Parties
|
|
In Case C‑225/11,
|
W sprawie C‑225/11
|
|
REFERENCE for a preliminary ruling under Article 267 TFEU, from the Upper Tribunal (Tax and Chancery Chamber) (United Kingdom), made by decision of 9 May 2011, received at the Court on 13 May 2011, in the proceedings
|
mającej za przedmiot wniosek o wydanie, na podstawie art. 267 TFUE, orzeczenia w trybie prejudycjalnym, złożony przez Upper Tribunal (Tax and Chancery Chamber) (Zjednoczone Królestwo) postanowieniem z dnia 9 maja 2011 r., które wpłynęło do Trybunału w dniu 13 maja 2011 r., w postępowaniu
|
|
The Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs
|
The Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs
|
|
v
|
przeciwko
|
|
Able UK Ltd ,
|
Able UK Ltd ,
|
|
THE COURT (Eighth Chamber),
|
TRYBUNAŁ (ósma izba),
|
|
composed of A. Prechal (Rapporteur), President of the Chamber, K. Schiemann and L. Bay Larsen, Judges,
|
w składzie: A. Prechal (sprawozdawca), prezes izby, K. Schiemann i L. Bay Larsen, sędziowie,
|
|
Advocate General: P. Mengozzi,
|
rzecznik generalny: P. Mengozzi,
|
|
Registrar: A. Calot Escobar,
|
sekretarz: A. Calot Escobar,
|
|
having regard to the written procedure,
|
uwzględniając procedurę pisemną,
|
|
after considering the observations submitted on behalf of:
|
rozważywszy uwagi przedstawione:
|
|
– the United Kingdom Government, by L. Seeboruth, acting as Agent,
|
– w imieniu rządu Zjednoczonego Królestwa przez L. Seeborutha, działającego w charakterze pełnomocnika,
|
|
– the Polish Government, by M. Szpunar, acting as Agent,
|
– w imieniu rządu polskiego przez M. Szpunara, działającego w charakterze pełnomocnika,
|
|
– the European Commission, by R. Lyal and C. Soulay, acting as Agents,
|
– w imieniu Komisji Europejskiej przez R. Lyala oraz C. Soulay, działających w charakterze pełnomocników,
|
|
having decided, after hearing the Advocate General, to proceed to judgment without an Opinion,
|
podjąwszy, po wysłuchaniu rzecznika generalnego, decyzję o rozstrzygnięciu sprawy bez opinii,
|
|
gives the following
|
wydaje następujący
|
|
Judgment
|
Wyrok
|
Grounds
|
|
1. This reference for a preliminary ruling relates to the interpretation of Article 151(1)(c) of Council Directive 2006/112/EC of 28 November 2006 on the common system of value added tax (OJ 2006 L 347, p. 1. ‘the VAT Directive’).
|
1. Wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym dotyczy wykładni art. 151 ust. 1 lit. c) dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U. L 347, s. 1, zwanej dalej „dyrektywą VAT”).
|
|
2. The reference has been made in the course of proceedings between the Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs (‘the Commissioners’) and Able UK Ltd (‘Able’) concerning value added tax (‘VAT’) on services of dismantling obsolete United States Navy (‘US Navy’) ships.
|
2. Wniosek ten został przedstawiony w ramach sporu pomiędzy Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs (zwanym dalej „Commissioners”) a Able UK Ltd (zwaną dalej „Able”) w przedmiocie podatku od wartości dodanej (zwanego dalej „podatkiem VAT”) obejmującego usługi demontażu przestarzałych statków marynarki Stanów Zjednoczonych.
|
|
Legal context
|
Ramy prawne
|
|
International law
|
Prawo międzynarodowe
|
|
3. The North Atlantic Treaty was signed in Washington (United States) on 4 April 1949.
|
3. Traktat Północnoatlantycki został podpisany w Waszyngtonie (Stany Zjednoczone) w dniu 4 kwietnia 1949 r.
|
|
4. The Protocol on the Status of International Military Headquarters set up pursuant to the North Atlantic Treaty, signed in Paris on 28 August 1952 (‘the Protocol on Military Headquarters’), provides in Article VIII(1):
|
4. Protokół dotyczący statusu międzynarodowych dowództw wojskowych, ustanowionych na podstawie Traktatu Północnoatlantyckiego, sporządzony w Paryżu dnia 28 sierpnia 1952 r. (zwany dalej „protokołem o dowództwach wojskowych”), stanowi w art. 8 ust. 1:
|
|
‘1. For the purpose of facilitating the establishment, construction, maintenance and operation of Allied Headquarters, these Headquarters shall be relieved, so far as practicable, from duties and taxes, affecting expenditures by them in the interest of common defence and for their official and exclusive benefit, and each Party to the present Protocol shall enter into negotiations with any Allied Headquarters operating in its territory for the purpose of concluding an agreement to give effect to this provision.’
