan uso de la facultad contemplada en el párrafo primero tomarán las medidas necesarias para informar de ello a las autoridades competentes del Estado miembro a partir del cual los bienes son expedidos o transportados.

3. La Comisión presentará al Consejo, a la mayor brevedad posible, un informe sobre el funcionamiento del límite especial de 35 000 euros contemplado en el apartado 2, acompañado, en su caso, de propuestas adecuadas.

4. El Estado miembro en cuyo territorio los bienes se encuentren en el momento de la salida de la expedición o del transporte concederá a los sujetos pasivos que efectúen entregas de bienes que puedan beneficiarse de las disposiciones del apartado 1, el derecho de optar por que el lugar de estas entregas se determine conforme a lo dispuesto en el artículo 33.

Los Estados miembros determinarán las condiciones de ejercicio de la opción contemplada en el párrafo primero, que, en todo caso, abarcará un período de dos años civiles.

Las disposiciones de los artículos 33 y 34 no se aplicarán a las entregas de bienes de ocasión, de objetos de arte, de colección o de antigüedades tal como se definen en el artículo 311, apartado 1, puntos 1) a 4), ni a las entregas de medios de transporte de ocasión tal y como se definen en el artículo 327, apartado 3, sujetas al IVA conforme a los regímenes especiales aplicables en dichos ámbitos.

En el caso de que los bienes expedidos o transportados por el proveedor, el adquiriente o un tercero hayan de ser objeto de instalación o montaje, con o sin comprobación de funcionamiento por el proveedor o por su cuenta, el lugar de la entrega será el de la instalación o el montaje.

En el caso de que la instalación o el montaje se llevara a cabo en un Estado miembro que no sea el del proveedor, el Estado miembro en cuyo territorio se efectúe la instalación o el montaje adoptará las medidas necesarias para evitar una doble imposición en ese Estado miembro.

1. En caso de que la entrega de bienes se efectúe a bordo de un buque, avión o tren y en el transcurso de la parte de un transporte de pasajeros efectuada dentro de la Comunidad, se considerará que el lugar de esta entrega es el lugar de partida del transporte de pasajeros.

2. A efectos de lo dispuesto en el apartado 1, se entenderá por «parte de un transporte de pasajeros efectuada dentro de la Comunidad» la parte de un transporte que se efectúe, sin hacer escala fuera de la Comunidad, entre el lugar de partida y el lugar de llegada de un transporte de pasajeros.

«Lugar de partida de un transporte de pasajeros» es el primer lugar situado dentro de la Comunidad en el que esté previsto embarcar pasajeros, en su caso tras haber hecho escala fuera de la Comunidad.

«Lugar de llegada de un transporte de pasajeros» es el último lugar situado dentro de la Comunidad en el que esté previsto el desembarque de los pasajeros que hayan embarcado en la Comunidad, en su caso antes de hacer escala fuera de la Comunidad.

En el caso de un transporte de ida y vuelta, el trayecto de vuelta se considerará un transporte distinto.

3. La Comisión presentará al Consejo, a la mayor brevedad posible, un informe que, en su caso, irá acompañado de las propuestas adecuadas sobre el lugar de imposición de las entregas de bienes destinados al consumo a bordo y de las prestaciones de servicios, incluidos los de restauración, que se suministren a los pasajeros a bordo de un buque, de un avión o de un tren.

Hasta la adopción de las propuestas contempladas en el párrafo primero, los Estados miembros podrán eximir, o seguir eximiendo, con derecho a deducción del IVA pagado en la fase anterior, las entregas de bienes destinados a ser consumidos a bordo y cuyo lugar de imposición se haya determinado de conformidad con lo dispuesto en el apartado 1.

1. En el caso de las entregas de gas a través del sistema de distribución de gas natural y de las entregas de electricidad a un sujeto pasivo revendedor, se considerará que el lugar de la entrega es el lugar en el que el sujeto pasivo revendedor tiene la sede de su actividad económica o dispone de un establecimiento permanente para el cual se entregan los bienes, o, en ausencia de la sede de actividad económica o del establecimiento permanente mencionados, el lugar en el que tiene su domicilio permanente o su residencia habitual.

2. A efectos del apartado 1, se entenderá por «sujeto pasivo revendedor» el sujeto pasivo cuya actividad principal respecto de las compras de gas o electricidad consista en la reventa de dichos productos y cuyo consumo de los mismos sea insignificante.

En el caso de entregas de gas a través del sistema de distribución de gas natural y de las entregas de electricidad, cuando tal entrega o suministro no esté contemplado en el artículo 38, se considerará que el lugar de la entrega es el lugar en el que el adquiriente realiza el uso y consumo efectivos de los bienes.

Cuando el adquiriente no consuma efectivamente todos o parte del gas o de la electricidad, estos bienes no consumidos se considerarán usados y consumidos en el lugar en que el adquiriente tenga la sede de su actividad económica o disponga de un establecimiento permanente para el que se entregan los bienes. En ausencia de la sede de actividad económica o del establecimiento permanente mencionados, se entenderá que ha usado y consumido los bienes en el lugar en el que tiene su domicilio permanente o su residencia habitual.

Se considerará que la adquisición intracomunitaria de bienes se ha efectuado en el lugar donde se encuentren los bienes en el momento de la llegada de la expedición o del transporte con destino al adquiriente.

Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 40, tendrá la consideración de lugar de adquisición intracomunitaria de bienes contemplada en el inciso i) de la letra b) del apartado 1 del artículo 2, el territorio del Estado miembro que ha atribuido el número de identificación a efectos del IVA con el cual el adquiriente ha efectuado esta adquisición, en la medida en que el adquiriente no acredite que dicha adquisición ha quedado sujeta al IVA conforme a lo dispuesto en el artículo 40.

Si en aplicación del artículo 40, la adquisición está gravada por el IVA en el Estado miembro de llegada de la expedición o del transporte de los bienes, habiéndolo sido también en aplicación de lo establecido en el párrafo primero, la base imponible debe reducirse en la cantidad procedente en el Estado miembro que ha atribuido el número de identificación a efectos del IVA con el que el adquiriente ha efectuado esta adquisición.

El párrafo primero del artículo 41 no se aplicará y se considerará que la adquisición intracomunitaria de bienes ha sido gravada por el IVA de conformidad con lo dispuesto en el artículo 40 cuando se cumplan las siguientes condiciones:

Los servicios se considerarán prestados en el lugar donde esté situada la sede de la actividad económica de quien los preste o en el lugar donde este último posea un establecimiento permanente desde el que se suministre la prestación de servicios o, en defecto de la sede o el establecimiento mencionados, el lugar de su domicilio o residencia habitual.

El lugar de una prestación de servicios efectuada por un intermediario que actúe en nombre y por cuenta de terceros, distinta de las contempladas en los artículos 50, 54 y 56, apartado 1, es, de conformidad con las disposiciones de la presente Directiva, el lugar de prestación de la operación principal.

Sin embargo, cuando el destinatario de la prestación de servicios realizada por el intermediario esté identificado a efectos del IVA en un Estado miembro distinto de aquél en cuyo territorio se realiza dicha operación, el lugar de la prestación efectuada por el intermediario se considerará situado en el territorio del Estado miembro que ha atribuido al destinatario el número de identificación a efectos del IVA con el que se le ha prestado el servicio.

El lugar de la prestación de los servicios relacionados con bienes inmuebles, incluidas las prestaciones de agentes inmobiliarios y de profesionales y peritos, así como las prestaciones de servicios dirigidas a la preparación o coordinación de las ejecuciones de obras en inmuebles, como, por ejemplo, las prestaciones suministradas por los arquitectos y los gabinetes técnicos de vigilancia de obras, será el lugar donde radiquen los bienes inmuebles.

El lugar de las prestaciones de transporte distinto del transporte intracomunitario de bienes será el lugar en que el transporte se realice, en función de las distancias recorridas.

Las prestaciones de servicios de transportes intracomunitarias de bienes se considerarán efectuadas en el lugar de partida de los mismos.

No obstante, cuando se efectúen prestaciones de transportes intracomunitarios de bienes para destinatarios identificados a efectos del IVA en un Estado miembro distinto del de partida del transporte, se considerará que el lugar de las prestaciones está situado en el territorio del Estado miembro que ha atribuido a dichos destinatarios el número de identificación a efectos del IVA bajo el cual les ha sido prestado el servicio.

Se considerará «transporte intracomunitario de bienes»: todo transporte de bienes cuyos lugares de partida y de llegada estén situados en los territorios de dos Estados miembros distintos.

«Lugar de partida» será el lugar donde comienza efectivamente el transporte de los bienes, sin tener en cuenta los trayectos efectuados para llegar al lugar donde se encuentran los bienes.

«Lugar de llegada» será el lugar donde finaliza efectivamente el transporte de los bienes.

Se asimilará a un transporte intracomunitario de bienes el transporte de bienes cuyos lugares de partida y de llegada estén situados dentro del territorio del mismo Estado miembro cuando dicho transporte esté directamente relacionado con un transporte de bienes cuyos lugares de partida y de llegada estén situados en el territorio de dos Estados miembros distintos.

Se considerará que el lugar de una prestación de servicios efectuada por un intermediario que actúa en nombre y por cuenta de terceros, cuando intervenga en las prestaciones de transportes intracomunitarios de bienes, es el lugar de partida del transporte.

Sin embargo, cuando el destinatario de la prestación del servicio realizada por el intermediario esté identificado a efectos del IVA en un Estado miembro distinto del de partida del transporte, el lugar de la prestación del servicio realizada por el intermediario se entenderá situado en el territorio del Estado miembro que ha atribuido a dicho destinatario el número de identificación a efectos del IVA con el que se le ha prestado el servicio.

Los Estados miembros pueden excluir del IVA la parte del transporte intracomunitario de bienes que corresponda a los trayectos efectuados sobre aguas que no forman parte del territorio de la Comunidad.

Prestaciones de servicios culturales y similares, prestaciones de servicios accesorios a los transportes o relacionadas con bienes muebles corporales

El lugar de las prestaciones de servicios siguientes será el lugar en que se ejecuten materialmente:

No obstante lo dispuesto en la letra b) del artículo 52, el lugar de las prestaciones de servicios que impliquen actividades accesorias a transportes intracomunitarios de bienes, realizados a destinatarios identificados a efectos del IVA en un Estado miembro distinto de aquél en cuyo territorio se realizan materialmente estas actividades, se considerará situado en el territorio del Estado miembro que ha atribuido al destinatario el número de identificación a efectos del IVA con el que se le ha prestado el servicio.

Se considerará que el lugar de una prestación de servicios efectuada por un intermediario que actúa en nombre y por cuenta de terceros, cuando intervenga en la realización de una prestación de servicios que tenga por objeto actividades accesorias a transportes intracomunitarios de bienes, es el lugar de ejecución material de la actividad accesoria.

Sin embargo, cuando el destinatario de la prestación de servicios realizada por el intermediario esté identificado a efectos del IVA en el territorio de un Estado miembro distinto de aquél en que se ha efectuado materialmente la actividad accesoria, se considerará que el lugar de la prestación realizada por el intermediario se halla situado en el territorio del Estado miembro que ha atribuido al destinatario el número de identificación a efectos del IVA con el que se le ha prestado el servicio.

No obstante lo dispuesto en la letra c) del artículo 52, en caso de informes periciales o trabajos realizados sobre los bienes muebles corporales realizados para destinatarios que tengan un número de identificación a efectos del IVA de un Estado miembro distinto de aquél en cuyo territorio se presten materialmente dichos servicios, se considerará que el lugar de la prestación de servicios se encuentra en el territorio del Estado miembro que haya atribuido al destinatario de la prestación del servicio el número de identificación a efectos del IVA con el cual le ha sido prestado dicho servicio.

La excepción contemplada en el párrafo primero sólo se aplicará cuando los bienes son objeto de una expedición o de un transporte fuera del Estado miembro en que la prestación ha sido materialmente ejecutada.

1. El lugar de las siguientes prestaciones de servicios a personas establecidas fuera de la Comunidad, o a sujetos pasivos establecidos en la Comunidad, pero fuera del país de quien los preste, será el lugar en que el destinatario de dichos servicios haya establecido la sede de su actividad económica o disponga de un establecimiento permanente al que vaya dirigida la prestación o, en ausencia de una u otro, el lugar de su domicilio o de su residencia habitual:

2. En caso de que quien preste un servicio y el destinatario se comuniquen por medio de correo electrónico, esta circunstancia no implica por sí misma que el servicio realizado sea un servicio electrónico a efectos de lo dispuesto en la letra k) del apartado 1.

3. Lo dispuesto en las letras j) y k) del apartado 1 y en el apartado 2 se aplicará hasta el 31 de diciembre de 2006.

1. En caso de que las prestaciones de servicios contempladas en la letra k) del apartado 1 del artículo 56 sean prestadas a personas que no tengan la condición de sujeto pasivo, que estén establecidas o que tengan su domicilio o residencia habitual en un Estado miembro, por un sujeto pasivo que tenga establecida la sede de su actividad económica o posea un establecimiento permanente desde el que se realice la prestación de servicios fuera de la Comunidad, o en defecto de la sede o el establecimiento mencionados, tenga fuera de la Comunidad su domicilio o residencia habitual, el lugar de esta prestación será el lugar en que la persona que no tenga la condición de sujeto pasivo esté establecida o tenga su domicilio o residencia habitual.

2. Las disposiciones del apartado 1 se aplicarán hasta el 31 de diciembre de 2006.

A fin de evitar los casos de doble imposición, de no imposición o de distorsiones de la competencia, los Estados miembros, en lo que concierne a las prestaciones de servicios contempladas en el apartado 1 del artículo 56 y a los arrendamientos de medios de transporte, podrán considerar:

No obstante, la presente disposición no será aplicable a los servicios mencionados en la letra k) del apartado 1 del artículo 56 cuando estos servicios se presten a personas que no tengan la condición de sujeto pasivo del impuesto.

1. Los Estados miembros aplicarán la letra b) del artículo 58 a los servicios de telecomunicaciones prestados a personas que no tengan la condición de sujeto pasivo del impuesto que estén establecidas o tengan su domicilio o residencia habitual en un Estado miembro, por un sujeto pasivo que haya establecido la sede de su actividad económica o disponga de un establecimiento permanente desde el que se efectúe el servicio fuera de la Comunidad, o en ausencia de la sede o el establecimiento permanente, que tenga fuera de la Comunidad su domicilio o residencia habitual.

2. Hasta el 31 de diciembre de 2006, los Estados miembros aplicarán lo dispuesto en la letra b) del artículo 58 a los servicios de radiodifusión y de televisión contemplados en la letra j) del apartado 1 del artículo 56, cuando sean efectuados a personas que no tengan la condición de sujeto pasivo del impuesto que estén establecidas o tengan su domicilio o residencia habitual en un Estado miembro, por un sujeto pasivo que tenga establecida la sede de su actividad económica o posea un establecimiento permanente desde el que se efectúe el servicio fuera de la Comunidad, o en ausencia de la sede o el establecimiento mencionados, que tenga fuera de la Comunidad su domicilio o residencia habitual.

La importación de bienes se considerará efectuada en el Estado miembro en cuyo territorio se encuentre el bien en el momento en que es introducido en la Comunidad.

No obstante lo dispuesto en el artículo 60, cuando un bien que no se encuentre en libre práctica esté, desde su introducción en la Comunidad, al amparo de alguno de los regímenes o situaciones contemplados por el artículo 156 o en régimen de importación temporal con exención total de derechos de importación o del tránsito externo, la importación de dicho bien se considerará efectuada en el Estado miembro en cuyo territorio el bien abandona esos regímenes o situaciones.

Del mismo modo, en caso de que un bien que se encuentre en libre práctica se halle desde su introducción en la Comunidad al amparo de uno de los regímenes o situaciones contemplados en los artículos 276 y 277, la importación de dicho bien se efectuará en el Estado miembro en cuyo territorio el bien salga de los regímenes o situaciones mencionados.

El devengo del impuesto se produce, y el impuesto se hace exigible, en el momento en que se efectúe la entrega de bienes o la prestación de servicios.

1. Cuando den lugar a cantidades exigibles o a pagos sucesivos, las entregas de bienes distintas de las que tengan por objeto un arrendamiento de bienes durante un cierto período o la venta a plazos de bienes a que se refiere la letra b) del apartado 2 del artículo 14, y las prestaciones de servicios se considerarán efectuadas en el momento de la expiración de los períodos a que tales cantidades exigibles o pagos se refieran.

2. Los Estados miembros podrán establecer que en determinados casos las entregas de bienes y las prestaciones de servicios continuas que se lleven a cabo a lo largo de un determinado período se consideren efectuadas por lo menos a la expiración de un plazo de un año.

En aquellos casos en que las entregas de bienes o las prestaciones de servicios originen pagos anticipados a cuenta, anteriores a la entrega o a la prestación de servicios, la exigibilidad del impuesto procederá en el momento del cobro del precio y en las cuantías efectivamente cobradas.

No obstante lo dispuesto en los artículos 63, 64 y 65, los Estados miembros podrán disponer que el impuesto sea exigible, por lo que se refiere a ciertas operaciones o a ciertas categorías de sujetos pasivos en uno de los momentos siguientes:

1. En caso de que, en las condiciones establecidas en el artículo 138, se entreguen con exención del IVA bienes expedidos o transportados a un Estado miembro distinto del de partida de la expedición o del transporte, o que un sujeto pasivo transfiera bienes con exención del IVA a otro Estado miembro para las necesidades de su empresa, el impuesto será exigible el día 15 del mes siguiente a aquél en que se haya devengado.

2. No obstante lo dispuesto en el apartado 1, el impuesto será exigible en el momento de la expedición de la factura contemplada en el artículo 220, cuando dicha factura haya sido expedida antes del día 15 del mes siguiente al de la fecha de devengo del impuesto.

El impuesto se devengará en el momento en que se efectúe la adquisición intracomunitaria de bienes.

La adquisición intracomunitaria de bienes se considerará realizada en el momento en que se entienda efectuada la entrega de bienes similares en el territorio del Estado miembro.

1. Para las adquisiciones intracomunitarias de bienes, el impuesto será exigible el día 15 del mes siguiente a aquél en que se haya devengado.

El devengo del impuesto se produce, y el impuesto es exigible, en el momento en que se efectúa la importación de bienes.

1. En el caso de bienes que, desde su introducción en la Comunidad, se encuentren al amparo de uno de los regímenes o situaciones a que se refieren los artículos 156, 276 y 277, o al amparo de un régimen de importación temporal con exención total de derechos de importación o de tránsito interno, el devengo y la exigibilidad del impuesto se producen en el momento en que los bienes abandonan estos regímenes o situaciones.

No obstante, cuando los bienes importados estén sujetos a derechos de aduana, exacciones reguladoras agrícolas o exacciones de efecto equivalente establecidos en el marco de una política común, el devengo se produce y el impuesto es exigible en el momento en que se producen el devengo y la exigibilidad de los mencionados derechos.

2. En caso de que los bienes importados no estén sujetos a ninguno de los derechos mencionados en el párrafo segundo del apartado 1, los Estados miembros aplicarán las disposiciones vigentes en materia de derechos de aduana en lo que respecta al devengo y a la exigibilidad del impuesto.

A efectos de la presente Directiva, se entenderá por «valor normal de mercado» el importe total que, para obtener los bienes o servicios en cuestión, un destinatario, en la misma fase de comercialización en la que se efectúe la entrega de bienes o la prestación de servicios, debería pagar en condiciones de libre competencia, a un proveedor independiente dentro del territorio del Estado miembro de imposición de la entrega o prestación.

Cuando no pueda establecerse una entrega de bienes o una prestación de servicios comparable, se entenderá por «valor normal de mercado» lo siguiente:

En el caso de las entregas de bienes y las prestaciones de servicios no comprendidas entre las enunciadas en los artículos 74 a 77, la base imponible estará constituida por la totalidad de la contraprestación que quien realice la entrega o preste el servicio obtenga o vaya a obtener, con cargo a estas operaciones, del adquiriente de los bienes, del destinatario de la prestación o de un tercero, incluidas las subvenciones directamente vinculadas al precio de estas operaciones.

En los casos de destino o de afectación por un sujeto pasivo de un bien de su empresa, o de tenencia de bienes por un sujeto pasivo o por sus derechohabientes cuya actividad económica imponible haya cesado, contemplados en los artículos 16 y 18, la base imponible estará constituida por el precio de compra de tales bienes o de bienes similares o, a falta del precio de compra, por el precio de coste, evaluados tales precios en el momento en que las operaciones se realicen.

En las prestaciones de servicios consistentes en la utilización de un bien afectado a una empresa para las necesidades privadas del sujeto pasivo y para las prestaciones de servicios efectuadas a título gratuito enunciadas en el artículo 26, la base imponible estará constituida por el total de los gastos en que incurra el sujeto pasivo para la realización de la prestación de servicios.

En el caso de las entregas de bienes consistentes en transferencias de bienes con destino a otro Estado miembro, la base imponible estará constituida por el precio de compra de los bienes o de bienes similares o, a falta del precio de compra, por el precio de coste, evaluados tales precios en el momento en que se realicen las operaciones.

En las prestaciones de servicios enunciadas en el artículo 27, efectuadas por un sujeto pasivo para las necesidades de su empresa, la base imponible estará constituida por el valor normal de la operación de que se trate.

A efectos de lo dispuesto en la letra b) del párrafo primero, los Estados miembros podrán considerar como gastos accesorios los que sean objeto de pacto especial entre las partes.

El sujeto pasivo vendrá obligado a justificar la cuantía efectiva de los gastos contemplados en la letra c) del párrafo primero y no podrá proceder a la deducción del IVA que, eventualmente, los hubiera gravado.

1. Para prevenir la evasión o el fraude fiscales, los Estados miembros podrán tomar medidas para que la base imponible de una entrega de bienes o prestación de servicios que implique vínculos familiares u otros vínculos personales estrechos, vínculos de gestión, de propiedad, de afiliación, financieros o jurídicos, según determine el Estado miembro, sea el valor normal de mercado en los casos siguientes:

A los fines del párrafo primero, los vínculos jurídicos podrán incluir las relaciones entre un empleador y un empleado, la familia del empleado u otras personas que tengan un vínculo estrecho con este último.

2. Cuando hagan uso de la facultad contemplada en el apartado 1, los Estados miembros podrán definir las categorías de proveedores o de destinatarios de la prestación a los que se aplicarán las medidas.

3. Los Estados miembros informarán al Comité del IVA de las medidas de Derecho interno adoptadas en aplicación del apartado 1, siempre que no se trate de medidas autorizadas por el Consejo antes del 13 de agosto de 2006 de conformidad con el artículo 27, apartados 1 a 4, de la Directiva 77/388/CEE y que sigan vigentes en virtud del apartado 1 del presente artículo.

Los Estados miembros que, a 1 de enero de 1993, no hiciesen uso de la facultad de aplicar un tipo reducido en virtud del artículo 98 podrán, cuando hagan uso de la facultad prevista en el artículo 89, establecer que, para las entregas de objetos de arte contempladas en el apartado 2 del artículo 103, la base imponible sea igual a una fracción del importe fijado con arreglo a los artículos 73, 74, 76, 78 y 79.

La fracción contemplada en el párrafo primero se fijará de forma que el IVA adeudado sea por lo menos igual al 5 % del importe fijado con arreglo a los artículos 73, 74, 76, 78 y 79.

Los Estados miembros podrán establecer que la base imponible relativa a la entrega de bienes o la prestación de servicios incluya el valor del oro de inversión exento en virtud del artículo 346 que haya sido proporcionado por el destinatario para su transformación, y por ello pierda la condición de oro de inversión exento de IVA al entregarse dichos bienes o prestarse dichos servicios. El valor que debe utilizarse es el valor normal de mercado del oro de inversión en el momento de la entrega de dichos bienes o de la prestación de dichos servicios.

En las adquisiciones intracomunitarias de bienes, la base imponible estará constituida por los mismos elementos que para determinar, conforme al capítulo 1, la base imponible de la entrega de esos mismos bienes en el territorio del Estado miembro. En particular, para las operaciones asimiladas a las adquisiciones intracomunitarias de bienes a que se refieren los artículos 21 y 22, la base imponible se determinará por el precio de compra de tales bienes o de bienes similares o, a falta del precio de compra, por el precio de coste, evaluados tales precios en el momento en que las operaciones se realicen.

1. Los Estados miembros tomarán las medidas necesarias para garantizar que los impuestos especiales devengados o pagados por la persona que realiza la adquisición intracomunitaria de un producto sujeto a dichos impuestos se incluyen en la base imponible, conforme a lo dispuesto en la letra a) del párrafo primero del artículo 78.

2. Cuando, con posterioridad a la fecha de la adquisición intracomunitaria de bienes, el adquiriente obtenga la devolución de los impuestos especiales pagados en el Estado miembro de partida de la expedición o del transporte de los bienes, la base imponible se reducirá en un importe correspondiente en el territorio del Estado miembro en el que se haya efectuado la adquisición.

En las importaciones de bienes, la base imponible estará constituida por el valor que las disposiciones comunitarias vigentes definan como valor en aduana.

1. Deben incluirse en la base imponible, en la medida en que no estén ya incluidos, los siguientes elementos:

2. A efectos de la letra b) del apartado 1, se considerará «primer lugar de destino» el que figure en la carta de porte o en cualquier otro documento que ampare la entrada de los bienes en el Estado miembro de importación. De no existir esta indicación, se considerará que el primer lugar de destino es aquel en que se produce la primera desagregación de la carga en el Estado miembro de importación.

En los bienes que sean exportados temporalmente fuera de la Comunidad y reimportados con posterioridad, después de haber sido objeto fuera de la Comunidad de reparación, transformación, adaptación o ejecución de obra, los Estados miembros adoptarán las medidas necesarias para asegurar que el tratamiento fiscal por el IVA correspondiente al bien obtenido sea el mismo que el que se habría aplicado al bien de que se trate si tales operaciones hubieran tenido lugar en su territorio.

Los Estados miembros, que, a 1 de enero de 1993, no hiciesen uso de la facultad de aplicar un tipo reducido en virtud de lo dispuesto en el artículo 98 podrán establecer que, en la importación de objetos de arte, de colección o antigüedades definidos en los puntos 2), 3) y 4) del apartado 1 del artículo 311, la base imponible sea igual a una fracción del importe fijado con arreglo a los artículos 85, 86 y 87.

La fracción contemplada en el párrafo primero se fijará de forma que el IVA adeudado en la importación sea por lo menos igual al 5 % del importe fijado con arreglo a los artículos 85, 86 y 87.

1. En los casos de anulación, rescisión, impago total o parcial o reducción del precio, después del momento en que la operación quede formalizada, la base imponible se reducirá en la cuantía correspondiente y en las condiciones que los Estados miembros determinen.

2. En los casos de impago total o parcial, los Estados miembros podrán no aplicar lo dispuesto en el apartado 1.

1. Cuando los elementos que sirven para determinar la base imponible se expresen en moneda distinta de la del Estado miembro en que se efectúa la valoración, el tipo de cambio se determinará con arreglo a las disposiciones comunitarias vigentes para calcular el valor en aduana.

2. Cuando los elementos que sirven para determinar la base imponible de una operación que no sea una importación de bienes se expresen en moneda distinta de la del Estado miembro en que se efectúe la valoración, el tipo de cambio aplicable será el último tipo vendedor registrado, en el momento en que el impuesto es exigible, en el mercado o mercados de cambios más representativos del Estado miembro de que se trate, o un tipo determinado tomando como referencia dichos mercados con arreglo a las modalidades que establezca ese Estado miembro.

No obstante, para ciertas operaciones contempladas en el párrafo primero o para ciertas categorías de sujetos pasivos, los Estados miembros podrán aplicar el tipo de cambio determinado con arreglo a las disposiciones comunitarias vigentes para calcular el valor en aduana.

En lo que respecta al valor de los envases retornables, los Estados miembros podrán adoptar una de las siguientes disposiciones:

Los tipos impositivos aplicables a los hechos imponibles serán los vigentes en el momento en que tenga lugar el devengo del impuesto.

Sin embargo, en los casos siguientes, el tipo aplicable será el vigente en el momento en que el impuesto se haga exigible:

1. El tipo impositivo aplicable a la adquisición intracomunitaria de bienes será el que se aplique en el territorio del Estado miembro a la entrega del mismo bien.

2. Sin perjuicio de la facultad prevista en el apartado 1 del artículo 103 de aplicar un tipo reducido a las importaciones de objetos de arte, de colección o antigüedades, el tipo aplicable a la importación de bienes será el aplicado en el interior del territorio del Estado miembro a la entrega de un mismo bien.

