Κοινό φορολογικό καθεστώς: συγχωνεύσεις, διασπάσεις και εισφορές ενεργητικού, ανταλλαγές μετοχών και μεταφορά της καταστατικής έδρας μιας SE ή μιας SCE

Η παρούσα οδηγία εισάγει ένα κοινό φορολογικό καθεστώς για τις διασυνοριακές πράξεις αναδιάρθρωσης.

ΠΡΑΞΗ

Οδηγία 2009/133/ΕΚ του Συμβουλίου της 19ης Οκτωβρίου 2009 σχετικά με το κοινό φορολογικό καθεστώς το εφαρμοστέο στις συγχωνεύσεις, διασπάσεις, μερικές διασπάσεις, εισφορές ενεργητικού και ανταλλαγές μετοχών που αφορούν εταιρείες διαφορετικών κρατών μελών καθώς και με τη μεταφορά της καταστατικής έδρας μιας SE ή μιας SCE από ένα κράτος μέλος σε άλλο.

ΣΎΝΟΨΗ

Η παρούσα οδηγία εφαρμόζεται:

• στις περιπτώσεις συγχώνευσης, διάσπασης, εισφοράς ενεργητικού και ανταλλαγής μετοχών μεταξύ εταιρειών δύο ή περισσότερων χωρών της ΕΕ·
• στη μεταφορά της καταστατικής έδρας μιας ευρωπαϊκής εταιρίας (SE) ή μιας ευρωπαϊκής συνεταιριστικής εταιρείας (SCE) από μια χώρα της ΕΕ σε άλλη.

Κανόνες που ισχύουν στις συγχωνεύσεις, διασπάσεις, μερικές διασπάσεις, εισφορές ενεργητικού και ανταλλαγές μετοχών

Η συγχώνευση, η διάσπαση ή η μερική διάσπαση δεν συνεπάγεται καμία φορολογία των υπεραξιών - οι οποίες ορίζονται ως η διαφορά μεταξύ της πραγματικής αξίας των μεταβιβαζόμενων στοιχείων του ενεργητικού και του παθητικού και της φορολογητέας τους αξίας - κατά το χρόνο εκτέλεσης της εν λόγω πράξης, αλλά μόνο όταν οι υπεραξίες αυτές θα έχουν πλέον πραγματοποιηθεί.

Οι χώρες της ΕΕ λαμβάνουν τα αναγκαία μέτρα ώστε οι προβλέψεις ή τα αποθεματικά που τυγχάνουν μερικής ή ολικής απαλλαγής φόρου να αναλαμβάνονται από τις μόνιμες εγκαταστάσεις της λήπτριας εταιρείας, οι οποίες βρίσκονται στο κράτος της εισφέρουσας εταιρείας.

Η παροχή τίτλων αντιπροσωπευτικών του εταιρικού κεφαλαίου της λήπτριας ή της αποκτώσας εταιρείας σε εταίρο της εισφέρουσας ή αποκτώμενης εταιρείας δεν πρέπει να συνεπάγεται καμία φορολόγηση του εισοδήματος, των κερδών ή των υπεραξιών του εταίρου αυτού.

Ισχύοντες κανόνες σχετικά με τη μεταφορά της καταστατικής έδρας μίας SE ή μίας SCE

Εάν μία SE ή μία SCE μεταφέρει την καταστατική της έδρα από μια χώρα της ΕΕ σε άλλη ή εγκατασταθεί σε άλλη χώρα της ΕΕ, η εν λόγω μεταφορά δε συνεπάγεται, καθεαυτή, τη φορολογία του εισοδήματος, των κερδών ή των υπεραξιών των εταίρων. Ωστόσο, οι χώρες της ΕΕ δύνανται να φορολογούν τα κέρδη που προκύπτουν από μεταγενέστερη μεταβίβαση τίτλων παραστατικών του εταιρικού κεφαλαίου της SE ή της SCE που μεταφέρει την καταστατική έδρα της.

Στην ίδια περίπτωση, οι χώρες της ΕΕ οφείλουν να λαμβάνουν τα απαραίτητα μέτρα για να εξασφαλίσουν ότι, όταν οι προβλέψεις ή τα αποθεματικά που διέθετε στην πραγματικότητα η SE ή η SCE πριν από τη μεταφορά της καταστατικής έδρας απαλλάσσονται, εν μέρει ή εξ ολοκλήρου, του φόρου και δεν προκύπτουν από μόνιμες εγκαταστάσεις του εξωτερικού, οι προβλέψεις ή τα αποθεματικά αυτά μπορούν να μεταφέρονται, με την ίδια φορολογική απαλλαγή, από μόνιμη εγκατάσταση της SE ή της SCE που βρίσκεται στο έδαφος της χώρας της ΕΕ από την οποία μεταφέρθηκε η καταστατική έδρα.

Με την παρούσα οδηγία καταργείται η οδηγία 90/434/EK.

ΣΥΝΑΦΕΊΣ ΠΡΆΞΕΙΣ

2012/772/ΕΕ : Σύσταση της Επιτροπής της 6ης Δεκεμβρίου 2012 σχετικά με τον επιθετικό φορολογικό σχεδιασμό [Επίσημη Εφημερίδα L 338 της 12.12.2012].

Ο επιθετικός φορολογικός σχεδιασμός συνίσταται στην εκμετάλλευση των τεχνικών πτυχών του φορολογικού συστήματος ή των αναντιστοιχιών μεταξύ δύο ή περισσότερων φορολογικών συστημάτων με σκοπό τη μείωση της φορολογικής υποχρέωσης. Στόχος της σύστασης είναι να ενθαρρύνει τις χώρες της ΕΕ να διασφαλίζουν ότι οι συμβάσεις που αποσκοπούν στην αποφυγή της διπλής φορολογίας δεν οδηγούν σε μη φορολόγηση και να εγκρίνουν έναν κοινό γενικό κανόνα απαγόρευσης καταχρήσεων για την αντιμετώπιση πρακτικών όπως η τεχνητή ρύθμιση.

Ημερομηνία τελευταίας τροποποίησης: 21.04.2014