|
„W celu ułatwienia ustanowienia, budowy, utrzymania i działania dowództwa sojuszniczego dowództwo takie w interesie wspólnej obrony oraz dla jego oficjalnej i wyłącznej korzyści będzie zwolnione, tak dalece, jak to jest możliwe, z opłat celnych i podatków mających wpływ na jego wydatki. Każda strona niniejszego protokołu przystąpi do negocjacji z każdym dowództwem sojuszniczym działającym na jej terytorium, w celu zawarcia porozumienia wprowadzającego w życie niniejsze postanowienia”.
|
|
European Union law
|
Prawo Unii
|
|
5. Under Article 151(1) of the VAT Directive:
|
5. Zgodnie z art. 151 ust. 1 dyrektywy VAT:
|
|
‘Member States shall exempt the following transactions:
|
„Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:
|
|
...
|
[...]
|
|
(c) the supply of goods or services within a Member State which is a party to the North Atlantic Treaty, intended either for the armed forces of other States party to that Treaty for the use of those forces, or of the civilian staff accompanying them, or for supplying their messes or canteens when such forces take part in the common defence effort;
|
c) dostawy towarów i świadczenie usług w państwach członkowskich, które są stronami Traktatu Północnoatlantyckiego, na rzecz sił zbrojnych innych państw będących stronami tego traktatu, do użytku tych sił zbrojnych lub towarzyszącego im personelu cywilnego lub też w celu zaopatrzenia ich mes lub kantyn, gdy siły te biorą udział we wspólnych działaniach obronnych;
|
|
(d) the supply of goods or services to another Member State, intended for the armed forces of any State which is a party to the North Atlantic Treaty, other than the Member State of destination itself, for the use of those forces, or of the civilian staff accompanying them, or for supplying their messes or canteens when such forces take part in the common defence effort;
|
d) dostawy towarów lub świadczenie usług dokonywane z przeznaczeniem do innego państwa członkowskiego na rzecz sił zbrojnych każdego z państw będących stronami Traktatu Północnoatlantyckiego, innego niż państwo członkowskie przeznaczenia, do użytku tych sił zbrojnych lub towarzyszącego im personelu cywilnego lub też w celu zaopatrzenia ich mes lub kantyn, gdy siły te biorą udział we wspólnych działaniach obronnych;
|
|
...’
|
[...]”.
|
|
The dispute in the main proceedings and the question referred
|
Postępowanie przed sądem krajowym i pytanie prejudycjalne
|
|
6. According to the order for reference, Able had secured a contract with the United States Department of Transportation Maritime Administration to dismantle thirteen vessels which were in the service of the US Navy, but had latterly been consigned to the US Navy’s Reserve Fleet and moored in the James River in Virginia (United States). The contract was in two distinct parts; firstly the ships had to be prepared and then towed from the United States to the United Kingdom. Secondly, once they were secured at Able’s facility on Teesside (United Kingdom), they were to be dismantled. United States Government inspectors were to have a presence on the site throughout the duration of the contract.
|
6. Z postanowienia odsyłającego wynika, że Able zawarła z United States Department of Transportation Maritime Administration (departamentem administracji transportu morskiego Stanów Zjednoczonych) umowę na demontaż trzynastu statków będących w służbie marynarki Stanów Zjednoczonych, które zostały jednak następnie przydzielone do floty rezerwowej i były zacumowane w James River w Wirginii (Stany Zjednoczone). Umowa ta składała się z dwóch odrębnych części. Po pierwsze, statki miały zostać przygotowane, a następnie odholowane ze Stanów Zjednoczonych do Zjednoczonego Królestwa. Po drugie, po uprzednim ich zabezpieczeniu w obiekcie należącym do spółki Able, znajdującym się w Teesside (Zjednoczone Królestwo), miały one zostać poddane demontażowi. Inspektorzy rządu Stanów Zjednoczonych mieli być obecni na terenie zakładu w trakcie obowiązywania umowy.