En caso de modificación de los tipos, los Estados miembros, en los casos establecidos en los artículos 65 y 66, podrán proceder a una regularización, para tener en cuenta el tipo aplicable en el momento en que se efectúa la entrega de bienes o la prestación de servicios.

Los Estados miembros podrán además adoptar todas las medidas transitorias idóneas.

Los Estados miembros aplicarán un tipo impositivo normal de IVA, fijado por cada Estado miembro en un porcentaje de la base imponible que será el mismo tanto para las entregas de bienes como para las prestaciones de servicios.

1. Desde el 1 de enero de 2006 hasta el 31 de diciembre de 2010, el tipo normal no podrá ser inferior al 15 %.

2. El Consejo, con arreglo a lo dispuesto en el artículo 93 del Tratado, decidirá el nivel del tipo impositivo normal aplicable después del 31 de diciembre de 2010.

2. Los tipos reducidos se aplicarán únicamente a las entregas de bienes y a las prestaciones de servicios de las categorías que figuran en el anexo III.

Los tipos reducidos no serán aplicables a los servicios mencionados en la letra k) del apartado 1 del artículo 56.

3. Al aplicar los tipos reducidos establecidos en el apartado 1 a las categorías que se refieren a bienes, los Estados miembros podrán utilizar la nomenclatura combinada con objeto de delimitar con exactitud cada una de dichas categorías.

1. Los tipos reducidos serán fijados como un porcentaje de la base imponible que no puede ser inferior al 5 %.

2. Los tipos reducidos se establecerán de tal modo que el importe del IVA, resultante de la aplicación de tales tipos, permita normalmente deducir la totalidad del impuesto para el que se conceda el derecho a la deducción conforme a los artículos 167 a 171 y a los artículos 173 a 177.

A partir de 1994, el Consejo, basándose en un informe de la Comisión, examinará cada dos años el ámbito de aplicación de los tipos impositivos reducidos.

El Consejo decidirá, con arreglo a lo dispuesto en el artículo 93 del Tratado, la modificación de la lista de bienes y servicios del anexo III.

A más tardar el 30 de junio de 2007 y basándose en un estudio realizado por un grupo de reflexión económica independiente, la Comisión presentará al Parlamento Europeo y al Consejo un informe de evaluación general sobre las repercusiones de los tipos reducidos aplicados a servicios suministrados localmente, incluidos los servicios de restauración, en particular por lo que atañe a la creación de empleo, al crecimiento económico y al buen funcionamiento del mercado interior.

Los Estados miembros podrán aplicar un tipo impositivo reducido al suministro de gas natural, de electricidad y de calefacción urbana, siempre que no exista riesgo alguno de distorsión de la competencia.

Todo Estado miembro que vaya a aplicar un tipo reducido en virtud del párrafo primero lo pondrá previamente en conocimiento de la Comisión. La Comisión se pronunciará acerca de la existencia de riesgo de distorsión de la competencia. Si la Comisión no se pronuncia a los tres meses de la recepción de la información, se entenderá que no existe riesgo alguno de distorsión de la competencia.

1. Los Estados miembros podrán establecer que el tipo reducido o uno de los tipos reducidos que apliquen con arreglo a los artículos 98 y 99 se aplique asimismo a la importaciones de objetos de arte, de colección o antigüedades definidos en los puntos 2), 3) y 4) del apartado 1 del artículo 311.

2. Cuando hagan uso de la facultad prevista en el apartado 1, los Estados miembros podrán aplicar igualmente el tipo reducido a las entregas siguientes:

Austria podrá aplicar un segundo tipo normal en las zonas de Jungholz y Mittelberg (Kleines Walsertal) por debajo del tipo correspondiente aplicado en el resto de Austria, pero que no sea inferior al 15 %.

Portugal podrá aplicar a las operaciones efectuadas en las regiones autónomas de las Azores y de Madeira, y a las importaciones efectuadas directamente en estas regiones, tipos inferiores en comparación con los aplicados en el continente.

Disposiciones temporales para determinados servicios de gran intensidad de mano de obra

El Consejo, por unanimidad y a propuesta de la Comisión, podrá autorizar a un Estado miembro a que aplique, hasta el 31 de diciembre de 2010 a más tardar, a los servicios que figuran en el anexo IV los tipos reducidos previstos en el artículo 98.

Los tipos reducidos podrán aplicarse a servicios de un máximo de dos de las categorías que figuran en el anexo IV.

En casos excepcionales se podrá autorizar a los Estados miembros a aplicar el tipo reducido a servicios de tres de las categorías mencionadas.

Los servicios contemplados en el artículo 106 deberán cumplir las condiciones siguientes:

Además, deberá existir una relación estrecha entre la disminución de precios derivada de la reducción del tipo y el previsible aumento de la demanda y del empleo. La aplicación de un tipo reducido no deberá perturbar el buen funcionamiento del mercado interior.

Todo Estado miembro que desee aplicar, por primera vez después del 31 de diciembre de 2005, un tipo reducido a uno o varios de los servicios contemplados en el artículo 106, con arreglo al presente artículo, lo pondrá en conocimiento de la Comisión, a más tardar el 31 de marzo de 2006. Le comunicará, antes de esta misma fecha, todos los datos pertinentes para la evaluación de las nuevas medidas que desee introducir y, en particular, los siguientes:

Disposiciones especiales aplicables hasta que se introduzca el régimen definitivo

Las disposiciones del presente capítulo se aplicarán hasta la introducción del régimen definitivo contemplado en el artículo 402.

Los Estados miembros que, el 1 de enero de 1991, concedían exenciones con derecho a deducción del IVA pagado en la fase anterior o aplicaban tipos impositivos reducidos inferiores al mínimo establecido por el artículo 99, podrán mantenerlos.

Las exenciones y tipos reducidos contemplados en el primer párrafo se ajustarán al Derecho comunitario y se concederán por razones de interés social bien definidas y en favor de los consumidores finales.

En las condiciones establecidas en el párrafo segundo del artículo 110, podrán seguir siendo aplicadas exenciones, con derecho a deducción del IVA pagado en la fase anterior, en los casos siguientes:

En el supuesto de que las disposiciones del artículo 110 causen en Irlanda distorsiones de la competencia en el suministro de productos energéticos para calefacción y alumbrado, la Comisión podrá autorizar a Irlanda, previa solicitud, a aplicar a dichos suministros un tipo impositivo reducido conforme a lo dispuesto en los artículos 98 y 99.

En el caso contemplado en el párrafo primero, Irlanda presentará su solicitud a la Comisión junto con la información necesaria. Si la Comisión no hubiere tomado una decisión a los tres meses de recibir la solicitud, Irlanda podrá aplicar los tipos impositivos reducidos propuestos.

Los Estados miembros que, el 1 de enero de 1991, de conformidad con la legislación comunitaria, aplicaban un régimen de exenciones con derecho de deducción del IVA pagado en la fase anterior o tipos impositivos reducidos inferiores al mínimo establecido por el artículo 99 a bienes y servicios no contemplados en el anexo III, podrán aplicar el tipo reducido o uno de los dos tipos reducidos establecidos en el artículo 98 a la entrega de dichos bienes o a la prestación de dichos servicios.

1. Los Estados miembros que, el 1 de enero de 1993 se vieron obligados a aumentar en más del 2 % su tipo normal vigente el 1 de enero de 1991, podrán aplicar un tipo reducido inferior al mínimo que se establece en el artículo 99 a las entregas de bienes y prestaciones de servicios de las categorías que figuran en el anexo III.

Además, los Estados miembros contemplados en el párrafo primero podrán aplicar dicho tipo a los servicios de restauración, ropa y calzado infantiles y vivienda.

2. Los Estados miembros no podrán introducir, en virtud del apartado 1, exenciones con derecho de deducción del IVA pagado en la etapa precedente.

Los Estados miembros que el 1 de enero de 1991 estuviesen aplicando un tipo impositivo reducido a los servicios de restauración, ropa y calzado infantiles y vivienda, podrán continuar aplicando dicho tipo a las entregas de dichos bienes y a la prestación de dichos servicios.

Portugal podrá aplicar al sector de la restauración uno de los dos tipos reducidos previstos en el artículo 98, siempre que no sea inferior al 12 %.

1. A efectos de la aplicación de lo dispuesto en el artículo 115, Austria podrá seguir aplicando un tipo reducido a los servicios de restauración.

2. Austria podrá aplicar al alquiler de bienes inmuebles para uso residencial uno de los dos tipos reducidos previstos en el artículo 98, siempre que no sea inferior al 10 %.

Los Estados miembros que, el 1 de enero de 1991, estuviesen aplicando un tipo impositivo reducido a las entregas de bienes y las prestaciones de servicios no contempladas en el anexo III, podrán aplicar a dichas entregas o prestaciones el tipo reducido o uno de los dos tipos reducidos previstos en el artículo 98, siempre que dicho tipo no sea inferior al 12 %.

La disposición del párrafo primero no se aplicará a las entregas de bienes de ocasión, de objetos de arte, de colección o de antigüedades tal como se definen en los puntos 1) a 4) del apartado 1 del artículo 311, sujetas al IVA de conformidad con el régimen del margen de beneficio establecido en los artículos 312 a 325 o con el régimen de ventas en subasta pública.

A efectos de la aplicación del artículo 118, Austria podrá aplicar un tipo reducido al suministro de vino producido en explotaciones agrícolas por el propio productor, siempre que dicho tipo no sea inferior al 12 %.

Grecia podrá aplicar tipos hasta un 30 % inferiores a los tipos correspondientes aplicados en Grecia continental, en los departamentos de Lesbos, Quíos, Samos, el Dodecaneso y las Cícladas así como en las islas de Tasos, Espóradas del Norte, Samotracia y Skyros.

Los Estados miembros que el 1 de enero de 1993 consideraban que las ejecuciones de obra eran una entrega de bienes podrán aplicar a las operaciones de entrega de las ejecuciones de obra el tipo aplicable al bien obtenido por la realización de estas últimas.

A efectos de la aplicación de lo dispuesto en el párrafo primero, se entenderá por «la entrega de una ejecución de obra» la entrega por el empresario de la obra a su cliente de un bien mueble que haya fabricado o montado con materiales u objetos que el cliente le haya confiado para ese fin, con independencia de que el empresario haya suministrado o no una parte de los materiales utilizados.

Los Estados miembros podrán aplicar un tipo reducido a las entregas de plantas vivas y otros productos de floricultura, incluidos bulbos, raíces y otros productos análogos, flores cortadas y hojas ornamentales, así como a la madera para leña.

La República Checa podrá seguir aplicando hasta el 31 de diciembre de 2007 un tipo reducido no inferior al 5 % a las siguientes operaciones:

Estonia podrá seguir aplicando hasta el 30 de junio de 2007 un tipo reducido, no inferior al 5 %, en el suministro de energía para calefacción a personas físicas, comunidades de propietarios de vivienda, iglesias, congregaciones e instituciones u organismos financiados con cargo a presupuestos del Estado o de ayuntamientos, así como a la venta de turba, briquetas de combustible, carbón y leña a personas físicas.

1. Chipre podrá seguir aplicando hasta el 31 de diciembre de 2007 una exención, con derecho a deducción del IVA pagado en la fase anterior, para la entrega de medicamentos y productos alimenticios para el consumo humano, con la excepción de los helados, polos, yogures congelados, sorbetes y productos similares y de los productos de aperitivo (patatas fritas de bolsa, hojaldres y productos similares empaquetados para el consumo humano sin posterior preparación).

2. Chipre podrá seguir aplicando hasta el 31 de diciembre de 2007 o hasta la introducción del régimen definitivo contemplado en el artículo 402, si éste concluyese antes de dicha fecha, un tipo reducido, no inferior al 5 %, a la prestación de servicios de restauración.

Hungría podrá seguir aplicando un tipo reducido no inferior al 12 % a las siguientes operaciones:

Malta podrá seguir aplicando una exención con derecho a deducción del IVA pagado en la fase anterior para el suministro de alimentos para consumo humano y productos farmacéuticos hasta el 1 de enero de 2010.

1. Polonia podrá seguir aplicando una exención, con derecho a deducción del IVA pagado en la fase anterior, en las entregas de determinados libros y publicaciones periódicas especializados hasta el 31 de diciembre de 2007.

2. Polonia podrá seguir aplicando hasta el 31 de diciembre de 2007 o hasta la introducción del régimen definitivo contemplado en el artículo 402 si ésta concluyese antes de dicha fecha, un tipo reducido, no inferior al 7 %, a la prestación de servicios de restauración.

3. Polonia podrá seguir aplicando un tipo reducido no inferior al 3 % para el suministro de los productos alimenticios a que se refiere el punto 1) del anexo III hasta el 30 de abril de 2008.

4. Polonia podrá seguir aplicando un tipo reducido no inferior al 3 % para las entregas de bienes y las prestaciones de servicios de los utilizados normalmente para la producción agraria, exceptuando los bienes de capital como maquinaria o edificios, a que se refiere el punto 11) del anexo III hasta el 30 de abril de 2008.

5. Polonia podrá seguir aplicando un tipo reducido no inferior al 7 % para el suministro de los servicios, no prestados en el marco de una política social, de construcción, renovación y transformación de viviendas, exceptuando los materiales de construcción, y para la entrega, antes de su primera ocupación, de edificios de viviendas o de partes de edificios de viviendas a que se refiere la letra a) del apartado 1 del artículo 12 hasta el 31 de diciembre de 2007.

1. Eslovenia podrá seguir aplicando hasta el 31 de diciembre de 2007 o hasta la introducción del régimen definitivo contemplado en el artículo 402 si ésta concluyese antes de dicha fecha, un tipo reducido no inferior al 8,5 %, a la preparación de comidas.

2. Eslovenia podrá seguir aplicando hasta el 31 de diciembre de 2007, un tipo reducido no inferior al 5 %, a la construcción, renovación y mantenimiento de viviendas siempre que no se realicen en el marco de una política social, con exclusión de los materiales de construcción.

Eslovaquia podrá seguir aplicando un tipo reducido no inferior al 5 % a las operaciones siguientes:

Las exenciones previstas en los capítulos 2 a 9 se aplicarán sin perjuicio de otras disposiciones comunitarias y en las condiciones que establezcan los Estados miembros a fin de garantizar la aplicación correcta y sencilla de dichas exenciones y de evitar todo posible fraude, evasión o abuso.

2. A efectos de la letra o) del apartado 1, los Estados miembros podrán establecer todas las restricciones que consideren necesarias, especialmente limitando el número de manifestaciones o la cuantía de los ingresos que origine un derecho a la exención.

Los Estados miembros podrán subordinar, caso por caso, la concesión a entidades que no sean de Derecho público de cada una de las exenciones enunciadas en las letras b), g), h), i), l), m) y n) del apartado 1 del artículo 132, al cumplimiento de una o de varias de las condiciones siguientes:

Los Estados miembros que en virtud del Anexo E de la Directiva 77/388/CEE, aplicaban a 1 de enero de 1989 el IVA a las operaciones contempladas en las letras m) y n) del apartado 1 del artículo 132, podrán aplicar asimismo las condiciones previstas en la letra d) del primer apartado, cuando las mencionadas entregas de bienes o las prestaciones de servicios realizadas por entidades de Derecho público estén exentas.

Las entregas de bienes y las prestaciones de servicios estarán excluidas del beneficio de la exención prevista en las letras b), g), h), i), l), m) y n) del apartado 1 del artículo 132, en los siguientes casos:

2. Quedan excluidas de la exención establecida en la letra l) del apartado 1 las operaciones siguientes:

Los Estados miembros podrán establecer exclusiones suplementarias de la exención prevista en la letra l) del apartado 1.

1. Los Estados miembros podrán conceder a sus sujetos pasivos el derecho a optar por la tributación de las operaciones siguientes:

2. Los Estados miembros determinarán las modalidades del ejercicio del derecho de opción previsto en el apartado 1.

1. Los Estados miembros eximirán las entregas de bienes expedidos o transportados, fuera de su territorio respectivo pero dentro de la Comunidad, por el vendedor, por el adquiriente o por cuenta de ellos, efectuadas para otro sujeto pasivo, o para una persona jurídica que no sea sujeto pasivo, actuando en su condición de tal en un Estado miembro distinto del de partida de la expedición o del transporte de los bienes.

2. Además de las entregas contempladas en el apartado 1, los Estados miembros eximirán las operaciones siguientes:

1. La exención prevista en el apartado 1 del artículo 138 no se aplicará a las entregas de bienes efectuadas por sujetos pasivos que se beneficien de la franquicia para las pequeñas empresas prevista en los artículos 282 a 292.

La exención tampoco se aplicará a las entregas de bienes efectuadas para sujetos pasivos o para personas jurídicas que no sean sujetos pasivos, cuyas adquisiciones intracomunitarias de bienes no estén sujetas al IVA con arreglo al apartado 1 del artículo 3.

2. La exención prevista en la letra b) del apartado 2 del artículo 138 no se aplicará a las entregas de productos sujetos a impuestos especiales efectuadas por sujetos pasivos que se beneficien de la franquicia prevista en los artículos 282 a 292.

3. La exención prevista en el apartado 1 y las letras b) y c) del apartado 2 del artículo 138 no se aplicará a las entregas de bienes sujetas al IVA de conformidad con el régimen del margen de beneficio establecido en los artículos 312 a 325 o al régimen especial de ventas en subasta pública.

La exención prevista en el apartado 1 y la letra c) del apartado 2 del artículo 138 no se aplicará a las entregas de medios de transporte de ocasión tal y como se definen en el artículo 327, apartado 3, sujetas al IVA de conformidad con el régimen transitorio aplicable a los medios de transporte de ocasión.

Los Estados miembros adoptarán medidas específicas para no someter al IVA las adquisiciones intracomunitarias de bienes efectuadas en su territorio, en virtud del artículo 40, cuando se cumplan los siguientes requisitos:

Los Estados miembros eximirán las prestaciones de transporte intracomunitarias de bienes efectuadas con destino o procedentes de las islas que componen las regiones autónomas de Azores y Madeira, así como las prestaciones de transportes de bienes efectuadas entre dichas islas.

Los Estados miembros eximirán las prestaciones de servicios que se refieran a la importación de bienes y cuyo valor esté incluido en la base imponible de conformidad con la letra b) del apartado 1 del artículo 86.

1. La Comisión presentará al Consejo, si fuera necesario, lo más rápidamente posible, propuestas dirigidas a delimitar el ámbito de aplicación de las exenciones enunciadas en los artículos 143 y 144 y las modalidades prácticas de su ejecución.

2. Hasta la entrada en vigor de las disposiciones del apartado 1, los Estados miembros podrán mantener sus disposiciones nacionales en vigor.

Los Estados miembros podrán adaptar sus disposiciones nacionales a fin de reducir las distorsiones de la competencia y en particular a fin de evitar casos de no imposición o de doble imposición en la Comunidad.

Los Estados miembros podrán utilizar los procedimientos administrativos que consideren más idóneos para llegar a la exención.

3. Los Estados miembros comunicarán a la Comisión, que informará de ello a los demás Estados miembros, las disposiciones nacionales vigentes, que no se hayan notificado antes, y las que adopten en virtud de lo dispuesto en el apartado 2.

2. El beneficio de la exención prevista en la letra c) del apartado 1 podrá otorgarse de acuerdo con un procedimiento de devolución del IVA.

1. En caso de que la entrega contemplada en la letra b) del apartado 1 del artículo 146 se refiera a bienes que vayan a transportarse en el equipaje personal de viajeros, la exención sólo se aplicará cuando se reúnan las siguientes condiciones:

No obstante, los Estados miembros podrán eximir del impuesto las entregas cuyo valor global sea inferior al importe establecido en la letra c) del párrafo primero.

2. A efectos de lo dispuesto en el apartado 1, se entenderá por «viajero que no está establecido en la Comunidad» el viajero cuyo domicilio o residencia habitual no esté situado en la Comunidad. En ese caso se entenderá por «domicilio o residencia habitual» el lugar mencionado como tal en el pasaporte, el documento de identidad o cualquier otro documento que el Estado miembro en cuyo territorio se efectúe la entrega reconozca como equivalente al documento de identidad.

La prueba de la exportación estará constituida por la factura o un documento justificativo equivalente, provista del visado de la aduana de salida de la Comunidad.

Los Estados miembros facilitarán a la Comisión un modelo de los sellos que utilicen para expedir el visado mencionado en el párrafo segundo. La Comisión comunicará esta información a las autoridades fiscales de los demás Estados miembros.

Portugal podrá asimilar al transporte internacional los transportes marítimos y aéreos entre las islas que componen las regiones autónomas de las Azores y de Madeira, y entre éstas y el continente.

1. La Comisión presentará al Consejo, si fuera necesario, lo más rápidamente posible, propuestas dirigidas a delimitar el ámbito de aplicación de las exenciones enunciadas en el artículo 148 y las modalidades prácticas de su ejecución.

2. Hasta la entrada en vigor de las disposiciones contempladas en el apartado 1, los Estados miembros podrán limitar la cuantía de las exenciones mencionadas en las letras a) y b) del artículo 148.

Las exenciones establecidas en el párrafo primero se aplicarán, dentro de los límites fijados por el Estado miembro de recepción, hasta que se adopte una normativa fiscal uniforme.

2. En caso de que los bienes no se expidan o transporten fuera del Estado miembro en el que se efectúe la entrega de estos bienes, así como en caso de prestaciones de servicios, el beneficio de la exención podrá otorgarse con arreglo a un procedimiento de devolución del IVA.

Los Estados miembros eximirán las prestaciones de servicios realizadas por los intermediarios que actúen en nombre y por cuenta de terceros, cuando intervengan en las operaciones enunciadas en los capítulos 6, 7 y 8 o en operaciones que se lleven a cabo fuera de la Comunidad.

La exención contemplada en el párrafo primero no se aplicará a las agencias de viajes cuando suministren, en nombre y por cuenta del viajero, prestaciones que se realicen en otros Estados miembros.

Depósitos aduaneros, depósitos distintos de los aduaneros y regímenes similares

A efectos de lo dispuesto en la presente sección, se considerarán «depósitos distintos de los aduaneros», en el caso de los productos sujetos a los impuestos especiales, los lugares definidos como depósitos fiscales en la letra b) del artículo 4 de la Directiva 92/12/CEE y, en el caso de los bienes no sujetos a los impuestos especiales, los lugares definidos como tales por los Estados miembros.

Sin perjuicio de lo establecido en otras disposiciones fiscales comunitarias y previa consulta al Comité del IVA, los Estados miembros podrán adoptar medidas especiales a fin de eximir las operaciones contempladas en la presente sección, o algunas de ellas, a condición de que no estén dirigidas a una utilización o un consumo finales y de que la cuantía del IVA, adeudada al término de los regímenes o situaciones contemplados en la presente sección, se corresponda con la cuantía del impuesto que se hubiera adeudado si cada una de esas operaciones se hubiera gravado en su territorio.

2. Los lugares referidos en el apartado 1 son los definidos como tales por las disposiciones aduaneras comunitarias en vigor.

2. Los Estados miembros no podrán prever un régimen de depósito distinto del aduanero para los bienes no sujetos a los impuestos especiales cuando dichos bienes estén destinados a ser entregados en el comercio al por menor.

1. No obstante lo dispuesto en el apartado 2 del artículo 157, los Estados miembros podrán aplicar un régimen de depósito distinto del aduanero en los casos siguientes:

2. Cuando hagan uso de la facultad de la exención prevista en la letra a) del apartado 1, los Estados miembros adoptarán las medidas necesarias para garantizar la aplicación correcta y simple de dicha exención y prevenir cualquier posible fraude, evasión y abusos eventuales.

3. A efectos de lo dispuesto en la letra a) del apartado 1, se entenderá por «tienda libre de impuestos» cualquier establecimiento situado en el recinto de un aeropuerto o de un puerto que cumpla las condiciones previstas por la autoridad pública competente.

Los Estados miembros podrán eximir las prestaciones de servicios relacionadas con las entregas de bienes mencionadas en el artículo 156, en la letra b) del apartado 1 del artículo 157 y en el artículo 158.

2. Cuando hagan uso de la facultad prevista en la letra a) del apartado 1 respecto a las operaciones efectuadas en depósitos aduaneros, los Estados miembros adoptarán las medidas necesarias para establecer regímenes de depósito distintos de los aduaneros que permitan la aplicación de lo dispuesto en la letra b) del apartado 1 a las mismas operaciones relativas a bienes que figuran en el anexo V y efectuadas en esos depósitos distintos de los aduaneros.

Los Estados miembros podrán eximir las siguientes entregas de bienes y las prestaciones de servicios relativas a las mismas:

Cuando hagan uso de la facultad prevista en la presente sección, los Estados miembros tomarán las medidas necesarias para asegurarse de que las adquisiciones intracomunitarias de bienes destinados a estar al amparo de uno de los regímenes o situaciones mencionados en el artículo 156, en la letra b) del apartado 1 del artículo 157 y en el artículo 158, queden sometidas a las mismas disposiciones que las entregas de bienes efectuadas en su territorio en las mismas condiciones.

Cuando la salida de los bienes de los regímenes o situaciones contemplados en la presente sección dé lugar a una importación a efectos del artículo 61, el Estado miembro de importación tomará las medidas necesarias para evitar una doble imposición.

Operaciones exentas con vistas a la exportación y en el marco de los intercambios entre los Estados miembros

1. Previa consulta al Comité del IVA, los Estados miembros podrán eximir las operaciones siguientes efectuadas por o destinadas a un sujeto pasivo, con un límite máximo igual a la cuantía de las exportaciones por él realizadas en el curso de los doce meses anteriores:

2. Cuando hagan uso de la facultad de exención prevista en el apartado 1, previa consulta al Comité del IVA, los Estados miembros concederán también el beneficio de esta exención a las operaciones correspondientes a las entregas efectuadas por el sujeto pasivo en las condiciones previstas en el artículo 138, con un límite máximo igual a la cuantía de las que haya efectuado en las mismas condiciones durante los doce meses anteriores.

Los Estados miembros podrán fijar un límite común para el importe de las exenciones que concedan en virtud del artículo 164.

La Comisión presentará al Consejo, si fuera necesario, lo más rápidamente posible, propuestas relativas a las modalidades comunes de aplicación del IVA para las operaciones enunciadas en las secciones 1 y 2.

El derecho a deducir nace en el momento en que es exigible el impuesto deducible.

En la medida en que los bienes y los servicios se utilicen para las necesidades de sus operaciones gravadas, el sujeto pasivo tendrá derecho, en el Estado miembro en el que realice estas operaciones, a deducir del importe del impuesto del que es deudor los siguientes importes:

Además de la deducción contemplada en el artículo 168, el sujeto pasivo tendrá derecho a deducir el IVA a que se refiere dicho artículo en la medida en que los bienes y los servicios se utilicen para las necesidades de las siguientes operaciones:

Todo sujeto pasivo que, con arreglo al artículo 1 de la Directiva 79/1072/CEE del Consejo (8), del artículo 1 de la Directiva 86/560/CEE del Consejo (9) y del artículo 171 de la presente Directiva, no esté establecido en el Estado miembro en el que realice las compras de bienes y servicios o las importaciones de bienes gravados con IVA, tendrá derecho a obtener la devolución de dicho impuesto en la medida en que los bienes o servicios se utilicen para las operaciones siguientes:

1. La devolución del IVA en favor de los sujetos pasivos que no estén establecidos en el Estado miembro en el que realicen las compras de bienes y servicios o las importaciones de bienes gravados con impuestos, pero que estén establecidos en otro Estado miembro se efectuará según las normas de desarrollo previstas por la Directiva 79/1072/CEE.

Los sujetos pasivos a que se refiere el artículo 1 de la Directiva 79/1072/CEE que únicamente hayan realizado en el Estado miembro en el que realicen las compras de bienes y servicios o las importaciones de bienes gravados con impuestos, entregas de bienes o prestaciones de servicios cuyo destinatario haya sido designado como deudor del impuesto, conforme a lo dispuesto en el artículos 194 a 197 y 199, serán considerados igualmente sujetos pasivos no establecidos en dicho Estado miembro a efectos de la aplicación de la mencionada Directiva.

2. La devolución del IVA en favor de los sujetos pasivos que no están establecidos en el territorio de la Comunidad se efectuará según las normas de desarrollo determinadas por la Directiva 86/560/CEE.

Los sujetos pasivos a que se refiere el artículo 1 de la Directiva 86/560/CEE que únicamente hayan realizado en el Estado miembro en el que realicen las compras de bienes y servicios o las importaciones de bienes gravados con impuestos, entregas de bienes o prestaciones de servicios cuyo destinatario haya sido designado como deudor del impuesto, conforme a lo dispuesto en los artículos 194 a 197 y 199, serán considerados igualmente sujetos pasivos no establecidos en la Comunidad a efectos de la aplicación de la mencionada Directiva.

