Obecná úprava pro držení a pohyb výrobků podléhajících spotřební dani (do února 2023)

PŘEHLED DOKUMENTU:

Směrnice 2008/118/ES – obecná úprava spotřebních daní

CO JE CÍLEM TÉTO SMĚRNICE?

Zavádí harmonizovaná opatření pro výrobky podléhající spotřební dani pro zajištění jejich volného oběhu tak, aby bylo zajištěno řádné fungování jednotného trhu Evropské unie (EU).

KLÍČOVÉ BODY

Tato směrnice stanoví obecnou úpravu spotřebních daní, která se vztahuje na:

energetické produkty a elektřinu, na něž se vztahuje směrnice 2003/96/ES,
alkohol a alkoholické nápoje, na něž se vztahuje směrnice 92/83/EHS (pravidla EU pro zdanění alkoholu) a 92/84/EHS,
tabákové výrobky, na něž se vztahuje směrnice 2011/64/EU.

Tyto výrobky podléhají spotřební dani, když:

jsou vyrobeny, a případně vytěženy, v rámci EU,
jsou dovezeny do EU.

Pokud nevedou k přeshraničním formalitám v rámci EU, mohou členské státy EU také vybírat daně:

z výrobků jiných než zboží podléhajícího spotřební dani;
z poskytnutí služeb, včetně těch, které se týkají zboží podléhajícího spotřební dani, jestliže tyto daně nemají povahu daní z obratu.

Tato směrnice se vztahuje na území EU s určitými výjimkami, jako jsou:

Kanárské ostrovy,
francouzské zámořské departementy,
Alandské ostrovy.

Vznik daňové povinnosti, vrácení daně, osvobození od daně

Daňová povinnost ke spotřební dani vzniká okamžikem propuštění ke spotřebě v členském státě EU. Osobou povinnou k této dani je obvykle oprávněný skladovatel nebo registrovaný příjemce.

Členské státy:

mohou prominout nebo vrátit spotřební daň ze zboží podléhajícího spotřební dani, které bylo propuštěno ke spotřebě,
mohou libovolně stanovit relevantní podmínky včetně sazby daně, pokud
- jsou daně vyšší, než jsou sazby stanovené EU,
- tím nevytvoří novou třídu osvobození od daně (viz následující odstavec).

Zboží podléhající spotřební dani je osvobozeno od spotřební daně, je-li určeno k použití:

v rámci diplomatických nebo konzulárních vztahů;
mezinárodními organizacemi;
ozbrojenými silami kterékoli země NATO, která není členským státem a v níž vzniká daňová povinnost ke spotřební dani,
ozbrojenými silami Spojeného království rozmístěnými na Kypru;
podle smlouvy uzavřené se zeměmi mimo EU nebo mezinárodními organizacemi.

Členské státy mohou také osvobodit od spotřební daně zboží podléhající spotřební dani dodávané bezdaňovými prodejnami, které je převáženo v osobních zavazadlech cestujících do země mimo EU uskutečňujících let nebo námořní cestu.

Výroba, zpracování a držení

Každý členský stát stanoví pravidla týkající se výroby, zpracování a držení zboží podléhajícího spotřební dani definovaného směrnicí. Když spotřební daň ještě nebyla zaplacena, musí se výroba, zpracování a držení zboží podléhajícího spotřební dani odehrát v daňovém skladu.

Přeprava zboží podléhajícího spotřební dani v režimu s podmíněným osvobozením od spotřební daně

Když je zboží podléhající spotřební dani v „režimu s podmíněným osvobozením od daně“, dojde k osvobození takového zboží od spotřební daně v jeho výrobě, zpracování, držení nebo přepravě.

Zboží podléhající spotřební dani je možné přepravovat v režimu s podmíněným osvobozením od daně v rámci EU z daňového skladu nebo z místa dovozu:

do jiného daňového skladu,
k registrovanému příjemci,
na místo vývozu z EU nebo
k příjemci, který je osvobozen od spotřební daně, jak je uvedeno výše (diplomatické nebo konsulární vztahy, mezinárodní organizace, ozbrojené síly atd.).