|
|
7. In a letter dated 27 August 2008 Able sought a ruling from the Commissioners as to the VAT liability of the dismantling service which it provided. Able argued that the supply was exempt pursuant to the third indent of Article 15(10) of Sixth Council Directive 77/388/EEC of 17 May 1977 on the harmonisation of the laws of the Member States relating to turnover taxes – Common system of value added tax: uniform basis of assessment (OJ 1977 L 145, p. 1), subsequently replaced by Article 151(1)(c) of the VAT Directive.
|
7. W piśmie z dnia 27 sierpnia 2008 r. Able zwróciła się do Commissioners o zajęcie stanowiska w kwestii przepisów prawa z dziedziny podatku VAT, którymi objęte były świadczone przez nią usługi demontażu. Able twierdziła, że świadczone przez nią usługi były objęte zwolnieniem zgodnie z art. 15 pkt 10 tiret trzecie szóstej dyrektywy Rady 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (Dz.U. L 145, s. 1), zastąpionym od tego czasu art. 151 ust. 1 lit. c) dyrektywy VAT.
|
|
8. The HMRC gave a ruling on 15 October 2008 that Able’s dismantling services were standard rated. Able sought a reconsideration of that decision on 21 October 2008. The Commissioners confirmed their ruling on 18 November 2008 and Able then appealed against that decision to the First-tier Tribunal (Tax Chamber), which, by a decision of 24 November 2009, held that the services supplied by Able of dismantling ships were exempt.
|
8. W dniu 15 października 2008 r. Commissioners wydał decyzję, zgodnie z którą usługi demontażu świadczone przez spółkę Able były objęte normalną stawką podatku VAT. Spółka ta w dniu 21 października 2008 r. wniosła o zmianę wskazanej decyzji. Ponieważ Commissioners w dniu 18 listopada 2008 r. utrzymał w mocy tę decyzję, Able wniosła skargę do First‑tier Tribunal (Tax Chamber), który w orzeczeniu z dnia 24 listopada 2009 r. stwierdził, że świadczone przez spółkę Able usługi demontażu statków objęte były zwolnieniem.
|
|
9. The Commissioners appealed against that decision before the referring court. In their view, Article 151(1)(c) of the VAT Directive applies only to armed forces of a State party to the North Atlantic Treaty visiting a Member State which is another party to the same treaty and only where those forces take part in an activity directly related to the common defence effort.
|
9. Commissioners wniósł odwołanie od tego orzeczenia do sądu krajowego. Zdaniem Commissioners art. 151 ust. 1 lit. c) dyrektywy VAT ma zastosowanie wyłącznie do sił zbrojnych państwa będącego stroną Traktatu Północnoatlantyckiego wizytujących w państwie członkowskim będącym również stroną tego traktatu, i tylko wówczas, gdy te siły zbrojne uczestniczą w działalności bezpośrednio związanej ze wspólnymi działaniami obronnymi.
|
|
10. Taking the view that, in order to decide the dispute before it, it required an interpretation of Article 151(1)(c) of the VAT Directive, the Upper Tribunal (Tax and Chancery Chamber) decided to stay the proceedings and to refer the following question to the Court of Justice for a preliminary ruling:
|
10. Upper Tribunal (Tax and Chancery Chamber), uznawszy, że rozstrzygnięcie przedłożonego mu sporu wymaga dokonania wykładni art. 151 ust. 1 lit. c) dyrektywy VAT, postanowił zawiesić postępowanie i przedłożyć Trybunałowi następujące pytanie prejudycjalne:
|
|
‘Is Article 151(1)(c) of the [VAT Directive] to be interpreted as exempting a supply in the UK of services of dismantling obsolete US Navy ships for the US Department of Transportation Maritime Administration in either or both of the following circumstances:
|
„Czy wykładni art. 151 ust. 1 lit. c) [dyrektywy VAT] należy dokonywać w ten sposób, że zwolnieniem z podatku VAT objęte jest świadczenie w Zjednoczonym Królestwie na rzecz United States Department of Transportation Maritime Administration usług demontażu przestarzałych statków marynarki Stanów Zjednoczonych w jednej lub w obu następujących sytuacjach:
|
|
(a) where that supply was not made to a part of the armed forces of a NATO member taking part in the common defence effort or to civilian staff accompanying them;
|
a) jeżeli świadczenie to nie zostało dokonane na rzecz części sił zbrojnych członka NATO [Organizacji Traktatu Północnoatlantyckiego] biorących udział we wspólnych działaniach obronnych lub na rzecz towarzyszącego im personelu cywilnego;
|
|
(b) where that supply was not made to a part of the armed forces of a NATO member stationed in or visiting the UK or to civilian staff accompanying such forces?’
