Správní spolupráce v oblasti daní

 

PŘEHLED DOKUMENTŮ:

Směrnice 2011/16/EU o spolupráci mezi správci daní členských států EU

Pozměňující směrnice (EU) 2021/514

CO JE CÍLEM SMĚRNIC?

• Směrnice 2011/16/EU (směrnice o správní spolupráci – DAC) zavádí systém bezpečné správní spolupráce mezi vnitrostátními daňovými orgány členských států Evropské unie (EU) a stanovuje pravidla a postupy pro výměnu informací pro daňové účely.
• Pozměňující směrnice (EU) 2021/514 (obecně známá jako „DAC7“) zavádí nová pravidla pro zlepšení těchto postupů spolupráce a zahrnuje vykazování prodeje a služeb prováděných prostřednictvím digitálních platforem.

KLÍČOVÉ BODY

Směrnice DAC se vztahuje na všechny druhy daní, kromě následujících:

• daň z přidané hodnoty (DPH) a cla,
• spotřební daně, na které se vztahují jiné právní předpisy EU o správní spolupráci mezi členskými státy,
• povinné příspěvky na sociální zabezpečení placené členskému státu, nižšímu územnímu celku členského státu nebo institucím sociálního zabezpečení zřízeným podle veřejného práva.

Toto bylo v DAC7 doplněno, aby bylo jasné, že informace vyměňované podle směrnice DAC7 mohou být použity pro správu, vyměřování a vymáhání DPH a dalších nepřímých daní.

Příslušný vnitrostátní orgán je povinen zřídit ústřední kontaktní orgán, jehož úkolem je:

• udržovat kontakt s Evropskou komisí a s podobnými orgány v ostatních členských státech, a to buď přímo, nebo prostřednictvím určených útvarů a úředníků,
• zpracovávat žádosti o informace.

Žádosti o informace musí být vyřizovány následujícími způsoby.

• Musí být potvrzeny, pokud možno elektronicky, do 7 pracovních dnů.
• Musí být zodpovězeny co nejrychleji, nejpozději do 3 měsíců od přijetí žádosti. Pokud tak dožádaný orgán nemůže učinit včas, musí o tom dožadující orgán neprodleně informovat, a to v každém případě do tří měsíců od žádosti. Tato lhůta nesmí být delší než 6 měsíců ode dne podání žádosti.

Povinná automatická výměna informací

Od roku 2015 musí vnitrostátní orgány alespoň jednou ročně automaticky poskytnout příslušným členským státům informace o následujících kategoriích příjmů a kapitálu rezidentů v jiném členském státě, pokud jsou k dispozici:

• příjem ze zaměstnání
• odměny ředitelů
• programy životního pojištění
• penze
• vlastnictví nemovitých věcí a příjem z nich.

Pozměňující směrnice (EU) 2021/514 doplňuje výše uvedený seznam o novou kategorii příjmů z licenčních poplatků. Do 1. ledna 2024 musí členské státy informovat Komisi o nejméně čtyřech kategoriích, pro které jejich příslušné orgány prostřednictvím automatické výměny sdělí příslušnému orgánu kteréhokoli jiného členského státu informace o rezidentech tohoto jiného členského státu. Tyto informace se vztahují na zdaňovací období začínající 1. ledna 2025 nebo později. Od roku 2017 musí vnitrostátní orgány automaticky poskytovat příslušným členským státům informace o finančních účtech rezidentů v jiném členském státě a o předběžných přeshraničních rozhodnutích a cenových ujednáních.

Od roku 2017 musí vnitrostátní orgány podle směrnice 2016/881/EU příslušným členským státům automaticky poskytovat také informace o zprávách po jednotlivých zemích – zprávách podávaných nadnárodními skupinami, které působí v EU. Tyto zprávy zahrnují informace o výši příjmů, zisku před zdaněním, zaplacené a časově rozlišené dani z příjmů, počtu zaměstnanců, základním kapitálu, nerozděleném zisku a hmotném majetku pro každou daňovou jurisdikci, ve které skupina podniká.

Od roku 2018 musí být orgánům poskytnut přístup k informacím o skutečném vlastnictví shromážděným podle směrnice (EU) 2015/849, právního předpisu EU proti praní peněz (viz shrnutí).

Od roku 2020 musí vnitrostátní orgány členským státům automaticky poskytovat informace o přeshraničním uspořádání, které se má oznamovat. Směrnice (EU) 2020/876 stanovila nepovinné prodloužení lhůt pro ohlašování povinně zveřejňovaných informací pro zprostředkovatele a příslušné daňové poplatníky podle DAC6 o maximálně 6 měsíců – pozměňující směrnice (EU) 2018/822.