3. Las Directivas 79/1072/CEE y 86/560/CEE no se aplicarán a las entregas de bienes exentas, o que puedan estar exentas en virtud de lo previsto en el artículo 138, cuando los bienes entregados sean expedidos o transportados por el adquiriente o por cuenta del mismo.

1. Cualquier persona considerada sujeto pasivo debido a que realiza con carácter ocasional una entrega de un medio de transporte nuevo en las condiciones establecidas en el apartado 1 y la letra a) del apartado 2 del artículo 138 tendrá derecho a deducir, en el Estado miembro en que se realice la entrega, el IVA incluido en el precio de compra o pagado por la importación o adquisición intracomunitaria de este medio de transporte, dentro del límite o hasta la cuantía del impuesto del que sería deudor si la entrega no estuviese exenta.

El derecho a la deducción nace y sólo puede ejercitarse en el momento de la entrega del medio de transporte nuevo.

2. Los Estados miembros aprobarán las normas de desarrollo de lo dispuesto en el apartado 1.

1. Por lo que se refiere a bienes y servicios utilizados por un sujeto pasivo para efectuar indistintamente operaciones con derecho a deducción, enunciadas en los artículos 168, 169 y 170, y operaciones que no generen tal derecho, sólo se admitirá la deducción por la parte de las cuotas del IVA que sea proporcional a la cuantía de las operaciones primeramente enunciadas.

La prorrata de deducción se aplicará, de conformidad con los artículos 174 y 175, para el conjunto de las operaciones efectuadas por el sujeto pasivo.

1. La prorrata de deducción será la resultante de una fracción en la que figuren las cuantías siguientes:

Los Estados miembros podrán incluir en el denominador la cuantía de las subvenciones que no estén directamente vinculadas al precio de las entregas de bienes o de las prestaciones de servicios contempladas en el artículo 73.

2. No obstante lo dispuesto en el apartado 1, para el cálculo de la prorrata de deducción, se excluirán los siguientes importes:

3. Cuando hagan uso de la posibilidad prevista en el artículo 191 de no exigir la regularización para los bienes de inversión, los Estados miembros podrán incluir el producto de la cesión de estos bienes en el cálculo de la prorrata de deducción.

1. La cifra de prorrata de deducción, válida para el año natural, quedará determinada en un porcentaje que será redondeado en la unidad superior.

2. La prorrata provisionalmente aplicable a un año natural será la calculada sobre la base de las operaciones del año natural precedente. En defecto de tales operaciones o cuando la cuantía de las mismas fuere insignificante, la prorrata se determinará con carácter provisional por los propios sujetos pasivos bajo el control de la Administración y de acuerdo con las previsiones suministradas por los primeros.

No obstante, los Estados miembros podrán mantener su normativa en vigor a 1 de enero de 1979 y para los Estados miembros que se hayan adherido a la Comunidad después de esta fecha, en la fecha de su adhesión.

3. La fijación de la prorrata definitiva, que quedará determinada para cada año natural en el curso del año siguiente, llevará consigo la regularización de las deducciones practicadas por aplicación de la prorrata utilizada provisionalmente.

El Consejo, a propuesta de la Comisión y por unanimidad, determinará los gastos cuyo IVA no sea deductible. En cualquier caso, del derecho de deducción se excluirán los gastos que no tengan un carácter estrictamente profesional, tales como los de lujo, recreo o representación.

Hasta la entrada en vigor de las disposiciones del párrafo primero, los Estados miembros podrán mantener todas las exclusiones previstas por su legislación nacional a 1 de enero de 1979 y para los Estados miembros que se hayan adherido a la Comunidad después de esta fecha, en la fecha de su adhesión.

Previa consulta al Comité del IVA, cada Estado miembro podrá, por razones coyunturales, excluir total o parcialmente del régimen de deducciones algunos o todos los bienes de inversión u otros bienes.

Para mantener condiciones de competencia idénticas, los Estados miembros podrán, en vez de negar la deducción, gravar los bienes que el sujeto pasivo haya fabricado por sí mismo o haya comprado en la Comunidad, o haya importado, de manera que esta tributación no sobrepase la cuantía del IVA que gravaría la adquisición de bienes similares.

Para poder ejercer el derecho a la deducción, el sujeto pasivo deberá cumplir las condiciones siguientes:

La deducción se practicará globalmente por los sujetos pasivos mediante imputación, sobre las cuotas del IVA devengado en cada período impositivo, de las cuotas del impuesto que tengan reconocido el derecho a la deducción, ejercitado en virtud de lo dispuesto en el artículo 178, en el curso del mismo período impositivo.

Sin embargo, los Estados miembros podrán obligar a los sujetos pasivos que efectúen las operaciones ocasionales definidas en el artículo 12, a no ejercitar el derecho a la deducción más que en el momento de la entrega.

Los Estados miembros podrán autorizar a un sujeto pasivo a proceder a una deducción que no se haya efectuado conforme a los artículos 178 y 179.

Los Estados miembros podrán autorizar a un sujeto pasivo que no esté en posesión de una factura expedida conforme a lo dispuesto en los artículos 220 a 236 a aplicar la deducción contemplada en la letra c) del artículo 168, para sus adquisiciones intracomunitarias de bienes.

Los Estados miembros determinarán las condiciones de aplicación y normas de desarrollo de los artículos 180 y 181.

Cuando la cuantía de las deducciones supere la del IVA devengado durante un período impositivo, los Estados miembros podrán trasladar el excedente al período impositivo siguiente, o bien proceder a la devolución de acuerdo con las modalidades por ellos fijadas.

No obstante, los Estados miembros podrán negar el traslado o la devolución cuando el excedente sea insignificante.

La deducción inicialmente practicada se regularizará cuando sea superior o inferior a la que el sujeto pasivo hubiera tenido derecho a practicar.

1. La regularización se efectuará en particular cuando con posterioridad a la declaración del IVA se hayan producido modificaciones en los elementos tomados en consideración para la determinación de la cuantía de las deducciones, entre otros en los casos de compras anuladas o de rebajas obtenidas en los precios.

2. No obstante lo dispuesto en el apartado 1, no habrá lugar a la regularización en los casos de operaciones total o parcialmente impagadas, de destrucciones, de pérdidas o robos fehacientemente probados o justificados y en los casos de las apropiaciones enunciadas en el artículo 16, efectuadas para hacer obsequios de escaso valor y ofrecer muestras comerciales.

No obstante, en caso de operaciones total o parcialmente impagadas y en caso de robo, los Estados miembros podrán exigir la regularización.

Los Estados miembros determinarán las normas de desarrollo de lo dispuesto en los artículos 184 y 185.

1. En lo que concierne a los bienes de inversión, la regularización se practicará durante un período de cinco años, que se iniciará en el mismo año en que los bienes hayan sido adquiridos o fabricados.

No obstante, los Estados miembros podrán tomar como base en el momento de la regularización un período de cinco años naturales completos a partir del comienzo de la utilización del bien.

Por lo que respecta a los bienes inmuebles de inversión, la duración del período que sirve de base para el cálculo de las regularizaciones podrá prorrogarse hasta veinte años.

2. La regularización se limitará cada año a la quinta parte o, en caso de que el período de regularización se haya prolongado, a la parte correspondiente del IVA que haya gravado los bienes de inversión.

La regularización contemplada en el párrafo primero se efectuará en función de las variaciones del derecho de deducción que se produzcan en el curso de los años siguientes, en relación con el derecho de deducción del año en el que el bien haya sido adquirido, fabricado o, en su caso, utilizado por primera vez.

1. En los casos de entregas durante el período de regularización, el bien de inversión se considerará como si hubiera quedado afectado a una actividad económica del sujeto pasivo hasta la expiración del período de regularización.

Se presumirá que la actividad económica está totalmente gravada en el caso de que la entrega del bien de inversión esté gravada.

Se presumirá que la actividad económica está totalmente exenta en el caso de que la entrega del bien de inversión esté exenta.

2. La regularización prevista en el apartado 1 se hará una sola vez para todo el tiempo del período de regularización que quede por transcurrir. Sin embargo, cuando la entrega del bien de inversión esté exenta, los Estados miembros podrán no exigir una regularización siempre que el adquiriente sea un sujeto pasivo que utilice el bien de inversión de que se trate únicamente para operaciones cuyo IVA sea deducible.

En la aplicación de los artículos 187 y 188 los Estados miembros podrán tomar las siguientes medidas:

A efectos de los artículos 187, 188, 189 y 191, los Estados miembros podrán considerar como bienes de inversión los servicios que tengan características similares a las que normalmente se atribuyen a los bienes de inversión.

Si la aplicación de lo dispuesto en los artículos 187 y 188 da un resultado insignificante en un Estado miembro, este último, previa consulta al Comité del IVA, podrá proceder a su no aplicación, habida cuenta de la incidencia global del IVA en el Estado miembro de que se trate y de la necesidad de simplificaciones administrativas y siempre que no se deriven de ello distorsiones de la competencia.

En caso de tránsito desde un régimen normal de imposición a uno especial, o a la inversa, los Estados miembros podrán tomar las medidas necesarias para evitar que el sujeto pasivo de que se trate obtenga ventajas injustificadas o sufra un perjuicio injustificado.

OBLIGACIONES DE LOS SUJETOS PASIVOS Y DE DETERMINADAS PERSONAS QUE NO SON SUJETO PASIVO

Serán deudores del IVA los sujetos pasivos que efectúen una entrega de bienes o una prestación de servicios gravada, salvo en los casos en que sea deudora del impuesto otra persona en aplicación de los artículos 194 a 199 y del artículo 202.

1. Cuando la entrega de bienes o la prestación de servicios gravada sea efectuada por un sujeto pasivo que no esté establecido en el Estado miembro en el que sea deudor del IVA, los Estados miembros podrán establecer que el sujeto pasivo sea la persona a quien se han entregado los bienes o se han prestado los servicios.

2. Los Estados miembros determinarán las condiciones de aplicación de lo dispuesto en el apartado 1.

Serán deudoras del IVA las personas que tengan un número de identificación a efectos del IVA en el Estado miembro en que se adeuda el impuesto y a las que se entregan los bienes con arreglo a las condiciones establecidas en los artículos 38 y 39 si la entrega la efectúa un sujeto pasivo no establecido en dicho Estado miembro.

Serán deudores del IVA los sujetos pasivos destinatarios de los servicios a que se refiere el artículo 56 o, cuando estén identificados a efectos del IVA en el Estado miembro en que se adeuda el impuesto, los destinatarios de los servicios a que se refieren los artículos 44, 47, 50, 53, 54 y 55, siempre que el servicio sea prestado por un sujeto pasivo que no esté establecido en ese Estado miembro.

1. Serán deudores del IVA los destinatarios de las entregas de bienes siempre que concurran las siguientes circunstancias:

2. En caso de que un representante fiscal sea designado deudor del impuesto en aplicación de lo dispuesto en el artículo 204, los Estados miembros podrán establecer una excepción a lo dispuesto en el apartado 1 del presente artículo.

1. Cuando determinadas operaciones relativas al oro de inversión entre un sujeto pasivo que opere en un mercado del oro regulado y otro sujeto pasivo que no opere en ese mercado estén gravadas en virtud del artículo 352, los Estados miembros designarán al adquiriente como deudor del impuesto.

Si el adquiriente que no opere en un mercado del oro regulado es un sujeto pasivo del IVA que está sujeto a la obligación de identificarse a efectos del IVA en el Estado miembro en el que deba abonar el impuesto sólo respecto a las operaciones a que se refiere el artículo 352, el vendedor cumplirá las obligaciones fiscales en nombre del adquiriente, con arreglo a lo dispuesto en dicho Estado miembro.

2. Cuando una entrega de oro sin elaborar o de productos semielaborados de oro de pureza igual o superior a 325 milésimas, o una entrega de oro de inversión definido en el apartado 1 del artículo 344 sea efectuada por un sujeto pasivo que haya hecho uso de las opciones contempladas en los artículos 348, 349 y 350, los Estados miembros podrán designar como deudor del impuesto al adquiriente.

3. Los Estados miembros establecerán los procedimientos y condiciones de aplicación de los apartados 1 y 2.

1. Los Estados miembros podrán disponer que la persona deudora del IVA sea el sujeto pasivo destinatario de cualquiera de las siguientes operaciones:

2. Cuando se haga uso de la ejecución de la posibilidad prevista en el apartado 1, los Estados miembros podrán limitar las entregas de bienes y las prestaciones de servicios cubiertas así como las categorías de proveedores o de destinatarios de la prestación a quienes pueden aplicarse estas medidas.

3. A los efectos del apartado 1, los Estados miembros podrán tomar las siguientes medidas:

4. Los Estados miembros informarán al Comité del IVA de las medidas de Derecho interno adoptadas en aplicación del apartado 1, siempre que no se trate de medidas autorizadas por el Consejo antes del 13 de agosto de 2006 de conformidad con el artículo 27, apartados 1 a 4, de la Directiva 77/388/CEE y que sigan vigentes en virtud del apartado 1 del presente artículo.

Serán deudoras del IVA las personas que efectúen una adquisición intracomunitaria de bienes gravada.

En caso de importación, será deudora del IVA la persona o personas designadas o reconocidas como deudoras por el Estado miembro de importación.

Será deudora del IVA la persona que saque los bienes de los regímenes o situaciones enumerados en los artículos 156, 157, 158, 160 y 161.

Será deudora del IVA cualquier persona que mencione este impuesto en una factura.

1. Cuando, en aplicación de los artículos 193 a 197 y de los artículos 199 y 200, el deudor del impuesto sea un sujeto pasivo que no esté establecido en el Estado miembro en el que se devengue el IVA, los Estados miembros podrán permitirle nombrar a su representante fiscal como la persona que adeuda el impuesto.

Además, cuando el hecho imponible se efectúe por un sujeto pasivo que no esté establecido en el Estado miembro en el que se devengue el IVA y que no exista, con el país de la sede o de establecimiento de dicho sujeto pasivo, ningún instrumento jurídico que instituya una asistencia mutua similar a la prevista por la Directiva 76/308/CEE (10) y por el Reglamento (CE) no 1798/2003 (11), los Estados miembros podrán adoptar disposiciones por las que se atribuya la consideración de deudor del impuesto a un representante fiscal designado por el sujeto pasivo no establecido.

No obstante, los Estados miembros no podrán aplicar la opción contemplada en el párrafo segundo a los sujetos pasivos no establecidos en la Comunidad tal como se definen en el punto 1 del artículo 358 que hayan optado por el régimen especial de servicios prestados por vía electrónica.

2. La posibilidad prevista en el párrafo primero del apartado 1 quedará sujeta a las condiciones y modalidades que establezca cada Estado miembro.

En las situaciones a que se refieren los artículos 193 a 200 y los artículos 202, 203 y 204, los Estados miembros podrán disponer que una persona distinta del deudor del impuesto quede obligada solidariamente al pago del IVA.

Los sujetos pasivos que sean deudores del impuesto deberán abonar el importe neto del IVA en el momento de presentar la declaración de IVA prevista en el artículo 250. No obstante, los Estados miembros podrán fijar un plazo distinto para el pago de dicho importe o aceptar pagos a cuenta.

Los Estados miembros adoptarán las medidas necesarias para que las personas que, con arreglo a lo dispuesto en los artículos 194 y 197 y en los artículos 199 y 204, se consideren deudoras del impuesto en lugar del sujeto pasivo no establecido en su territorio respectivo cumplan las obligaciones de pago previstas en la presente sección.

Asimismo, los Estados miembros adoptarán las medidas necesarias para que aquellas personas que, con arreglo al artículo 205, son consideradas solidariamente responsables del pago del IVA cumplan dichas obligaciones de pago.

Cuando designen al adquiriente de oro de inversión como deudor del impuesto devengado de conformidad con el apartado 1 del artículo 198, o cuando hagan uso de la facultad prevista en el apartado 2 del artículo 198 de designar como deudor del impuesto devengado al adquiriente de oro sin elaborar o de productos semielaborados de oro de o de oro de inversión definido en el apartado 1 del artículo 344, los Estados miembros tomarán las medidas necesarias para que esa persona cumpla con las obligaciones de pago con arreglo a lo dispuesto en la presente sección.

Los Estados miembros tomarán las medidas necesarias para que las personas jurídicas que no sean sujetos pasivos y que resulten deudoras del impuesto por realizar adquisiciones intracomunitarias de bienes previstas en el inciso i) de la letra b) del apartado 1 del artículo 2 cumplan las obligaciones de pago establecidas en la presente sección.

Los Estados miembros fijarán las modalidades de pago correspondientes a adquisiciones intracomunitarias de medios de transporte nuevos contempladas en el inciso ii) de la letra b) del apartado 1 del artículo 2, así como las correspondientes a adquisiciones intracomunitarias de productos sujetos a impuestos especiales contempladas en el inciso iii) de la letra b) del apartado 1 del artículo 2.

Los Estados miembros establecerán las disposiciones pertinentes sobre las modalidades de pago correspondientes a las importaciones de bienes.

Los Estados miembros podrán establecer en especial que en las importaciones de bienes efectuadas por los sujetos pasivos o por los deudores, o por determinadas categorías de los mismos, la cuota del IVA devengado en razón de la importación no sea pagada en el momento mismo de la importación, a condición de que dicha cuota sea mencionada como tal en la declaración de IVA cumplimentada de conformidad con el artículo 250.

Los Estados miembros podrán dispensar a los sujetos pasivos del pago del IVA devengado cuando su importe sea insignificante.

1. Los sujetos pasivos deberán declarar el comienzo, la modificación y el cese de su actividad como tales sujetos pasivos.

Con arreglo a las condiciones que establezcan, los Estados miembros autorizarán, y podrán exigir, que la declaración sea efectuada por vía electrónica.

2. Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo primero del apartado 1, los sujetos pasivos o personas jurídicas que no sean sujetos pasivos que efectúen adquisiciones intracomunitarias de bienes no sujetos al IVA en virtud del apartado 1 del artículo 3 deberán declarar que efectúan tales adquisiciones cuando dejen de cumplirse las condiciones para no someterlas al impuesto, establecidas con arreglo a lo dispuesto en dicho artículo.

1. Los Estados miembros adoptarán las medidas necesarias para que las personas siguientes sean identificadas con un número individual:

2. Los Estados miembros podrán no proceder a la identificación de determinados sujetos pasivos que efectúen operaciones con carácter ocasional como las previstas en el artículo 12.

El número de identificación individual del IVA debe llevar un prefijo conforme al código ISO–3166 alfa 2 — que permita identificar al Estado miembro que lo haya atribuido.

Los Estados miembros adoptarán las medidas necesarias para que su sistema de identificación permita distinguir a los sujetos pasivos que se mencionan en el artículo 214 y garantice así la correcta aplicación del régimen transitorio de tributación de las operaciones intracomunitarias contemplado en el artículo 402.

A efectos del presente capítulo, se entenderá por «transmisión o puesta a disposición por vía electrónica», la transmisión o puesta a disposición del destinatario de datos efectuadas mediante equipos electrónicos de tratamiento (incluida la compresión numérica) y de almacenamiento, y utilizando el teléfono, la radio, los medios ópticos u otros medios electromagnéticos.

A efectos de la presente Directiva, los Estados miembros aceptarán como factura cualquier documento o mensaje en papel o en forma electrónica que cumpla las condiciones determinadas por el presente capítulo.

Se asimilará a una factura cualquier documento o mensaje rectificativo que modifique y haga referencia expresa e inequívoca a la factura inicial.

Los sujetos pasivos deberán garantizar la expedición, por ellos mismos, por el adquiriente o el destinatario o, en su nombre y por su cuenta, por un tercero, de una factura en los casos siguientes:

1. Los Estados miembros podrán imponer a los sujetos pasivos la obligación de expedir una factura por los bienes que hayan entregado o los servicios que hayan prestado, distintos de los mencionados en el artículo 220, que efectúen en su territorio.

Los Estados miembros podrán imponer menos obligaciones respecto de las facturas contempladas en el párrafo primero que las que aparecen en los artículos 226, 230, 233, 244 y 246.

2. Los Estados miembros podrán dispensar a los sujetos pasivos de la obligación prevista en el artículo 220 de expedir una factura por las entregas de bienes o prestaciones de servicios que efectúen en su territorio y que estén exentas, con o sin derecho de deducción del IVA pagado en la fase anterior, a tenor de los artículos 110 y 111, el apartado 1 del artículo 125, el artículo 127, el apartado 1 del artículo 128, los artículos 132, 135, 136, 371, 375, 376 y 377, el apartado 2 del artículo 378, el apartado 2 del artículo 379 y los artículos 380 a 390.

Los Estados miembros podrán imponer a los sujetos pasivos que efectúen entregas de bienes o presten servicios en su territorio un plazo para la expedición de las facturas.

Con arreglo a condiciones que deberán establecer los Estados miembros en cuyo territorio se efectúen las entregas de bienes o las prestaciones de servicios, podrá expedirse una factura recapitulativa por varias entregas de bienes o prestaciones de servicios diferentes.

1. Se autoriza la expedición de facturas por el adquiriente o el destinatario por las entregas de bienes o las prestaciones de servicios que un sujeto pasivo le haya suministrado, siempre que exista un acuerdo previo entre ambas partes y a condición de que cada factura sea objeto de un procedimiento de aceptación por el sujeto pasivo que realice la entrega de bienes o la prestación de servicios.

2. Los Estados miembros en cuyo territorio se efectúen las entregas de bienes o las prestaciones de servicios determinarán las condiciones de los acuerdos previos y de los procedimientos de aceptación entre el sujeto pasivo y el adquiriente o el destinatario.

3. Los Estados miembros podrán imponer a los sujetos pasivos que entreguen bienes o presten servicios en su territorio otras condiciones para la expedición de facturas por el adquiriente o el destinatario. Podrán exigir, en particular, que dichas facturas se expidan en nombre y por cuenta del sujeto pasivo.

En cualquier caso, las condiciones contempladas en el párrafo primero deberán ser las mismas cualquiera que sea el lugar de establecimiento del adquiriente o del destinatario.

Los Estados miembros podrán imponer condiciones específicas a los sujetos pasivos que efectúen entregas de bienes o prestaciones de servicios en su territorio cuando el tercero o el adquiriente o el destinatario que expide las facturas estuviera establecido en un país con el cual no exista ningún instrumento jurídico relativo a la asistencia mutua con un ámbito de aplicación similar al previsto por la Directiva 76/308/CEE y por el Reglamento (CE) no 1798/2003.

Sin perjuicio de las disposiciones particulares previstas por la presente Directiva, solamente serán obligatorias las menciones siguientes a efectos del IVA en las facturas emitidas en aplicación de las disposiciones de los artículos 220 y 221:

Los Estados miembros podrán exigir a los sujetos pasivos establecidos en su territorio y que efectúen en él las entregas de bienes o las prestaciones de servicios, que indiquen el número de identificación a efectos del IVA del adquiriente o del destinatario, contemplado en el artículo 214, en casos distintos de los mencionados en el punto 4) del artículo 226.

Los Estados miembros en cuyo territorio se efectúen las entregas de bienes o las prestaciones de servicios podrán dispensar de determinadas menciones obligatorias a los documentos o mensajes asimilados a una factura contemplados en el artículo 219.

Los importes que figuran en la factura podrán expresarse en cualquier moneda, a condición de que el importe del IVA pagadero se exprese en la moneda nacional del Estado miembro en que tenga lugar la entrega de bienes o la prestación de servicios, utilizando el mecanismo de conversión previsto en el artículo 91.

A efectos de control, los Estados miembros podrán exigir una traducción en su lengua nacional de las facturas correspondientes a entregas de bienes o prestaciones de servicios efectuadas en su territorio, así como de las recibidas por los sujetos pasivos establecidos en su territorio.

Las facturas expedidas en aplicación de las disposiciones de la sección 2 podrán ser transmitidas en papel o, a reserva de la aceptación del destinatario, transmitidas o suministradas por vía electrónica.

1. Las facturas transmitidas o suministradas por vía electrónica serán aceptadas por los Estados miembros a condición de que se garantice la autenticidad de su origen y la integridad de su contenido mediante uno de los siguientes métodos:

No obstante, las facturas podrán transmitirse o ponerse a disposición por vía electrónica mediante otros métodos, a reserva de su aceptación por el o los Estados miembros de que se trate.

2. A efectos de aplicación de la letra a) del párrafo primero del apartado 1, los Estados miembros podrán exigir también que la firma electrónica avanzada se base en un certificado reconocido y haya sido creada mediante un dispositivo seguro de creación de firmas, con arreglo a los puntos 6) y 10) del artículo 2 de la Directiva 1999/93/CE.

3. A efectos de la letra b) del párrafo primero del apartado 1, los Estados miembros podrán exigir también, con arreglo a las condiciones que establezcan, la presentación adicional de un documento recapitulativo en papel.

Los Estados miembros no podrán imponer a los sujetos pasivos que entreguen bienes o presten servicios en su territorio ninguna otra obligación o formalidad relativa a la utilización de un sistema de transmisión o de puesta a disposición de facturas por medios electrónicos.

Los Estados miembros podrán prever condiciones específicas para la expedición de facturas por medios electrónicos por la entrega de bienes o la prestación de servicios en su territorio, desde un país con el cual no exista ningún instrumento jurídico relativo a la asistencia mutua que tengan un alcance similar al previsto por la Directiva 76/308/CEE y por el Reglamento (CE) no 1798/2003.

En el caso de lotes que incluyan varias facturas transmitidas al mismo destinatario o puestas a disposición simultáneamente, por medios electrónicos, los detalles comunes a las distintas facturas podrán mencionarse una sola vez en la medida en que se tenga acceso para cada factura a la totalidad de la información.

La Comisión presentará, a más tardar el 31 de diciembre de 2008, un informe, acompañado de una propuesta, si procede, por la que se modifiquen las condiciones aplicables a la facturación electrónica con el fin de tomar en consideración la evolución tecnológica futura en la materia.

1. Previa consulta del Comité del IVA y con arreglo a las condiciones que establezcan, los Estados miembros podrán disponer que no sea obligatorio que en las facturas relativas a las entregas de bienes o las prestaciones de servicios efectuadas en su territorio figuren algunos de los elementos establecidos en los artículos 226 y 230, a reserva de las disposiciones que los Estados miembros tienen la facultad de adoptar en virtud de los artículos 227, 228 y 231, en los siguientes casos:

3. No podrá aplicarse la simplificación prevista en el apartado 1 a las operaciones contempladas en los artículos 20, 21, 22, 33, 36, 138 y 141.

En los casos en que los Estados miembros se acojan a la facultad prevista en la letra b) del párrafo primero del apartado 1 del artículo 272 para no atribuir un número de identificación IVA a los sujetos pasivos que no efectúen ninguna de las operaciones contempladas en los artículos 20, 21, 22, 33, 36, 138 y 141, deberá sustituirse en la factura este número de identificación del proveedor y del adquiriente o del destinatario por otro número, denominado número de identificación fiscal, tal y como lo definan los Estados miembros afectados.

Los Estados miembros que hagan uso de la facultad prevista en la letra b) del párrafo primero del apartado 1 del artículo 272 podrán exigir además, cuando se haya atribuido al sujeto pasivo el número de identificación IVA, que consten en la factura los elementos siguientes:

A efectos del presente capítulo, se entenderá por conservación de una factura «por medios electrónicos», la conservación de datos efectuada mediante equipos electrónicos de tratamiento, incluida la compresión numérica, y utilizando el teléfono, la radio, los medios ópticos u otros medios electromagnéticos.

Los sujetos pasivos deben llevar una contabilidad suficientemente detallada para hacer posible la aplicación del IVA y su control por la Administración fiscal.

1. Los sujetos pasivos deberán llevar un registro de los bienes que hayan enviado o transportado por sí mismos o por su cuenta fuera del territorio del Estado miembro de partida, pero dentro de la Comunidad, para su utilización en operaciones consistentes en trabajos efectuados sobre estos bienes o en su utilización temporal, mencionadas en las letras f), g) y h) del apartado 2 del artículo 17.

2. Los sujetos pasivos deberán llevar una contabilidad lo suficientemente detallada para poder identificar los bienes que les hayan sido enviados a partir de otro Estado miembro, por un sujeto pasivo registrado a efectos del IVA en dicho Estado miembro o por cuenta de aquél, y que son objeto de una prestación de servicios consistente en informes periciales o trabajos realizados sobre estos bienes, contemplada en la letra c) del artículo 52.

Todo sujeto pasivo deberá velar por que se conserven copias de las facturas emitidas por él mismo, por el adquiriente o el destinatario o, en su nombre y por su cuenta, por un tercero, así como las facturas por él recibidas.