|
b) jeżeli świadczenie to nie zostało dokonane na rzecz części sił zbrojnych członka NATO stacjonujących w Zjednoczonym Królestwie lub wizytujących Zjednoczone Królestwo lub na rzecz towarzyszącego tym siłom personelu cywilnego?”.
|
|
The question referred for a preliminary ruling
|
W przedmiocie pytania prejudycjalnego
|
|
11. According to the order for reference, the origin of the first part of the question referred is to be found in the wording of Article 151(1)(c) of the VAT Directive. That wording allowed the last clause of that provision, that is, the words ‘when such forces take part in the common defence effort’, to be taken to qualify only the part of the sentence immediately preceding them, namely ‘[the supply of goods or services] for supplying their messes or canteens’ and not as qualifying that provision as a whole. The absence, in certain language versions, such as the English and French versions, of a comma before that last clause, bears out such a reading.
|
11. W odniesieniu do pierwszej części przedłożonego pytania z postanowienia odsyłającego wynika, że jej podstawą jest brzmienie art. 151 ust. 1 lit. c) dyrektywy VAT. Brzmienie to pozwala na odczytanie ostatniej części zdania tego przepisu, to jest zwrotu „gdy siły te biorą udział we wspólnych działaniach obronnych”, jako odnoszącej się wyłącznie do części zdania, która bezpośrednio ją poprzedza, to jest „[dostawy towarów i świadczenie usług] w celu zaopatrzenia ich mes lub kantyn”, a nie jako dotyczącej wskazanego przepisu w całości. Brak w niektórych wersjach językowych, tak jak w wersjach angielskiej i francuskiej, przecinka poprzedzającego tę ostatnią część zdania potwierdzałby taką analizę.
|
|
12. In that connection, it must be pointed out that there is a comma in that place in certain other language versions of that provision, such as the Spanish, Danish and Dutch versions. Accordingly, the presence or absence of a comma cannot be taken as decisive in the interpretation of Article 151(1)(c) of the VAT Directive.
|
12. W tym względzie należy zauważyć, że przecinek znajduje się w tym miejscu w niektórych innych wersjach językowych rzeczonego przepisu, takich jak wersje hiszpańska, duńska i niderlandzka. W tych okolicznościach nie można zatem uznać, że występowanie przecinka lub jego brak jest rozstrzygający dla celów wykładni art. 151 ust. 1 lit. c) dyrektywy VAT.
|
|
13. It is settled case-law that the wording used in one language version of a provision of European Union (‘EU’) law cannot serve as the sole basis for the interpretation of that provision, or be made to override the other language versions in that regard. Such an approach would be incompatible with the requirement for uniform application of EU law. Where there is divergence between the various language versions, the provision in question must be interpreted by reference to the purpose and general scheme of the rules of which it forms part (see, inter alia, Case C‑41/09 Commission v Netherlands [2011] ECR I-0000, paragraph 44 and the case-law cited).
|
13. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem Trybunału sformułowania użytego w jednej z wersji językowych przepisu prawa Unii nie można traktować jako jedynej podstawy jego wykładni lub przyznawać mu w tym zakresie pierwszeństwa względem innych wersji językowych. Stanowisko takie byłoby bowiem niezgodne z wymogiem jednolitego stosowania prawa Unii. W przypadku wystąpienia rozbieżności między różnymi wersjami językowymi przepis ów należy interpretować z uwzględnieniem ogólnej systematyki i celu uregulowania, którego jest on częścią (zob. w szczególności wyrok z dnia 3 marca 2011 r. w sprawie C‑41/09 Komisja przeciwko Niderlandom, dotychczas nieopublikowany w Zbiorze, pkt 44 i przytoczone tam orzecznictwo).
|
|
14. Here, it should be borne in mind that, according to settled case-law, VAT exemptions, which include that provided for by Article 151(1)(c) of the VAT Directive, must be interpreted strictly, since they constitute exceptions to the general principle that such tax is to be levied on each service supplied for consideration by a taxable person (see, to that effect, inter alia, Case C-116/10 Feltgen and Bacino Charter Company [2010] ECR I-0000, paragraph 19 and the case-law cited).
