Дело C‑550/14

Envirotec Denmark ApS

срещу

Skatteministeriet

(Преюдициално запитване, отправено от Østre Landsret)

„Преюдициално запитване — Обща система на данъка върху добавената стойност — Директива 2006/112/ЕО — Механизъм на обратно начисляване — Член 198, параграф 2 — Злато като материал или полуготови произведения — Понятие — Член 199, параграф 1, буква г) и приложение VI — Използван материал, отпадъци и скрап — Слитъци с чистота 325 хилядни или по-висока, получени от разтопяването на предмети и на различни видове скрап и предназначени да позволят извличането на златото“

Резюме — Решение на Съда (втори състав) от 26 май 2016 г.

1. Право на Европейския съюз — Тълкуване — Методи — Граматическо, систематично и телеологическо тълкуване — Дерогиране от общо правило — Ограничително тълкуване — Предел — Полезно действие на дерогирането

   (член 193 и член 198, параграф 2 от Директива 2006/112 на Съвета)

2. Право на Европейския съюз — Тълкуване — Текстове, изготвени на различни езици — Разлики между текстовете на отделните езици — Отчитане на общия разум и на целта на съответната правна уредба

3. Хармонизация на данъчните законодателства — Обща система на данъка върху добавената стойност — Лица—платци на данъка — Процедура по обратно начисляване — Специален режим за инвестиционното злато — Доставка на злато като материал или на полуготови произведения от злато с чистота 325 хилядни или по-висока — Понятие — Доставка на слитъци, съставени от непълна и произволна сплав, получена от топенето на скрап и различни метални предмети, съдържащи злато, както и на други метали, материали и вещества — Съдържание на злато от около 500 или 600 хилядни — Включване

   (член 198, параграф 2 и член 199, параграф 1, буква г) от Директива 2006/112 на Съвета)

1.  Вж. текста на решението.

   (вж. т. 27 и 33)

2.  Вж. текста на решението.

   (вж. т. 28)

3.  Член 198, параграф 2 от Директива 2006/112 относно общата система на данъка върху добавената стойност трябва да се тълкува в смисъл, че се прилага към доставка на слитъци, съставени от непълна и произволна сплав, получена от топенето на скрап и различни метални предмети, съдържащи злато, както и на други метали, материали и вещества, и съдържащи злато с чистота, според слитъка, от около 500 или 600 хилядни.

   Всъщност това, което увеличава вероятността от неплащане на данъци, а следователно и обосновава прилагането на механизъм на обратно начисляване за доставката на определени стоки, сред които и златото, е тяхната висока пазарна стойност спрямо големината им, която ги прави лесно преносими. Що се отнася до търговията със злато и при положение че не става въпрос за обработен продукт, какъвто е едно бижу, именно съдържанието на злато в съответната стока определя стойността ѝ. Следователно вероятността от неплащане на данъци е толкова по-съществена, колкото съдържанието на злато в тази стока е по-високо.

   От посоченото следва, че с оглед на основната цел, преследвана от законодателя на Съюза, степента на чистота на златото в съответната стока е решаваща, за да се определи дали дадена доставка на злато като материал или полуготови произведения, която не представлява обработен продукт, попада или не в приложното поле на член 198, параграф 2 от Директива 2006/112.

   От друга страна, следва да се констатира, че да се възприема тълкуване на член 198, параграф 2 от посочената директива, според което, ако след приемането на тази разпоредба от държава членка тя въпреки това не би се прилагала към слитъци с чистота на златото 325 хилядни или по-висока, това би могло да засегне цялостното изпълнение на целта за борба с неплащането на данъци, специално преследвана от законодателя на Съюза с оглед особеностите на такъв благороден метал. За разлика от това изложеното по-горе не решава въпроса дали слитъци, съставени от „отпадъци“ или „използвани материали“, които са с чистота на златото, по-ниска от 325 хилядни, могат да попаднат в приложното поле на механизма на обратно начисляване, предвиден в член 199, параграф 1, буква г) от същата директива, при положение че този механизъм е въведен от държава членка.

   В това отношение нищо в Директива 2006/112 не посочва, че механизмът на обратно начисляване, предвиден в член 199, параграф 1, буква г) от нея, непременно изключва предвидения в член 198, параграф 2, като последната разпоредба може да се възприеме в това отношение като lex specialis, който се отнася до специфичните продукти, които се имат предвид от текста му.

   (вж. т. 38, 41—43 и 45 и диспозитива)