1. A efectos de la presente Directiva, el sujeto pasivo podrá determinar el lugar de conservación de todas las facturas, a condición de que ponga a disposición de la autoridad competente, ante cualquier solicitud de ésta y sin demora injustificada, todas las facturas o información conservadas con arreglo al artículo 244.

2. Los Estados miembros podrán imponer a los sujetos pasivos establecidos en su territorio la obligación de comunicarles el lugar de conservación en caso de que esté situado fuera de su territorio.

Los Estados miembros podrán asimismo imponer a los sujetos pasivos establecidos en su territorio la obligación de conservar en él las facturas emitidas por ellos mismos o por el adquiriente o el destinatario o, en su nombre o por su cuenta, por un tercero, así como todas las que hayan recibido, cuando la conservación no se lleve a cabo por medios electrónicos que garanticen un acceso completo en línea a los datos de que se trate.

La autenticidad del origen y la integridad del contenido de las facturas conservadas, así como su legibilidad, deberán garantizarse durante todo el período de conservación.

Por lo que se refiere a las facturas contempladas en el párrafo segundo del apartado 1 del artículo 233, no podrán modificarse sus datos, que deberán permanecer legibles durante dicho período.

1. Cada Estado miembro determinará el plazo durante el cual los sujetos pasivos deberán velar por que se conserven las facturas relativas a suministros de bienes o prestaciones de servicios efectuados en su territorio, así como las recibidas por los sujetos pasivos establecidos en su territorio.

2. Con objeto de garantizar el respeto de las condiciones establecidas en el artículo 246, el Estado miembro al que se refiere el apartado 1 podrá exigir que las facturas se conserven en la forma original, ya sea en papel o electrónica, en la que se hayan transmitido o puesto a disposición. Asimismo podrá exigir que, cuando las facturas se hayan conservado por medios electrónicos, se conserven asimismo los datos que garanticen la autenticidad del origen y la integridad del contenido de cada factura como contempla el artículo 246, párrafo primero.

3. El Estado miembro contemplado en el apartado 1 podrá imponer condiciones específicas que prohíban o limiten la conservación de las facturas en un país con el cual no exista ningún instrumento jurídico relativo a la asistencia mutua que tenga un alcance similar al previsto por la Directiva 76/308/CEE y por el Reglamento (CE) no 1798/2003, ni relativo al derecho de acceso por medios electrónicos, carga remota y utilización mencionado en el artículo 249.

Los Estados miembros podrán, en las condiciones que ellos mismos fijen, prever una obligación de conservación de las facturas recibidas por personas que no sean sujetos pasivos.

Derecho de acceso a las facturas conservadas por medios electrónicos en otro Estado miembro

Cuando un sujeto pasivo conserve las facturas que expida o reciba por medios electrónicos que garanticen un acceso en línea a los datos y cuando el lugar de conservación esté situado en un Estado miembro distinto de aquel en el que está establecido, las autoridades competentes del Estado miembro en el que está establecido tendrán derecho, a efectos de la presente Directiva, a acceder a dichas facturas por medios electrónicos, a proceder a su carga remota y a utilizarlas, dentro de los límites fijados por la normativa del Estado miembro de establecimiento del sujeto pasivo y en la medida en que ello les resulte necesario con fines de control.

1. Los sujetos pasivos deberán presentar una declaración de IVA en la que figuren todos los datos necesarios para determinar la cuota del impuesto exigible y las deducciones a practicar, incluyendo, en la medida en que sea necesario para la determinación de la base imponible, el importe global de las operaciones gravadas por el impuesto y de las operaciones relativas a dichas deducciones, así como el importe de las operaciones exentas.

2. Con arreglo a las condiciones que establezcan, los Estados miembros autorizarán, y podrán exigir, que la declaración a que se refiere el apartado 1 sea efectuada por vía electrónica.

Además de los datos mencionados en el artículo 250, en la declaración de IVA para un período impositivo determinado deberá figurar la información siguiente:

1. La declaración de IVA deberá presentarse dentro de un plazo que fijarán los Estados miembros. Este plazo no podrá exceder en más de dos meses al vencimiento de cada período impositivo.

2. El período impositivo se fijará por los Estados miembros en uno, dos o tres meses.

No obstante, los Estados miembros pueden establecer períodos diferentes que, en ningún caso, podrán exceder de un año.

Suecia podrá aplicar un procedimiento simplificado a las pequeñas y medianas empresas, estableciendo la presentación de la declaración de IVA tres meses después de que finalice el período anual de imposición directa anual para los sujetos pasivos que efectúen únicamente operaciones nacionales gravables.

Para las entregas de medios de transporte nuevos efectuadas en las condiciones previstas en la letra a) del apartado 2 del artículo 138 por un sujeto pasivo identificado a efectos del IVA para un adquiriente no identificado a efectos del IVA, o por un sujeto pasivo contemplado en el apartado 2 del artículo 9, los Estados miembros adoptarán las medidas necesarias para que el vendedor comunique todas las informaciones necesarias que permitan la aplicación del IVA y su control por parte de la Administración.

Cuando designen al adquiriente de oro de inversión como deudor del impuesto devengado de conformidad con el apartado 1 del artículo 198, o cuando hagan uso de la facultad prevista en el apartado 2 del artículo 198 de designar como obligado al pago del impuesto devengado al adquiriente de oro sin elaborar o de productos semielaborados de oro o de oro de inversión definido en el apartado 1 del artículo 344, los Estados miembros tomarán las medidas necesarias para que esa persona cumpla con las obligaciones de declaración previstas en el presente capítulo.

Los Estados miembros adoptarán las medidas necesarias para que las personas que, con arreglo a lo dispuesto en los artículos 194 a 197 y en el artículo 204, se consideren deudoras del impuesto en lugar de un sujeto pasivo que no esté establecido en su territorio cumplan las obligaciones de declaración previstas en el presente capítulo.

Los Estados miembros fijarán las modalidades de declaración en lo que respecta a las adquisiciones intracomunitarias de medios de transporte nuevos contempladas en el inciso ii) de la letra b) del apartado 1 del artículo 2, así como por lo que se refiere a las adquisiciones intracomunitarias de productos sujetos a impuestos especiales contempladas en el inciso iii) de la letra b) del apartado 1 del artículo 2.

Los Estados miembros podrán exigir a las personas que realicen adquisiciones intracomunitarias de medios de transporte nuevos contempladas en el inciso ii) de la letra b) del apartado 1 del artículo 2, que, en el momento de presentar la declaración de IVA, suministren las informaciones necesarias para la aplicación del IVA y para su control por parte de la Administración.

Los Estados miembros adoptarán las disposiciones pertinentes sobre las modalidades de la declaración en lo que concierne a las importaciones de bienes.

1. Los Estados miembros podrán exigir al sujeto pasivo que presente una declaración que incluya todos los datos mencionados en los artículos 250 y 251, relativa al conjunto de las operaciones efectuadas el año anterior. Esta declaración deberá incluir también todos los elementos necesarios para efectuar las posibles regularizaciones.

2. Con arreglo a las condiciones que establezcan, los Estados miembros autorizarán, y podrán exigir, que la declaración a que se refiere el apartado 1 sea efectuada por vía electrónica.

Todo sujeto pasivo identificado a efectos del IVA deberá también presentar un estado recapitulativo de los adquirientes identificados a efectos del IVA a quienes haya entregado bienes en las condiciones previstas en el apartado 1 y en la letra c) del apartado 2 del artículo 138, y de las personas identificadas a efectos del IVA a quienes haya entregado bienes que le hubieran sido entregados mediante las adquisiciones intracomunitarias mencionadas en el artículo 42.

1. El estado recapitulativo deberá presentarse por cada trimestre civil, en el plazo y con arreglo a las condiciones que establezcan los Estados miembros.

No obstante, los Estados miembros podrán establecer que los estados recapitulativos se presenten mensualmente.

2. Los Estados miembros autorizarán, y podrán exigir, que los estados recapitulativos contemplados en el apartado 1, con arreglo a las condiciones que establezcan, se presenten por vía electrónica.

2. El importe contemplado en la letra d) del apartado 1 se declarará en relación con el trimestre civil en el que se haya producido la exigibilidad del impuesto.

El importe contemplado en la letra f) del apartado 1 se declarará en relación con el trimestre civil durante el cual se notifique la regularización al adquiriente.

1. En los casos de adquisiciones intracomunitarias de bienes mencionados en el artículo 42, el sujeto pasivo identificado a efectos del IVA en el Estado miembro que le haya atribuido el número de IVA bajo el cual haya efectuado las adquisiciones deberá mencionar de manera clara en el estado recapitulativo las siguientes informaciones:

2. El importe contemplado en la letra c) del apartado 1 se referirá al trimestre civil durante el cual se haya producido la exigibilidad del impuesto.

No obstante lo establecido en los artículos 264 y 265, los Estados miembros podrán establecer que los estados recapitulativos contengan más información.

Los Estados miembros adoptarán las medidas necesarias para que las personas que, con arreglo a lo dispuesto en los artículos 194 y 204, se consideren deudoras del impuesto en lugar del sujeto pasivo que no esté establecido en su territorio cumplan la obligación de presentación de estados recapitulativos prevista en el presente capítulo.

Los Estados miembros podrán exigir a los sujetos pasivos que efectúen adquisiciones intracomunitarias de bienes en su territorio, así como las operaciones asimiladas contempladas en los artículos 21 y 22, que presenten declaraciones con el detalle de dichas adquisiciones, siempre que dichas declaraciones no se exijan para períodos inferiores a un mes.

El Consejo, por unanimidad y a propuesta de la Comisión, podrá autorizar a los Estados miembros a introducir las medidas particulares previstas en los artículos 270 y 271 que permitan simplificar la obligación de presentación de un estado recapitulativo prevista en el presente capítulo. Estas medidas no deberán comprometer la seguridad en el control de las operaciones intracomunitarias.

En virtud de la autorización contemplada en el artículo 269, los Estados miembros podrán autorizar a los sujetos pasivos a presentar, para un período de un año, un estado recapitulativo en el que se indique el número de identificación a efectos del IVA, en otro Estado miembro, cada adquiriente al que el sujeto pasivo haya entregado bienes en las condiciones previstas en el artículo 138, apartado 1 y apartado 2, letra c), cuando el sujeto pasivo reúna los tres requisitos siguientes:

En virtud de la autorización contemplada en el artículo 269, los Estados miembros que fijen en más de tres meses la duración del período impositivo por el que los sujetos pasivos deban presentar la declaración de IVA prevista en el artículo 250, podrán autorizarles a presentar el estado recapitulativo por este mismo período cuando dichos sujetos pasivos cumplan los tres requisitos siguientes:

1. Los Estados miembros podrán dispensar a los sujetos pasivos siguientes de determinadas obligaciones o de toda obligación contemplada en los capítulos 2 a 6:

Los Estados miembros no podrán dispensar a los sujetos pasivos contemplados en la letra b) del párrafo primero de las obligaciones de facturación previstas en los artículos 220 a 236 y en los artículos 238, 239 y 240.

2. Cuando hagan uso de la facultad prevista en la letra e) del párrafo primero del apartado 1, los Estados miembros tomarán las medidas necesarias para la correcta aplicación del régimen transitorio de tributación de las operaciones intracomunitarias.

3. Los Estados miembros podrán dispensar a los sujetos pasivos que no estén comprendidos en el apartado 1 de determinadas obligaciones contables contempladas en el artículo 242.

Los Estados miembros podrán establecer otras obligaciones que estimen necesarias para garantizar la correcta recaudación del IVA y prevenir el fraude, siempre que respete el principio de igualdad de trato de las operaciones interiores y de las operaciones efectuadas entre Estados miembros por sujetos pasivos, a condición que dichas obligaciones no den lugar, en los intercambios entre los Estados miembros, a formalidades relacionadas con el paso de una frontera.

No podrá utilizarse la facultad prevista en el párrafo primero para imponer obligaciones suplementarias de facturación respecto de las fijadas en el capítulo 3.

Obligaciones relativas a determinadas operaciones de importación y de exportación

Lo dispuesto en los artículos 275, 276 y 277 se aplicará a las operaciones de importación de los bienes en libre práctica introducidos en la Comunidad procedentes de un territorio tercero que forme parte del territorio aduanero comunitario.

Las formalidades relativas a la importación de los bienes contemplados en el artículo 274 serán las mismas que las previstas en las disposiciones aduaneras comunitarias vigentes en materia de importación de bienes en el territorio aduanero comunitario.

Cuando el lugar de llegada de la expedición o transporte de los bienes contemplados en el artículo 274 esté situado fuera del Estado miembro de su introducción en la Comunidad, circularán en la misma con arreglo al régimen de tránsito comunitario interno previsto por las disposiciones aduaneras comunitarias vigentes, siempre que en el momento de su introducción en la Comunidad hayan sido adscritos a dicho régimen mediante una declaración.

Si, en el momento de su introducción en la Comunidad, los bienes contemplados en el artículo 274 se encontraran en una de las situaciones que les permitirían acogerse, si fueran importados de acuerdo con lo dispuesto en el párrafo primero del artículo 30, a uno de los regímenes o situaciones contemplados en el artículo 156, o a un régimen de admisión temporal con exención total de derechos de importación, los Estados miembros adoptarán las medidas necesarias para garantizar que dichos bienes puedan permanecer en la Comunidad en las mismas condiciones que las previstas para la aplicación de los regímenes o situaciones mencionados.

En lo que respecta a las operaciones de exportación de los bienes en libre práctica expedidos o transportados desde un Estado miembro y con destino a un territorio tercero que forme parte del territorio aduanero comunitario, se aplicará lo dispuesto en los artículos 279 y 280.

Las formalidades relativas a la exportación de los bienes contemplados en el artículo 278 fuera de la Comunidad serán las mismas que las previstas en las disposiciones aduaneras comunitarias vigentes en materia de exportación de bienes fuera del territorio aduanero comunitario.

En el caso de los bienes que hayan sido temporalmente exportados fuera de la Comunidad con el fin de reimportarlos, los Estados miembros adoptarán las medidas necesarias para garantizar que, cuando se reimporten a la Comunidad, puedan acogerse a las mismas disposiciones que si hubieran sido temporalmente exportados fuera del territorio aduanero de la Comunidad.

Los Estados miembros que encuentren dificultades para someter a las pequeñas empresas, por razón de sus actividades o de su estructura, al régimen normal del IVA, podrán, con los límites y las condiciones que ellos mismos establezcan, y previa consulta al Comité del IVA, aplicar modalidades simplificadas de liquidación e ingreso de los cuotas impositivas, en especial regímenes de estimación objetiva, siempre que esta simplificación no implique una bonificación de tales cuotas.

Las franquicias y bonificaciones previstas en la presente sección se aplicarán a las entregas de bienes y a las prestaciones de servicios efectuadas por las pequeñas empresas.

1. Quedarán excluidas del régimen previsto en la presente sección las siguientes operaciones:

2. Los Estados miembros podrán excluir del régimen previsto en la presente sección operaciones diferentes de las contempladas en el apartado 1.

1. Los Estados miembros que hayan hecho uso de la facultad establecida en el artículo 14 de la Segunda Directiva 67/228/CEE del Consejo, de 11 de abril de 1967, en materia de armonización de las legislaciones de los Estados Miembros relativas a los impuestos sobre el volumen de negocios — Estructura y modalidades de aplicación del sistema común de Impuesto sobre el Valor Añadido (14), para introducir franquicias o bonificaciones degresivas del impuesto, podrán mantenerlas, al igual que sus modalidades de aplicación, si se ajustan al sistema del IVA.

2. Los Estados miembros que, a 17 de mayo de 1977, concedían una franquicia del impuesto a los sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones anual fuese inferior al contravalor en moneda nacional de 5 000 unidades de cuenta europeas al tipo de conversión de dicha fecha, podrán aumentar esta franquicia hasta 5 000 euros.

Los Estados miembros que aplicaban una bonificación degresiva del impuesto no podrán elevar el limite superior de esta bonificación ni hacer más favorables las condiciones de su concesión.

Los Estados miembros que no hayan hecho uso de la facultad establecida en el artículo 14 de la Directiva 67/228/CEE podrán conceder una franquicia del impuesto a los sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones anual sea como máximo igual a 5 000 euros o al contravalor de este montante en moneda nacional.

Los Estados miembros contemplados en el párrafo primero podrán aplicar una bonificación degresiva del impuesto a los sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones anual supere el límite que hayan fijado para la aplicación de la franquicia.

Los Estados miembros que, a 17 de mayo de 1977, concedían una franquicia del impuesto a los sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones anual fuera igual o superior al contravalor en moneda nacional de 5 000 unidades de cuenta europeas al tipo de conversión de dicha fecha, podrán aumentarla a fin de mantener su valor real.

Los Estados miembros cuya adhesión a la Comunidad sea posterior al 1 de enero de 1978 podrán conceder una franquicia del impuesto a los sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones anual sea como máximo igual al contravalor en moneda nacional de los siguientes importes al tipo de conversión del día de su adhesión:

La cifra del volumen de negocios que servirá de referencia para la aplicación del régimen previsto en la presente sección estará constituida por las siguientes cuantías totales excluido el IVA:

Sin embargo, las cesiones de bienes de inversión, corporales o incorporales, de la empresa no serán tomadas en consideración para la determinación del volumen de operaciones.

Los sujetos pasivos que gocen de la franquicia del impuesto no tendrán derecho a deducir el IVA con arreglo a los artículos 167 a 171 y los artículos 173 a 177, ni podrán tampoco hacerlo aparecer en sus facturas.

Los sujetos pasivos legitimados para gozar de la franquicia del impuesto podrán optar entre el régimen normal de aplicación del IVA o por la aplicación de la modalidades simplificadas que se enuncian en el artículo 281. En este caso gozarán de las bonificaciones degresivas del impuesto previstas eventualmente por la legislación nacional.

Los sujetos pasivos que gocen de la bonificación degresiva serán considerados como sujetos pasivos sometidos al régimen normal del IVA, sin perjuicio de la aplicación del artículo 281.

El régimen previsto en la presente sección se aplicará hasta una fecha fijada por el Consejo, con arreglo a lo dispuesto en el artículo 93 del Tratado, que no podrá ser posterior a la fecha de entrada en vigor del régimen definitivo contemplado en el artículo 402.

Cada cuatro años a partir de la adopción de la presente Directiva, la Comisión presentará al Consejo, sobre la base de las informaciones obtenidas de los Estados miembros, un informe sobre la aplicación de las disposiciones del presente capítulo. Este informe irá acompañado, si fuera necesario y habida cuenta de la necesidad de asegurar la convergencia final de las diferentes normativas nacionales, de proposiciones que tengan por objeto los siguientes puntos:

El Consejo decidirá, con arreglo a lo dispuesto en el artículo 93 del Tratado, si un régimen especial para las pequeñas empresas es necesario en el marco del régimen definitivo y, llegado el caso, adoptará los límites y condiciones comunes de aplicación de dicho régimen especial.

2. Se consideran igualmente actividades de producción agrícola que figuran en el anexo VII las actividades de transformación que efectúe un productor agrícola de los productos provenientes esencialmente de su producción agrícola con los medios normalmente utilizados en las explotaciones agrícolas, forestales o pesqueras.

1. Los Estados miembros podrán otorgar a los productores agrícolas, cuando la aplicación a los mismos del régimen general del IVA o, en su caso, del régimen especial previsto en el capítulo 1 implicase dificultades, un régimen de tanto alzado que tienda a compensar la carga del IVA pagada por las compras de bienes y servicios de los agricultores sometidos al régimen de tanto alzado, de conformidad con lo dispuesto en el presente capítulo.

2. Los Estados miembros podrán excluir del régimen de tanto alzado a determinadas categorías de productores agrícolas, así como a los productores agrícolas a los que la aplicación del régimen normal del IVA o, llegado el caso, de las modalidades simplificadas previstas en el artículo 281, no presente dificultades administrativas.

3. Los agricultores en régimen de tanto alzado tendrán derecho a optar por la aplicación del régimen normal de IVA o, en su caso, de las modalidades simplificadas previstas en el artículo 281, en los términos y condiciones que cada Estado miembro establezca.

Los Estados miembros establecerán, si es necesario, porcentajes a tanto alzado de compensación. Asimismo, podrán establecer porcentajes a tanto alzado de compensación diferenciados en función de las explotaciones forestales y de los distintos subsectores de la agricultura y de la pesca.

Los Estados miembros notificarán a la Comisión los porcentajes a tanto alzado de compensación establecidos en virtud del párrafo primero antes de su aplicación.

Los porcentajes a tanto alzado de compensación se determinarán sobre la base de los datos macroeconómicos relativos exclusivamente a los agricultores sometidos al régimen de tanto alzado en los tres últimos años.

Los porcentajes podrán redondearse en medio punto por exceso o por defecto. Los Estados miembros también podrán reducir dichos porcentajes hasta el nivel cero.

Los porcentajes a tanto alzado de compensación no podrán tener por efecto que el conjunto de los agricultores sometidos al régimen de tanto alzado reciba devoluciones superiores a las cargas del IVA soportado.

Los porcentajes a tanto alzado de compensación se aplicarán al precio sin IVA de los bienes y servicios siguientes:

1. Por lo que respecta a las entregas de productos agrícolas y prestaciones de servicios previstas en el artículo 300, los Estados miembros dispondrán que el reintegro de las compensaciones a tanto alzado se efectúe bien por el adquiriente o el destinatario, bien por los poderes públicos.

2. En las entregas de productos agrícolas y prestaciones de servicios agrícolas que no sean las enunciadas en el artículo 300, el reintegro de las compensaciones a tanto alzado lo hará el adquiriente o el destinatario de los servicios.

Cuando un agricultor a tanto alzado se beneficie de una compensación a tanto alzado no gozará de derecho de deducción por lo que respecta a las actividades sujetas al presente régimen de tanto alzado.

1. Cuando el adquiriente o el destinatario sujeto pasivo pague una compensación a tanto alzado conforme al apartado 1 del artículo 301, tendrá derecho, en las condiciones previstas por el artículos 167, 168 y 169 y los artículos 173 a 177, y según las modalidades fijadas por los Estados miembros, a deducir del IVA del que sea deudor en el Estado miembro en el que efectúe sus operaciones gravadas, el importe de dicha compensación.

2. Los Estados miembros concederán al adquiriente o al destinatario la devolución del importe de la compensación a tanto alzado que haya pagado por alguna de las siguientes operaciones:

3. Los Estados miembros determinarán las condiciones para efectuar las devoluciones previstas en el apartado 2. Podrán, en particular, aplicar las disposiciones de las Directivas 79/1072/CEE y 85/560/CEE.

Los Estados miembros dispondrán lo necesario para poder controlar eficazmente los reintegros de las compensaciones a tanto alzado a los agricultores sometidos al régimen de tanto alzado.

Cuando apliquen el presente régimen de tanto alzado, los Estados miembros adoptarán todas las disposiciones necesarias para garantizar que las entregas de productos agrícolas entre Estados miembros efectuadas en las condiciones previstas en el artículo 33, queden gravadas de manera idéntica, tanto si la entrega la efectúa un agricultor en régimen de tanto alzado como si la realiza otro sujeto pasivo.

1. Los Estados miembros aplicarán un régimen especial del IVA a las operaciones de las agencias de viajes conforme al presente capítulo, en tanto tales agencias actúen en su propio nombre con respecto al viajero y siempre que utilicen para la realización del viaje entregas de bienes y prestaciones de servicios de otros sujetos pasivos.

El presente régimen especial no será aplicable a las agencias de viajes que actúen únicamente en calidad de intermediario y a las que sea de aplicación la letra c) del párrafo primero del artículo 79 para el cálculo de la base imponible.

2. A efectos del presente capítulo, los organizadores de circuitos turísticos tendrán la consideración de agencias de viajes.

Las operaciones efectuadas en las condiciones previstas en el artículo 306 por las agencias de viajes para la realización del viaje se considerarán una prestación de servicios única de la agencia de viajes al viajero.

La prestación única será gravada en el Estado miembro en que la agencia de viajes haya establecido la sede de su actividad económica o tenga un establecimiento permanente desde el que haya suministrado la prestación de servicios.

En la prestación de servicios única proporcionada por la agencia de viajes, se considerará como base imponible y como precio libre de IVA, a efectos del punto 8) del artículo 226, el margen de la agencia de viajes, es decir, la diferencia entre la cantidad total, sin el IVA, a pagar por el viajero, y el coste efectivo soportado por la agencia de viajes en las entregas de bienes y las prestaciones de servicios efectuadas por otros sujetos pasivos, en la medida en que esas operaciones redunden en beneficio directo del viajero.

Si las operaciones para las que la agencia de viajes recurra a otros sujetos pasivos fueran efectuadas por estos últimos fuera de la Comunidad, la prestación de servicios de la agencia quedará asimilada a una actividad de intermediario, exenta en virtud de lo dispuesto en el artículo 153.

Si las operaciones contempladas en el párrafo primero se efectúan tanto dentro como fuera de la Comunidad, únicamente se considerará exenta la parte de la prestación de servicios de la agencia de viajes que se relacione con las operaciones efectuadas fuera de la Comunidad.

Las cuotas del IVA que otros sujetos pasivos repercutan a la agencia de viajes por las operaciones enunciadas en el artículo 307, que redunden en beneficio directo del viajero, no serán deducibles ni reembolsables en ningún Estado miembro.

Régimen especial aplicable a los bienes de ocasión, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección

1. A efectos del presente capítulo, y sin perjuicio de otras disposiciones comunitarias, se considerarán:

2. Los Estados miembros podrán decidir no considerar «objetos de arte» los objetos que figuran en los puntos 5), 6) y 7) de la parte A del anexo IX.

3. El contrato de comisión de venta previsto en el punto 7) del apartado 1 debe prever que el organizador de la venta propone el bien en subasta pública en su propio nombre, pero por cuenta de su comitente y que entrega el bien, en su propio nombre pero por cuenta de su comitente, al mejor postor de la subasta al que se adjudique el bien en venta pública.

1. Los Estados miembros aplicarán a las entregas de bienes de ocasión, objetos de arte, de colección o antigüedades efectuadas por sujetos pasivos revendedores un régimen especial de imposición del margen de beneficio obtenido por el sujeto pasivo revendedor, de conformidad con las disposiciones establecidas en la presente subsección.

2. Hasta la introducción del régimen definitivo contemplado en el artículo 402, el régimen previsto en el apartado 1 del presente artículo no se aplicará a las entregas de medios de transporte nuevos efectuadas en las condiciones que establece el artículo 138, apartado 1 y apartado 2, letra a).

El régimen del margen de beneficio es aplicable a las entregas de bienes de ocasión, objetos de arte, de colección o antigüedades, efectuadas por un sujeto pasivo revendedor siempre que estos bienes le hayan sido entregados en la Comunidad por una de las siguientes personas:

La base imponible de las entregas de bienes mencionadas en el artículo 314 estará constituida por el margen de beneficio aplicado por el sujeto pasivo revendedor, del que se habrá deducido la cuota del IVA correspondiente a dicho margen.

El margen de beneficio del sujeto pasivo revendedor es igual a la diferencia entre el precio de venta solicitado por el sujeto pasivo revendedor por el bien y el precio de compra.

1. Los Estados miembros concederán a los sujetos pasivos revendedores el derecho de optar por la aplicación del régimen del margen de beneficio para las entregas de los siguientes bienes:

2. Los Estados miembros determinarán las modalidades de ejercicio de la opción prevista en el apartado 1 que, en cualquier caso, abarcará un período de dos años naturales como mínimo.

Cuando un sujeto pasivo revendedor ejerza la opción prevista en el artículo 316, la base imponible se fijará con arreglo al artículo 315.

Para las entregas de objetos de arte, de colección o de antigüedades que hayan sido importados por el propio sujeto pasivo revendedor, el precio de compra que se tendrá en cuenta para el cálculo del margen de beneficio será igual a la base imponible en la importación, determinada con arreglo a lo dispuesto en los artículos 85 a 89, más el IVA adeudado o pagado en el momento de la importación.

1. Con el fin de simplificar la percepción del impuesto y previa consulta al Comité del IVA, los Estados miembros podrán establecer que, para determinadas operaciones o para determinadas categorías de sujetos pasivos revendedores, la base imponible de las entregas de bienes sujetas al régimen especial de imposición del margen de beneficio se fije para cada período impositivo en que el sujeto pasivo revendedor deba presentar la declaración de IVA a que se hace referencia en el artículo 250.

En el caso contemplado en el párrafo primero, la base imponible de las entregas de bienes a las que se aplique un mismo tipo del IVA estará constituida por el margen global obtenido por el sujeto pasivo revendedor, menos la cuota del IVA correspondiente a este mismo margen.