|
14. W tym względzie należy przypomnieć, że również zgodnie z utrwalonym orzecznictwem Trybunału zwolnienia z podatku VAT, do których należy zwolnienie ustanowione w art. 151 ust. 1 lit. c) dyrektywy VAT, powinny być interpretowane w sposób ścisły, bowiem stanowią one wyjątek od ogólnej zasady, zgodnie z którą każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika podlega temu podatkowi (zob. podobnie w szczególności wyrok z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie C‑116/10 Feltgen i Bacino Charter Company, dotychczas nieopublikowany w Zbiorze, pkt 19 i przytoczone tam orzecznictwo).
|
|
15. An interpretation according to which the last phrase of Article 151(1)(c) of the VAT Directive qualifies only the part of the sentence which immediately precedes it would result in giving the exemption provided for by that provision a scope which was not only wide but also illogical, as the United Kingdom government correctly pointed out.
|
15. Tymczasem wykładnia, zgodnie z którą ostatnia część zdania art. 151 ust. 1 lit. c) dyrektywy VAT odnosi się wyłącznie do części zdania, która ją bezpośrednio poprzedza, prowadziłaby do tego, że zwolnieniu ustanowionemu w tym przepisie przyznano by nie tylko szeroki, lecz również niespójny zakres stosowania, jak słusznie podnosi rząd Zjednoczonego Królestwa.
|
|
16. If such an interpretation were accepted, supplies of goods and services in the Member States party to the North Atlantic Treaty and intended for the armed forces of other States party to that treaty for the use of those forces or of the civilian staff accompanying them would be exempt from VAT in any circumstances, whereas supplies of goods and services for supplying their messes or canteens would be exempt only when those forces take part in the common defence effort. To make such a distinction as regards the scope of the exemption provided for by Article 151(1)(c) of the VAT Directive appears to make no sense.
|
16. Gdyby przyjąć bowiem taką wykładnię, dostawy towarów i świadczenie usług w państwach członkowskich, które są stronami Traktatu Północnoatlantyckiego, na rzecz sił zbrojnych innych państw będących stronami tego traktatu na potrzeby tych sił zbrojnych lub towarzyszącego im personelu cywilnego byłyby objęte zwolnieniem z podatku VAT w każdych okolicznościach, podczas gdy dostawy towarów i świadczenie usług w celu zaopatrzenia ich mes lub kantyn byłyby objęte zwolnieniem z podatku VAT wyłącznie wtedy, gdy siły te biorą udział we wspólnych działaniach obronnych. Tymczasem rozróżnienie takie w odniesieniu do zakresu zwolnienia ustanowionego w art. 151 ust. 1 lit. c) dyrektywy VAT wydaje się pozbawione sensu.
|
|
17. Moreover, that provision must be understood in the light of the objective of the exemption it establishes. There is no evidence that that objective was, as argued before the referring court, to prevent the Member States party to the North Atlantic Treaty from enjoying a tax advantage as a result of their membership of NATO. For the rest, as the referring court itself observed, such an objective would imply the existence of a general exemption for supplies of goods and services for the purposes of commitments made under the auspices of NATO, including by the armed forces of the Member State in which that supply of goods or services took place. However, it is clear that Article 151(1)(c) of the VAT Directive does not provide for such a wide-ranging exemption.
|
17. Ponadto wskazany przepis należy odczytywać z uwzględnieniem celu zwolnienia, które przepis ten ustanawia. Co się tyczy tego celu, nic nie wskazuje, jak zostało to podniesione przed sądem krajowym, aby obejmował on uniemożliwienie państwom członkowskim będącym stronami Traktatu Północnoatlantyckiego uzyskania korzyści podatkowej wynikającej z przystąpienia tych państw do NATO. Ponadto, jak zauważył sam sąd krajowy, taki cel oznaczałby istnienie ogólnego zwolnienia dostaw towarów i świadczenia usług na rzecz zobowiązań podjętych w ramach NATO, w tym również przez własne siły zbrojne państwa członkowskiego, w którym mają miejsce te dostawy towarów lub to świadczenie usług. Tymczasem jest oczywiste, że art. 151 ust. 1 lit. c) dyrektywy VAT nie ustanawia zwolnienia o takim zakresie.
|
|
18. However, it appears that the objective pursued by the Union legislature in adopting that provision must, rather, be understood, as the Commission argued, as being to allow the Member States to honour certain commitments made under the auspices of NATO. Nothing in the documents in the case that have been submitted to the Court indicates that the interpretation of Article 151(1)(c) outlined in paragraph 15 of the present judgment is required so that such commitments can be honoured.
