Beskatning af renter og royalties, der betales mellem associerede selskaber

RESUMÉ AF:

Direktiv 2003/49/EF — fælles ordning for beskatning af renter og royalties, der betales mellem associerede selskaber i forskellige medlemsstater

HVAD ER FORMÅLET MED DIREKTIVET?

Hensigten med direktivet er at sikre fair beskatning af betalinger mellem associerede selskaber* i forskellige medlemsstater, samtidig med at der undgås dobbeltbeskatning mellem EU-landene. Det gælder for:

rentebetalinger*
royalties*.

HOVEDPUNKTER

Formålet med direktivet er at ophæve den beskatning, der opkræves i den medlemsstat, hvor den opstår, samtidig med at EU-modtagerlandet beskatter den samme betaling.

Det primære formål er derfor at sikre, at betalingerne ikke beskattes i mere end et land (dobbeltbeskatning).

Betaling af renter og royalties, der opstår i en medlemsstat, fritages for enhver form for skat i denne stat, forudsat at den retmæssige ejer* af de pågældende renter eller royalties er:

et selskab i en anden medlemsstat*
eller et fast driftssted* beliggende i en anden medlemsstat.

Bilaget til direktivet indeholder en liste over den type selskaber, der er omfattet af direktivet. Direktivet er ændret for at tage hensyn til typen af selskaber i de lande, der sluttede sig til EU i 2004, 2007 og 2013.

Når et associeret selskab eller fast driftssted betaler for høj skat på renter eller royalties i en medlemsstat, som ikke er dets egen, skal det ansøge om refusion. Staten tilbagebetaler den for meget indeholdte skat senest et år efter modtagelsen af en ansøgning og de oplysninger til støtte herfor, som den med rimelighed kan forlange af selskabet eller det faste driftssted. Hvis den for meget indeholdte skat ikke er tilbagebetalt inden for den periode, har selskabet eller det faste driftssted ret til (ved udløbet af det pågældende år) at pålægge den skat, der tilbagebetales, renter. Denne rente beregnes med en sats, som svarer til den nationale rentesats, der anvendes i lignende sager i henhold til kildestatens nationale lovgivning.

Dette direktiv udelukker ikke anvendelse af nationale eller overenskomstmæssigt fastsatte bestemmelser til bekæmpelse af svig eller misbrug. Medlemsstaterne kan tilbagekalde fordele i henhold til dette direktiv eller nægte at anvende direktivet i tilfælde af transaktioner, der har skatteunddragelse, skatteundgåelse eller misbrug som væsentligste bevæggrund eller en af de væsentligste bevæggrunde.

Visse lande havde i en periode gavn af overgangsbestemmelser, hvorved anvendelsen af direktivet blev udsat.

International Bureau of Fiscal Documentation gennemførte i 2006 en undersøgelse af direktivets gennemførelse for Europa-Kommissionen, og Kommissionen offentliggjorde sin egen rapport om funktionen i 2009. Kommissionen vedtog i 2011 et forslag om at omarbejde direktivet med henblik på at udvide anvendelsesområdet og undgå situationer, hvor der ydes skattelempelser, men hvor den tilsvarende indkomst ikke beskattes direkte (dobbelt ikkebeskatning).

HVORNÅR GÆLDER DIREKTIVET FRA?

Direktivet trådte i kraft den 26. juni 2003 og skulle indarbejdes i EU-landenes lovgivning inden den 1. januar 2004.

BAGGRUND

For yderligere oplysninger henvises til:

Beskatning af grænseoverskridende renter og royalties i EU (Europa-Kommissionen).

VIGTIGE BEGREBER

Rentebetaling: indkomst af gældsfordringer af enhver art, uanset om de er sikret ved pant i fast ejendom, og uanset om de indeholder en ret til andel i debitors fortjeneste. Eksempler herpå er indkomst fra obligationer eller forskrivninger (langfristede obligationer med fast rente udstedt af et selskab og med sikkerhed i aktiver) samt gevinster og præmier, der er knyttet til sådanne obligationer eller forskrivninger. Straftillæg for for sen betaling anses ikke for renter.

Royalties: betalinger af enhver art, der modtages for anvendelsen af eller retten til at anvende enhver ophavsret til et litterært, kunstnerisk eller videnskabeligt arbejde, herunder:

spillefilm og software
ethvert patent
varemærke
mønster eller enhver model
tegning
hemmelig formel eller fremstillingsmetode eller for oplysninger om industrielle, kommercielle eller videnskabelige erfaringer.

Betalinger for anvendelsen af eller retten til at anvende industrielt, kommercielt eller videnskabeligt udstyr anses for royalties.

Associerede selskaber: To selskaber betragtes som associerede selskaber:

når det ene besidder en andel på mindst 25 % af det andet selskabs kapital, eller
når et tredje selskab besidder en andel på mindst 25 % af begge selskabers kapital.

Retmæssig ejer: det selskab, der modtager disse betalinger til eget brug og ikke som formidler, herunder som agent, mandatar eller bemyndiget signatar for en anden person.

I tilfælde af et fast driftssted, når betalingen har direkte forbindelse med dette faste driftssted.

Selskab i en anden medlemsstat: Dette selskab skal opfylde følgende tre kriterier:

Det blev dannet i overensstemmelse med lovgivningen i en medlemsstat (dvs. det har hjemsted, hovedkontor eller hovedforretningssted i EU, og dets aktiviteter er direkte og kontinuerligt knyttet til økonomien i det pågældende land).
Det har hjemsted i den pågældende medlemsstat.
Det er underlagt selskabsskat.

Fast driftssted: et fast forretningssted beliggende i en medlemsstat, hvorigennem aktiviteterne i et selskab i en anden medlemsstat udføres fuldstændig eller delvis.

HOVEDDOKUMENT

Rådets direktiv 2003/49/EF af 3. juni 2003 om en fælles ordning for beskatning af renter og royalties, der betales mellem associerede selskaber i forskellige medlemsstater (EUT L 157 af 26.6.2003, s. 49-54).

Efterfølgende ændringer af direktiv 2003/49/EF er indarbejdet i grundteksten. Denne konsoliderede udgave har ingen retsvirkning.

TILHØRENDE DOKUMENTER

Forslag til Rådets direktiv om en fælles ordning for beskatning af renter og royalties, der betales mellem associerede selskaber i forskellige medlemsstater (KOM(2011) 714 endelig af 11.11.2011).

seneste ajourføring 04.07.2018

Top