2. El margen global será igual a la diferencia entre los dos importes siguientes:

3. Los Estados miembros adoptarán las medidas oportunas para evitar que los sujetos pasivos contemplados en el apartado 1 disfruten de ventajas injustificadas o sufran perjuicios injustificados.

En todas las entregas a las que sea aplicable el régimen del margen de beneficio, el sujeto pasivo revendedor podrá optar por el régimen normal del IVA.

1. Cuando el sujeto pasivo revendedor opte por aplicar el régimen normal del IVA a la entrega de un objeto de arte, de colección o de antigüedades importado por él mismo, tendrá derecho a deducir del importe del impuesto que adeude el IVA adeudado o pagado en el momento de la importación de dicho bien.

Cuando el sujeto pasivo revendedor opte por aplicar el régimen normal del IVA a la entrega de un objeto de arte que le haya sido entregado por su autor o por sus derechohabientes o por un sujeto pasivo que no sea sujeto pasivo revendedor, tendrá derecho a deducir del importe del impuesto que adeude el IVA adeudado o pagado por el objeto de arte que le haya sido entregado.

2. El derecho a deducción nacerá en el momento en que se adeude el impuesto adeudado por la entrega a la que el sujeto pasivo revendedor opte por aplicar el régimen normal del IVA.

Las entregas de bienes de ocasión, de objetos de arte o colección o de antigüedades sujetas al régimen del margen de beneficio quedarán exentas siempre que se efectúen en las condiciones establecidas en los artículos 146, 147, 148 y 151.

Cuando los bienes vayan a ser objeto de entregas sujetas al régimen del margen, el sujeto pasivo revendedor no podrá deducir del importe del impuesto que adeude las siguientes cantidades:

El sujeto pasivo no podrá deducir del impuesto que le corresponda el IVA adeudado o pagado por los bienes que le haya entregado o le vaya a entregar un sujeto pasivo revendedor, cuando la entrega de dichos bienes por el sujeto pasivo revendedor esté sujeta al régimen del margen de beneficio.

El sujeto pasivo revendedor que aplique simultáneamente el régimen normal del IVA y el régimen del margen de beneficio, deberá hacer constar por separado en su contabilidad las operaciones correspondientes a uno y otro régimen, con arreglo a las modalidades fijadas por los Estados miembros.

El sujeto pasivo revendedor no podrá indicar por separado en la factura que expida, el IVA correspondiente a las entregas de bienes sujetas al régimen del margen de beneficio.

Los Estados miembros que, a 31 de diciembre de 1992, aplicasen un régimen especial de imposición distinto del régimen del margen de beneficio a las entregas de medios de transporte de ocasión efectuadas por sujetos pasivos revendedores, podrán mantener este régimen, hasta la introducción del régimen definitivo mencionado en el artículo 402, siempre que dicho régimen respete, o se adapte de manera que pueda respetar, las condiciones previstas en la presente subsección.

Dinamarca está autorizada a introducir el régimen previsto en el párrafo primero.

1. El presente régimen transitorio se aplicará a las entregas de medios de transporte de ocasión, efectuados por sujetos pasivos revendedores, y que estén sujetas al régimen del margen de beneficio.

2. Quedarán excluidas del presente régimen transitorio las entregas de medios de transporte nuevos efectuadas en las condiciones previstas en el artículo 138, apartado 1 y apartado 2, letra a).

3. A efectos del apartado 1, se considerarán «medios de transporte de ocasión» los vehículos terrestres, los barcos y las aeronaves contemplados en la letra a) del apartado 2 del artículo 2, cuando se trate de bienes de ocasión que no reúnan las condiciones para ser considerados medios de transportes nuevos.

El IVA adeudado por cada una de las entregas mencionadas en el artículo 327 será igual a la cuota del impuesto que se hubiera adeudado si dicha entrega hubiese estado sujeta al régimen normal del IVA, una vez deducida la cuota del IVA que se considere incluida en el precio de compra del medio de transporte por el sujeto pasivo revendedor.

El IVA que se considera incluido en el precio de compra del medio de transporte por el sujeto pasivo revendedor se calculará según el siguiente método:

El IVA adeudado por cada una de las entregas de medios de transporte a que se refiere el artículo 327, apartado 1, determinado conforme al artículo 328, no podrá ser inferior a la cuota del IVA que se hubiera adeudado si dicha entrega hubiera estado sujeta al régimen del margen de beneficio.

Los Estados miembros podrán establecer que si la entrega hubiera estado sujeta al régimen del margen de beneficio, este margen de beneficio no pueda ser inferior al 10 % del precio de venta en el sentido del punto 1 del artículo 312.

El sujeto pasivo no podrá deducir del impuesto que le corresponda el IVA adeudado o pagado por los medios de transporte de ocasión que le hayan sido entregados por un sujeto pasivo revendedor, en la medida en que la entrega de dichos bienes por el sujeto pasivo revendedor esté sujeta al impuesto conforme al presente régimen transitorio.

El sujeto pasivo revendedor no podrá indicar por separado en la factura que expida el IVA correspondiente a las entregas a las que aplique el presente régimen transitorio.

1. Los Estados miembros podrán aplicar un régimen especial de imposición del margen obtenido por un organizador de ventas de subastas públicas conforme a lo dispuesto en la presente sección en lo que respecta a las entregas de bienes de ocasión, objetos de arte o colección o de antigüedades, efectuadas por dicho organizador, actuando en nombre propio y por cuenta de las personas mencionadas en el artículo 334, en virtud de un contrato de comisión de venta de estos bienes en subasta pública.

2. El régimen previsto en el apartado 1 no se aplicará a las entregas de medios de transporte nuevos efectuadas en las condiciones que establece el artículo 138, apartado 1 y apartado 2, letra a).

El presente régimen especial se aplicará a las entregas efectuadas por un organizador de ventas en subasta pública que actúe en nombre propio, por cuenta de una de las siguientes personas:

Se considerará que se ha efectuado la entrega de un bien a un sujeto pasivo organizador de ventas en subasta pública en el momento mismo en que se efectúe la venta de dicho bien en subasta pública.

La base imponible de las entregas de bienes mencionadas en la presente sección consistirá en el importe total facturado, de acuerdo con el artículo 339, por el organizador de la venta en subasta pública al adquiriente, menos los siguientes importes:

El importe neto que haya pagado o que deba pagar el organizador de la venta en subasta pública a su comitente será igual a la diferencia entre el precio de adjudicación del bien en la subasta pública y el importe de la comisión que haya obtenido o vaya a obtener el organizador de la venta en subasta pública de su comitente, en virtud del contrato de comisión de venta.

Los organizadores de ventas en subasta pública que entreguen bienes en las condiciones previstas en los artículos 333 y 334 deberán registrar en su contabilidad, en cuentas transitorias, los siguientes importes:

Los importes contemplados en el párrafo primero deberán justificarse debidamente.

El organizador de la venta en subasta pública deberá entregar al adquiriente una factura que mencione de forma diferenciada los siguientes elementos:

La factura expedida por el organizador de la venta en subasta pública no deberá mencionar por separado ningún IVA.

1. El organizador de la venta en subasta pública a quien le haya sido transmitido el bien en virtud de un contrato de comisión de venta en subasta pública deberá entregar un informe para su comitente.

El informe entregado por el organizador de la venta en subasta pública deberá hacer constar claramente el importe de la operación, es decir, el precio de adjudicación del bien menos el importe de la comisión obtenida o que haya de obtenerse del comitente.

2. El informe redactado en las condiciones contempladas en el apartado 1 servirá de factura, que el comitente, cuando sea sujeto pasivo, deberá entregar al organizador de la venta en subasta pública de acuerdo con el artículo 220.

Los Estados miembros que apliquen el régimen previsto por la presente sección lo aplicarán asimismo a las entregas de medios de transporte de ocasión, definidos en el artículo 327, apartado 3, efectuadas por un organizador de ventas en subasta pública que actúe en nombre propio, en virtud de un contrato de comisión de venta de dichos bienes en subasta pública y por cuenta de un sujeto pasivo revendedor, siempre que tales entregas efectuadas por el sujeto pasivo revendedor estén sujetas al IVA, conforme al régimen transitorio aplicable a los medios de transporte de ocasión.

Los Estados miembros podrán tomar medidas en relación con el derecho de deducción del IVA para evitar que los sujetos pasivos revendedores afectados por uno de los regímenes previstos en la sección 2 disfruten de ventajas injustificadas o sufran perjuicios injustificados.

El Consejo, por unanimidad y a propuesta de la Comisión, podrá autorizar a cualquier Estado miembro para introducir disposiciones especiales, al objeto de luchar contra el fraude fiscal, por las que se establezca que el IVA adeudado en aplicación del régimen del margen de beneficio no pueda ser inferior a la cuota que se adeudaría si el margen de beneficio fuera igual a un porcentaje determinado sobre el precio de venta.

El porcentaje del precio de venta se fijará a la luz de los márgenes de beneficio normales aplicados por los agentes económicos en el sector de que se trate.

1. A efectos de la presente Directiva, sin perjuicio de otras disposiciones comunitarias, se considerará «oro de inversión»:

2. Los Estados miembros podrán excluir del presente régimen especial las barras o láminas pequeñas de peso igual o inferior a un gramo.

3. A efectos de la presente Directiva, no se considerará que las monedas a que se refiere el punto 2) del apartado 1 se venden por su interés numismático.

A partir de 1999, cada Estado miembro comunicará a la Comisión antes del 1 de julio de cada año, las monedas que cumplan los criterios establecidos en el punto 2) del apartado 1 del artículo 344, que sean comercializadas en dicho Estado miembro. La Comisión publicará una lista completa de dichas monedas en la serie C del Diario Oficial de la Unión Europea antes del 1 de diciembre de cada año. Se considerará que las monedas que figuren en la lista publicada cumplen dichos criterios durante todo el año al cual se refiere la lista.

Los Estados miembros eximirán del IVA a las entregas, adquisiciones intracomunitarias e importaciones de oro de inversión, incluidos el oro de inversión representado por títulos de oro asignado o no asignado o negociado en cuentas en oro, y en particular, los préstamos y «swaps» en oro que impliquen un derecho de propiedad o un crédito sobre el oro de inversión, así como las operaciones con oro de inversión que impliquen contratos de futuros y a plazo que den lugar a la transferencia de un derecho de propiedad o un crédito sobre el oro de inversión.

Los Estados miembros eximirán la prestación de servicios prestados por agentes que actúen en nombre y por cuenta de otras personas, cuando intervengan en la entrega de oro de inversión para su mandante.

Los Estados miembros reconocerán a los sujetos pasivos que produzcan oro de inversión o transformen oro en oro de inversión el derecho a optar por la tributación de la entrega de oro de inversión a otro sujeto pasivo que de otra forma quedaría exento en virtud del artículo 346.

1. Los Estados miembros podrán reconocer a los sujetos pasivos que en sus operaciones normalmente entreguen oro con fines industriales, el derecho a optar por la tributación de la entrega de barras o láminas de oro a que se refiere el punto 1) del apartado 1 del artículo 344 a otro sujeto pasivo, que de otra forma quedaría exenta en virtud del artículo 346.

2. Los Estados miembros podrán restringir el ámbito de la opción prevista en el apartado 1.

Cuando el suministrador haya ejercido el derecho a optar por la tributación prevista en los artículos 348 y 349 los Estados miembros concederán al agente el derecho a optar por la tributación respecto a los servicios mencionados en el artículo 347.

Los Estados miembros fijarán las modalidades de ejercicio de los derechos de opción previstos en la presente sección e informarán de las mismas a la Comisión.

Previa consulta al Comité del IVA, cada Estado miembro podrá someter al IVA las operaciones específicas relativas al oro de inversión que tengan lugar en dicho Estado miembro entre sujetos pasivos que operen en un mercado del oro regulado por el Estado miembro de que se trate o entre dicho sujeto pasivo y otro sujeto pasivo que no opere en ese mercado. No obstante, el Estado miembro no podrá someter al impuesto las entregas efectuadas en las condiciones contempladas en el artículo 138 ni las exportaciones relativas al oro de inversión.

Los Estados miembros que, en virtud del artículo 352, graven las operaciones entre sujetos pasivos que operen en un mercado de lingotes de oro regulado, autorizarán a efectos de simplificación la suspensión de la recaudación del impuesto y dispensarán a los sujetos pasivos de las obligaciones de registro relativas al IVA.

Cuando la entrega posterior del oro de inversión que efectúa esté exenta con arreglo a lo dispuesto en el presente capítulo, el sujeto pasivo tendrá el derecho a la deducción de los siguientes importes:

Los sujetos pasivos que produzcan oro de inversión o transformen oro en oro de inversión tendrán derecho a deducir el IVA adeudado o pagado por ellos por las entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones de mercancías o por la prestación de servicios vinculados con la producción o transformación de dicho oro como si la entrega posterior del oro exenta en virtud del artículo 346 estuviera gravada.

1. Los Estados miembros velarán por que los operadores de oro de inversión lleven, como mínimo, un registro de toda transacción importante de oro de inversión y conserven la documentación que permita la identificación del cliente de dicha operación.

Los operadores deberán conservar la información contemplada en el párrafo primero durante al menos cinco años.

2. Los Estados miembros podrán aceptar obligaciones equivalentes en virtud de medidas adoptadas con arreglo a otra normativa comunitaria, como la Directiva 2005/60/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 26 de octubre de 2005, relativa a la prevención de la utilización del sistema financiero para el blanqueo de capitales y para la financiación del terrorismo (15), en cumplimiento de los requisitos del apartado 1.

3. Los Estados miembros podrán establecer obligaciones más rigurosas, en particular por lo que respecta a normas que obliguen a llevar registros especiales o impongan requisitos de contabilidad especiales.

Régimen especial aplicable a los sujetos pasivos no establecidos que suministren por vía electrónica servicios a personas que no sean sujetos pasivos

Las disposiciones del presente capítulo se aplicarán hasta el 31 de diciembre de 2006.

A efectos del presente capítulo, y sin perjuicio de otras disposiciones de Derecho comunitario, se considerarán:

Los Estados miembros permitirán acogerse al presente régimen especial a todo sujeto pasivo no establecido que preste servicios por vía electrónica a una persona que no tenga la condición de sujeto pasivo del impuesto que esté establecida en un Estado miembro, o que tenga en él su domicilio o residencia habitual. Este régimen se aplicará a todos los servicios así suministrados en la Comunidad.

El sujeto pasivo no establecido deberá declarar al Estado miembro de identificación la iniciación de su actividad como sujeto pasivo, el cese o la modificación, en la medida en que deje de reunir las condiciones necesarias para poder acogerse al presente régimen especial. Dicha declaración se presentará por vía electrónica.

1. La información facilitada por el sujeto pasivo no establecido al Estado miembro de identificación al declarar el inicio de sus actividades gravadas incluirá los siguientes datos de identificación:

2. El sujeto pasivo no establecido comunicará al Estado miembro de identificación toda posible modificación de la citada información.

El Estado miembro de identificación identificará al sujeto pasivo no establecido mediante un número individual y le informará por vía electrónica del número de identificación que le haya sido atribuido. Los Estados miembros de consumo podrán utilizar sus propios sistemas de identificación basándose en la información que ha servido para aquella identificación.

El Estado miembro de identificación excluirá al sujeto pasivo no establecido del registro de identificación en los siguientes casos:

El sujeto pasivo no establecido presentará por vía electrónica al Estado miembro de identificación una declaración del IVA por cada trimestre, independientemente de que haya suministrado o no servicios electrónicos. La declaración se presentará dentro del plazo de veinte días a partir del final del período al que se refiere la declaración.

La declaración del IVA deberá incluir el número de identificación y, por cada Estado miembro de consumo en que se haya adeudado el IVA, el valor total, excluido el IVA, de las prestaciones de servicios electrónicos efectuadas durante el período al que se refiere la declaración, así como la cantidad global del impuesto correspondiente. Deberán figurar, asimismo, en la declaración los tipos de IVA aplicables y la deuda tributaria total.

Los Estados miembros que no hayan adoptado el euro podrán exigir que la declaración del IVA se haga en sus monedas nacionales. Si las prestaciones se han cobrado en otras divisas, el sujeto pasivo no establecido utilizará en la declaración del IVA el tipo de cambio válido que corresponda al último día del período de declaración.

2. El cambio se realizará siguiendo los tipos de cambio publicados por el Banco Central Europeo para ese día o, si no hubiera publicación correspondiente a ese día, del día siguiente.

El sujeto pasivo no establecido abonará el IVA en el momento en que presente la declaración de IVA.

El importe se ingresará en una cuenta bancaria en euros, designada por el Estado miembro de identificación. Los Estados miembros que no hayan adoptado el euro podrán exigir que se ingrese el importe en una cuenta bancaria en sus propias monedas.

El sujeto pasivo no establecido que se acoja al presente régimen especial no deducirá ninguna cantidad de IVA con arreglo al artículo 168 de la presente Directiva. No obstante lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 1 de la Directiva 86/560/CEE, dicho sujeto pasivo se beneficiará de la devolución con arreglo a la Directiva mencionada. Los apartados 2 y 3 del artículo 2 y el apartado 2 del artículo 4 de dicha Directiva no serán de aplicación para la devolución relacionada con los servicios electrónicos cubiertos por este régimen especial.

1. El sujeto pasivo no establecido mantendrá un registro de las operaciones incluidas en este régimen especial. Este registro deberá tener la precisión suficiente para que la administración tributaria del Estado miembro de consumo pueda comprobar si la declaración del IVA es correcta.

2. El registro contemplado en el apartado 1 se facilitará por vía electrónica y previa solicitud al Estado miembro de identificación y al Estado miembro de consumo.

El registro se mantendrá durante un período de diez años a partir del 31 de diciembre del año en que se hubiera realizado la operación.

Excepciones para los Estados que eran miembros de la Comunidad el 1 de enero de 1978

Los Estados miembros que, el 1 de enero de 1978, gravaban las operaciones cuya lista figura en la parte A del anexo X, podrán seguir gravándolas.

Los Estados miembros que, el 1 de enero de 1978, dejaban exentas las operaciones cuya lista figura en la parte B del anexo X, podrán seguir dejándolas exentas, en las condiciones existentes en cada Estado miembro de que se trate en esa misma fecha.

Los Estados miembros que, el 1 de enero de 1978, aplicaban disposiciones contrarias al principio de la deducción inmediata establecido en el párrafo primero del artículo 179, podrán seguir aplicándolas.

Los Estados miembros que, el 1 de enero de 1978, aplicaban disposiciones que no se ajustan a lo dispuesto en el artículo 28 y en la letra c) del párrafo primero del artículo 79, podrán seguir aplicándolas.

No obstante lo dispuesto en los artículos 169 y 309, los Estados miembros que, el 1 de enero de 1978, eximían, sin derecho a deducción del IVA pagado en la fase anterior, las prestaciones de servicios de las agencias de viajes enunciadas en el artículo 309, podrán seguir dejándolas exentas. Esta exención será igualmente aplicable a las agencias que actúen en nombre y por cuenta del viajero.

Excepciones para los Estados cuya adhesión a la Comunidad es posterior al 1 de enero de 1978

Grecia podrá continuar eximiendo las operaciones que figuran en los puntos 2), 8), 9), 11) y 12) de la parte B del anexo X, en las condiciones que existían en dicho Estado miembro el 1 de enero de 1987.

España podrá seguir eximiendo las prestaciones de servicios suministradas por los autores que figuran en el punto 2) de la parte B del anexo X y a las operaciones que figuran en los puntos 11) y 12) de la parte B del anexo X, en las condiciones que existían en dicho Estado miembro el 1 de enero de 1993.

Portugal podrá seguir eximiendo las operaciones que figuran en los puntos 2), 4), 7), 9), 10) y 13) de la parte B del anexo X, en las condiciones que existían en dicho Estado miembro el 1 de enero de 1989.

1. Austria podrá seguir gravando las operaciones que figuran en el punto 2) de la parte A del anexo X.

2. Mientras las mismas exenciones se apliquen en uno de los Estados miembros de la Comunidad a 31 de diciembre de 1994, Austria podrá seguir eximiendo, en las condiciones que existían en dicho Estado miembro en la fecha de su adhesión, las operaciones siguientes:

1. Finlandia podrá seguir gravando las operaciones que figuran en el punto 2) de la parte A del anexo X, mientras se graven las mismas operaciones en uno de los Estados miembros que formaba parte de la Comunidad el 31 de diciembre de 1994.

2. Finlandia podrá seguir eximiendo, en las condiciones que existían en dicho Estado miembro en la fecha de su adhesión, las prestaciones de servicios efectuadas por los autores, artistas e intérpretes de obras de arte a que se refiere el punto 2) de la parte B del anexo X y a las operaciones que figuran en los puntos 5), 9) y 10) de la parte B del anexo X, mientras se apliquen las mismas exenciones en uno de los Estados miembros que formaba parte de la Comunidad el 31 de diciembre de 1994.

Suecia podrá seguir eximiendo, en las condiciones que existían en dicho Estado miembro en la fecha de su adhesión, las prestaciones efectuadas por los autores, artistas e intérpretes de obras de arte a que se refiere el punto 2) de la parte B del anexo X y a las operaciones indicadas en los puntos 1), 9) y 10) de la parte B del anexo X, mientras se apliquen las mismas exenciones en uno de los Estados miembros que formaba parte de la Comunidad el 31 de diciembre de 1994.

La República Checa podrá seguir eximiendo, en las condiciones que existían en dicho Estado miembro en la fecha de su adhesión, el transporte internacional de personas que figura en el punto 10) de la parte B del anexo X, mientras se aplique las misma exención en uno de los Estados miembros que formaba parte de la Comunidad el 30 de abril de 2004.

Estonia podrá seguir eximiendo, en las condiciones que existían en dicho Estado miembro en la fecha de su adhesión, el transporte internacional de personas que figura en el punto 10) de la parte B del anexo X, mientras se aplique la misma exención en uno de los Estados miembros que formaba parte de la Comunidad el 30 de abril de 2004.

Chipre podrá seguir eximiendo, en las condiciones que existían en dicho Estado miembro en la fecha de su adhesión, las operaciones siguientes:

Mientras se apliquen las mismas exenciones en uno de los Estados miembros que formaba parte de la Comunidad el 30 de abril de 2004, Letonia podrá seguir eximiendo, en las condiciones que existían en dicho Estado miembro en la fecha de su adhesión, las siguientes operaciones:

Lituania podrá seguir eximiendo, en las condiciones que existían en dicho Estado miembro en la fecha de su adhesión, el transporte internacional de personas que figura en el punto 10) de la parte B del anexo X, mientras se aplique la misma exención en uno de los Estados miembros que formaba parte de la Comunidad el 30 de abril de 2004.

Hungría podrá seguir eximiendo, en las condiciones que existían en dicho Estado miembro en la fecha de su adhesión, el transporte internacional de personas que figura en el punto 10) de la parte B del anexo X, mientras se aplique la misma exención en uno de los Estados miembros que formaba parte de la Comunidad el 30 de abril de 2004.

Mientras se apliquen las mismas exenciones en uno de los Estados miembros que formaba parte de la Comunidad el 30 de abril de 2004, Malta podrá seguir eximiendo, en las condiciones que existían en dicho Estado miembro en la fecha de su adhesión, las siguientes operaciones:

Polonia podrá seguir eximiendo, en las condiciones que existían en dicho Estado miembro en la fecha de su adhesión, el transporte internacional de personas que figura en el punto 10) de la parte B del anexo X, mientras se apliquen las mismas exenciones en uno de los Estados miembros que formaba parte de la Comunidad el 30 de abril de 2004.

Eslovenia podrá seguir eximiendo, en las condiciones que existían en dicho Estado miembro en la fecha de su adhesión, el transporte internacional de personas que figura en el punto 10) de la parte B del anexo X, mientras se apliquen las mismas exenciones en uno de los Estados miembros que formaba parte de la Comunidad el 30 de abril de 2004.

Eslovaquia podrá seguir eximiendo, en las condiciones que existían en dicho Estado miembro en la fecha de su adhesión, el transporte internacional de personas que figura en el punto 10) de la parte B del anexo X, mientras se apliquen las mismas exenciones en uno de los Estados miembros que formaba parte de la Comunidad el 30 de abril de 2004.

Los Estados miembros que eximan las operaciones indicadas en los artículos 371, 375, 376 y 377, en el apartado 2 del artículo 378 y en el apartado 2 del artículo 379 y en los artículos 380 a 390 podrán conceder a los sujetos pasivos la facultad de optar por la tributación de dichas operaciones.

Los Estados miembros podrán disponer que en las entregas de edificios y de terrenos edificables comprados con fines de reventa por un sujeto pasivo que no haya tenido derecho a deducción con ocasión de la adquisición, la base imponible esté constituida por la diferencia entre el precio de venta y el precio de compra.

1. Para facilitar la transición al régimen definitivo contemplado en el artículo 402, el Consejo, previo informe de la Comisión, reexaminará la situación en lo concerniente a las excepciones establecidas en las secciones 1 y 2 y resolverá, con arreglo a lo dispuesto en el artículo 93 del Tratado, sobre la posible supresión de algunas o de todas estas excepciones.

2. En régimen definitivo, los transportes de personas serán gravados en el Estado miembro de salida por lo que respecta al trayecto efectuado en la Comunidad, de acuerdo con las modalidades que dicte el Consejo, con arreglo a lo dispuesto en el artículo 93 del Tratado.

Medidas de simplificación y prevención relativas a los fraudes o a las evasiones fiscales

Los Estados miembros que el 1 de enero de 1977 aplicaban medidas especiales con el fin de simplificar la recaudación del impuesto o evitar determinados fraudes o evasiones fiscales podrán mantenerlas a condición de que las hayan comunicado a la Comisión antes del 1 de enero de 1978 y de que las medidas de simplificación se ajusten al criterio establecido en el párrafo segundo del apartado 1 del artículo 395.

1. El Consejo, por unanimidad y a propuesta de la Comisión, podrá autorizar a cualquier Estado miembro a que introduzca medidas especiales de excepción a lo dispuesto en la presente Directiva para simplificar el procedimiento de cobro del impuesto o para impedir ciertos tipos de evasión o elusión fiscal.

Las medidas cuyo propósito sea la simplificación del procedimiento de cobro del impuesto, no podrán afectar, salvo que sea de forma poco significativa, a la cuantía global de los ingresos fiscales del Estado miembro recaudados en la fase de consumo final.

2. El Estado miembro que desee introducir la medida a que se refiere el apartado 1, enviará una solicitud a la Comisión y facilitará a ésta toda la información necesaria. Si la Comisión considera que no posee toda la información necesaria, dispondrá de un plazo de dos meses a partir de la recepción de la solicitud para ponerse en contacto con el Estado miembro interesado e indicarle la información adicional que necesita.

Una vez que la Comisión disponga de toda la información pertinente para la ponderación de la solicitud, lo notificará al Estado miembro requiriente dentro del mes siguiente y transmitirá la solicitud, en la lengua original, a los demás Estados miembros.

3. Dentro de los tres meses siguientes al envío de la notificación mencionada en el segundo párrafo del apartado 2, la Comisión presentará al Consejo una propuesta apropiada o, si tiene objeciones que plantear a la solicitud de excepción, una comunicación en la que expondrá esas objeciones.

4. El procedimiento de los apartados 2 y 3 deberá completarse, en cualquier caso, en un plazo de ocho meses a partir de la fecha de recepción de la solicitud por la Comisión.

1. El Consejo, por unanimidad y a propuesta de la Comisión, podrá autorizar a cualquier Estado miembro a que celebre con un tercer país o con un organismo internacional un acuerdo susceptible de contener excepciones a la presente Directiva.

2. Todo Estado que desee celebrar un acuerdo a que se refiere el apartado 1 deberá enviar una solicitud a la Comisión y facilitará a ésta toda la información necesaria. Si la Comisión considera que no posee toda la información necesaria, dispondrá de un plazo de dos meses a partir de la recepción de la solicitud para ponerse en contacto con el Estado miembro interesado y especificarle la información adicional que necesita.

Una vez que la Comisión disponga de toda la información que considere necesaria para la ponderación de la solicitud, lo notificará al Estado miembro requiriente dentro del mes siguiente y transmitirá la solicitud, en la lengua original, a los demás Estados miembros.

4. El procedimiento de los apartados 2 y 3 deberá completarse, en cualquier caso, en un plazo de ocho meses a partir de la fecha de recepción de la solicitud por la Comisión.

El Consejo, por unanimidad y a propuesta de la Comisión, adoptará las medidas necesarias para la aplicación de la presente Directiva.