|
18. Natomiast wydaje się, że cel założony przez prawodawcę Unii ustanawiającego wskazany przepis powinien być raczej rozumiany, jak zauważa Komisja Europejska, jako obejmujący umożliwienie państwom członkowskim dotrzymanie pewnych zobowiązań podjętych w ramach NATO. Tymczasem w dokumentach przedłożonych Trybunałowi nie istnieje żadna wskazówka pozwalająca uznać, że należy przyjąć wykładnię wskazanego art. 151 ust. 1 lit. c) przedstawioną w pkt 15 niniejszego wyroku, aby zobowiązania takie mogłyby zostać dotrzymane.
|
|
19. On the contrary, Article VIII of the Protocol on the Status of International Military Headquarters, which, as the Commission points out, the European Union legislature had in mind when it adopted Article 151(1)(c) of the VAT Directive, refers precisely to an exemption from duties and taxes relating to expenditure ‘in the interest of common defence’.
|
19. Przeciwnie, art. 8 protokołu o dowództwach wojskowych – którym, jak zauważa Komisja, zainspirował się w szczególności prawodawca Unii, przyjmując art. 151 ust. 1 lit. c) dyrektywy VAT – odnosi się właśnie do zwolnienia z opłat celnych i podatków mających wpływ na wydatki ponoszone „w interesie wspólnej obrony”.
|
|
20. Article 151(1)(c) of the VAT Directive must therefore be interpreted as meaning that a supply of services such as that at issue in the main proceedings, made in a Member State party to the North Atlantic Treaty and consisting in dismantling obsolete ships of the Navy of another State party to that treaty, is exempt from VAT under that provision only where those services are supplied for staff of the armed forces of that other State taking part in the common defence effort or for the civilian staff accompanying them.
|
20. Wykładni art. 151 ust. 1 lit. c) dyrektywy VAT należy zatem dokonywać w ten sposób, że świadczenie usług, takie jak będące przedmiotem postępowania przed sądem krajowym, w państwie członkowskim będącym stroną Traktatu Północnoatlantyckiego, obejmujące demontaż przestarzałych statków marynarki innego państwa będącego stroną tego traktatu, jest objęte zwolnieniem z podatku VAT na mocy tego przepisu, wyłącznie jeżeli owo świadczenie usług następuje na rzecz części sił zbrojnych tego innego państwa biorących udział we wspólnych działaniach obronnych lub na rzecz towarzyszącego im personelu cywilnego.
|
|
21. As regards the second part of the question asked by the referring court, it must be observed that the wording of Article 151(1)(c) of the VAT Directive does not, in itself, indicate whether a supply of services such as that at issue in the main proceedings, made in a Member State party to the North Atlantic Treaty, must, in order to be exempt from VAT, be made for members of the armed forces of another State party to that treaty who are stationed in or visiting the Member State concerned or for the civilian staff accompanying them.
|
21. Co się tyczy drugiej części pytania przedłożonego przez sąd krajowy, należy zauważyć, że brzmienie art. 151 ust. 1 lit. c) dyrektywy VAT nie wskazuje samo w sobie, czy świadczenie usług, takie jak będące przedmiotem postępowania przed sądem krajowym, w państwie członkowskim będącym stroną Traktatu Północnoatlantyckiego w celu objęcia go zwolnieniem z podatku VAT musi być dokonane na rzecz części sił zbrojnych innego państwa będącego stroną tego traktatu stacjonujących na terytorium zainteresowanego państwa członkowskiego lub wizytujących to terytorium lub na rzecz towarzyszącego tym siłom zbrojnym personelu cywilnego.
|
|
22. However, according to the Court’s settled case‑law, in interpreting a provision of European Union law, it is necessary to consider not only its wording but also the context in which it occurs and the objectives pursued by the rules of which it is part (see, inter alia, Feltgen and Bacino Charter Company , paragraph 12 and the case-law cited).
|
22. Jednakże zgodnie z utrwalonym orzecznictwem Trybunału przy dokonywaniu wykładni przepisu prawa Unii należy uwzględniać nie tylko jego brzmienie, lecz także jego kontekst oraz cele regulacji, której część przepis ten stanowi (zob. w szczególności ww. wyrok w sprawie Feltgen i Bacino Charter Company, pkt 12 i przytoczone tam orzecznictwo).