Přeprava zboží podléhajícího spotřební dani se v zásadě musí uskutečnit za použití elektronického správního dokladu, jak je uvedeno v nařízení (ES) č. 684/2009, které bylo naposledy změněno prováděcím nařízením (EU) 2021/2265.

Příslušné orgány členského státu odeslání zboží mohou požádat oprávněného skladovatele nebo registrovaného příjemce o zajištění zahrnující rizika spojená s přepravou v režimu s podmíněným osvobozením. Zajištění může v zásadě poskytnout druhá strana.

Zajištění je platné v celé EU, zatímco podrobná pravidla stanovují členské státy.

Přeprava a zdanění zboží podléhajícího spotřební dani po propuštění ke spotřebě

Když je zboží podléhající spotřební dani propuštěno ke spotřebě, znamená to, že toto zboží:

opustilo režim s podmíněným osvobozením od daně,
je drženo mimo režim s podmíněným osvobozením od daně, pokud spotřební daň nebyla vybrána podle příslušných ustanovení práva EU a vnitrostátních právních předpisů,
je vyráběno mimo režim s podmíněným osvobozením od daně,
je dovezeno, pokud není bezprostředně po dovozu zařazeno do režimu s podmíněným osvobozením od daně.

Spotřební daň na zboží nabyté soukromými jedinci pro jejich vlastní osobní potřebu a jeho přeprava z jednoho členského státu do jiného jimi prováděná má být účtována pouze v členském státě, kde toto zboží nabyli. K určení, zda je zboží podléhající spotřební dani určeno pro soukromou osobu, berou členské státy v úvahu:

obchodní status držitele zboží;
místo, kde se zboží nachází;
jakýkoli doklad týkající se zboží;
povahu zboží;
množství zboží.

Je-li zboží podléhající spotřební dani určené ke spotřebě v jednom členském státě EU drženo pro obchodní účely v jiném členském státě EU, je toto zboží předmětem spotřební daně a daňová povinnost ke spotřební dani vzniká v členském státě, v němž je drženo. Spotřební daň zaplacená v prvním členském státě může být vrácena.

V případě prodeje na dálku z jednoho členského státu EU do druhého musí prodejce nebo jeho jednatel zaplatit spotřební daň v členském státě určení.

Členské státy mohou vyžadovat, aby zboží podléhající spotřební dani neslo daňové značení nebo vnitrostátní identifikační značení.

Zrušení

Směrnice 2008/118/ES bude zrušena směrnicí (EU) 2020/262 (viz shrnutí dokumentu) od 13. února 2023.

ODKDY SMĚRNICE PLATÍ?

Je v platnosti od 15. ledna 2009 a měla nabýt podoby zákona v členských státech nejpozději do roku 2010.

KONTEXT

Další informace viz:

Společná ustanovení o spotřební dani (Evropská komise).

HLAVNÍ DOKUMENT

Směrnice Rady 2008/118/ES ze dne 16. prosince 2008 o obecné úpravě spotřebních daní a o zrušení směrnice 92/12/EHS (Úř. věst. L 9, 14.1.2009, s. 12–30)

Postupné změny a opravy směrnice 2008/118/ES byly začleněny do původního textu. Toto konsolidované znění má pouze dokumentární hodnotu.

SOUVISEJÍCÍ DOKUMENTY

Nařízení Komise (ES) č. 684/2009 ze dne 24. července 2009, kterým se provádí směrnice Rady 2008/118/ES, pokud jde o elektronické postupy pro přepravu zboží podléhajícího spotřební dani v režimu s podmíněným osvobozením od spotřební daně (Úř. věst. L 197, 29.7.2009, s. 24-64)

Viz konsolidované znění.

Poslední aktualizace 08.11.2021