1. Se crea un Comité consultivo del Impuesto sobre el Valor Añadido, denominado «Comité del IVA».

2. El Comité del IVA estará compuesto por representantes de los Estados miembros y de la Comisión.

4. Con independencia de los supuestos de consulta obligatoria previstos en la presente Directiva, el Comité del IVA examinará las cuestiones planteadas por su presidente, sea por iniciativa de éste o por solicitud del representante de un Estado miembro, relativas a la aplicación de las disposiciones comunitarias que se refieran al IVA.

Sin perjuicio de otras disposiciones especiales, el contravalor en monedas nacionales de los importes en euros establecidos en la presente Directiva, se determinará con arreglo al tipo de conversión del euro aplicable el 1 de enero de 1999. Los Estados miembros que hayan adherido a la Unión Europea después de dicha fecha que no hayan adoptado el euro como moneda única utilizarán el tipo de conversión del euro aplicable en la fecha de su adhesión.

Al convertir los importes a que se refiere el artículo 399 en monedas nacionales, los Estados miembros podrán redondear, hasta el 10 % por exceso o por defecto, las cantidades que resulten de esta conversión.

Sin perjuicio de lo establecido en otras disposiciones comunitarias, las disposiciones de la presente Directiva no se oponen al mantenimiento o establecimiento por parte de un Estado miembro de impuestos sobre los contratos de seguros y sobre los juegos y apuestas, impuestos especiales, derechos de registro y, en general, de cualquier impuesto, derecho o gravamen que no tenga carácter de impuesto sobre el volumen de negocios, siempre que la recaudación de impuestos, derechos o gravámenes no dé lugar, en los intercambios entre Estados miembros, a formalidades relacionadas con el paso de una frontera.

Régimen transitorio de tributación de los intercambios entre los Estados miembros

1. El régimen de tributación de los intercambios entre los Estados miembros establecido en la presente Directiva es transitorio y será sustituido por un régimen definitivo basado en principio en la imposición del gravamen, en el Estado miembro de origen, de las entregas de los bienes y de las prestaciones de servicios.

2. Tras un examen del informe a que se refiere el artículo 404 y tras comprobar que se cumplen las condiciones para el paso al régimen definitivo, el Consejo, con arreglo a lo dispuesto en el artículo 93 del Tratado, adoptará las disposiciones necesarias para la entrada en vigor y el funcionamiento del régimen definitivo.

El Consejo, con arreglo a lo dispuesto en el artículo 93 del Tratado, adoptará las directivas idóneas para completar el sistema comunitario del IVA y, en concreto, para restringir progresivamente o suprimir las excepciones a dicho sistema.

Cada cuatro años a partir de la adopción de la presente Directiva, tomando como base la información facilitada por los Estados miembros, la Comisión presentará al Parlamento Europeo y al Consejo un informe sobre el funcionamiento del sistema común del IVA en los Estados miembros, y en particular el funcionamiento del régimen transitorio de tributación del comercio entre los Estados miembros, acompañado, en su caso, por propuestas sobre el régimen definitivo.

Las disposiciones en vigor en el momento en que un bien se encuentre al amparo, bien de un régimen de admisión temporal con exención total de derechos de importación o de uno de los regímenes o situaciones contemplados en el artículo 156, bien de un régimen o situación similares a uno de esos regímenes o situaciones en uno de los nuevos Estados miembros, seguirán aplicándose hasta la salida del bien de ese régimen o situación después de la fecha de adhesión cuando se reúnan las siguientes condiciones:

Las disposiciones en vigor en el momento en que el bien haya sido colocado bajo un régimen de tránsito aduanero seguirán aplicándose hasta la salida del bien de ese régimen después de la fecha de adhesión cuando se reúnan las siguientes condiciones:

1. Los casos siguientes se asimilarán a una importación de un bien cuando existan pruebas de que se encontraban en libre práctica en uno de los nuevos Estados miembros o en la Comunidad:

2. Además del caso contemplado en el apartado 1, se asimilará a una importación de un bien la afectación después de la fecha de adhesión en el territorio de un Estado miembro, por un sujeto pasivo o por un sujeto no pasivo, de bienes que le hayan sido entregados antes de la fecha de adhesión, en el territorio de la Comunidad o de uno de los nuevos Estados miembros, cuando se reúnan las siguientes condiciones:

En los casos contemplados en el artículo 408, apartado 1, la importación se considerará efectuada en el sentido del artículo 61 en el Estado miembro en cuyo territorio el bien abandone el régimen o situación a cuyo amparo se encontraba antes de la fecha de adhesión.

1. No obstante lo dispuesto en el artículo 71, la importación de un bien en el sentido del artículo 408 se efectuará sin que se produzca el devengo del impuesto cuando se reúna una de las siguientes condiciones:

2. Se considerará que se cumple la condición establecida en la letra c) del apartado 1 en los siguientes casos:

1. Quedan derogadas la Directiva 67/227/CEE y la Directiva 77/388/CEE, sin perjuicio de las obligaciones de los Estados miembros respecto a los plazos de incorporación al Derecho interno y de aplicación de dichas Directivas que figuran en la parte B del anexo XI.

2. Las referencias a las Directivas derogadas se entenderán como referencias a la presente Directiva y deberán leerse conforme al cuadro de correspondencia que figura en el anexo XII.

1. Los Estados miembros pondrán en vigor las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas necesarias para dar cumplimiento a lo dispuesto en el artículo 2, apartado 3, artículo 44, artículo 59, apartado 1, artículo 399 y en el anexo III, punto 18), con efectos a 1 de enero de 2008. Comunicarán inmediatamente a la Comisión el texto de dichas disposiciones, así como un cuadro de correspondencias entre las mismas y la presente Directiva.

Cuando los Estados miembros adopten dichas disposiciones, éstas harán referencia a la presente Directiva o irán acompañadas de dicha referencia en su publicación oficial. Los Estados miembros establecerán las modalidades de la mencionada referencia.

2. Los Estados miembros comunicarán a la Comisión el texto de las disposiciones básicas de Derecho interno que adopten en el ámbito regulado por la presente Directiva.

(5) Directiva 69/169/CEE del Consejo, de 28 de mayo de 1969, relativa a la armonización de las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas referentes a las franquicias de los impuestos sobre el volumen de negocios y de los impuestos sobre consumos específicos percibidos sobre la importación en el tráfico internacional de viajeros (DO L 133 de 4.6.1969, p. 6). Directiva cuya última modificación la constituye la Directiva 2005/93/CE (DO L 346 de 29.12.2005, p. 16).

(6) Directiva 83/181/CEE del Consejo, de 28 de marzo de 1983, que delimita el ámbito de aplicación de la letra d) del apartado 1 del artículo 14 de la Directiva 77/388/CEE en lo referente a la exención del impuesto sobre el valor añadido de algunas importaciones definitivas de bienes (DO L 105 de 23.4.1983, p. 38). Directiva cuya última modificación la constituye el Acta de adhesión de 1994.

(7) Directiva 2006/79/CE del Consejo, de 5 de octubre de 2006, relativa a las franquicias aplicables a la importación de mercancías objeto de pequeños envíos sin carácter comercial provenientes de países terceros (versión codificada) (DO L 286 de 17.10.2006, p. 15).

(8) Octava Directiva 79/1072/CEE del Consejo, de 6 de diciembre de 1979, en materia de armonización de las legislaciones de los Estados Miembros relativas a los impuestos sobre el volumen de negocios — Modalidades de devolución del Impuesto sobre el valor añadido a los sujetos pasivos no establecidos en el interior del país (DO L 331 de 27.12.1979, p. 11). Directiva cuya última modificación la constituye el Acta de adhesión de 2003.

(9) Decimotercera Directiva 86/560/CEE del Consejo de 17 de noviembre de 1986 en materia de armonización de las legislaciones de los Estados Miembros relativas a los impuestos sobre el volumen de negocios — Modalidades de devolución del Impuesto sobre el Valor Añadido a los sujetos pasivos no establecidos en el territorio de la Comunidad (DO L 326 de 21.11.1986, p. 40).

(10) Directiva 76/308/CEE del Consejo, de 15 de marzo de 1976, sobre la asistencia mutua en materia de cobro de los créditos correspondientes a determinadas exacciones, derechos, impuestos y otras medidas (DO L 73 de 19.3.1976, p. 18). Directiva cuya última modificación la constituye el Acta de adhesión de 2003.

(11) Reglamento (CE) no 1798/2003 del Consejo, de 7 de octubre de 2003, relativo a la cooperación administrativa en el ámbito del impuesto sobre el valor añadido (DO L 264 de 15.10.2003, p. 1). Reglamento modificado por el Reglamento (CE) no 885/2004 (DO L 168 de 1.5.2004, p. 1).

ANEXO XII

TABLA DE CORRESPONDENCIAS

Directiva 67/227/CEE

Directiva 77/388/CEE

Directivas modificadoras

Otros actos

Presente Directiva

Artículo 1, párrafo primero

Artículo 1, apartado 1

Artículo 1, párrafos segundo y tercero

—

Artículo 2, párrafos primero, segundo y tercero

Artículo 1, apartado 2, párrafos primero, segundo y tercero

Artículos 3, 4 y 6

—

Artículo 1

—

Artículo 2, punto 1)

Artículo 2, apartado 1, letras a) y c)

Artículo 2, punto 2)

Artículo 2, apartado 1, letra d)

Artículo 3, apartado 1, primer guión

Artículo 5, punto 2)

Artículo 3, apartado 1, segundo guión

Artículo 5, punto 1)

Artículo 3, apartado 1, tercer guión

Artículo 5, puntos 3) y 4)

Artículo 3, apartado 2

—

Artículo 3, apartado 3, párrafo primero, primer guión

Artículo 6, apartado 2, letras a) y b)

Artículo 3, apartado 3, párrafo primero, segundo guión

Artículo 6, apartado 2, letras c) y d)

Artículo 3, apartado 3, párrafo primero, tercer guión

Artículo 6, apartado 2, letras e), f) y g)

Artículo 3, apartado 3, párrafo segundo, primer guión

Artículo 6, apartado 1, letra b)

Artículo 3, apartado 3, párrafo segundo, segundo guión

Artículo 6, apartado 1, letra c)

Artículo 3, apartado 3, párrafo segundo, tercer guión

Artículo 6, apartado 1, letra a)

Artículo 3, apartado 4, párrafo primero, primer y segundo guión

Artículo 7, apartado 1

Artículo 3, apartado 4, párrafo segundo, primer, segundo y tercer guión

Artículo 7, apartado 2

Artículo 3, apartado 5

Artículo 8

Artículo 4, apartados 1 y 2

Artículo 9, apartado 1, párrafos primero y segundo

Artículo 4, apartado 3, letra a), párrafo primero, primera frase

Artículo 12, apartado 1, letra a)

Artículo 4, apartado 3, letra a), párrafo primero, segunda frase

Artículo 12, apartado 2, párrafo segundo

Artículo 4, apartado 3, letra a), párrafo segundo

Artículo 12, apartado 2, párrafo tercero

Artículo 4, apartado 3, letra a), párrafo tercero

Artículo 12, apartado 2, párrafo primero

Artículo 4, apartado 3, letra b), párrafo primero

Artículo 12, apartado 1, letra b)

Artículo 4, apartado 3, letra b), párrafo segundo

Artículo 12, apartado 3

Artículo 4, apartado 4, párrafo primero

Artículo 10

Artículo 4, apartado 4, párrafos segundo y tercero

Artículo 11, párrafos primero y segundo

Artículo 4, apartado 5, párrafos primero, segundo y tercero

Artículo 13, apartado 1, párrafos primero, segundo y tercero

Artículo 4, apartado 5, párrafo cuarto

Artículo 13, apartado 2

Artículo 5, apartado 1

Artículo 14, apartado 1

Artículo 5, apartado 2

Artículo 15, apartado 1

Artículo 5, apartado 3, letras a), b) y c)

Artículo 15, apartado 2, letras a), b) y c)

Artículo 5, apartado 4, letras a), b) y c)

Artículo 14, apartado 2, letras a), b) y c)

Artículo 5, apartado 5

Artículo 14, apartado 3

Artículo 5, apartado 6, primera y segunda frase

Artículo 16, párrafos primero y segundo

Artículo 5, apartado 7, letras a), b) y c)

Artículo 18, letras a), b) y c)

Artículo 5, apartado 8, primera frase

Artículo 19, párrafo primero

Artículo 5, apartado 8, segunda y tercera frases

Artículo 19, párrafo segundo

Artículo 6, apartado 1, párrafo primero

Artículo 24, apartado 1

Artículo 6, apartado 1, párrafo segundo, primer, segundo y tercer guión

Artículo 25, letras a), b) y c)

Artículo 6, apartado 2, párrafo primero, letras a) y b)

Artículo 26, apartado 1, letras a) y b)

Artículo 6, apartado 2, párrafo segundo

Artículo 26, apartado 2

Artículo 6, apartado 3

Artículo 27

Artículo 6, apartado 4

Artículo 28

Artículo 6, apartado 5

Artículo 29

Artículo 7, apartado 1, letras a) y b)

Artículo 30, párrafos primero y segundo

Artículo 7, apartado 2

Artículo 60

Artículo 7, apartado 3, párrafos primero y segundo

Artículo 61, párrafos primero y segundo

Artículo 8, apartado 1, letra a), primera frase

Artículo 32, párrafo primero

Artículo 8, apartado 1, letra a), segunda y tercera frase

Artículo 36, párrafos primero y segundo

Artículo 8, apartado 1, letra b)

Artículo 31

Artículo 8, apartado 1, letra c), párrafo primero

Artículo 37, apartado 1

Artículo 8, apartado 1, letra c), párrafo segundo, primer guión

Artículo 37, apartado 2, párrafo primero

Artículo 8, apartado 1, letra c), párrafo segundo, segundo y tercer guión

Artículo 37, apartado 2, párrafos segundo y tercero

Artículo 8, apartado 1, letra c), párrafo tercero

Artículo 37, apartado 2, párrafo cuarto

Artículo 8, apartado 1, letra c), párrafo cuarto

Artículo 37, apartado 3, párrafo primero

Artículo 8, apartado 1, letra c), párrafo quinto

—

Artículo 8, apartado 1, letra c), párrafo sexto

Artículo 37, apartado 3, párrafo segundo

Artículo 8, apartado 1, letra d), párrafos primero y segundo

Artículo 38, apartados 1 y 2

Artículo 8, apartado 1, letra e), primera frase

Artículo 39, párrafo primero

Artículo 8, apartado 1, letra e), segunda y tercera frase

Artículo 39, párrafo segundo

Artículo 8, apartado 2

Artículo 32, párrafo segundo

Artículo 9, apartado 1

Artículo 43

Artículo 9, apartado 2, frase introductoria

—

Artículo 9, apartado 2, letra a)

Artículo 45

Artículo 9, apartado 2, letra b)

Artículo 46

Artículo 9, apartado 2, letra c), primer y segundo guión

Artículo 52, letras a) y b)

Artículo 9, apartado 2, letra c), tercer y cuarto guión

Artículo 52, letra c)

Artículo 9, apartado 2, letra e), primer a sexto guión

Artículo 56, apartado 1, letras a) a f)

Artículo 9, apartado 2, letra e), séptimo guión

Artículo 56, apartado 1, letra l)

Artículo 9, apartado 2, letra e), octavo guión

Artículo 56, apartado 1, letra g)

Artículo 9, apartado 2, letra e), noveno guión

Artículo 56, apartado 1, letra h)

Artículo 9, apartado 2, letra e), décimo guión, primera frase

Artículo 56, apartado 1, letra i)

Artículo 9, apartado 2, letra e), décimo guión, segunda frase

Artículo 24, apartado 2

Artículo 9, apartado 2, letra e), décimo guión, tercera frase

Artículo 56, apartado 1, letra i)

Artículo 9, apartado 2, letra e), undécimo y duodécimo guión

Artículo 56, apartado 1, letras j) y k)

Artículo 9, apartado 2, letra f)

Artículo 57, apartado 1

Artículo 9, apartado 3

Artículo 58, párrafos primero y segundo

Artículo 9, apartado 3, letras a) y b)

Artículo 58, párrafo primero letras a) y b)

Artículo 9, apartado 4

Artículo 59, apartados 1 y 2

Artículo 10, apartado 1, letras a) y b)

Artículo 62, puntos 1) y 2)

Artículo 10, apartado 2, párrafo primero, primera frase

Artículo 63

Artículo 10, apartado 2, párrafo primero, segunda y tercera frase

Artículo 64, apartados 1 y 2

Artículo 10, apartado 2, párrafo segundo

Artículo 65

Artículo 10, apartado 2, párrafo tercero, primer, segundo y tercer guión

Artículo 66, letras a), b) y c)

Artículo 10, apartado 3, párrafo primero, primera frase

Artículo 70

Artículo 10, apartado 3, párrafo primero, segunda frase

Artículo 71, apartado 1, párrafo primero

Artículo 10, apartado 3, párrafo segundo

Artículo 71, apartado 1, párrafo segundo

Artículo 10, apartado 3, párrafo tercero

Artículo 71, apartado 2

Artículo 11, parte A, apartado 1, letra a)

Artículo 73

Artículo 11, parte A, apartado 1, letra b)

Artículo 74

Artículo 11, parte A, apartado 1, letra c)

Artículo 75

Artículo 11, parte A, apartado 1, letra d)

Artículo 77

Artículo 11, parte A, apartado 2, letra a)

Artículo 78, párrafo primero, letra a)

Artículo 11, parte A, apartado 2, letra b), primera frase

Artículo 78, párrafo primero, letra b)

Artículo 11, parte A, apartado 2, letra b), segunda frase

Artículo 78, párrafo segundo

Artículo 11, parte A, apartado 3, letras a) y b)

Artículo 79, párrafo primero, letras a) y b)

Artículo 87, letras a) y b)

Artículo 11, parte A, apartado 3, letra c), primera frase

Artículo 79, párrafo primero, letra c)

Artículo 11, parte A, apartado 3, letra c), segunda frase

Artículo 79, párrafo segundo

Artículo 11, parte A, apartado 4, párrafos primero y segundo

Artículo 81, párrafos primero y segundo

Artículo 11, parte A, apartado 5

Artículo 82

Artículo 11, parte A, apartado 6, párrafo primero, primera y segunda frase

Artículo 80, apartado 1, párrafo primero

Artículo 11, parte A, apartado 6, párrafo primero, tercera frase

Artículo 80, apartado 1, párrafo segundo

Artículo 11, parte A, apartado 6, párrafo segundo

Artículo 80, apartado 1, párrafo primero

Artículo 11, parte A, apartado 6, párrafo tercero

Artículo 80, párrafo 2

Artículo 11, parte A, apartado 6, párrafo cuarto

Artículo 80, párrafo 3

Artículo 11, parte A, apartado 7, párrafo primero y segundo

Artículo 72, párrafo primero y segundo

Artículo 11, parte B, apartado 1

Artículo 85

Artículo 11, parte B, apartado 3, letra a)

Artículo 86, apartado 1, letra a)

Artículo 11, parte B, apartado 3, letra b), párrafo primero

Artículo 86, apartado 1, letra b)

Artículo 11, parte B, apartado 3, letra b), párrafo segundo

Artículo 86, apartado 2

Artículo 11, parte B, apartado 3, letra b), párrafo tercero

Artículo 86, apartado 1, letra b)

Artículo 11, parte B, apartado 4

Artículo 87

Artículo 11, parte B, apartado 5

Artículo 88

Artículo 11, parte B, apartado 6, párrafos primero y segundo

Artículo 89, párrafos primero y segundo

Artículo 11, parte C, apartado 1, párrafos primero y segundo

Artículo 90, apartados 1 y 2

Artículo 11, parte C, apartado 2, párrafo primero

Artículo 91, apartado 1

Artículo 11, parte C, apartado 2, párrafo segundo, primera y segunda frase

Artículo 91, apartado 2, párrafos primero y segundo

Artículo 11, parte C, apartado 3, primer y segundo guión

Artículo 92, letras a) y b)

Artículo 12, apartado 1

Artículo 93, párrafo primero

Artículo 12, apartado 1, letra a)

Artículo 93, párrafo segundo, letra a)

Artículo 12, apartado 1, letra b)

Artículo 93, párrafo segundo, letra c)

Artículo 12, apartado 2, primer y segundo guión

Artículo 95, párrafos primero y segundo

Artículo 12, apartado 3, letra a), párrafo primero, primera frase

Artículo 96

Artículo 12, apartado 3, letra a), párrafo primero, segunda frase

Artículo 97, apartado 1

Artículo 12, apartado 3, letra a), párrafo segundo

Artículo 97, apartado 2

Artículo 12, apartado 3, letra a), párrafo tercero, primera frase

Artículo 98, apartado 1

Artículo 12, apartado 3, letra a), párrafo tercero, segunda frase

Artículo 98, apartado 2, párrafo primero

Artículo 99, apartado 1

Artículo 12, apartado 3, letra a), párrafo cuarto

Artículo 98, apartado 2, párrafo segundo

Artículo 12, apartado 3, letra b), primera frase

Artículo 102, párrafo primero

Artículo 12, apartado 3, letra b), segunda, tercera y cuarta frase

Artículo 102, párrafo segundo

Artículo 12, apartado 3, letra c), párrafo primero

Artículo 103, apartado 1

Artículo 12, apartado 3, letra c), párrafo segundo, primer y segundo guión

Artículo 103, apartado 2, letras a) y b)

Artículo 12, apartado 4, párrafo primero

Artículo 99, apartado 2

Artículo 12, apartado 4, párrafo segundo, primera y segunda frase

Artículo 100, párrafos primero y segundo

Artículo 12, apartado 4, párrafo tercero

Artículo 101

Artículo 12, apartado 5

Artículo 94, apartado 2

Artículo 12, apartado 6

Artículo 105

Artículo 13, parte A, apartado 1, frase introductoria

Artículo 131

Artículo 13, parte A, apartado 1, letras a) a n)

Artículo 132, apartado 1, letras a) a n)

Artículo 13, parte A, apartado 1, letra o), primera frase

Artículo 132, apartado 1, letra o)

Artículo 13, parte A, apartado 1, letra o), segunda frase

Artículo 132, apartado 2

Artículo 13, parte A, apartado 1, letras p) y q)

Artículo 132, apartado 1, letras p) y q)

Artículo 13, parte A, apartado 2, letra a), primero a cuarto guión

Artículo 133, párrafo primero, letras a) a d)

Artículo 13, parte A, apartado 2, letra b), primer y segundo guión

Artículo 134, letras a) y b)

Artículo 13, parte B, frase introductoria

Artículo 131

Artículo 13, parte B, letra a)

Artículo 135, apartado 1, letra a)

Artículo 13, parte B, letra b), párrafo primero

Artículo 135, apartado 1, letra l)

Artículo 13, parte B, letra b), párrafo primero, puntos 1) a 4)

Artículo 135, apartado 2, párrafo primero, letras a) a d)

Artículo 13, parte B, letra b), párrafo segundo

Artículo 135, apartado 2, párrafo segundo

Artículo 13, parte B, letra c)

Artículo 136, letras a) y b)

Artículo 13, parte B, letra d)

—

Artículo 13, parte B, letras d) 1) a 5)

Artículo 135, apartado 1, letras b) a f)

Artículo 13, parte B, letras d) 1) a 5), primer y segundo guión

Artículo 135, apartado 1, letra f)

Artículo 13, parte B, letra d) 6)

Artículo 135, apartado 1, letra g)

Artículo 13, parte B, letras e) a h)

Artículo 135, apartado 1, letras h) a k)

Artículo 13, parte C, párrafo primero, letra a)

Artículo 137, apartado 1, letra d)

Artículo 13, parte C, párrafo primero, letra b)

Artículo 137, apartado 1, letras a), b) y c)

Artículo 13, parte C, párrafo segundo

Artículo 137, apartado 2, párrafos primero y segundo

Artículo 14, apartado 1, frase introductoria

Artículo 131

Artículo 14, apartado 1, letra a)

Artículo 140, letra a)

Artículo 14, apartado 1, letra d), párrafos primero y segundo

Artículo 143, letras b) y c)

Artículo 14, apartado 1, letra e)

Artículo 143, letra e)

Artículo 14, apartado 1, letra g), primero a cuarto guión

Artículo 143, letras f) a i)

Artículo 14, apartado 1, letra h)

Artículo 143, letra j)

Artículo 14, apartado 1, letra i)

Artículo 144

Artículo 14, apartado 1, letra j)

Artículo 143, letra k)

Artículo 14, apartado 1, letra k)

Artículo 143, letra l)

Artículo 14, apartado 2, párrafo primero

Artículo 145, apartado 1

Artículo 14, apartado 2, párrafo segundo, primer, segundo y tercer guión

Artículo 145, apartado 2, párrafos primero, segundo y tercero

Artículo 14, apartado 2, párrafo tercero

Artículo 145, apartado 3

Artículo 15, frase introductoria

Artículo 131

Artículo 15, punto 1)

Artículo 146, apartado 1, letra a)

Artículo 15, punto 2), párrafo primero

Artículo 146, apartado 1, letra b)

Artículo 15, punto 2), párrafo segundo, primer y segundo guión

Artículo 147, apartado 1, párrafo primero, letras a) y b)

Artículo 15, punto 2), párrafo segundo, tercer guión, primera parte de la frase

Artículo 147, apartado 1, párrafo primero, letra c)

Artículo 15, punto 2), párrafo segundo, tercer guión, segunda parte de la frase

Artículo 147, apartado 1, párrafo segundo

Artículo 15, punto 2), párrafo tercero, primer y segundo guión

Artículo 147, apartado 2, párrafos primero y segundo

Artículo 15, punto 2), párrafo cuarto

Artículo 147, apartado 2, párrafo tercero

Artículo 15, punto 3)

Artículo 146, apartado 1, letra d)

Artículo 15, punto 4), párrafo primero, letras a) y b)

Artículo 148, letra a)

Artículo 15, punto 4), párrafo primero, letra c)

Artículo 148, letra b)

Artículo 15, punto 4), párrafo segundo, primera y segunda frase

Artículo 150, apartados 1 y 2

Artículo 15, punto 5)

Artículo 148, letra c)

Artículo 15, punto 6)

Artículo 148, letra f)

Artículo 15, punto 7)

Artículo 148, letra e)

Artículo 15, punto 8)

Artículo 148, letra d)

Artículo 15, punto 9)

Artículo 148, letra g)

Artículo 15, punto 10), párrafo primero, primero a cuarto guión

Artículo 151, apartado 1, párrafo primero, letras a) a d)

Artículo 15, punto 10), párrafo segundo

Artículo 151, apartado 1, párrafo segundo

Artículo 15, punto 10), párrafo tercero

Artículo 151, apartado 2

Artículo 15, punto 11)

Artículo 152

Artículo 15, punto 12), primera frase

Artículo 146, apartado 1, letra c)

Artículo 15, punto 12), segunda frase

Artículo 146, apartado 2

Artículo 15, punto 13)

Artículo 146, apartado 1, letra e)

Artículo 15, punto 14), párrafos primero y segundo

Artículo 153, párrafos primero y segundo

Artículo 15, punto 15)

Artículo 149

Artículo 16, apartado 1

—

Artículo 16, apartado 2

Artículo 164, apartado 1

Artículo 16, apartado 3

Artículo 166

Artículo 17, apartado 1

Artículo 167

Artículo 17, apartados 2, 3 y 4

—

Artículo 17, apartado 5, párrafos primero y segundo

Artículo 173, apartado 1, párrafos primero y segundo

Artículo 17, apartado 5, párrafo tercero, letras a) a e)

Artículo 173, apartado 2, letras a) a e)

Artículo 17, apartado 6

Artículo 176

Artículo 17, apartado 7, primera y segunda frase

Artículo 177, párrafos primero y segundo

Artículo 18, apartado 1

—

Artículo 18, apartado 2, párrafos primero y segundo

Artículo 179, párrafos primero y segundo

Artículo 18, apartado 3

Artículo 180

Artículo 18, apartado 4, párrafos primero y segundo

Artículo 183, párrafos primero y segundo

Artículo 19, apartado 1, párrafo primero, primer guión

Artículo 174, apartado 1, párrafo primero, letra a)

Artículo 19, apartado 1, párrafo primero, segundo guión, primera frase

Artículo 174, apartado 1, párrafo primero, letra b)

Artículo 19, apartado 1, párrafo primero, segundo guión, segunda frase

Artículo 174, apartado 1, párrafo segundo

Artículo 19, apartado 1, párrafo segundo

Artículo 175, apartado 1

Artículo 19, apartado 2, primera frase

Artículo 174, apartado 2, letra a)

Artículo 19, apartado 2, segunda frase

Artículo 174, apartado 2, letras b) y c)