|
|
23. As regards the context of Article 151(1)(c) of the VAT Directive, account should be taken, as the United Kingdom and Polish Governments rightly observe, of Article 151(1)(d). Whereas the first of those provisions exempts supplies of goods and services in Member States party to the North Atlantic Treaty for the armed forces of other States party to that treaty from VAT under certain conditions, the second provision exempts, under the same conditions, supplies of goods and services to another Member State and intended for the armed forces of any State party to the North Atlantic Treaty other than the Member State of destination itself.
|
23. Jeśli chodzi o kontekst art. 151 ust. 1 lit. c) dyrektywy VAT, należy – jak zauważają słusznie rządy Zjednoczonego Królestwa i polski – uwzględnić ust. 1 lit. d) dyrektywy VAT tego artykułu. Podczas gdy pierwszy z tych dwóch przepisów obejmuje zwolnieniem z podatku VAT, pod pewnymi warunkami, dostawy towarów i świadczenie usług dokonane w państwach członkowskich, które są stronami Traktatu Północnoatlantyckiego, na rzecz sił zbrojnych innych państw będących stronami tego traktatu, drugi przepis obejmuje zwolnieniem, na takich samych warunkach, dostawy towarów lub świadczenie usług dokonywane z przeznaczeniem do innego państwa członkowskiego na rzecz sił zbrojnych każdego z państw będących stronami Traktatu Północnoatlantyckiego, innego niż państwo członkowskie przeznaczenia.
|
|
24. It is apparent from those two provisions that, as stated in paragraph 17 of the present judgment, the legislature of the European Union wished to exclude from VAT exemption supplies of goods and services for the armed forces of the Member State in which those goods or services are supplied.
|
24. Z tych dwóch przepisów wynika, jak zaznaczono już w pkt 17 niniejszego wyroku, że prawodawca Unii chciał wykluczyć, aby dostawy towarów i świadczenie usług przeznaczone dla sił zbrojnych państwa członkowskiego, w którym następują te dostawy towarów lub to świadczenie usług, objęte były zwolnieniem z podatku VAT.
|
|
25. First, that exclusion, in that it is intended precisely for armed forces which are stationed in or are visiting their own Member State, already suggests, as such, that the place where the armed forces are stationed or which they are visiting is relevant for the application of those provisions.
|
25. Tymczasem, po pierwsze, rzeczone wykluczenie, w zakresie, w jakim dotyczy ono właśnie sił zbrojnych stacjonujących na terytorium ich własnego państwa członkowskiego lub wizytujących to terytorium, sugeruje już zatem samo w sobie, że miejsce stacjonowania sił zbrojnych lub miejsce, w którym te siły zbrojne wizytują, jest istotne dla potrzeb stosowania wskazanych przepisów.
|
|
26. Second, if Article 151(1)(c) of the VAT Directive were interpreted as exempting from VAT supplies of goods and services in a Member State party to the North Atlantic Treaty and intended for the armed forces of another State party to that treaty, even if those forces were not stationed in or visiting that Member State, those supplies of goods or services could, ultimately, be for the benefit, without having been subject to VAT, of the armed forces of another Member State which are stationed in or visiting that State. Such an interpretation of that provision would be contrary to the intention of the Union legislature outlined in paragraph 24 of the present judgment.
|
26. Po drugie, gdyby wykładnia art. 151 ust. 1 lit. c) dyrektywy VAT była dokonywana w ten sposób, że przepis ten obejmuje zwolnieniem z podatku VAT dostawy towarów i świadczenie usług w państwie członkowskim, które jest stroną Traktatu Północnoatlantyckiego, na rzecz sił zbrojnych innego państwa będącego stroną tego traktatu, nawet jeśli rzeczone siły zbrojne nie stacjonują na terytorium rzeczonego państwa członkowskiego ani nie wizytują tego terytorium, te dostawy towarów lub to świadczenie usług mogłyby ostatecznie być dokonywane, nie podlegając podatkowi VAT, na rzecz sił zbrojnych innego państwa członkowskiego, które stacjonują na terytorium tego ostatniego państwa lub wizytują to terytorium. Tymczasem taka wykładnia rzeczonego przepisu byłaby sprzeczna z wolą prawodawcy Unii, wskazaną w pkt 24 niniejszego wyroku.
|
|
27. Accordingly, taking account of the foregoing observations and, moreover, of the need to interpret VAT exemptions strictly, noted in paragraph 14 of the present judgment, Article 151(1)(c) of the VAT Directive must be interpreted as exempting, under the conditions it lays down, supplies of goods and services in a Member State party to the North Atlantic Treaty for the armed forces of another State party to that treaty, provided that those forces are stationed in or visiting the Member State concerned.