Nové oznamovací povinnosti pro digitální platformy

Pozměňující směrnice (EU) 2021/514 rovněž zavádí nové oznamovací povinnosti pro provozovatele digitálních platforem v EU a mimo EU, které umožňují některým prodejcům napojení na jiné uživatele za účelem provádění následujících přeshraničních nebo vnitrostátních činností:

• pronájem majetku,
• osobní služby,
• prodej zboží,
• pronájem dopravních prostředků.

Digitální platformy působící v EU, které splňují určité podmínky ve více než jednom členském státě, se mohou rozhodnout plnit své oznamovací povinnosti v jednom z těchto členských států. Provozovatelé digitálních platforem mimo EU, kteří mají oznamovací povinnost podle DAC7, se musí zaregistrovat v některém členském státě.

Provozovatelé digitálních platforem mimo EU mohou být osvobozeni od oznamovací povinnosti podle DAC7, pokud musí plnit rovnocenné oznamovací povinnosti v kvalifikované jurisdikci mimo Unii – a tato jurisdikce si vyměňuje tyto rovnocenné informace se všemi příslušnými členskými státy EU na základě zvláštní dohody.

Nová příloha V obsahuje postupy hloubkové kontroly, požadavky na podávání zpráv a další pravidla pro provozovatele platforem.

Informace poskytované z vlastního podnětu

Vnitrostátní orgány musí co nejdříve z vlastního podnětu poskytnout informace svým protějškům jinde v EU, a to nejpozději do 1 měsíce ode dne, kdy jsou tyto informace k dispozici, jestliže:

• věří, že by v jiném členském státu mohla vzniknout daňová ztráta,
• osoba má v jedné zemi přiznané snížení daně nebo daňovou výjimku, která by mohla zvýšit její daňovou povinnost v zemi jiné,
• by obchodní jednání mezi dvěma lidmi v různých zemí mohlo vést k daňovým úsporám na jedné nebo na obou stranách,
• by umělý převod zisku v rámci skupin podniků mohl vést k daňovým úsporám,
• obdrží informaci od jiného orgánu, která by mohla být důležitá při posuzování jejich daňové povinnosti.

Vnitrostátní orgány:

• ve dvou nebo více členských státech se mohou dohodnout na provádění souběžných kontrol daňových poplatníků, o které mají společný zájem,
• požádané o poskytování informací nebo ty, které poskytly informace z vlastního podnětu, mohou žádat o zpětnou vazbu od subjektů, které tyto informace využily – zpětná vazba by měla být poskytnuta do 3 měsíců,
• které obdrží informace ze země mimo EU, mohou tyto informace sdílet se svými protějšky v EU, pokud je považují za užitečné – pokud dotyčnou zemi informovaly o svém záměru tyto informace dále sdílet (přičemž tato země má právo jejich sdílení zamítnout).

Veškeré informace sdílené mezi vnitrostátními orgány podléhají služebnímu tajemství.

Vnitrostátní orgány musí každý rok poskytovat Komisi údaje týkající se objemu automatické výměny informací a pokud je to možné, musí zhodnotit související náklady a přínosy.

Společné kontroly

Pozměňující směrnice (EU) 2021/514 obsahuje nový oddíl věnovaný vyjasnění právního rámce a zásad, které se vztahují na provádění společných kontrol mezi dvěma nebo více členskými státy. Členské státy jsou povinny tato pravidla přijmout a zveřejnit do 31. prosince 2023 a uplatňovat je nejpozději od 1. ledna 2024.

ODKDY SMĚRNICE PLATÍ?

• Směrnice 2011/16/EU je v platnosti od 11. března 2011 a měla nabýt podoby zákona v členských státech nejpozději do 1. ledna 2013.
• Pozměňující směrnice (EU) 2021/514 musí nabýt podoby zákona v členských státech do 31. prosince 2022 a použije se od 1. ledna 2023.

KONTEXT

• Vzhledem k rostoucí mobilitě daňových poplatníků, většímu počtu přeshraničních transakcí a nástupu nových finančních nástrojů musí vnitrostátní daňové správy posílit správní spolupráci, aby zajistily dodržování daňových předpisů a omezily daňové úniky, vyhýbání se daňovým povinnostem a daňové podvody.
• Pro další informace, viz:
  • Správní spolupráce v oblasti (přímých) daní v EU (Evropská komise)

HLAVNÍ DOKUMENTY

Směrnice Rady 2011/16/EU ze dne 15. února 2011 o správní spolupráci v oblasti daní a o zrušení směrnice 77/799/EHS (Úř. věst. L 64, 11.3.2011, s. 1–12).

Postupné změny směrnice 2011/16/EU byly začleněny do původního dokumentu. Toto konsolidované znění má pouze dokumentární hodnotu.

Směrnice Rady (EU) 2021/514 ze dne 22. března 2021, kterou se mění směrnice 2011/16/EU o správní spolupráci v oblasti daní (Úř. věst. L 104, 25.3.2021, s. 1–26).

Poslední aktualizace 06.12.2021