Artículo 19, apartado 2, tercera frase

Artículo 174, apartado 3

Artículo 19, apartado 3, párrafo primero, primera y segunda frase

Artículo 175, apartado 2, párrafo primero

Artículo 19, apartado 3, párrafo primero, tercera frase

Artículo 175, apartado 2, párrafo segundo

Artículo 19, apartado 3, párrafo segundo

Artículo 175, apartado 3

Artículo 20, apartado 1, frase introductoria

Artículo 186

Artículo 20, apartado 1, letra a)

Artículo 184

Artículo 20, apartado 1, letra b), primera parte de la primera frase

Artículo 185, apartado 1

Artículo 20, apartado 1, letra b), segunda parte de la primera frase

Artículo 185, apartado 2, párrafo primero

Artículo 20, apartado 1, letra b), segunda frase

Artículo 185, apartado 2, párrafo segundo

Artículo 20, apartado 2, párrafo primero, primera frase

Artículo 187, apartado 1, párrafo primero

Artículo 20, apartado 2, párrafo primero, segunda y tercera frase

Artículo 187, apartado 2, párrafos primero y segundo

Artículo 20, apartado 2, párrafos segundo y tercero

Artículo 187, apartado 1, párrafos segundo y tercero

Artículo 20, apartado 3, párrafo primero, primera frase

Artículo 188, apartado 1, párrafo primero

Artículo 20, apartado 3, párrafo primero, segunda frase

Artículo 188, apartado 1, párrafos segundo y tercero

Artículo 20, apartado 3, párrafo primero, tercera frase

Artículo 188, apartado 2

Artículo 20, apartado 3, párrafo segundo

Artículo 188, apartado 2

Artículo 20, apartado 4, párrafo primero, primero a cuarto guión

Artículo 189, letras a) a d)

Artículo 20, apartado 4, párrafo segundo

Artículo 190

Artículo 20, apartado 5

Artículo 191

Artículo 20, apartado 6

Artículo 192

Artículo 21

—

Artículo 22

—

Artículo 22 bis

Artículo 249

Artículo 23, párrafo primero

Artículo 211, párrafo primero

Artículo 260

Artículo 23, párrafo segundo

Artículo 211, párrafo segundo

Artículo 24, apartado 1

Artículo 281

Artículo 24, apartado 2, frase introductoria

Artículo 292

Artículo 24, apartado 2, letra a), párrafo primero

Artículo 284, apartado 1

Artículo 24, apartado 2, letra a), párrafos segundo y tercero

Artículo 284, apartado 2, párrafos primero y segundo

Artículo 24, apartado 2, letra b), primera y segunda frase

Artículo 285, párrafos primero y segundo

Artículo 24, apartado 2, letra c)

Artículo 286

Artículo 24, apartado 3, párrafo primero

Artículo 282

Artículo 24, apartado 3, párrafo segundo, primera frase

Artículo 283, apartado 2

Artículo 24, apartado 3, párrafo segundo, segunda frase

Artículo 283, apartado 1, letra a)

Artículo 24, apartado 4, párrafo primero

Artículo 288, párrafo primero, puntos 1) a 4)

Artículo 24, apartado 4, párrafo segundo

Artículo 288, párrafo segundo

Artículo 24, apartado 5

Artículo 289

Artículo 24, apartado 6

Artículo 290

Artículo 24, apartado 7

Artículo 291

Artículo 24, apartado 8, letras a), b) y c)

Artículo 293, puntos 1), 2) y 3)

Artículo 24, apartado 9

Artículo 294

Artículo 24 bis, párrafo primero, guiones primero a duodécimo

Artículo 287, puntos 7) a 16)

Artículo 25, apartado 1

Artículo 296, apartado 1

Artículo 25, apartado 2, primer a octavo guión

Artículo 295, apartado 1, puntos 1) a 8)

Artículo 25, apartado 3, párrafo primero, primera frase

Artículo 297, párrafo primero, primera frase, y párrafo segundo

Artículo 25, apartado 3, párrafo primero, segunda frase

Artículo 298, párrafo primero

Artículo 25, apartado 3, párrafo primero, tercera frase

Artículo 299

Artículo 25, apartado 3, párrafo primero, cuarta y quinta frase

Artículo 298, párrafo segundo

Artículo 25, apartado 3, párrafo segundo

Artículo 297, párrafo primero, segunda frase

Artículo 25, apartado 4, párrafo primero

Artículo 272, apartado 1, párrafo primero, letra e)

Artículo 25, apartados 5 y 6

—

Artículo 25, apartado 7

Artículo 304

Artículo 25, apartado 8

Artículo 301, apartado 2

Artículo 25, apartado 9

Artículo 296, apartado 2

Artículo 25, apartado 10

Artículo 296, apartado 3

Artículo 25, apartados 11 y 12

—

Artículo 26, apartado 1, primera y segunda frase

Artículo 306, apartado 1, párrafos primero y segundo

Artículo 26, apartado 1, tercera frase

Artículo 306, apartado 2

Artículo 26, apartado 2, primera y segunda frase

Artículo 307, párrafos primero y segundo

Artículo 26, apartado 2, tercera frase

Artículo 308

Artículo 26, apartado 3, primera y segunda frase

Artículo 309, párrafos primero y segundo

Artículo 26, apartado 4

Artículo 310

Artículo 26 bis, parte A, letra a), párrafo primero

Artículo 311, apartado 1, punto 2)

Artículo 26 bis, parte A, letra a), párrafo segundo

Artículo 311, apartado 2

Artículo 26 bis, parte A, letras b) y c)

Artículo 311, apartado 1, puntos 3) y 4)

Artículo 26 bis, parte A, letra d)

Artículo 311, apartado 1, punto 1)

Artículo 26 bis, parte A, letras e) y f)

Artículo 311, apartado 1, puntos 5) y 6)

Artículo 26 bis, parte A, letra g), frase introductoria

Artículo 311, apartado 1, punto 7)

Artículo 26 bis, parte A, letra g), primer y segundo guión

Artículo 311, apartado 3

Artículo 26 bis, parte B, apartado 1

Artículo 313, apartado 1

Artículo 26 bis, parte B, apartado 2

Artículo 314

Artículo 26 bis, parte B, apartado 2, primer a cuarto guión

Artículo 314, letras a) a d)

Artículo 26 bis, parte B, apartado 3, párrafo primero, primera y segunda frase

Artículo 315, párrafos primero y segundo

Artículo 26 bis, parte B, apartado 3, párrafo segundo

Artículo 312

Artículo 26 bis, parte B, apartado 3, párrafo segundo, primer y segundo guión

Artículo 312, puntos 1) y 2)

Artículo 26 bis, parte B, apartado 4, párrafo primero

Artículo 316, apartado 1

Artículo 26 bis, parte B, apartado 4, párrafo primero, letras a), b) y c)

Artículo 316, apartado 1, letras a), b) y c)

Artículo 26 bis, parte B, apartado 4, párrafo segundo

Artículo 316, apartado 2

Artículo 26 bis, parte B, apartado 4, párrafo tercero, primera y segunda frase

Artículo 317, párrafos primero y segundo

Artículo 26 bis, parte B, apartado 5

Artículo 321

Artículo 26 bis, parte B, apartado 6

Artículo 323

Artículo 26 bis, parte B, apartado 7

Artículo 322

Artículo 26 bis, parte B, apartado 7, letras a), b) y c)

Artículo 322, letras a), b) y c)

Artículo 26 bis, parte B, apartado 8

Artículo 324

Artículo 26 bis, parte B, apartado 9

Artículo 325

Artículo 26 bis, parte B, apartado 10, párrafos primero y segundo

Artículo 318, apartado 1, párrafos primero y segundo

Artículo 26 bis, parte B, apartado 10, párrafo tercero, primer y segundo guión

Artículo 318, apartado 2, letras a) y b)

Artículo 26 bis, parte B, apartado 10, párrafo cuarto

Artículo 318, apartado 3

Artículo 26 bis, parte B, apartado 11, párrafo primero

Artículo 319

Artículo 26 bis, parte B, apartado 11, párrafo segundo, letra a)

Artículo 320, apartado 1, párrafo primero

Artículo 26 bis, parte B, apartado 11, párrafo segundo, letras b) y c)

Artículo 320, apartado 1, párrafo segundo

Artículo 26 bis, parte B, apartado 11, párrafo tercero

Artículo 320, apartado 2

Artículo 26 bis, parte C, apartado 1, frase introductoria

Artículo 333, apartado 1

Artículo 334

Artículo 26 bis, parte C, apartado 1, primer a cuarto guión

Artículo 334, letras a) a d)

Artículo 26 bis, parte C, apartado 2, primer y segundo guión

Artículo 336, letras a) y b)

Artículo 26 bis, parte C, apartado 3

Artículo 337

Artículo 26 bis, parte C, apartado 4, párrafo primero, primer, segundo y tercer guión

Artículo 339, párrafo primero, letras a), b) y c)

Artículo 26 bis, parte C, apartado 4, párrafo segundo

Artículo 339, párrafo segundo

Artículo 26 bis, parte C, apartado 5, párrafos primero y segundo

Artículo 340, apartado 1, párrafos primero y segundo

Artículo 26 bis, parte C, apartado 5, párrafo tercero

Artículo 340, apartado 2

Artículo 26 bis, parte C, apartado 6, párrafo primero, primer y segundo guión

Artículo 338, párrafo primero, letras a) y b)

Artículo 26 bis, parte C, apartado 6, párrafo segundo

Artículo 338, párrafo segundo

Artículo 26 bis, parte C, apartado 7

Artículo 335

Artículo 26 bis, parte D, frase introductoria

—

Artículo 26 bis, parte D, letra a)

Artículo 313, apartado 2

Artículo 333, apartado 2

Artículo 26 bis, parte D, letra b)

Artículo 4, letras a) y c)

Artículo 26 bis, parte D, letra c)

Artículo 35

Artículo 139, apartado 3, párrafo primero

Artículo 26 ter, parte A, párrafo primero, inciso i), primera frase

Artículo 344, apartado 1, punto 1)

Artículo 26 ter, parte A, párrafo primero, inciso i), segunda frase

Artículo 344, apartado 2

Artículo 26 ter, parte A, párrafo primero, inciso ii), primer a cuarto guión

Artículo 344, apartado 1, punto 2)

Artículo 26 ter, parte A, párrafo segundo

Artículo 344, apartado 3

Artículo 26 ter, parte A, párrafo tercero

Artículo 345

Artículo 26 ter, parte B, párrafo primero

Artículo 346

Artículo 26 ter, parte B, párrafo segundo

Artículo 347

Artículo 26 ter, parte C, párrafo primero

Artículo 348

Artículo 26 ter, parte C, párrafo segundo, primera y segunda frase

Artículo 349, apartados 1 y 2

Artículo 26 ter, parte C, párrafo tercero

Artículo 350

Artículo 26 ter, parte C, párrafo cuarto

Artículo 351

Artículo 26 ter, parte D, apartado 1, letras a), b) y c)

Artículo 354, letras a), b) y c)

Artículo 26 ter, parte D, apartado 2

Artículo 355

Artículo 26 ter, parte E, párrafos primero y segundo

Artículo 356, apartado 1, párrafos primero y segundo

Artículo 26 ter, parte E, párrafos tercero y cuarto

Artículo 356, apartados 2 y 3

Artículo 26 ter, parte F, primera frase

Artículo 198, apartados 2 y 3

Artículo 26 ter, parte F, segunda frase

Artículos 208 y 255

Artículo 26 ter, parte G, apartado 1, párrafo primero

Artículo 352

Artículo 26 ter, parte G, apartado 1, párrafo segundo

—

Artículo 26 ter, parte G, apartado 2, letra a)

Artículo 353

Artículo 26 ter, parte G, apartado 2, letra b), primera y segunda frase

Artículo 198, apartados 1 y 2

Artículo 26 quater, parte A, letras a) a e)

Artículo 358, puntos 1) a 5)

Artículo 26 quater, parte B, apartado 1

Artículo 359

Artículo 26 quater, parte B, apartado 2, párrafo primero

Artículo 360

Artículo 26 quater, parte B, apartado 2, párrafo segundo, primera parte de la primera frase

Artículo 361, apartado 1

Artículo 26 quater, parte B, apartado 2, párrafo segundo, segunda parte de la primera frase

Artículo 361, apartado 1, letras a) a e)

Artículo 26 quater, parte B, apartado 2, párrafo segundo, segunda frase

Artículo 361, apartado 2

Artículo 26 quater, parte B, apartado 3, párrafos primero y segundo

Artículo 362

Artículo 26 quater, parte B, apartado 4, letras a) a d)

Artículo 363, letras a) a d)

Artículo 26 quater, parte B, apartado 5, párrafo primero

Artículo 364

Artículo 26 quater, parte B, apartado 5, párrafo segundo

Artículo 365

Artículo 26 quater, parte B, apartado 6, primera frase

Artículo 366, apartado 1, párrafo primero

Artículo 26 quater, parte B, apartado 6, segunda y tercera frase

Artículo 366, apartado 1, párrafo segundo

Artículo 26 quater, parte B, apartado 6, cuarta frase

Artículo 366, apartado 2

Artículo 26 quater, parte B, apartado 7, primera frase

Artículo 367, párrafo primero

Artículo 26 quater, parte B, apartado 7, segunda y tercera frase

Artículo 367, párrafo segundo

Artículo 26 quater, parte B, apartado 8

Artículo 368

Artículo 26 quater, parte B, apartado 9, primera frase

Artículo 369, apartado 1

Artículo 26 quater, parte B, apartado 9, segunda y tercera frase

Artículo 369, apartado 2, párrafos primero y segundo

Artículo 26 quater, parte B, apartado 10

Artículo 204, apartado 1, párrafo tercero

Artículo 27, apartado 1, primera y segunda frase

Artículo 395, apartado 1, párrafos primero y segundo

Artículo 27, apartado 2, primera y segunda frase

Artículo 395, apartado 2, párrafo primero

Artículo 27, apartado 2, tercera frase

Artículo 395, apartado 2, párrafo segundo

Artículo 27, apartados 3 y 4

Artículo 395, apartados 3 y 4

Artículo 27, apartado 5

Artículo 394

Artículo 28, apartados 1 y 1 bis

—

Artículo 28, apartado 2, frase introductoria

Artículo 109

Artículo 28, apartado 2, letra a), párrafo primero

Artículo 110, párrafos primero y segundo

Artículo 28, apartado 2, letra a), párrafo segundo

—

Artículo 28, apartado 2, letra a), párrafo tercero, primera frase

Artículo 112, párrafo primero

Artículo 28, apartado 2, letra a), párrafo tercero, segunda y tercera frase

Artículo 112, párrafo segundo

Artículo 28, apartado 2, letra b)

Artículo 113

Artículo 28, apartado 2, letra c), primera y segunda frase

Artículo 114, apartado 1, párrafos primero y segundo

Artículo 28, apartado 2, letra c), tercera frase

Artículo 114, apartado 2

Artículo 28, apartado 2, letra d)

Artículo 115

Artículo 28, apartado 2, letra e), párrafos primero y segundo

Artículo 118, párrafos primero y segundo

Artículo 28, apartado 2, letra f)

Artículo 120

Artículo 28, apartado 2, letra g)

—

Artículo 28, apartado 2, letra h), párrafos primero y segundo

Artículo 121, párrafos primero y segundo

Artículo 28, apartado 2, letra i)

Artículo 122

Artículo 28, apartado 2, letra j)

Artículo 117, apartado 2

Artículo 28, apartado 2, letra k)

Artículo 116

Artículo 28, apartado 3, letra a)

Artículo 370

Artículo 28, apartado 3, letra b)

Artículo 371

Artículo 28, apartado 3, letra c)

Artículo 391

Artículo 28, apartado 3, letra d)

Artículo 372

Artículo 28, apartado 3, letra e)

Artículo 373

Artículo 28, apartado 3, letra f)

Artículo 392

Artículo 28, apartado 3, letra g)

Artículo 374

Artículo 28, apartado 3 bis

Artículo 376

Artículo 28, apartados 4 y 5

Artículo 393, apartados 1 y 2

Artículo 28, apartado 6, párrafo primero, primera frase

Artículo 106, párrafos primero y segundo

Artículo 28, apartado 6, párrafo primero, segunda frase

Artículo 106, párrafo tercero

Artículo 28, apartado 6, párrafo segundo, letras a), b) y c)

Artículo 107, párrafo primero, letras a), b) y c)

Artículo 28, apartado 6, párrafo segundo, letra d)

Artículo 107, párrafo segundo

Artículo 28, apartado 6, párrafo tercero

Artículo 107, párrafo segundo

Artículo 28, apartado 6, párrafo cuarto, letras a), b) y c)

Artículo 108, letras a), b) y c)

Artículo 28, apartado 6, párrafos quinto y sexto

—

Artículo 28 bis, apartado 1, frase introductoria

Artículo 2, apartado 1

Artículo 28 bis, apartado 1, letra a), párrafo primero

Artículo 2, apartado 1, letra b) i)

Artículo 28 bis, apartado 1, letra a), párrafo segundo

Artículo 3, apartado 1

Artículo 28 bis, apartado 1, letra a), párrafo tercero

Artículo 3, apartado 3

Artículo 28 bis, apartado 1, letra b)

Artículo 2, apartado 1, letra b), inciso ii)

Artículo 28 bis, apartado 1, letra c)

Artículo 2, apartado 1, letra b), inciso iii)

Artículo 28 bis, apartado 1 bis, letra a)

Artículo 3, apartado 1, letra a)

Artículo 28 bis, apartado 1 bis, letra b), párrafo primero, primer guión

Artículo 3, apartado 1, letra b)

Artículo 28 bis, apartado 1 bis, letra b), párrafo primero, segundo y tercer guión

Artículo 3, apartado 2, párrafo primero, letras a) y b)

Artículo 28 bis, apartado 1 bis, letra b), párrafo segundo

Artículo 3, apartado 2, párrafo segundo

Artículo 28 bis, apartado 2, frase introductoria

—

Artículo 28 bis, apartado 2, letra a)

Artículo 2, apartado 2, letra a), incisos i), ii) y iii)

Artículo 28 bis, apartado 2, letra b), párrafo primero

Artículo 2, apartado 2, letra b)

Artículo 28 bis, apartado 2, letra b), párrafo primero, primer y segundo guión

Artículo 2, apartado 2, letra b), incisos i), ii) y iii)

Artículo 28 bis, apartado 2, letra b), párrafo segundo

Artículo 2, apartado 2, letra c)

Artículo 28 bis, apartado 3, párrafos primero y segundo

Artículo 20, párrafos primero y segundo

Artículo 28 bis, apartado 4, párrafo primero

Artículo 9, apartado 2

Artículo 28 bis, apartado 4, párrafo segundo, primer guión

Artículo 172, apartado 1, párrafo segundo

Artículo 28 bis, apartado 4, párrafo segundo, segundo guión

Artículo 172, apartado 1, párrafo primero

Artículo 28 bis, apartado 4, párrafo tercero

Artículo 172, apartado 2

Artículo 28 bis, apartado 5, letra b), párrafo primero

Artículo 17, apartado 1, párrafo primero

Artículo 28 bis, apartado 5, letra b), párrafo segundo

Artículo 17, apartado 1, párrafo segundo, y apartado 2, frase introductoria

Artículo 28 bis, apartado 5, letra b), párrafo segundo, primer guión

Artículo 17, apartado 2, letras a) y b)

Artículo 28 bis, apartado 5, letra b), párrafo segundo, segundo guión

Artículo 17, apartado 2, letra c)

Artículo 28 bis, apartado 5, letra b), párrafo segundo, tercer guión

Artículo 17, apartado 2, letra e)

Artículo 28 bis, apartado 5, letra b), párrafo segundo, quinto, sexto y séptimo guión

Artículo 17, apartado 2, letras f), g) y h)

Artículo 28 bis, apartado 5, letra b), párrafo segundo, octavo guión

Artículo 17, apartado 2, letra d)

Artículo 28 bis, apartado 5, letra b), párrafo tercero

Artículo 17, apartado 3

Artículo 28 bis, apartado 6, párrafo primero

Artículo 21

Artículo 28 bis, apartado 6, párrafo segundo

Artículo 22

Artículo 28 bis, apartado 7

Artículo 23

Artículo 28 ter, parte A, apartado 1

Artículo 40

Artículo 28 ter, parte A, apartado 2, párrafos primero y segundo

Artículo 41, párrafos primero y segundo

Artículo 28 ter, parte A, apartado 2, párrafo tercero, primer y segundo guión

Artículo 42, letras a) y b)

Artículo 28 ter, parte B, apartado 1, párrafo primero, primer y segundo guión

Artículo 33, apartado 1, letras a) y b)

Artículo 28 ter, parte B, apartado 1, párrafo segundo

Artículo 33, apartado 2

Artículo 28 ter, parte B, apartado 2, párrafo primero

Artículo 34, apartado 1, letra a)

Artículo 28 ter, parte B, apartado 2, párrafo primero, primer y segundo guión

Artículo 34, apartado 1, letras b) y c)

Artículo 28 ter, parte B, apartado 2, párrafo segundo, primera y segunda frase

Artículo 34, apartado 2, párrafos primero y segundo

Artículo 28 ter, parte B, apartado 2, párrafo tercero, primera frase

Artículo 34, apartado 3

Artículo 28 ter, parte B, apartado 2, párrafo tercero, segunda y tercera frase

—

Artículo 28 ter, parte B, apartado 3, párrafos primero y segundo

Artículo 34, apartado 4, párrafos primero y segundo

Artículo 28 ter, parte C, apartado 1, primer guión, párrafo primero

Artículo 48, párrafo primero

Artículo 28 ter, parte C, apartado 1, primer guión, párrafo segundo

Artículo 49

Artículo 28 ter, parte C, apartado 1, segundo y tercer guión

Artículo 48, párrafos segundo y tercero

Artículo 28 ter, parte C, apartados 2 y 3

Artículo 47, párrafos primero y segundo

Artículo 28 ter, parte C, apartado 4

Artículo 51

Artículo 28 ter, parte D

Artículo 53

Artículo 28 ter, parte E, apartado 1, párrafos primero y segundo

Artículo 50, párrafos primero y segundo

Artículo 28 ter, parte E, apartado 2, párrafos primero y segundo

Artículo 54, párrafos primero y segundo

Artículo 28 ter, parte E, apartado 3, párrafos primero y segundo

Artículo 44, párrafos primero y segundo

Artículo 28 ter, parte F, párrafos primero y segundo

Artículo 55, párrafos primero y segundo

Artículo 28 quater, parte A, frase introductoria

Artículo 131

Artículo 28 quater, parte A, letra a), párrafo primero

Artículo 138, apartado 1

Artículo 28 quater, parte A, letra a), párrafo segundo

Artículo 139, apartado 1, párrafos primero y segundo

Artículo 28 quater, parte A, letra b)

Artículo 138, apartado 2, letra a)

Artículo 28 quater, parte A, letra c), párrafo primero

Artículo 138, apartado 2, letra b)

Artículo 28 quater, parte A, letra c), párrafo segundo

Artículo 139, apartado 2

Artículo 28 quater, parte A, letra d)

Artículo 138, apartado 2, letra c)

Artículo 28 quater, parte B, frase introductoria

Artículo 131

Artículo 28 quater, parte B, letras a), b) y c)

Artículo 140, letras a), b) y c)

Artículo 28 quater, parte C

Artículo 142

Artículo 28 quater, parte D, párrafo primero

Artículo 143, letra d)

Artículo 28 quater, parte D, párrafo segundo

Artículo 131

Artículo 28 quater, parte E, punto 1), primer guión, por el que se reemplaza el artículo 16, apartado 1

—	apartado 1, párrafo primero

Artículo 155

—	apartado 1, párrafo primero, parte A)

Artículo 157, apartado 1, letra a)

—	apartado 1, párrafo primero, parte B), párrafo primero, letras a), b) y c)

Artículo 156, apartado 1, letras a), b) y c)

—	apartado 1, párrafo primero, parte B), párrafo primero, letra d), primer y segundo guión

Artículo 156, apartado 1, letras d) y e)

—	apartado 1, párrafo primero, parte B), párrafo primero, letra e), párrafo primero

Artículo 157, apartado 1, letra b)

—	apartado 1, párrafo primero, parte B), párrafo primero, letra e), párrafo segundo, primer guión

Artículo 154

—	apartado 1, párrafo primero, parte B), párrafo primero, letra e), párrafo segundo, segundo guión, primera frase

Artículo 154

—	apartado 1, párrafo primero, parte B), párrafo primero, letra e), párrafo segundo, segundo guión, segunda frase

Artículo 157, apartado 2

—	apartado 1, párrafo primero, parte B), párrafo primero, letra e), párrafo tercero, primer guión

—

—	apartado 1, párrafo primero, parte B), párrafo primero, letra e), párrafo tercero, segundo, tercero y cuarto guión

Artículo 158, apartado 1, letras a), b) y c)

—	apartado 1, párrafo primero, parte B), párrafo segundo

Artículo 156, apartado 2

—	apartado 1, párrafo primero, parte C)

Artículo 159

—	apartado 1, párrafo primero, parte D), párrafo primero, letras a) y b)

Artículo 160, apartado 1, letras a) y b)

—	apartado 1, párrafo primero, parte D), párrafo segundo

Artículo 160, apartado 2

—	apartado 1, párrafo primero, parte E), primer y segundo guión

Artículo 161, letras a) y b)

—	apartado 1, párrafo segundo

Artículo 202

—	apartado 1, párrafo tercero

Artículo 163

Artículo 28 quater, parte E, punto 1), segundo guión, por el que se introduce el apartado 1 bis en el artículo 16

—	apartado 1 bis

Artículo 162

Artículo 28 quater, parte E, punto 2), primer guión, por el que se completa el artículo 16, apartado 2

—	apartado 2, párrafo primero

Artículo 164, apartado 1

Artículo 28 quater, parte E, punto 2), segundo guión, por el que se introducen los párrafos segundo y tercero en el artículo 16, apartado 2

—	apartado 2, párrafo segundo

Artículo 164, apartado 2

—	apartado 2, párrafo tercero

Artículo 165

Artículo 28 quater, parte E, punto 3), primer a quinto guión

Artículo 141, letras a) a e)

Artículo 28 quinto, apartado 1, primera y segunda frase

Artículo 68, párrafos primero y segundo

Artículo 28 quinto, apartados 2 y 3

Artículo 69, apartados 1 y 2

Artículo 28 quinto, apartado 4, párrafos primero y segundo

Artículo 67, apartados 1 y 2

Artículo 28 sexto, apartado 1, párrafo primero

Artículo 83

Artículo 28 sexto, apartado 1, párrafo segundo, primera y segunda frase

Artículo 84, apartados 1 y 2

Artículo 28 sexto, apartado 2

Artículo 76

Artículo 28 sexto, apartado 3

Artículo 93, párrafo segundo, letra b)

Artículo 28 sexto, apartado 4

Artículo 94, apartado 1

Artículo 28 séptimo, punto 1), por el que se reemplaza el artículo 17, apartados 2, 3 y 4

—	apartado 2, letra a)

Artículo 168, letra a)

—	apartado 2, letra b)

Artículo 168, letra e)

—	apartado 2, letra c)

Artículo 168, letras b) y d)

—	apartado 2, letra d)

Artículo 168, letra c)

—	apartado 3, letras a), b) y c)

Artículo 169, letras a), b) y c)

Artículo 170, letras a) y b)

—	apartado 4, párrafo primero, primer guión

Artículo 171, apartado 1, párrafo primero

—	apartado 4, párrafo primero, segundo guión

Artículo 171, apartado 2, párrafo primero

—	apartado 4, párrafo segundo, letra a)

Artículo 171, apartado 1, párrafo segundo

—	apartado 4, párrafo segundo, letra b)

Artículo 171, apartado 2, párrafo segundo

—	apartado 4, párrafo segundo, letra c)

Artículo 171, apartado 3

Artículo 28 séptimo, punto 2), por el que se reemplaza el artículo 18, apartado 1

—	apartado 1, letra a)

Artículo 178, letra a)

—	apartado 1, letra b)

Artículo 178, letra e)

—	apartado 1, letra c)

Artículo 178, letras b) y d)

—	apartado 1, letra d)

Artículo 178, letra f)

—	apartado 1, letra e)

Artículo 178, letra c)

Artículo 28 séptimo, punto 3), por el que se introduce el apartado 3 bis en el artículo 18

—	apartado 3 bis, primera parte de la frase

Artículo 181

—	apartado 3 bis, segunda parte de la frase

Artículo 182

Artículo 28 octavo por el que se reemplaza el artículo 21

—	apartado 1, letra a), párrafo primero

Artículo 193

—	apartado 1, letra a), párrafo segundo

Artículo 194, apartados 1 y 2

—	apartado 1, letra b)

Artículo 196

—	apartado 1, letra c), párrafo primero, primer, segundo y tercer guión

Artículo 197, apartado 1, letras a), b) y c)