|
27. Uwzględniając zatem powyższe uwagi oraz konieczność dokonywania ścisłej wykładni zwolnień z podatku VAT, jak przypomniano w pkt 14 niniejszego wyroku, wykładni art. 151 ust. 1 lit. c) należy dokonywać w ten sposób, że na przewidzianych w nim warunkach obejmuje on zwolnieniem z podatku VAT dostawy towarów i świadczenie usług w państwie członkowskim będącym stroną Traktatu Północnoatlantyckiego na rzecz sił zbrojnych innego państwa będącego stroną tego traktatu, jeżeli te siły zbrojne stacjonują na terytorium zainteresowanego państwa członkowskiego lub wizytują to terytorium.
|
|
28. It does not appear from the documents submitted to the Court that an interpretation of that provision other than that upheld in the previous paragraph might be called for in order to allow the Member States to honour the commitments made under the auspices of NATO.
|
28. Z dokumentów przedłożonych Trybunałowi nie wynika, aby wykładnia wskazanego przepisu odmienna od wykładni przyjętej w poprzednim punkcie była konieczna w celu umożliwienia państwom członkowskim dochowania zobowiązań podjętych przez te państwa w ramach NATO.
|
|
29. On the contrary, it is apparent fr om Article VIII of the Protocol on the Status of International Military Headquarters that, by providing for an exemption from duties and taxes in order to facilitate the establishment, construction, maintenance and operation of Allied Headquarters on the territory of a State party to the North Atlantic Treaty, that article implies that, by definition, it concerns armed forces stationed in or visiting that State.
|
29. Natomiast z art. 8 protokołu o dowództwach wojskowych wynika, że artykuł ten – ustanawiając zwolnienie z należności celnych i podatków w celu ułatwienia ustanowienia, budowy, utrzymania i działania dowództwa sojuszniczego na terytorium państwa będącego stroną Traktatu Północnoatlantyckiego – oznacza z definicji, iż chodzi w nim o siły zbrojne stacjonujące na terytorium tego państwa lub wizytujące to terytorium.
|
|
30. Accordingly, the answer to the question referred is that Article 151(1)(c) of the VAT Directive must be interpreted as meaning that a supply of services such as that at issue in the main proceedings, made in a Member State party to the North Atlantic Treaty and consisting in dismantling obsolete ships of the Navy of another State party to that treaty, is exempt from VAT under that provision only where
|
30. W rezultacie na przedłożone pytanie należy udzielić odpowiedzi, że wykładni art. 151 ust. 1 lit. c) dyrektywy VAT należy dokonywać w ten sposób, iż świadczenie usług, takie jak będące przedmiotem postępowania przed sądem krajowym, w państwie członkowskim będącym stroną Traktatu Północnoatlantyckiego, obejmujące demontaż przestarzałych statków marynarki innego państwa będącego stroną tego traktatu, jest objęte zwolnieniem z podatku VAT na mocy tego przepisu, wyłącznie jeżeli:
|
|
– those services are supplied for staff of the armed forces of that other State taking part in the common defence effort or for the civilian staff accompanying them, and
|
– to świadczenie usług następuje na rzecz części sił zbrojnych tego innego państwa biorących udział we wspólnych działaniach obronnych lub na rzecz towarzyszącego im personelu cywilnego oraz jeżeli
|
|
– those services are supplied for members of the armed forces who are stationed in or visiting the Member State concerned or for the civilian staff accompanying them.
|
– to świadczenie usług następuje na rzecz części wskazanych sił zbrojnych stacjonujących na terytorium zainteresowanego państwa członkowskiego lub wizytujących to terytorium lub na rzecz towarzyszącego tym siłom personelu cywilnego.
|
|
Costs
|
W przedmiocie kosztów
|
|
31. Since these proceedings are, for the parties to the main proceedings, a step in the action pending before the national court, the decision on costs is a matter for that court. Costs incurred in submitting observations to the Court, other than the costs of those parties, are not recoverable.
|
31. Dla stron postępowania przed sądem krajowym niniejsze postępowanie ma charakter incydentalny, dotyczy bowiem kwestii podniesionej przed tym sądem, do niego zatem należy rozstrzygnięcie o kosztach. Koszty poniesione w związku z przedstawieniem uwag Trybunałowi, inne niż poniesione przez strony postępowania przed sądem krajowym, nie podlegają zwrotowi.
|