—	apartado 1, letra c), párrafo segundo

Artículo 197, apartado 2

—	apartado 1, letra d)

Artículo 203

—	apartado 1, letra e)

Artículo 200

—	apartado 1, letra f)

Artículo 195

—	apartado 2

—

—	apartado 2, letra a), primera frase

Artículo 204, apartado 1, párrafo primero

—	apartado 2, letra a), segunda frase

Artículo 204, apartado 2

—	apartado 2, letra b)

Artículo 204, apartado 1, párrafo segundo

—	apartado 2, letra c), párrafo primero

Artículo 199, apartado 1, letras a) a g)

—	apartado 2, letra c), párrafo segundo, tercero y cuarto

Artículo 199, apartado 2, 3 y 4

—	apartado 3

Artículo 205

—	apartado 4

Artículo 201

Artículo 28 nono por el que se reemplaza el artículo 22

—	apartado 1, letra a), primera y segunda frase

Artículo 213, apartado 1, párrafos primero y segundo

—	apartado 1, letra b)

Artículo 213, apartado 2

—	apartado 1, letra c), primer guión, primera frase

Artículo 214, apartado 1, letra a)

—	apartado 1, letra c), primer guión, segunda frase

Artículo 214, apartado 2

—	apartado 1, letra c), segundo y tercer guión

Artículo 214, apartado 1, letras b) y c)

—	apartado 1, letra d), primera y segunda frase

Artículo 215, párrafos primero y segundo

—	apartado 1, letra e)

Artículo 216

—	apartado 2, letra a)

Artículo 242

—	apartado 2, letra b), párrafos primero y segundo

Artículo 243, apartados 1 y 2

—	apartado 3, letra a), párrafo primero, primera frase

Artículo 220, punto 1)

—	apartado 3, letra a), párrafo primero, segunda frase

Artículo 220, puntos 2) y 3)

—	apartado 3, letra a), párrafo segundo

Artículo 220, puntos 4) y 5)

—	apartado 3, letra a), párrafo tercero, primera y segunda frase

Artículo 221, apartado 1, párrafos primero y segundo

—	apartado 3, letra a), párrafo cuarto

Artículo 221, apartado 2

—	apartado 3, letra a), párrafo quinto, primera frase

Artículo 219

—	apartado 3, letra a), párrafo quinto, segunda frase

Artículo 228

—	apartado 3, letra a), párrafo sexto

Artículo 222

—	apartado 3, letra a), párrafo séptimo

Artículo 223

—	apartado 3, letra a), párrafo octavo, primera y segunda frase

Artículo 224, apartados 1 y 2

—	apartado 3, letra a), párrafo nono, primera y segunda frase

Artículo 224, apartado 3, párrafo primero

—	apartado 3, letra a), párrafo nono, tercera frase

Artículo 224, apartado 3, párrafo segundo

—	apartado 3, letra a), párrafo décimo

Artículo 225

—	apartado 3, letra b), párrafo primero, primer a duodécimo guión

Artículo 226, puntos 1) a 12)

—	apartado 3, letra b), párrafo primero, decimotercer guión

Artículo 226, puntos 13) y 14)

—	apartado 3, letra b), párrafo primero, decimocuarto guión

Artículo 226, punto 15)

—	apartado 3, letra b), párrafo segundo

Artículo 227

—	apartado 3, letra b), párrafo tercero

Artículo 229

—	apartado 3, letra b), párrafo cuarto

Artículo 230

—	apartado 3, letra b), párrafo quinto

Artículo 231

—	apartado 3, letra c), párrafo primero

Artículo 232

—	apartado 3, letra c), párrafo segundo, frase introductoria

Artículo 233, apartado 1, párrafo primero

—	apartado 3, letra c), párrafo segundo, primer guión, primera frase

Artículo 233, apartado 1, párrafo primero, letra a)

—	apartado 3, letra c), párrafo segundo, primer guión, segunda frase

Artículo 233, apartado 2

—	apartado 3, letra c), párrafo segundo, segundo guión, primera frase

Artículo 233, apartado 1, párrafo primero, letra b)

—	apartado 3, letra c), párrafo segundo, segundo guión, segunda frase

Artículo 233, apartado 3

—	apartado 3, letra c), párrafo tercero, primera frase

Artículo 233, apartado 1, párrafo segundo

—	apartado 3, letra c), párrafo tercero, segunda frase

Artículo 237

—	apartado 3, letra c), párrafo cuarto, primera y segunda frase

Artículo 234

—	apartado 3, letra c), párrafo quinto

Artículo 235

—	apartado 3, letra c), párrafo sexto

Artículo 236

—	apartado 3, letra d), párrafo primero

Artículo 244

—	apartado 3, letra d), párrafo segundo, primera frase

Artículo 245, apartado 1

—	apartado 3, letra d), párrafo segundo, segunda y tercera frase

Artículo 245, apartado 2, párrafos primero y segundo

—	apartado 3, letra d), párrafo tercero, primera y segunda frase

Artículo 246, párrafos primero y segundo

—	apartado 3, letra d), párrafos cuarto, quinto y sexto

Artículo 247, apartados 1, 2 y 3

—	apartado 3, letra d), párrafo séptimo

Artículo 248

—	apartado 3, letra e), párrafo primero

Artículos 217 y 241

—	apartado 3, letra e), párrafo segundo

Artículo 218

—	apartado 4, letra a), primera y segunda frase

Artículo 252, apartado 1

—	apartado 4, letra a), tercera y cuarta frase

Artículo 252, apartado 2, párrafos primero y segundo

—	apartado 4, letra a), quinta frase

Artículo 250, apartado 2

—	apartado 4, letra b)

Artículo 250, apartado 1

—	apartado 4, letra c), primer guión, párrafos primero y segundo

Artículo 251, letras a) y b)

—	apartado 4, letra c), segundo guión, párrafo primero

Artículo 251, letra c)

—	apartado 4, letra c), segundo guión, párrafo segundo

Artículo 251, letras d) y e)

—	apartado 5

Artículo 206

—	apartado 6, letra a), primera y segunda frase

Artículo 261, apartado 1

—	apartado 6, letra a), tercera frase

Artículo 261, apartado 2

—	apartado 6, letra b), párrafo primero

Artículo 262

—	apartado 6, letra b), párrafo segundo, primera frase

Artículo 263, apartado 1, párrafo primero

—	apartado 6, letra b), párrafo segundo, segunda frase

Artículo 263, apartado 2

—	apartado 6, letra b), párrafo tercero, primer y segundo guión

Artículo 264, apartado 1, letras a) y b)

—	apartado 6, letra b), párrafo tercero, tercer guión, primera frase

Artículo 264, apartado 1, letra d)

—	apartado 6, letra b), párrafo tercero, tercer guión, segunda frase

Artículo 264, apartado 2, párrafo primero

—	apartado 6, letra b), párrafo cuarto, primer guión

Artículo 264, apartado 1, letras c) y e)

—	apartado 6, letra b), párrafo cuarto, segundo guión, primera frase

Artículo 264, apartado 1, letra f)

—	apartado 6, letra b), párrafo cuarto, segundo guión, segunda frase

Artículo 264, apartado 2, párrafo segundo

—	apartado 6, letra b), párrafo quinto, primer y segundo guión

Artículo 265, apartado 1, letras a) y b)

—	apartado 6, letra b), párrafo quinto, tercer guión, primera frase

Artículo 265, apartado 1, letra c)

—	apartado 6, letra b), párrafo quinto, tercer guión, segunda frase

Artículo 265, apartado 2

—	apartado 6, letra c), primer guión

Artículo 263, apartado 1, párrafo segundo

—	apartado 6, letra c), segundo guión

Artículo 266

—	apartado 6, letra d)

Artículo 254

—	apartado 6, letra e), párrafo primero

Artículo 268

—	apartado 6, letra e), párrafo segundo

Artículo 259

—	apartado 7, primera parte de la frase

Artículo 207, párrafo primero

Artículo 256

Artículo 267

—	apartado 7, segunda parte de la frase

Artículo 207, párrafo segundo

—	apartado 8, párrafos primero y segundo

Artículo 273, párrafos primero y segundo

—	apartado 9, letra a), párrafo primero, primer guión

Artículo 272, apartado 1, párrafo primero, letra c)

—	apartado 9, letra a), párrafo primero, segundo guión

Artículo 272, apartado 1, párrafo primero, letras a) y d)

—	apartado 9, letra a), párrafo primero, tercer guión

Artículo 272, apartado 1, párrafo primero, letra b)

—	apartado 9, letra a), párrafo segundo

Artículo 272, apartado 1, párrafo segundo

—	apartado 9, letra b)

Artículo 272, apartado 3

—	apartado 9, letra c)

Artículo 212

—	apartado 9, letra d), párrafo primero, primer y segundo guión

Artículo 238, apartado 1, letras a) y b)

—	apartado 9, letra d), párrafo segundo, primer a cuarto guión

Artículo 238, apartado 2, letras a) a d)

—	apartado 9, letra d), párrafo tercero

Artículo 238, apartado 3

—	apartado 9, letra e), párrafo primero

Artículo 239

—	apartado 9, letra e), párrafo segundo, primer y segundo guión

Artículo 240, puntos 1) y 2)

—	apartado 10

Artículos 209 y 257

—	apartado 11

Artículos 210 y 258

—	apartado 12, frase introductoria

Artículo 269

—	apartado 12, letra a), primer, segundo y tercer guión

Artículo 270, letras a), b) y c)

—	apartado 12, letra b), primer, segundo y tercer guión

Artículo 271, letras a), b) y c)

Artículo 28 décimo por el que se introduce el párrafo tercero en el artículo 24, apartado 3

—	apartado 3, párrafo tercero

Artículo 283, apartado 1, letras b) y c)

Artículo 28 undécimo, punto 1), por el que se introduce el párrafo segundo en el artículo 25, apartado 4

—	apartado 4, párrafo segundo

Artículo 272, apartado 2

Artículo 28 undécimo, punto 2), por el que se reemplaza el artículo 25, apartados 5 y 6

—	apartado 5, párrafo primero, letras a), b) y c)

Artículo 300, puntos 1), 2) y 3)

—	apartado 5, párrafo segundo

Artículo 302

—	apartado 6, letra a), párrafo primero, primera frase

Artículo 301, apartado 1

—	apartado 6, letra a), párrafo primero, segunda frase

Artículo 303, apartado 1

—	apartado 6, letra a), párrafo segundo, primer, segundo y tercer guión

Artículo 303, apartado 2, letras a), b) y c)

—	apartado 6, letra a), párrafo tercero

Artículo 303, apartado 3

—	apartado 6, letra b)

Artículo 301, apartado 1

Artículo 28 undécimo, punto 3), por el que se introduce el párrafo segundo en el artículo 25, apartado 9

—	apartado 9, párrafo segundo

Artículo 305

Artículo 28 duodécimo, punto 1), párrafo primero

—

Artículo 28 duodécimo, punto 1), párrafo segundo, letra a)

Artículo 158, apartado 3

Artículo 28 duodécimo, punto 1), párrafo segundo, letras b) y c)

—

Artículo 28 duodécimo, puntos 2), 3) y 4)

—

Artículo 28 duodécimo, punto 5)

Artículo 158, apartado 2

Artículo 28 decimotercero, párrafo primero

—

Artículo 28 decimotercero, párrafos segundo y tercero

Artículo 402, apartados 1 y 2

Artículo 28 decimotercero, párrafo cuarto

—

Artículo 28 decimocuarto

Artículo 399, párrafo primero

Artículo 28 decimoquinto

—

Artículo 28 decimosexto, apartado 1, frase introductoria

Artículo 326, párrafo primero

Artículo 28 decimosexto, apartado 1, letra a), primera frase

Artículo 327, apartados 1 y 3

Artículo 28 decimosexto, apartado 1, letra a), segunda frase

Artículo 327, apartado 2

Artículo 28 decimosexto, apartado 1, letra b)

Artículo 328

Artículo 28 decimosexto, apartado 1, letra c), primer, segundo y tercer guión

Artículo 329, letras a), b) y c)

Artículo 28 decimosexto, apartado 1, letra d), párrafos primero y segundo

Artículo 330, párrafos primero y segundo

Artículo 28 decimosexto, apartado 1, letra e)

Artículo 332

Artículo 28 decimosexto, apartado 1, letra f)

Artículo 331

Artículo 28 decimosexto, apartado 1, letra g)

Artículo 4, letra b)

Artículo 28 decimosexto, apartado 1, letra h)

Artículo 35

Artículo 139, apartado 3, párrafo segundo

Artículo 28 decimosexto, apartado 2

Artículo 326, párrafo segundo

Artículo 28 decimosexto, apartado 3

Artículo 341

Artículo 28 decimosexto, apartado 4

—

Artículo 28 decimoséptimo, apartado 1, primer, segundo y tercer guión

Artículo 405, puntos 1), 2) y 3)

Artículo 28 decimoséptimo, apartado 2

Artículo 406

Artículo 28 decimoséptimo, apartado 3, párrafo primero, primer y segundo guión

Artículo 407, letras a) y b)

Artículo 28 decimoséptimo, apartado 3, párrafo segundo

—

Artículo 28 decimoséptimo, apartado 4, letras a) a d)

Artículo 408, apartado 1, letras a) a d)

Artículo 28 decimoséptimo, apartado 5, primer y segundo guión

Artículo 408, apartado 2, letras a) y b)

Artículo 28 decimoséptimo, apartado 6

Artículo 409

Artículo 28 decimoséptimo, apartado 7, párrafo primero, letras a), b) y c)

Artículo 410, apartado 1, letras a), b) y c)

Artículo 28 decimoséptimo, apartado 7, párrafo segundo, primer guión

—

Artículo 28 decimoséptimo, apartado 7, párrafo segundo, segundo y tercer guión

Artículo 410, apartado 2, letras a) y b)

Artículo 29, apartados 1 a 4

Artículo 398, apartados 1 a 4

Artículo 29 bis

Artículo 397

Artículo 30, apartado 1

Artículo 396, apartado 1

Artículo 30, apartado 2, primera y segunda frase

Artículo 396, apartado 2, párrafo primero

Artículo 30, apartado 2, tercera frase

Artículo 396, apartado 2, párrafo segundo

Artículo 30, apartados 3 y 4

Artículo 396, apartados 3 y 4

Artículo 31, apartado 1

—

Artículo 31, apartado 2

Artículo 400

Artículo 33, apartado 1

Artículo 401

Artículo 33, apartado 2

Artículo 2, apartado 3

Artículo 33 bis, apartado 1, frase introductoria

Artículo 274

Artículo 33 bis, apartado 1, letra a)

Artículo 275

Artículo 33 bis, apartado 1, letra b)

Artículo 276

Artículo 33 bis, apartado 1, letra c)

Artículo 277

Artículo 33 bis, apartado 2, frase introductoria

Artículo 278

Artículo 33 bis, apartado 2, letra a)

Artículo 279

Artículo 33 bis, apartado 2, letra b)

Artículo 280

Artículo 34

Artículo 404

Artículo 35

Artículo 403

Artículos 36 y 37

—

Artículo 38

Artículo 414

Anexo A, punto I) 1), 2)

Anexo VII, punto 1), letras a) y b)

Anexo A, puntos I) 3)

Anexo VII, punto 1), letras c) y d)

Anexo A, punto II) 1) a 6)

Anexo VII, punto 2), letras a) a f)

Anexo A, punto III) y IV)

Anexo VII, puntos 3) y 4)

Anexo A, punto IV) 1) a 4)

Anexo VII, punto 4), letras a) a d)

Anexo A, punto V)

Artículo 295, apartado 2

Anexo B, frase introductoria

Artículo 295, apartado 1, punto 5)

Anexo B, primer a nono guión

Anexo VIII, puntos 1) a 9)

Anexo C

—

Anexo D, puntos 1) a 13)

Anexo I, puntos 1) a 13)

Anexo E, punto 2)

Anexo X, parte A, punto 1)

Anexo E, punto 7)

Anexo X, parte A, punto 2)

Anexo E, punto 11)

Anexo X, parte A, punto 3)

Anexo E, punto 15)

Anexo X, parte A, punto 4)

Anexo F, punto 1)

Anexo X, parte B, punto 1)

Anexo F, punto 2)

Anexo X, parte B, punto 2), letras a) a j)

Anexo F, puntos 5) a 8)

Anexo X, parte B, puntos 3) a 6)

Anexo F, punto 10)

Anexo X, parte B, punto 7)

Anexo F, punto 12)

Anexo X, parte B, punto 8)

Anexo F, punto 16)

Anexo X, parte B, punto 9)

Anexo F, punto 17), párrafos primero y segundo

Anexo X, parte B, punto 10)

Anexo F, punto 23)

Anexo X, parte B, punto 11)

Anexo F, punto 25)

Anexo X, parte B, punto 12)

Anexo F, punto 27)

Anexo X, parte B, punto 13)

Anexo G, apartados 1 y 2

Artículo 391

Anexo H, párrafo primero

Artículo 98, apartado 3

Anexo H, párrafo segundo, frase introductoria

—

Anexo H, párrafo segundo, puntos 1) a 6)

Anexo III, puntos 1) a 6)

Anexo H, párrafo segundo, punto 7), párrafos primero y segundo

Anexo III, puntos 7) y 8)

Anexo H, párrafo segundo, puntos 8) a 17)

Anexo III, puntos 9) a 18)

Anexo I, frase introductoria

—

Anexo I, letra a), primer a séptimo guión

Anexo IX, parte A, puntos 1) a 7)

Anexo I, letra b), primer y segundo guión

Anexo IX, parte B, puntos 1) y 2)

Anexo I, letra c)

Anexo IX, parte C

Anexo J, frase introductoria

Anexo V, frase introductoria

Anexo J

Anexo V, puntos 1) a 25)

Anexo K, punto 1), primer, segundo y tercer guión

Anexo IV, letras 1) a), b) y c)

Anexo K, puntos 2) a 5)

Anexo IV, puntos 2) a 5)

Anexo L, párrafo primero, puntos 1) a 5)

Anexo II, puntos 1) a 5)

Anexo L, párrafo segundo

Artículo 56, apartado 2

Anexo M, puntos a) a f)

Anexo VI, puntos 1) a 6)

Artículo 1, punto 1), párrafo segundo, de la Directiva 89/465/CEE

Artículo 133, párrafo segundo

Artículo 2 de la Directiva 94/5/CE

Artículo 342

Artículo 3, primera y segunda frase, de la Directiva 94/5/CE

Artículo 343, párrafos primero y segundo

Artículo 4 de la Directiva 2002/38/CE

Artículo 56, apartado 3

Artículo 57, apartado 2

Artículo 357

Artículo 5 de la Directiva 2002/38/CE

—

Anexo VIII, parte II, punto 2), letra a), del Acta de Adhesión de Grecia

Artículo 287, punto 1)

Anexo VIII, parte II, punto 2), letra b), del Acta de Adhesión de Grecia

Artículo 375

Anexo XXXII, parte IV, punto 3), letra a), primer y segundo guión, del Acta de Adhesión de España y Portugal

Artículo 287, puntos 2) y 3)

Anexo XXXII, parte IV, punto 3), letra b), párrafo primero, del Acta de Adhesión de España y Portugal

Artículo 377

Anexo XV, parte IX, punto 2), letra b), párrafo primero, del Acta de Adhesión de Austria, Finlandia y Suecia

Artículo 104

Anexo XV, parte IX, punto 2), letra c), párrafo primero, del Acta de Adhesión de Austria, Finlandia y Suecia

Artículo 287, punto 4)

Anexo XV, parte IX, punto 2), letra f), párrafo primero, del Acta de Adhesión de Austria, Finlandia y Suecia

Artículo 117, apartado 1

Anexo XV, parte IX, punto 2), letra g), párrafo primero, del Acta de Adhesión de Austria, Finlandia y Suecia

Artículo 119

Anexo XV, parte IX, punto 2), letra h), párrafo primero, primer y segundo guión, del Acta de Adhesión de Austria, Finlandia y Suecia

Artículo 378, apartado 1

Anexo XV, parte IX, punto 2), letra i), párrafo primero, primer guión, del Acta de Adhesión de Austria, Finlandia y Suecia

—

Anexo XV, parte IX, punto 2), letra i), párrafo primero, segundo y tercer guión, del Acta de Adhesión de Austria, Finlandia y Suecia

Artículo 378, apartado 2, letras a) y b)

Anexo XV, parte IX, punto 2), letra j), del Acta de Adhesión de Austria, Finlandia y Suecia

Artículo 287, punto 5)

Anexo XV, parte IX, punto 2), letra l), párrafo primero, del Acta de Adhesión de Austria, Finlandia y Suecia

Artículo 111, letra a)

Anexo XV, parte IX, punto 2), letra m), párrafo primero, del Acta de Adhesión de Austria, Finlandia y Suecia

Artículo 379, apartado 1

Anexo XV, parte IX, punto 2), letra n), párrafo primero, primer y segundo guión, del Acta de Adhesión de Austria, Finlandia y Suecia

Artículo 379, apartado 2

Anexo XV, parte IX, punto 2), letra x), primer guión, del Acta de Adhesión de Austria, Finlandia y Suecia

Artículo 253

Anexo XV, parte IX, punto 2), letra x), segundo guión, del Acta de Adhesión de Austria, Finlandia y Suecia

Artículo 287, punto 6)

Anexo XV, parte IX, punto 2), letra z), párrafo primero, del Acta de Adhesión de Austria, Finlandia y Suecia

Artículo 111, letra b)

Anexo XV, parte IX, punto 2), letra aa), párrafo primero, primer y segundo guión, del Acta de Adhesión de Austria, Finlandia y Suecia

Artículo 380

Protocolo no 2 del Acta de Adhesión de Austria, Finlandia y Suecia relativo a las Islas Åland

Artículo 6, apartado 1, letra d)

Anexo V, apartado 5, punto 1), letra a), del Acta de Adhesión de 2003 de la República Checa, de Estonia, de Chipre, de Letonia, de Lituania, de Hungría, de Malta, de Polonia, de Eslovenia y de Eslovaquia

Artículo 123

Anexo V, apartado 5, punto 1), letra b), del Acta de Adhesión de 2003

Artículo 381

Anexo VI, apartado 7, punto 1), letra a), del Acta de Adhesión de 2003

Artículo 124

Anexo VI, apartado 7, punto 1), letra b), del Acta de Adhesión de 2003

Artículo 382

Anexo VII, apartado 7, punto 1), párrafos primero y segundo, del Acta de Adhesión de 2003

Artículo 125, apartados 1 y 2

Anexo VII, apartado 7, punto 1), párrafo tercero, del Acta de Adhesión de 2003

—

Anexo VII, apartado 7, punto 1), párrafo cuarto, del Acta de Adhesión de 2003

Artículo 383, letra a)

Anexo VII, apartado 7, punto 1), párrafo quinto, del Acta de Adhesión de 2003

—

Anexo VII, apartado 7, punto 1), párrafo sexto, del Acta de Adhesión de 2003

Artículo 383, letra b)

Anexo VIII, apartado 7, punto 1), letra a), del Acta de Adhesión de 2003

—

Anexo VIII, apartado 7, punto 1), letra b), párrafo segundo, del Acta de Adhesión de 2003

Artículo 384, letra a)

Anexo VIII, apartado 7, punto 1), párrafo tercero, del Acta de Adhesión de 2003

Artículo 384, letra b)

Anexo IX, apartado 8, punto 1), del Acta de Adhesión de 2003

Artículo 385

Anexo X, apartado 7, punto 1), letra a), incisos i) y ii), del Acta de Adhesión de 2003

Artículo 126, letras a) y b)

Anexo X, apartado 7, punto 1), letra c), del Acta de Adhesión de 2003

Artículo 386

Anexo XI, apartado 7, punto 1), del Acta de Adhesión de 2003

Artículo 127

Anexo XI, apartado 7, punto 2), letra a), del Acta de Adhesión de 2003

Artículo 387, letra c)

Anexo XI, apartado 7, punto 2), letra b), del Acta de Adhesión de 2003

Artículo 387, letra a)

Anexo XI, apartado 7, punto 2), letra c), del Acta de Adhesión de 2003

Artículo 387, letra b)

Anexo XII, apartado 9, punto 1), letra a), del Acta de Adhesión de 2003

Artículo 128, apartados 1 y 2

Anexo XII, apartado 9, punto 1), letra b), del Acta de Adhesión de 2003

Artículo 128, apartados 3, 4 y 5

Anexo XII, apartado 9, punto 2), del Acta de Adhesión de 2003

Artículo 388

Anexo XIII, apartado 9, punto 1), letra a), del Acta de Adhesión de 2003

Artículo 129, apartados 1 y 2

Anexo XIII, apartado 9, punto 1), letra b), del Acta de Adhesión de 2003

Artículo 389

Anexo XIV, apartado 7, párrafo primero, del Acta de Adhesión de 2003

Artículo 130, letras a) y b)

Anexo XIV, apartado 7, párrafo segundo, del Acta de Adhesión de 2003

—

Anexo XIV, apartado 7, párrafo tercero, del Acta de Adhesión de 2003

Artículo 390

	Código NC	Designación de los bienes
1)	0701	Patatas
2)	0711 20	Aceitunas
3)	0801	Cocos, nueces de Brasil y nueces de cajuil
4)	0802	Otros frutos de cáscara
5)	0901 11 00	Café sin tostar
	0901 12 00	Café sin tostar
6)	0902	Té
7)	1001 a 1005	Cereales
	1007 a 1008	Cereales
8)	1006	Arroz con cáscara
9)	1201 a 1207	Semillas y frutos oleaginosos (incluidas las de soja)
10)	1507 a 1515	Grasas y aceites vegetales y sus fracciones, en bruto, refinados pero sin modificar químicamente
11)	1701 11	Azúcar en bruto
	1701 12	Azúcar en bruto
12)	1801	Cacao en grano o partido, crudo o tostado
13)	2709	Hidrocarburos (incluidos el propano y el butano, y los petróleos crudos de origen mineral)
	2710
	2711 12
	2711 13
14)	capítulos 28 y 29	Productos químicos, a granel
15)	4001	Caucho en formas primarias o en placas, hojas o bandas
	4002	Caucho en formas primarias o en placas, hojas o bandas
16)	5101	Lana
17)	7106	Plata
18)	7110 11 00	Platino (paladio, rodio)
	7110 21 00
	7110 31 00
19)	7402	Cobre
	7403
	7405
	7408
20)	7502	Níquel
21)	7601	Aluminio
22)	7801	Plomo
23)	7901	Cinc
24)	8001	Estaño
25)	ex 8112 92	Indio
	ex 8112 99	Indio

Directiva	Plazos de incorporación al Derecho nacional
Directiva 67/227/CEE	1 de enero de 1970
Directiva 77/388/CEE	1 de enero de 1978
Directiva 78/583/CEE	1 de enero de 1979
Directiva 80/368/CEE	1 de enero de 1979
Directiva 84/386/CEE	1 de julio de 1985
Directiva 89/465/CEE	1 de enero de 1990
	1 de enero de 1991
	1 de enero de 1992
	1 de enero de 1993
	1 de enero de 1994 para Portugal
Directiva 91/680/CEE	1 de enero de 1993
Directiva 92/77/CEE	31 de diciembre de 1992
Directiva 92/111/CEE	1 de enero de 1993
	1 de enero de 1994
	1 de octubre de 1993 para Alemania
Directiva 94/4/CE	1 de abril de 1994
Directiva 94/5/CE	1 de enero de 1995
Directiva 94/76/CE	1 de enero de 1995
Directiva 95/7/CE	1 de enero de 1996
	1 de enero de 1997 para Alemania y Luxemburgo
Directiva 96/42/CE	1 de enero de 1995
Directiva 96/95/CE	1 de enero de 1997
Directiva 98/80/CE	1 de enero de 2000
Directiva 1999/49/CE	1 de enero de 1999
Directiva 1999/59/CE	1 de enero de 2000
Directiva 1999/85/CE	—
Directiva 2000/17/CE	—
Directiva 2000/65/CE	31 de diciembre de 2001
Directiva 2001/4/CE	1 de enero de 2001
Directiva 2001/115/CE	1 de enero de 2004
Directiva 2002/38/CE	1 de julio de 2003
Directiva 2002/93/CE	—
Directiva 2003/92/CE	1 de enero de 2005
Directiva 2004/7/CE	30 de enero de 2004
Directiva 2004/15/CE	—
Directiva 2004/66/CE	1 de mayo de 2004
Directiva 2005/92/CE	1 de enero de 2006
Directiva 2006/18/CE	—
Directiva 2006/58/CE	1 de julio de 2006
Directiva 2006/69/CE	1 de enero de 2008
Directiva 2006/98/CE	1 de enero de 2007